1 Aktiva, pasiva, rozvaha Cíl kapitoly Cílem předkládané kapitoly je: seznámení se s aktivy a pasivy; osvojení si základních pravidel pro sestavení účetního výkazu rozvaha ve vazbě na vypovídací schopnost výkazu pro uživatele účetních informací; pochopení definice aktiv a závazků ve vazbě na jejich vykázání v rozvaze; vymezení základních přístupů pro klasifikaci aktiv a pasiv a způsob jejich užití. Úvodní otázky 1. Vysvětlete, v čem spočívá bilancování majetku a zdrojů. 2. Definujte bilanční rovnici a vysvětlete důvody její platnosti. 3. Zamyslete se nad tím, jak probíhá koloběh hospodářských prostředků v podniku, jaké jsou věcné činitele potřebné k provozování výrobní, obchodní a jiné podnikatelské činnosti. 4. Charakterizujte pojmy dlouhodobá aktiva a oběžná aktiva na základě jejich funkce v koloběhu hospodářských prostředků. 5. Co rozumíte pod pojmem vlastní kapitál a čím se liší od cizího kapitálu (závazků)? 6. Charakterizujte účetní výkaz rozvaha. 7. Na základě jakého metodického prvku je sestavena rozvaha? 8. Podle jakého kritéria jsou seřazena aktiva vykazovaná v rozvaze? 9. Podle jakého kritéria jsou v rozvaze vykazovány závazky? 10. Definujte pojmy účetní období a účetní jednotka. 11. Co tvoří obsah účetní závěrky? 7
Řešené příklady Příklad 1.1 Rozvaha obchodního podniku Následující ilustrace přibližuje možnou strukturu rozvahy obchodního podniku (podniku jednotlivce fyzické osoby). Aktiva Rozvaha podniku k datu Pasiva Dlouhodobá aktiva: Nehmotná - software Vlastní kapitál: - vlastní kapitál tvořený vklady majitele a kumulovanými (nerozdělenými) výdělky minulých období - výsledek hospodaření běžného účetního období Hmotná - pozemky - budovy - zařízení prodejny (inventář) Dlouhodobé investice - podíly (účasti) v jiných společnostech - dlouhodobé pohledávky Krátkodobá (oběžná) aktiva: Zásoby - materiál (kancelářský materiál, obaly apod.) - zboží Pohledávky - pohledávky za odběrateli - pohledávky za státem - pohledávky za zaměstnanci - poskytnuté zálohy (např. dodavatelům) pohledávky Peníze - bankovní účet - pokladna Aktiva celkem Závazky: Dlouhodobé závazky - dlouhodobé úvěry dlouhodobé závazky Krátkodobé závazky - závazky vůči dodavatelům - závazky vůči zaměstnancům - závazky vůči státu - krátkodobé úvěry a půjčky krátkodobé závazky Pasiva celkem 8
Příklad 1.2 Rozvaha výrobního podniku Následující ilustrace přibližuje možnou strukturu rozvahy výrobního podniku (podniku jednotlivce fyzické osoby). Aktiva Rozvaha podniku k datu Pasiva Dlouhodobá aktiva: Nehmotná - software - patenty - licence Hmotná - pozemky - budovy - stroje a zařízení - dopravní zařízení Dlouhodobé investice - podíly (účasti) v jiných společnostech cenné papíry k dlouhodobé držbě - dlouhodobé pohledávky Krátkodobá (oběžná) aktiva: Zásoby - materiál (výrobní, kancelářský, apod.) - nedokončená výroba - výrobky Pohledávky - pohledávky za odběrateli - pohledávky za státem - pohledávky za zaměstnanci - poskytnuté zálohy (např. dodavatelům) pohledávky Krátkodobé investice - cenné papíry k obchodování krátkodobé cenné papíry Peníze - bankovní účet - pokladna Aktiva celkem Vlastní kapitál: - vlastní kapitál tvořený vklady majitele a kumulovanými (nerozdělenými) výdělky minulých období - výsledek hospodaření běžného účetního období Závazky: Dlouhodobé závazky - dlouhodobé úvěry dlouhodobé závazky Krátkodobé závazky - závazky vůči dodavatelům - závazky vůči zaměstnancům - přijaté zálohy (např. od odběratelů) - závazky vůči státu - krátkodobé úvěry a půjčky krátkodobé závazky Pasiva celkem 9
Příklad 1.3 Formy rozvahy Podnik HIT má k 1. 1. 20X1 tyto počáteční zůstatky na účtech (v tisících Kč): základní kapitál 1 500, oprávky k nehmotným aktivům 350, peníze na běžném účtu 2 250, patenty 2 200, hospodářský výsledek 925, pohledávky za odběrateli 300, závazky vůči dodavatelům - krátkodobé 1 975, úvěr u peněžního ústavu se splatností 5 let 1 150, pozemek 1 150. Sestavte počáteční rozvahu ve dvou základních formách: horizontální i vertikální formě. Uveďte příklady různých forem/podob rozvahy. Řešení: Rozvaha v horizontální formě Horizontální forma, označovaná též jako T-forma, je charakteristická oddělenými bloky aktiv a pasiv. Tato forma je užívána například v České republice. Bilanční rovnice: AKTIVA = PASIVA AKTIVA = VLASTNÍ KAPITÁL + DLUHY Rozvaha podniku HIT k 1. 1. 20X1 (v tis. Kč) Vlastní kapitál a dluhy Aktiva Brutto Korekce Netto Netto (pasiva) Dlouhodobá aktiva 3 350-350 3 000 Vlastní kapitál 2 425 Patenty 2 200-350 1 850 Základní kapitál 1 500 Pozemky 1 150 1 150 HV 925 Oběžná aktiva 2 550 2 550 Dluhy 3 125 Pohledávky (odběratelé) 300 300 Bankovní úvěr 1 150 Běžný účet 2 250 2 250 Dodavatelé 1 975 Aktiva celkem 5 900-350 5 550 Pasiva celkem 5 550 Pozn.: Oprávky mohou být v rozvaze zařazeny různým způsobem, např. v samostatném sloupci korekce. Další varianta vykázání oprávek viz následující schéma. Součtový řádek celkové bilanční sumy může být umístěn např. i jako první řádek u aktiv a u pasiv. 10
Rozvaha podniku HIT k 1. 1. 20X1 (v tis. Kč) Aktiva Pasiva Dlouhodobá aktiva 3 000 Vlastní kapitál 2 425 Patenty 2 200 Základní kapitál 1 500 Oprávky -350 HV 925 Pozemek 1 150 Oběžná aktiva 2 550 Cizí kapitál (závazky/dluhy) 3 125 Pohledávky z obchodních vztahů (odběratelé) 300 Úvěr 1 150 Běžný účet 2 250 Dluhy z obchodních vztahů (dodavatelé) 1 975 Aktiva celkem 5 550 Pasiva celkem 5 550 Rozvaha ve vertikální formě (sloupcová) Bilanční rovnice: AKTIVA DLUHY = VLASTNÍ KAPITÁL Rozvaha podniku HIT k 1. 1. 20X1 tis. Kč Dlouhodobá aktiva 3 000 Oběžná aktiva 2 550 Závazky/dluhy do 1 roku 1 975 (Čistý) pracovní kapitál 575 Aktiva minus závazky/dluhy do 1 roku 3 575 Závazky/dluhy s dobou splatnosti přesahující 1 rok 1 150 Vlastní kapitál 2 425 Pozn.: U rozvahy ve vertikální formě jsou uvedeny jako příklad pouze souhrnné údaje o vykazovaných bilančních položkách dlouhodobých aktiv, oběžných aktiv, vlastního kapitálu a cizího kapitálu. Všimněte si míry detailu informací, které tato rozvaha poskytuje. Poznámky k různým rozvahám - formální struktura rozvahy: Forma rozvahy formální uspořádání jednotlivých bilančních položek má svou historii v jednotlivých národních a nadnárodních úpravách, např. forma rozvahy je předepsána určitým regulátorem (legislativními předpisy aj.), může být dána určitými zvyklostmi na základě ověřené praxe. Struktura vykazování bilančních položek může být např. u aktiv dle likvidnosti, od nejméně likvidních aktiv (viz výše uvedené příklady) po nejvíce likvidní (peněžní prostředky a peněžní ekvivalenty), další kritérium řazení bilančních položek je dlouhodobost a krátkodobost u aktiv a závazků. 11
Příklad 1.4 Rozhodněte, zda uvedené položky mohou být předmětem účetnictví. Pokud ano, uveďte do následující tabulky, zda se jedná o aktiva (A), či pasiva (P). Položka A/P Položka A/P Zásoba materiálu Peníze v pokladně Půjčky přijaté od jiných společností Přijatá záloha Peníze na bankovním účtu Obchodní schopnosti ředitele Stroje a zařízení Dary Závazky vůči dodavatelům Zvířata Software Patenty Budovy Výrobky Řešení Položka A/P Položka A/P Zásoba materiálu A Peníze v pokladně A Půjčky přijaté od jiných společností P Přijatá záloha P Peníze na bankovním účtu A Obchodní schopnosti ředitele --- Stroje a zařízení A Dary P Závazky vůči dodavatelům P Zvířata A Software A Patenty A Budovy A Výrobky A Příklad 1.5 Pan Smutný si zakládá vlastní podnik, opravnu televizorů. Dle příslušných právních úprav ručí sám za své závazky z titulu podnikání do výše svého osobního majetku. Do podniku se rozhodl vložit peníze v hotovosti 250 000 Kč, na nově zřízený běžný účet u banky vložil peníze v částce 300 000 Kč. Opravnu zřídil ve vlastní budově, kterou vyčlenil pro podnikatelské účely. Znalecký odhad hodnoty této budovy je 3 100 000 Kč. Podnikání zahájil 1. 1. 20X1. Z dlouhodobého bankovního úvěru uhradil nákup speciálního zařízení za 500 000 Kč. Určete výši vlastního kapitálu vloženého do podniku a sestavte zahajovací rozvahu podniku. Řešení: Aktiva Rozvaha pana Smutného k 1. 1. 20X1 Pasiva Budovy 3 100 000 Vlastní kapitál 3 650 000 Stroje a zařízení 500 000 Dlouhodobý úvěr 500 000 Bankovní účet 300 000 Pokladna 250 000 Suma aktiv 4 150 000 Suma pasiv 4 150 000 12
Příklad 1.6 Paní Podnikavá zakládá k 1. 1. 20X1 obchod s domácími potřebami. Před zahájením podnikání nakoupila nejrůznější potřeby do domácnosti v hodnotě 45 000 Kč. Prodejnu si zřizuje v domě, který i s pozemkem k tomuto účelu pořídila (hodnota budovy 2 000 000 Kč, hodnota pozemku 500 000 Kč). Na bankovní účet vložila 10 000 Kč. Zařízení prodejny (nábytek a prodejní pokladna) bylo pořízeno za 90 000 Kč. Pro potřeby podniku byl zakoupen počítač s tiskárnou za 50 000 Kč a potřebný software celkem za 70 000 Kč. Na nákup výpočetní techniky a software jí už nezbyly peníze, proto požádala v bance o úvěr, který jí byl v celkové částce 120 000 Kč poskytnut (úvěr je splatný za 2 roky). Určete výši vlastního kapitálu vloženého do podniku a sestavte zahajovací rozvahu podniku. Řešení: Aktiva Rozvaha paní Podnikavé k 1. 1. 20X1 Pasiva Software 70 000 Vlastní kapitál 2 645 000 Pozemky 500 000 Budovy 2 000 000 Inventář 140 000 Dlouhodobý úvěr 120 000 Zboží 45 000 Bankovní účet 10 000 Suma aktiv 2 765 000 Suma pasiv 2 765 000 Příklad 1.7 Podnik pana Bendy na výrobu hraček eviduje k 31. 12. 20X1 tyto stavy aktiv, závazků a vlastního kapitálu v tis. Kč: počítač (dosud neodpisovaný) 50 patent 600 - oprávky k patentu 100 vlastní kapitál (kromě hospodářského výsledku běžného roku) 2 572 software 180 - oprávky k software 60 pozemky 510 přijatá půjčka, splatnost 3 roky 800 bavlněné látky 10 plyš 80 molitanová drť 5 nitě 1 závazky vůči zaměstnancům 45 poskytnutá půjčka se splatností 3 měsíce 20 přijaté zálohy 70 13
úvěr u KB splatnost 5 let 600 nedokončené hračky v hodnotě 3 hotové hračky plyšové 25 hotové hračky bavlněné 7 závazky z titulu dlužných daní 350 stroje 500 - oprávky ke strojům 250 nakoupené dluhopisy dlouhodobé 110 51 % akcií OD Sluníčko 500 budova 4 000 - oprávky k budově 1 000 zařízení k plnění hraček 500 - oprávky k zařízení na plnění hraček 300 běžný účet 40 peníze 35 závazky vůči podnikům: - Tkadlena, a.s. 70 - návrhářka paní Vlková 10 - ČEZ, a.s. 30 - Pražské vodárny, a.s. 15 dvě sady náhradních dílů k šicím strojům 2 za dodávky hraček dluží panu Bendovi tito odběratelé: - OD Sluníčko 60 - Dárky E. Malá 25 - OD Slon 9 zisk za rok 20X1 byl z účetnictví zjištěn ve výši 1 000 Sestavte rozvahu podniku pana Bendy. Nezapomeňte na sumarizaci dat a správné členění a řazení položek rozvahy. 14
Řešení Rozvaha podniku pana Bendy k 31. 12. 20X1 v tis. Kč Aktiva Částka Pasiva Částka Nehmotná dl. aktiva netto: 620 Vlastní kapitál: 3 572 Software 180 VK kromě HV běžného roku 2 572 - oprávky k software - 60 HV běžného roku 1 000 Patenty 600 Závazky dlouhodobé: 1 400 - oprávky k patentům -100 Úvěr u KB 600 Hmotná dl. aktiva netto: 4 010 Přijaté půjčky 800 Budovy 4 000 Závazky krátkodobé: 590 - oprávky k budovám - 1 000 Dodavatelé 125 Stroje a zařízení 1 050 Přijaté zálohy 70 - oprávky ke strojům a zař. - 550 Závazky vůči státu 350 Pozemky 510 Zaměstnanci 45 Finanční investice: 610 Podíly v jiných společnostech 500 Dlouhodobé dluhopisy 110 Zásoby: 133 Materiál 98 Nedokončená výroba 3 Výrobky 32 Pohledávky: 94 Pohledávky za odběrateli 94 Poskytnuté půjčky 20 Peněžní prostředky: 75 Běžný účet 40 Peníze 35 Aktiva celkem 5 562 Pasiva celkem 5 562 15
Příklad 1.8 Podnik Galant (jediným vlastníkem je p. Gabriel Lantner) vyrábějící koženou galanterii eviduje ve svém účetnictví k 31. 12. 20X1 tyto účetní položky v tis. Kč: software v používání v pořizovací ceně 60 - software je z 50 % odepsán na skladě má tyto zásoby: - koženka 300 - nitě 2 - náhradní díly 6 - kůže 200 - peněženky 1 000 - toaletní kufříky 900 - kabelky 1 500 budovy v pořizovací ceně 8 000 - budovy odepsány z 10 % stroje na výrobu obuvi 5 920 (odepsáno z 30 %) počítač v pořizovací ceně 80 (odepsáno z 30 %) přepravní pás v pořizovací ceně 800 (odepsáno z 30 %) vlastní kapitál (kromě hospodářského výsledku) 21 220 nedokončené výrobky 600 Galant má dle evidence pohledávky za dodané zboží: - Marko, a.s. 1 200 - Kvas, a.s. 150 - Jouzová&Krupka, s.r.o. 800 - a.s. Bivoj 3 000 poskytnuté zálohy na služební cesty zaměstnanců 20 běžný účet 80 majetková účast v obchodní společnosti Koželuh, a.s. 3 000 zisk běžného roku 30 závazky vůči dodavatelům 1 800 závazky vůči zaměstnancům 700 závazky vůči finančnímu úřadu (z titulu daní) 300 z dlouhodobých závazků má podnik pouze úvěr u KB 698 Sestavte rozvahu podniku. Zhodnoťte, jaké informace přináší samostatné vykázání oprávek v rozvaze. Posuďte možnost vykázání oprávek v aktivech jako snižující položky, popřípadě v pasivech jako položky kladné. Jaká varianta je v současnosti preferována? Pokuste se o zdůvodnění. 16
Řešení Rozvaha podniku Galant k 31. 12. 20X1 v tis. Kč Aktiva Částka Pasiva Částka Nehmotná dl. aktiva: Vlastní kapitál: Software 60 VK kromě HV běžného roku 21 220 - oprávky k software -30 HV běžného roku 30 Hmotná dlouhodobá aktiva: Budovy 8 000 Závazky dlouhodobé: - oprávky k budovám - 800 Úvěr 698 Stroje 6 800 - oprávky ke strojům - 2 040 Závazky krátkodobé: Finanční investice: Závazky vůči dodavatelům 1 800 Podíly v jiných společnostech 3 000 Dlužné daně 300 Závazky k zaměstnancům 700 Zásoby: Materiál 508 Nedokončená výroba 600 Výrobky 3 400 Pohledávky: Pohledávky za odběrateli 5 150 Zálohy poskytnuté 20 Peněžní prostředky: Běžný účet 80 Aktiva celkem 24 748 Pasiva celkem 24 748 17
Příklad 1.9 Rozvaha kapitálové společnosti Ilustrační příklad struktury rozvahy kapitálové společnosti v horizontálním formátu. Aktiva Rozvaha podniku k datu Pasiva Dlouhodobá aktiva: Nehmotná - software - patenty - licence Hmotná - pozemky - budovy - stroje a zařízení Dlouhodobé investice - podíly (účasti) v jiných společnostech cenné papíry k dlouhodobé držbě - dlouhodobé pohledávky Krátkodobá (oběžná) aktiva: Zásoby - materiál - nedokončená výroba - výrobky - zboží Pohledávky - pohledávky za odběrateli - pohledávky za státem - pohledávky za zaměstnanci - poskytnuté zálohy (např. dodavatelům) pohledávky Krátkodobé investice - cenné papíry k obchodování krátkodobé cenné papíry Peníze - bankovní účet - pokladna Aktiva celkem Vlastní kapitál: - základní kapitál - emisní ážio - rezervní fondy - kumulované výsledky hospodaření minulých let (+/-) - výsledek hospodaření běžného účetního období (+/-) Závazky: Dlouhodobé závazky - dlouhodobé úvěry - závazky z emitovaných dluhopisů dlouhodobé závazky Krátkodobé závazky - závazky vůči dodavatelům - závazky vůči zaměstnancům - přijaté zálohy (např. od odběratelů) - závazky vůči státu - krátkodobé úvěry a půjčky krátkodobé závazky Pasiva celkem 18
Úlohy k procvičení Úloha 1.1 Rozhodněte, zda je položka dlouhodobým aktivem (DA), krátkodobým aktivem (KA), složkou vlastního kapitálu (VK) nebo závazkem (Z). Položka DA KA VK Z Počítač nakoupený za účelem dalšího prodeje Dluhopisy koupené za účelem dl. držení Ceniny Software k užívání v podniku Pohledávka vůči pojišťovně Pohledávky za zaměstnanci Zisk z minulých let Závazky vůči státu Pohledávky z obchodního styku Pozemky Akcie (určené k dlouhodobému držení) Dlouhodobá půjčka přijatá Budova nakoupená za účelem dalšího prodeje Patent zakoupený k užívání v podniku Ztráta za běžné účetní období Poskytnuté dlouhodobé půjčky Záloha zaměstnanci na služební cestu Přijaté půjčky (krátkodobé) Automobily určené k používání v podniku Dlouhodobý termínovaný vklad na bank. účtu Pohledávky z titulu pojistného Závazky vzniklé z reklamací vadných výrobků Zásoby pohonných hmot Pozemek (dlouhodobé uložení pen. prostředků) Koupená licence na výrobu značkového nápoje Závazky z obchodního styku Peníze Budova k používání Materiál Pohledávky za odběrateli Závazky vůči zaměstnancům Základní kapitál Běžný účet Výrobky Závazky vůči dodavatelům Dlouhodobý úvěr Akcie k obchodování Zboží Emitované dluhopisy (obligace) Automobily k prodeji 19
Položka DA KA VK Z Zaplacené zálohy dodavatelům Nářadí na skladě Nedokončená výroba Přijaté zálohy od odběratelů Krátkodobý úvěr od banky Stroje k užívání v podniku Úloha 1.2 Podnik pana Dolečka (za závazky ručí pan Doleček do výše svého osobního majetku) má k 1. 1. 20X1 následující složky aktiv a pasiv v tis. Kč: plechy 50, výrobky 150, vklad pana Dolečka do podnikání činil 800, závazky vůči dodavatelům 50, pohledávky 80, budova (ve které je podnik umístěn) 700, nářadí 200, ostatní spojovací materiál 20, běžný účet 60, dlouhodobý bankovní úvěr 410. Sestavte rozvahu pana Dolečka k 1. 1. 20X1. Úloha 1.3 Prodejna automobilů Auto Janeček (podnikatel Janeček je jediným vlastníkem, za závazky ručí do výše svého osobního majetku) eviduje k 1. 1. 20X1 tyto položky v tis. Kč: budova 1 300, bankovní účet 500, vklad majitele 2 500, směnečné závazky krátkodobé ve výši 500, auta k prodeji 3 750, auto užívané při podnikové činnosti 250, v začátcích podnikání dostal pan Janeček dar od tety ve výši 800, odběratelé mu dluží 160, závazek vůči dodavatelům 2 160. Sestavte rozvahu podniku Auto Janeček k 1. 1. 20X1. Úloha 1.4 Pan Kolář si zakládá podnik, opravnu a servis jízdních kol. Do podniku se rozhodl vložit peníze v hotovosti 120 000 Kč a na nově zřízený běžný účet u banky vložil peníze v částce 100 000 Kč. Opravnu zřídil v pronajatých prostorách. Pan Kolář zakoupil počítač za 60 000 Kč, peníze na pořízení počítače mu půjčil bratr. Podnikání zahájil 1. 6. 20X1. Určete výši vlastního kapitálu vloženého do podniku, sestavte zahajovací rozvahu podniku. 20
Úloha 1.5 Pokračování Úlohy 1.4. K 30. 6. 20X1 se stav aktiv a pasiv podniku pana Koláře změnil následovně: po provedení první splátky půjčky je její výše 50 000, byl pořízen materiál na opravy za 40 000, z běžného účtu byla zaplacena záloha na dodávku kol k prodeji ve výši 100 000, stav peněz v pokladně je 70 000, bankovní účet je vyčerpán, ostatní zůstatky beze změny. Sestavte rozvahu k 30. 6. 20X1. Úloha 1.6 Uvažujme alternativní pokračování Úlohy 1.4. K 30. 6. 20X1 se stav aktiv a pasiv podniku pana Koláře změnil následovně: po provedení první splátky půjčky je její výše 50 000, byl pořízen materiál na opravy za 40 000, z běžného účtu byla zaplacena záloha na dodávku kol k prodeji 100 000, stav peněz v pokladně je 80 000, bankovní účet je vyčerpán, ostatní zůstatky beze změny. Zjistěte, zda se změnila výše vlastního kapitálu a odůvodněte. Sestavte rozvahu k 30.6. 20X1. Úloha 1.7 Podnik Autodoprava Holeček provozuje dopravu s nákladním automobilem, který si pan Holeček najal formou finančního leasingu u leasingové společnosti (pořizovací cena u leasingové společnosti 1 320 000 Kč, roční splátky 250 000 Kč, smlouva je uzavřena na pět let, po ukončení smlouvy zbude za automobil doplatit 70 000 Kč). Je tento automobil (který až do splacení zůstává dle leasingové smlouvy vlastnictvím leasingové společnosti) aktivem podniku Autodoprava Holeček, které by mělo být vykázáno v rozvaze? ANO NE? Pokud zní Vaše odpověď NE, sestavte a interpretujte rozvahu podniku pana Holečka k 31. 12. 20X1 na základě následujících údajů: peníze v pokladně 200 000 Kč, odběratelé dluží podniku 40 000 Kč, podnik nemá žádné závazky, zisk běžného období byl 80 000 Kč, vklad majitele do podniku je 160 000 Kč. Pokud zní Vaše odpověď ANO, sestavte a interpretujte rozvahu podniku Autodoprava na základě předcházejících údajů. Předpokládejte, že dosud nebyla zaplacena žádná leasingová splátka a že nákladní automobil dosud nebyl odepisován. 21
Aktiva Rozvaha Autodoprava Holeček k 31. 12. 20X1 (tis. Kč) Pasiva ANO NE ANO NE Dlouhodobá aktiva: Vlastní kapitál: Oběžná aktiva: Dluhy: Celkem aktiva Celkem pasiva Úloha 1.8 Cestovní kancelář Atlas, v.o. s., vykazuje k 1. 1. 20X1 tyto složky aktiv a pasiv (v tis. Kč): budova sídla cestovní kanceláře 3 815 (oprávky 500) garáže 5 600 (oprávky 600) 5 autobusů 25 000 (oprávky 15 000) 2 automobily 1 600 (oprávky 100) základní kapitál 2 000 zásoby potravin k prodeji 400 nerozdělené zisky z minulých let 10 590 závazky vůči dodavatelům 95 software dosud neodpisovaný 420 bankovní úvěr dlouhodobý 7 500 počítačová síť (hardware) 600 (oprávky 100) bankovní úvěr krátkodobý 5 815 zařízení kanceláře 300 (oprávky 50) peníze v pokladně 920 kopírovací stroj 45 (dosud neodpisován) běžný účet 3 650 Sestavte rozvahu cestovní kanceláře k 1. 1. 20X1. 22
Úloha 1.9 Konzervárna ryb, veřejná obchodní společnost Rybka a spol., má k 31. 12. 20X1 tyto složky aktiv a pasiv v tis. Kč: běžný účet 2 500 konzervárenské stroje (oprávky 10 %) 65 000 deset kamionů a tři chladírenská auta (oprávky 20 %) 58 100 chladící boxy a zařízení chladírenských komor (oprávky 10 %) 5 000 peníze v hotovosti 77 plechy na výrobu rybích konzerv 15 strojní zařízení na nalepování etiket (oprávky 10 %) 40 externě zhotovované (nakupované) etikety na konzervy 8 zásoby zmrazených ryb ke zpracování 42 olej, koření a ostatní potravinářské suroviny 12 úvěr dlouhodobý 25 000 počítače (oprávky 10 %) 250 software (oprávky 20 %) 80 pozemek 1 000 patent (oprávky 30 %) 230 originální receptury 200 kancelářský materiál na skladě 7 nedokončené výrobky 3 zásoby rybích konzerv 1 550 přijaté zálohy od odběratelů 100 pohledávky vůči odběratelům 3 000 výsledek hospodaření běžného roku 10 000 závazky vůči zaměstnancům 1 150 závazky za dodaný materiál 1 200 budova (oprávky 10 %) 5 000 závazek ze spotřeby elektrické energie vůči ČEZ, a.s. 1 550 nakoupené akcie za účelem obchodování 1 120 vlastní kapitál kromě hospodářského výsledku 85 000 Sestavte rozvahu konzervárny k 31. 12. 20X1. Pomocí vhodných ukazatelů se pokuste zhodnotit likviditu společnosti. 23
Kontrolní otázky 1. Odpovězte na následující otázky: a) Proč se v rozvaze suma aktiv rovná sumě pasiv? b) Jaké podmínky musí být splněny pro uznání (vykázání) závazku v účetnictví? c) Na základě jakého metodického prvku je sestavena rozvaha? d) Jak je možno zvyšovat vlastní kapitál podniku? 2. Zhodnoťte správnost tvrzení: a) Aktiva podniku představují souhrn veškerého majetku podniku (v právním slova smyslu). b) Vlastní kapitál je tvořen pouze vklady majitelů a kumulovanými výsledky hospodaření dosud nerozdělenými vlastníkům za celou dobu podnikání. c) Závazky jsou v účetnictví členěny podle doby splatnosti. d) Bilancování je principem, podle kterého jsou řazena aktiva v rozvaze. e) Zboží je aktivum vyrobené v podniku a určené k prodeji. 3. Vyberte všechny správné odpovědi na zadané otázky: a) Které z následujících položek mohou být aktivem podniku: - peněžní prostředky na bankovním účtu, - podnikem emitované (vydané) dluhopisy, - uhrazené zálohy na spotřebu elektrického proudu, - celková hodnota darů, které byly podniku poskytnuty za dobu jeho existence. b) Budova může být v účetnictví zařazena mezi: - dlouhodobá hmotná aktiva, - dlouhodobá nehmotná aktiva, - dlouhodobá finanční aktiva, - zásoby. c) Nakoupený dluhopis se splatností 5 let může být v rozvaze vykázán (vysvětlete za jakých podmínek) jako: - dlouhodobé nehmotné aktivum, - zásoba, - dlouhodobý finanční majetek, - krátkodobý závazek, - krátkodobý finanční majetek. 24
d) Závazky vůči zaměstnancům z titulu dlužných mezd jsou: - krátkodobý finanční majetek, - krátkodobé závazky, - dlouhodobé závazky, - pasiva. e) Mezi zdroje financování (pasiva) nepatří (zdůvodněte): - zaplacené zálohy dodavatelům, - nevyplacené čisté mzdy, - nárok na úhradu škody od pojišťovny. f) V pohledávkách v rozvaze nenalezneme (zdůvodněte): - zálohy poskytnuté zaměstnancům na služební cestu, - nakoupené stroje a zařízení, - zcela zničené zboží v důsledku požáru skladu, - obaly. g) Co je obsahem údajů v rozvaze u dlouhodobých hmotných aktiv pod označením korekce: - výše vyřazených dlouhodobých hmotných aktiv, - doposud nepřevzaté zásoby materiálu od dodavatele, - kumulované odpisy (případně také opravné položky), - majetek, který se opravuje. 25