5 ROZVAHA A ZMĚNY ROZVAHOVÝCH POLOŽEK. ROZVAHOVÉ A VÝSLEDKOVÉ ÚČTY. PODVOJNÝ ÚČETNÍ ZÁPIS. SYNTETICKÉ A ANALYTICKÉ ÚČTY. 5.1 5.1.1 Aktiva a pasiva Pro účetnictví je charakteristické, že se na majetek dívá ze dvou hledisek: a) z hlediska konkrétního druhu majetku, s nímž podnik hospodaří b) z hlediska zdrojů, z jakých byl majetek pořízen Majetek podniku uspořádaný podle složení se nazývá AKTIVA. Aktiva zahrnují zejména dlouhodobý majetek, zásoby, peněžní prostředky a pohledávky. Majetek uspořádaný podle toho, z jakých finančních zdrojů byl pořízen, se nazývá PASIVA. Pasiva zahrnují zejména vlastní kapitál podnikatelského subjektu, úvěry a další závazky. Jde tedy o dva úhly pohledu na majetek, které vyjadřují skutečnost, že každý druh majetku, s nímž podnik hospodaří, musel být financován z určitého finančního zdroje. Součet aktiv se musí rovnat součtu pasiv. Nejedná se totiž o dvě různé věci - v prvním případě sledujeme jednotlivé složky majetku, ve druhém pak zdroje jeho financování. AKTIVA = PASIVA 5.1.2 obsah, druhy, funkce Přehled o aktivech a pasivech podniku k určitému okamžiku, uspořádaných vhodným způsobem, se nazývá rozvaha. Jednou z možných forem rozvahy je tzv. T-forma, tj. tabulka, v jejíž levé části se uvádějí aktiva a v pravé pasiva. se sestavuje na podkladě informací čerpaných z účetnictví. Schéma rozvahy: AKTIVA k... PASIVA Složení majetku Zdroje financování majetku & PŘÍKLAD Pan Jouza se rozhodl založit podnik. Pro založení podniku musel mít určitý kapitál ve formě peněz (například 250 tis. Kč). Jestliže tyto peníze (aktiva) patří p. Jouzovi, potom je zřejmé, že jsou kryty vlastním zdrojem (vlastním kapitálem). sestavená ke dni zahájení činnosti podniku bude vypadat takto: AKTIVA PASIVA Peněžní prostředky 250 000 Kč Vlastní zdroje (vlastní kapitál) 250 000 Kč 42
ÚLOHA 5.1 Úkol: Sestavte rozvahu ke dni založení podniku, jestliže: 5 b a) podnikatel vložil při založení podniku do firmy peněžní prostředky v hotovosti ve výši 100 000 Kč a osobní automobil za 150 000 Kč b) peněžní prostředky si vypůjčil od jiného podnikatele, osobní automobil je v jeho vlastnictví AKTIVA PASIVA Součet aktiv v rozvaze se musí rovnat součtu pasiv, což bylo zdůvodněno v kapitole 5.1.1 Aktiva a pasiva. Tato rovnice (AKTIVA = PASIVA) tvoří základ rozvahy a je nazývána bilanční rovnicí. Musí platit vždy, a to bez ohledu na množství a druh (typ) uskutečněných hospodářských operací. Druhy rozvahy Podle časového okamžiku, k němuž se rozvaha sestavuje, rozeznáváme: a) zahajovací rozvahu sestavuje se při založení podniku b) počáteční rozvahu sestavuje se na začátku účetního období c) konečnou rozvahu sestavuje se na konci účetního období (příp. při ukončení činnosti podniku) Počáteční rozvaha představuje majetek, který může podnik v následujícím období při své činnosti používat a který může měnit svoji formu. Konečná rozvaha vyjadřuje stav majetku po uskutečnění hospodářské činnosti v daném účetním období. Pro potřeby operativního řízení je třeba mít informace za kratší časové intervaly. Proto se v praxi sestavují rozvahy například za čtvrtletní nebo měsíční období, při počítačovém zpracování účetnictví je samozřejmě možno sestavit rozvahu v jakémkoliv okamžiku dle potřeby účetní jednotky. Funkce rozvahy Základní funkcí rozvahy je přehledně uspořádat majetek podniku (v peněžním vyjádření) a jeho zdroje financování a poskytnout tak základ pro zhodnocení finanční situace podniku. Je třeba si však uvědomit, že rozvaha je statickým pohledem na stav a složení aktiv a pasiv a že jediná rozvaha necharakterizuje časový vývoj hospodaření. Z tohoto důvodu se k získání dynamického pohledu porovnávají rozvahy za více po sobě následujících období. Kromě vyjádření stavu majetku a zdrojů financování má rozvaha další funkci, a to umožňuje zjistit výsledek hospodaření (zisk nebo ztrátu), který lze vypočítat jako rozdíl mezi součtem aktiv a dosud známých pasiv (tj. bez zisku). Z toho plyne: ZISK = AKTIVA PASIVA bez zisku 43
& PŘÍKLAD Podnikatel provedl na konci roku soupis majetku a zdrojů financování: Peněžní prostředky na běžném účtu 150 000 Kč Zboží na skladě 420 000 Kč Vlastní kapitál 80 000 Kč Závazek vůči p. Novákovi (od kterého si půjčil do podnikání peníze) 250 000 Kč 1. Zjištění výsledku hospodaření: ZISK = Aktiva Pasiva bez zisku, tj. 570 000-330 000 = 240 000 Kč 2. Výpočet nové výše vlastního kapitálu: VLASTNÍ KAPITÁL = původní výše vlastního kapitálu + zisk, tj. 80 000 + 240 000 = 320 000 Kč AKTIVA na konci období PASIVA Peněžní prostředky 150 000 Zásoby zboží 420 000 Aktiva celkem 570 000 Vlastní kapitál 320 000 Závazek vůči p. Novákovi 250 000 Pasiva celkem 570 000 Struktura rozvahy Aktiva se v rozvaze člení na dlouhodobý majetek (hmotný, nehmotný a finanční) a oběžný majetek (zásoby, pohledávky, krátkodobý finanční majetek). Pasiva se v rozvaze člení na vlastní zdroje a cizí zdroje. Zjednodušená struktura rozvahy: AKTIVA Kč PASIVA Kč I. Dlouhodobý majetek I. Vlastní zdroje (= vlastní kapitál) Dlouhodobý hmotný majetek Základní kapitál Dlouhodobý nehmotný majetek Kapitálové fondy a fondy ze zisku Dlouhodobý finanční majetek Výsledek hospodaření II. Oběžný majetek II. Cizí zdroje Zásoby Úvěry Materiál Závazky vůči dodavatelům Zboží Závazky k zaměstnancům Výrobky Závazky ze sociálního a zdravotního poj. Pohledávky Daňové závazky Pohledávky za odběrateli Jiné závazky Ostatní pohledávky Krátkodobý finanční majetek Pokladna a ceniny Bankovní účty Krátkodobé cenné papíry CELKEM AKTIVA CELKEM PASIVA 44
5 ÚLOHA 5.2 Pan František Vomáčka má firmu na výrobu bytových doplňků. K 31. 12. 2017 vykázal tato aktiva a pasiva: závazky vůči dodavatelům 240 000 Kč pohledávky u odběratelů 560 000 Kč nákladní automobil 740 000 Kč bankovní úvěry 500 000 Kč soustruh 100 000 Kč dřevo 280 000 Kč peníze na běžném účtě 120 000 Kč závazky vůči zaměstnancům 60 000 Kč vlastní kapitál? Kč b Úkol č. 1: Sestavte rozvahu podnikatele k 31. 12. 2017 AKTIVA PASIVA Dlouhodobý majetek Vlastní zdroje Oběžný majetek Cizí zdroje Celkem aktiva: Celkem pasiva: Úkol č. 2: Určete výši: a) dlouhodobého majetku.. Kč b) oběžného majetku.. Kč Úkol č. 3: Kolik Kč činily: a) vlastní zdroje.. Kč b) cizí zdroje.. Kč 45
¹ INTERAKTIVNÍ VÝUKA - VIDEO www.moderni-vyuka.svse.cz Radim založil obchodní společnost Jazyková škola RADIM, s.r.o., a chtěl by porozumět jejímu účetnictví. Při studiu začal s pochopením základního účetního výkazu ROZVAHA. Který z podnikatelů je podle vás bohatší? MAJETEK (Aktiva) 1. podnikatel 2. podnikatel Dlouhodobý hmotný majetek auto Drobný hmotný majetek - vybavení kanceláře Drobný hmotný majetek - vybavení učeben Peněžní prostředky na bankovním účtu Celkem majetek 46
5 Na místě kterého podnikatele byste chtěli být vy a proč? ROZVAHA 1. podnikatel 2. podnikatel Majetek Dluhy Vlastní zdroje (= vlastní kapitál) K ZAMYŠLENÍ Může být vlastní kapitál záporný? 47
SESTAVENÍ ROZVAHY Jazyková škola RADIM, s.r.o., provedla na konci roku inventuru majetku a závazků: - při založení společnost vklad do základního kapitálu 200 000 Kč - osobní automobil Škoda Rapid za 300 000 Kč - 20 ks stravenek po 100 Kč - 800 ks pracovních sešitů angličtiny, vlastní náklady 150 Kč/1 ks - 1 000 ks učebnic angličtiny, pořizovací cena 400 Kč/1 ks - faktura vystavená Městskému úřadu Znojmo za kurz angličtiny ve výši 78 000 Kč (faktura nebyla do konce roku uhrazena) - peněžní prostředky v pokladně 10 000 Kč - peněžní prostředky na běžném účtu 90 000 Kč - faktura přijatá od knihkupectví za učebnice angličtiny 400 000 Kč (faktura nebyla do konce roku uhrazena) - půjčka od společníka ve výši 300 000 Kč - nevyplacené mzdy zaměstnancům za prosinec 16 000 Kč (budou vyplaceny v lednu) - neodvedená daň ze mzdy z prosincových mezd 2 000 Kč - neodvedené pojistné z prosincových mezd 9 000 Kč V daném účetním období vykázala jazyková škola zisk ve výši 73 000 Kč. Sestavte rozvahu AKTIVA Kč PASIVA Kč I. Dlouhodobý majetek I. Vlastní zdroje (= vlastní kapitál) Dlouhodobý hmotný majetek Základní kapitál Dlouhodobý nehmotný majetek Kapitálové fondy a fondy ze zisku Dlouhodobý finanční majetek Výsledek hospodaření II. Oběžný majetek II. Cizí zdroje Zásoby Úvěry Materiál Závazky vůči dodavatelům Zboží Závazky k zaměstnancům Výrobky Závazky ze soc. a zdrav. pojištění Pohledávky Daňové závazky Pohledávky za odběrateli Jiné závazky Ostatní pohledávky Krátkodobý finanční majetek Pokladna a ceniny Bankovní účty Krátkodobé cenné papíry CELKEM AKTIVA CELKEM PASIVA 48