Metodika přechodu z jednoduchého na (podvojné) účetnictví. pro římskokatolické farnosti a kapituly brněnské diecéze od 1.

Metodika přechodu z jednoduchého na (podvojné) účetnictví pro římskokatolické farnosti a kapituly brněnské diecéze od 1. ledna 2008 Biskupství brněnské 10. března 2008

Obsah 1 Metodická informace (podvojné) účetnictví farností 4 1.1 Změna zákona o účetnictví... 4 1.2 Pravidla pro vedení účetnictví... 4 1.3 Rozsah vedení účetnictví... 4 1.3.1 Zákon o účetnictví č. 563/1991 Sb., v platném znění 9 Rozsah vedení účetnictví.. 4 1.3.2 Zákon o účetnictví č. 563/1991 Sb. 13a zjednodušený rozsah účetnictví...... 4 2 Návrh účtového rozvrhu včetně analytických účtů 6 3 Příklady účtování vybraných účetních případů 9 4 Převodový můstek 12 4.1 Aktiva... 12 Dlouhodobý majetek... 12 Finanční majetek... 13 Pohledávky krátkodobé... 13 4.2 Pasiva... 14 Vlastní zdroje... 14 Cizí zdroje.... 14 4.3 Dopočet... 14 5 Slovníček některých pojmů 15 6 Příklad přechodu z jednoduchého účetnictví na (podvojné) účetnictví od 1. 1. 2008 dopad do základu daně z příjmů 16 6.1 V jednoduchém účetnictví... 16 6.2 V (podvojném) účetnictví... 16 6.3 Porovnání základu daně... 16 6.4 Dopad přechodu do základu daně... 16 6.5 Závěr... 16 7 Přílohy 18 Rozvaha... 20 Výkaz zisku a ztráty... 24 Příloha k účetní závěrce... 26 Biskupství brněnské 2

1 Metodická informace (podvojné) účetnictví farností 1.1 Změna zákona o účetnictví Od 1. 1. 2008 vedou (podvojné) účetnictví farnosti, které v předchozím roce měly příjmy větší než 3 mil. Kč blíže zákon o účetnictví č. 563/1991 Sb., v platném znění (včetně novely č. 348/2007 Sb. 38a). Výše příjmů je součtem příjmů farnosti, který je uveden na řádku 90 Výkazu o hospodaření v jednoduchém účetnictví. Do příjmů se nezapočítávají: přijaté půjčky (přijaté splátky poskytnutých půjček) deponované peníze (patřící jiné farnosti) do příjmů farnosti děkana se nezapočítávají sbírky z farností, které jsou určeny k přeposlání biskupství forma deponovaných peněz Sbírka je příjmem farnosti, ve které se sbírka koná. Upozornění: rozdíl mezi veřejnou a kostelní sbírkou, definice je uvedena v zákoně o veřejných sbírkách č. 117/2001 Sb., v platném znění. 1.2 Pravidla pro vedení účetnictví 1. Obecně závazné předpisy o účetnictví (a) zákon o účetnictví č. 563/1991 Sb., v platném znění (b) vyhláška č. 504/2002 Sb., v platném znění (c) České účetní standardy k výše uvedené vyhlášce jiné předpisy (a) zákon o dani z příjmů č. 586/1992 Sb., v platném znění (b) další předpisy: zákon o DPH, zákoník práce, zákon o sociálním pojištění, zákon o všeobecném zdravotním pojištění atd. 2. Smluvní vztahy např. smlouvy o poskytnutí dotace často stanovují podmínku odděleného sledování dotace a jejího čerpání 3. Pokyny zřizovatele (biskupství) metodika k účetnictví (např. návrh účtového rozvrhu) příklady účtování (předkontací) účetní závěrka a výkazy 1.3 Rozsah vedení účetnictví 1.3.1 Zákon o účetnictví č. 563/1991 Sb., v platném znění 9 Rozsah vedení účetnictví Odst. 1: Účetní jednotky jsou povinny vést účetnictví v plném rozsahu. Odst. 2: Z účetních jednotek podle 1 odst. 2 písm. a) a b) (tj. právnické osoby se sídlem na území ČR) mohou vést účetnictví ve zjednodušeném rozsahu písm. a): občanská sdružení, církve a náboženské společnosti nebo církevní instituce, které jsou právnickou osobou evidovanou podle zákona upravujícího postavení církví a náboženských společnosti,... (upraveno) 1.3.2 Zákon o účetnictví č. 563/1991 Sb. 13a zjednodušený rozsah účetnictví Odst. 1: Účetní jednotky, které vedou účetnictví ve zjednodušeném rozsahu: a) mohou vést pouze účetní skupiny b) mohou vést americký deník, tj. spojit účtování časové a věcné c) nepoužijí 25 odst. 2 nemusí účtovat o předvídatelných rizicích a možných ztrátách, ale účtují o odpisech Biskupství brněnské 4

d) nepoužijí 26 odst. 3 rezervy a opravné položky s výjimkou daňově uznatelných rezerv e) nepoužijí 27 oceňování reálnou hodnotou f) musí dodržovat směrné účtové osnovy, účetní metody a závěrku podle příslušné vyhlášky Odst. 2: Nemusí používat analytické účty a podrozvahové účty Odst. 3: Výše uvedený postup není možné považovat za porušení věrného obrazu. (upraveno) Doporučení: Římskokatolické farnosti a kapituly brněnské diecéze povedou účetnictví ve zjednodušeném rozsahu (s použitím syntetických a analytických účtů). 5 Biskupství brněnské

2 Návrh účtového rozvrhu včetně analytických účtů V účtovém rozvrhu jsou zvýrazněny účty, které bude farnost pravděpodobně používat. 012 Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje 013 Software 014 Ocenitelná práva 018 Drobný dlouhodobý nehmotný majetek 019 Ostatní dlouhodobý nehmotný majetek 021 Stavby 022 Samostatné movité věci a soubory movitých věcí 022 10 Samostatné movité věci a soubory movitých věcí bohoslužebné nádoby a předměty 022 20 Samostatné movité věci a soubory movitých věcí nábytek 022 30 Samostatné movité věci a soubory movitých věcí dopravní prostředky 022 40 Samostatné movité věci a soubory movitých věcí XXX 025 Pěstitelské celky trvalých porostů 026 Základní stádo a tažná zvířata 028 Drobný dlouhodobý hmotný majetek (historická záležitost, nově nelze použít) 029 Ostatní dlouhodobý hmotný majetek 031 Pozemky 032 Umělecká díla, předměty a sbírky 032 10 Umělecká díla, předměty a sbírky obrazy asochy 032 20 Umělecká díla, předměty a sbírky XXX 041 Nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek 042 Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek 043 Pořizovaný dlouhodobý finanční majetek 051 Poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný majetek 052 Poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek 061 Podíly v ovládaných a řízených osobách 062 Podíly v osobách pod podstatným vlivem 063 Dluhové cenné papíry držené do splatnosti 066 Půjčky organizačním složkám 067 Ostatní dlouhodobé půjčky (přijaté) 069 Ostatní dlouhodobý finanční majetek 072 Oprávky k nehmotným výsledkům výzkumu a vývoje 073 Oprávky k softwaru 074 Oprávky k ocenitelným právům 078 Oprávky k drobnému dlouhodobému nehmotnému majetku 079 Oprávky k ostatnímu dlouhodobému nehmotnému majetku 081 Oprávky ke stavbám 082 Oprávky k samostatným movitým věcem a souborům movitých věcí 085 Oprávky k pěstitelským celkům trvalých porostů 086 Oprávky k základnímu stádu a tažným zvířatům 088 Oprávky k drobnému dlouhodobému hmotnému majetku 089 Oprávky k ostatnímu dlouhodobému hmotnému majetku 112 Materiál na skladě 119 Materiál na cestě 121 Nedokončená výroba 122 Polotovary vlastní výroby 123 Výrobky 124 Zvířata 131 Pořizované zboží 132 Zboží na skladě a v prodejnách 139 Zboží na cestě 211 Pokladna 211 10 Pokladna v Kč 211 20 Pokladna v EUR 213 Ceniny 221 Účty v bankách 221 10 Účty v bankách v Kč 221 20 Účty v bankách v Kč na samostatně sledovanou dotaci (v některých případech) 221 30 Účty v bankách v Kč termínovaný 221 40 Účty v bankách v EUR 231 Krátkodobé bankovní úvěry 232 Eskontní úvěry 241 Emitované krátkodobé dluhopisy 249 Ostatní krátkodobé finanční výpomoci 251 Majetkové cenné papíry k obchodování 253 Dluhové cenné papíry k obchodování 255 Vlastní dluhopisy 256 Ostatní cenné papíry 259 Pořizovaný krátkodobý finanční majetek 261 Peníze na cestě 311 Odběratelé 312 Směnky k inkasu 313 Pohledávky za eskontované cenné papíry 314 Poskytnuté provozní zálohy 314 10 Poskytnuté provozní zálohy elektřina 314 20 Poskytnuté provozní zálohy plyn 314 30 Poskytnuté provozní zálohy ostatní 315 Ostatní pohledávky 321 Dodavatelé 322 Směnky k úhradě 324 Přijaté zálohy 325 Ostatní závazky 331 Zaměstnanci Biskupství brněnské 6

333 Ostatní závazky vůči zaměstnancům 335 Pohledávky za zaměstnanci 336 Zúčtování s institucemi sociálního zabezpečení a veřejného zdravotního pojištění 336 10 Zúčtování s institucemi sociálního zabezpečení 336 20 Zúčtování s institucemi veřejného zdravotního pojištění 341 Daň z příjmů (právnických osob) 342 Ostatní přímé daně (daň z příjmů fyzických osob z mezd) 342 10 Ostatní přímé daně záloha na daň 342 20 Ostatní přímé daně daň vybíraná zvláštní sazbou 343 Daň z přidané hodnoty 345 Ostatní daně a poplatky (daň z nemovitosti) 346 Nároky na dotace a ostatní zúčtování se státním rozpočtem 348 Nároky na dotace a ostatní zúčtování s rozpočtem orgánů územních samosprávných celků 358 Pohledávky za účastníky sdružení 367 Závazky z upsaných nesplacených cenných papírů a vkladů 368 Závazky k účastníkům sdružení 373 Pohledávky a závazky z pevných termínových operací 375 Pohledávky z emitovaných dluhopisů 378 Jiné pohledávky 379 Jiné závazky 381 Náklady příštích období 383 Výdaje příštích období 384 Výnosy příštích období 385 Příjmy příštích období 386 Kursové rozdíly aktivní 387 Kursové rozdíly pasivní 388 Dohadné účty aktivní 389 Dohadné účty pasivní 391 Opravná položka k pohledávkám 395 Vnitřní zúčtování 396 Spojovací účet při sdružení 50 Spotřebované nákupy 501 Spotřeba materiálu 501 10 Spotřeba materiálu bohoslužebný 501 20 Spotřeba materiálu drobný majetek 501 30 Spotřeba materiálu XXX 502 Spotřeba energie 502 10 Spotřeba energie elektřina 502 20 Spotřeba energie plyn 502 30 Spotřeba energie vodné,stočné 503 Spotřeba ostatních neskladovatelných dodávek 504 Prodané zboží 51 Služby 511 Opravy a udržování 511 10 Opravy a udržování památek 511 20 Opravy a udržování ostatní 512 Cestovné 513 Náklady na reprezentaci 518 Ostatní služby 518 10 Ostatní služby telefon, poštovné 518 20 Ostatní služby nájem 518 30 Ostatní služby odvoz odpadků 52 Osobní náklady 521 Mzdové náklady 521 10 Mzdové náklady hrubé mzdy 521 20 Mzdové náklady Ostatní Osobní Náklady (OON) odměny Dohody o Provedení Práce (DPP) 521 21 Mzdové náklady Ostatní Osobní Náklady (OON) odměny Dohody o Pracovní Činnosti (DPČ) 524 Zákonné sociální pojištění 524 10 Zákonné sociální pojištění soc. poj. náklad zaměstnavatele za zaměstnance 524 20 Zákonné sociální pojištění zdr. poj. náklad zaměstnavatele za zaměstnance 525 Ostatní sociální pojištění 527 Zákonné sociální náklady zákonné pojištění podle vyhlášky č. 125/1993 Sb., v platném znění 528 Ostatní sociální náklady 53 Daně a poplatky 531 Daň silniční 532 Daň z nemovitostí 538 Ostatní daně a poplatky (poplatky stanovené obecným předpisem) 54 Ostatní náklady 541 Smluvní pokuty a úroky z prodlení 542 Ostatní pokuty a penále 543 Odpis nedobytné pohledávky 544 Úroky 545 Kursové ztráty 546 Dary 546 10 Dary odeslané sbírky a příspěvky diecézi 546 20 Dary a charitativní výdaje 548 Manka a škody 549 Jiné ostatní náklady 549 10 Jiné ostatní náklady služby banky 549 20 Jiné ostatní náklady pojistné majetku, odpovědnosti,... 549 30 Jiné ostatní náklady XXX 7 Biskupství brněnské

55 Odpisy, prodaný majetek, tvorna rezerv a opravných položek 551 Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku účetní, nikoliv daňové 552 Zůstatková cena prodaného dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku 553 Prodané cenné papíry a podíly 554 Prodaný materiál 556 Tvorba rezerv 559 Tvorba opravných položek 58 Poskytnuté příspěvky 581 Poskytnuté příspěvky zúčtované mezi organizačními složkami 582 Poskytnuté členské příspěvky 59 Daň z příjmů 591 Daň z příjmů 595 Dodatečné odvody daně z příjmů 60 Tržby za vlastní výkony a zboží 601 Tržby za vlastní výrobky 602 Tržby z prodeje služeb 602 10 Tržby z prodeje služeb nájemné 602 20 Tržby z prodeje služeb reklama 602 30 Tržby z prodeje služeb příjmy za církevní úkony 602 40 Tržby z prodeje služeb příjmy za letní tábor 602 50 Tržby z prodeje služeb příjmy XXX 604 Tržby za prodané zboží 61 Změny stavu vnitroorganizačních zásob 611 Změna stavu zásob nedokončené výroby 612 Změna stavu zásob polotovarů 613 Změna stavu zásob výrobků 614 Změna stavu zvířat 62 Aktivace 621 Aktivace materiálu a zboží 622 Aktivace vnitroorganizačních služeb 623 Aktivace dlouhodobého nehmotného majetku 624 Aktivace dlouhodobého hmotného majetku 64 Ostatní výnosy 641 Smluvní pokuty a úroky z prodlení 642 Ostatní pokuty a penále 643 Platby za odepsané pohledávky 644 Úroky 644 10 Úroky z běžného účtu 644 20 Úroky z termínovaných vkladů 644 30 Úroky XXX 645 Kursové zisky 648 Zúčtování fondů 649 Jiné ostatní výnosy 649 10 Jiné ostatní výnosy sbírky kostelní 649 20 Jiné ostatní výnosy XXX 65 Tržby z prodeje majetku, zúčtování rezerv a opravných položek 652 Tržby z prodeje dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku 653 Tržby z prodeje cenných papírů a podílů 654 Tržby z prodeje materiálu 655 Výnosy z krátkodobého finančního majetku 656 Zúčtování rezerv 657 Výnosy z dlouhodobého finančního majetku 659 Zúčtování opravných položek 68 Přijaté příspěvky 681 Přijaté příspěvky zúčtované mezi organizačními složkami 682 Přijaté příspěvky (dary) 684 Přijaté členské příspěvky 69 Provozní dotace 691 Provozní dotace 901 Vlastní jmění 911 Fondy 921 Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků 931 Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení 932 Nerozdělený zisk, neuhrazená ztráta minulých let 941 Rezervy 951 Dlouhodobé bankovní úvěry 953 Emitované dluhopisy 954 Závazky z pronájmu 955 Přijaté dlouhodobé zálohy 958 Dlouhodobé směnky k úhradě 959 Ostatní dlouhodobé závazky 961 Počáteční účet rozvažný 962 Konečný účet rozvažný 963 Účet výsledku hospodaření 97 99 Podrozvahové účty 971 998 Podrozvahové účty 999 Vyrovnávací účet k podrozvahovým účtům Biskupství brněnské 8

3 Příklady účtování vybraných účetních případů Má dáti Dal Dar v hotovosti na provozní náklady 211 682 Dar na účet na provozní náklady 221 682 Dar v hotovosti na investice 211 901 Dar na účet na investice 221 901 Dar v hotovosti na stanovený účel 211 911 Dar na účet na stanovený účel 221 911 Sbírka 211 649 AU Příjmy za církevní úkony 211 602 AU Příjem hotovosti z účtu do pokladny 211 261 Výběr hotovosti z účtu 261 221 Odvod hotovosti na účet 261 211 Příjem hotovosti na účet 221 261 Nákup drobného materiálu v hotovosti 501 AU 211 Nákup drobných služeb v hotovosti 518 AU 211 Cestovné 512 211 Dar sociálně potřebným v hotovosti 546 AU 211 Poplatek (používání veřejného prostranství apod.) 538 211 Přijatá faktura na materiál 501 AU 321 Přijatá faktura na energii 502 AU 321 Přijatá faktura na vodné, stočné 502 AU 321 Přijatá faktura na služby 518 AU 321 Přijatá faktura na opravy 511 AU 321 Přijatá faktura na dlouhodobý majetek 042, 022 321 Přijatá faktura na technické zhodnocení do limitu 549 AU 321 (40 000 Kč) Přijatá faktura na pojistné 549 AU 321 Přijatá faktura na umělecká díla 032 321 Úhrada faktur z účtu 321 221 Zařízení dlouhodobého majetku do užívání stavby 021 042 Zařízení dlouhodobého majetku do užívání movitý 022 042 majetek Odpisy staveb 551 081 Odpisy movitého majetku 551 082 9 Biskupství brněnské

Má dáti Dal Vyřazení dlouhodobého majetku z užívání stavby 081 021 Vyřazení dlouhod. maj. z užívání movitý majetek 082 022 Odpis zůstatkové ceny při vyřazení stavby 551 081 Odpis zůst. ceny při vyřazení movitého majetku 551 082 Odpis zůst. ceny prod. dlouhodobého maj. stavby 552 081 Odpis zůst. ceny prodaného dlouhodobého majetku 552 082 Přijatá půjčka v hotovosti 211 379 Přijatá půjčka na účet 221 379 Přijatá půjčka vrácení půjčky 379 221 Poskytnutá půjčka v hotovosti 378 211 Poskytnutá půjčka z účtu 378 221 Poskytnutá půjčka splátka půjčky 221 378 Sbírka vyhlášená biskupem 211 649 AU Sbírka vyhl. biskupem odvod hotovosti na účet 261 211 Sbírka vyhl. biskupem příjem hotovosti 221 261 Sbírka vyhl. biskupem převod na účet biskupství 546 AU 221 (je možno účtovat i s předpisem závazku viz příspěvek na potřeby diecéze) Daň z nemovitosti předpis 532 345 Daň z nemovitosti úhrada z účtu 345 221 Daň z přijmu právnických osob předpis 591 341 Daň z přijmu právnických osob úhrada z účtu 341 221 Úrok z běžného účtu 221 644 AU Úrok z úvěru nebo při přečerpání účtu 544 221 Služby banky (bankovní poplatky) 549 AU 221 Úrok z termínovaného vkladu předmětem daně 221 644 AU Faktura vystavená nájem 315 602 AU Úhrada vystavené faktury na účet 221 315 Jiná vystavená faktura 311 6xx Úhrada jiné vystavené faktury 221 311 Dotace na provozní náklady předpis 346, 348 691 Dotace na provozní náklady příjem na účet 221 346, 348 Dotace na pořízení dlouhodobého majetku předpis 346, 348 901 Dotace na poř. dlouhodobého maj. příjem na účet 221 346, 348 Biskupství brněnské 10

Má dáti Dal Předpis mezd hrubá mzda 521 331 Předpis mezd daň sražená pracovníkovi 331 342 AU Předpis mezd soc. poj. sražené pracovníkovi 331 336 AU Předpis mezd zdrav. poj. sražené pracovníkovi 331 336 AU Předpis mezd soc. poj. náklad zaměstnavatele 524 AU 336 AU Předpis mezd zdrav. poj. náklad zaměstnavatele 524 AU 336 AU Předpis mezd zákonné pojištění pojištění odpovědnosti (vyhláška č. 125/1993 Sb.) 527 325 Úhrada mezd pracovníkovi 331 211 Úhrada mezd odvod daně ze mzdy 342 AU 221 Úhrada mezd odvod sociálního pojištění 336 AU 221 Úhrada mezd odvod zdravotního pojištění 336 AU 221 Úhrada mezd odvod zákonného pojištění 325 221 Příspěvek na potřeby diecéze předpis 546 AU 325 Příspěvek na potřeby diecéze odvod z účtu 325 221 Příspěvek od biskupství 221 682 AU Poskytnuté provozní zálohy 314 221 Vyúčtování provozní zálohy na materiál (služby) 501 (518) 314 doplatek případně přeplatek 321, 321 Poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek 052 221 Vyúčtování zálohy na dlouhodobý hmotný majetek 042 052 doplatek případně přeplatek 321, 321 Přijatá záloha 221 324 Použití fondu na provozní náklady přijatá faktura 501 (518) 321 na materiál (služby) Použití fondu na provozní náklady zúčtování fondu 911 648 11 Biskupství brněnské

4 Převodový můstek Podrobný postup je uveden v Českém účetním standardu č. 414. Kapitola obsahuje návod a komentář k pravděpodobně nejčastěji se vyskytujícím položkám v účetnictví farností od 1. 1. 2008. Nezbytným předpokladem je inventarizace majetku k 31. 12. předchozího roku. 4.1 Aktiva Dlouhodobý majetek Účet 021 Stavby stavby bez ohledu na výši ocenění a dobu použitelnosti neúčtuje se zde o stavbách, které jsou kulturní nemovitou památkou Účet 081 Oprávky ke stavbám míra opotřebení (vyjádřená účetními odpisy) účet 081 musí být menší nebo roven účtu 021 Účet 022 Samostatné movité věci a soubory movitých věcí movitý majetek v ceně nad 40 000 Kč (nedoporučujeme stanovení nižší hranice) předměty z drahých kovů bez ohledu na výši ocenění Účet 082 Oprávky k samostatným movitým věcem a souborům movitých věcí míra opotřebení (vyjádřená účetními odpisy) účet 082 musí být menší nebo roven účtu 022 Poznámka k výše uvedeným účtům: V jednoduchém účetnictví se majetek eviduje na inventárních kartách a o účetních odpisech se neúčtuje. Obecně platí, že postup účetního odepisování majetku si každá účetní jednotka stanoví sama. Příklad: Farnost vedla jednoduché účetnictví a 1. 3. 2005 si koupila auto za 216 000 Kč. Předpokládala, že ho bude používat 6 let. Z toho plyne, že roční účetní odpis bude 216000:6=36000 měsíčně tedy 36 000 : 12 = 3 000 Roční účetní odpisy tedy budou: v roce 2005 je 10 měsíců: v roce 2006 je 12 měsíců: v roce 2007 je 12 měsíců: 30 000 Kč 36 000 Kč 36 000 Kč K 31. 12. 2007 je třeba tyto odpisy doplnit na inventární kartu. Na účet 022 Samostatné movité věci se zapíše pořizovací cena auta, tedy 216 000 Kč, na účet 082 Oprávky se zapíše na stranu Dal celková suma odpisů, tedy 30 000 + 36 000 + 36 000 = 102 000 (v rozvaze se tento účet uvádí v aktivech s mínusem). Rozdílem těchto účtů zjistíme zůstatkovou cenu auta, tj. 216 000 102 000 = 114 000 Totéž vidíme na inventární kartě. Takto je třeba postupovat u každého majetku. (Pravidla pro daňové odpisy jsou stanovena v zákoně o dani z příjmů č. 586/1992 Sb., v platném znění, sledují se mimoúčetně, základ daně se upravuje o rozdíly mezi účetními a daňovými odpisy až v tiskopisu přiznání k dani z příjmů právnických osob, pokud je podáváno.) Účty 021 Stavby a 022 Samostatné movité věci obsahují i technické zhodnocení tohoto majetku, a to i kulturních nemovitých památek. Biskupství brněnské 12

Příklad: fara je kulturní nemovitou památkou, proto se o ní neúčtuje na účtu 021 Stavby. Na faře je vybudováno sociální zařízení v hodnotě 41 000 Kč v r. 2007. Jedná se o technické zhodnocení a účtuje se o něm na účtu 021 Stavby. Budova fary tak bude mít dvě inventární karty. První na stavbu samu (nebude na účtu 021 Budovy), druhá bude na technické zhodnocení ve výši 41 000 Kč (bude na účtu 021 Budovy). Pokud v roce 2008 bude vybudována např. půdní vestavba, bude na ni opět další inventární karta. Poznámka: Co je technické zhodnocení a opravy viz kapitola 5. Účet 028 Drobný dlouhodobý hmotný majetek majetek v ceně od 3 000 do 40 000 Kč, pořízený do 31. 12. 2002 Účet 088 Oprávky k drobnému dlouhodobému majetku pořízení drobného majetku se účtuje do nákladů v celé výši už při pořízení, proto účet 088 = 028 Drobný dlouhodobý hmotný majetek Účet 031 Pozemky veškeré pozemky bez ohledu na výši ocenění pozemky se neodepisují Účet 032 Umělecká díla, předměty a sbírky movitý dlouhodobý majetek, který není součástí stavby bez ohledu na výši pořizovací ceny, zejména umělecká díla, sbírky a předměty kulturní hodnoty, pořízený za účelem výzdoby a doplnění interiérů, ale bez majetku, který je evidován podle zvláštních právních předpisů (kulturní památky evidované ve státním seznamu) umělecká díla se neodepisují Poznámka k uvedeným účtům účtové skupiny 02, 03: Ocenění majetku se provádí: pořizovací cenou reprodukční pořizovací cenou (např. cena stanovená pro účely daně darovací, daně dědické) blíže viz zákon o účetnictví č. 563/1991 Sb., v platném znění část čtvrtá 24 28. Finanční majetek Účet 211 Pokladna peněžní prostředky podle inventarizace členěné podle jednotlivých měn Účet 221 Účty v bankách peněžní prostředky na účtech členěné podle jednotlivých bankovních účtů Pohledávky krátkodobé Účet 311 Odběratelé (nebo 315 Ostatní pohledávky) pohledávky neuhrazené k 31. 12. předchozího roku v převodovém můstku je třeba rozlišit pohledávky, které se týkají zdaňované a nezdaňované činnosti např. oddělit pohledávky za nájemníky, protože mohou mít vliv na základ daně v dalších letech Účet 314 Poskytnuté provozní zálohy uhrazené a nevyúčtované zálohy k 31. 12. předchozího roku (např. energie, opravy daňově uznatelné a nedaňové) Účet 341 Daň z příjmů zálohy na daň z příjmů právnických osob jedná se o pohledávku, proto je v aktivech, může být i v pasivech, pokud má farnost závazek vůči finančnímu úřadu 13 Biskupství brněnské

Účet 348 Nároky na dotace a ostatní zúčtování s rozpočtem orgánů územních samosprávných celků zůstatek dotace, která zatím nebyla zaslána na účet, je určena k čerpání v dalším roce Účet 378 Jiné pohledávky poskytnuté krátkodobé půjčky neuhrazené k 31. 12. předchozího roku Hodnota aktiv celkem...x 4.2 Pasiva Vlastní zdroje Účet 901 Vlastní jmění viz kapitola 4.3 Účet 931 Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení viz kapitola 4.3 Hodnota vlastních zdrojů celkem...n Cizí zdroje Účet 321 Dodavatelé přijaté a neuhrazené faktury k 31. 12. předchozího roku v převodovém můstku je třeba rozlišit např. fakturu za opravu kostela (daňově neuznatelný náklad), za opravu pronajatého domu (daňově uznatelný náklad), protože mohou mít vliv na základ daně v dalších letech Účet 379 Jiné závazky zůstatek nevrácených přijatých půjček k 31. 12. předchozího roku Účet 384 Výnosy příštích období předplacené nájemné, nevyčerpané dotace určené na více let, apod. (nutno rozlišit daňové a nedaňové výnosy) Hodnota cizích zdrojů celkem... Y Hodnota pasiv celkem...x = N + Y 4.3 Dopočet Hodnota pasiv se musí rovnat hodnotě aktiv. Zatím se však hodnota pasiv Hodnota cizích zdrojů celkem Y nerovná Hodnotě aktiv celkem X. Musíme provést dopočet Hodnoty vlastních zdrojů celkem N: Aktiva X mínus cizí zdroje Y pokud výsledek je větší než nula, jedná se o vlastní zdroje, které se uvedou na účet 901 Vlastní jmění. (Účet 931 Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení nebude použit.) Aktiva X mínus cizí zdroje Y pokud výsledek je menší než nula, hodnota se uvede na účtu 931 Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení (ztráta). Jedná se o celkovou ztrátu z minulých let. (V tomto případě naopak nebude použit účet 901 Vlastní jmění.) Účet 324 Přijaté zálohy přijatá záloha na nájemné atd. v převodovém můstku je třeba rozlišit, zda měly vliv na základ daně Účet 348 Zúčtování s rozpočtem územních samosprávných celků zůstatek dotace nevyčerpané a nevrácené k 31. 12. předchozího roku Biskupství brněnské 14

5 Slovníček některých pojmů Technickým zhodnocením, o kterém se účtuje na účtech 021 a 022, jsou pro potřeby účetnictví (a daně z příjmů) výdaje, které souvisí se zásahem do majetku, který má za následek změnu jeho technických parametrů a v jednom kalendářním roce převýší u jednotlivého majetku 40 000 Kč. Příklad: Přístavba, nadstavba, modernizace blíže zákon č. 586/1992 Sb. o dani z příjmů, v platném znění 33. Opravy v platném předpisu definice oprav není uvedena. Ve zrušeném předpisu Opatření k účtování nevýdělečných organizací z 10. 11. 2000 je uvedeno čl. VII odst. 2 písm. f): Náklady na opravy a udržování dlouhodobého hmotného majetku. Opravami se odstraňuje částečné fyzické opotřebení nebo poškození za účelem uvedení do předchozího nebo provozuschopného stavu. Uvedením do provozuschopného stavu se rozumí také provedení opravy s použitím jiných než původních materiálů, dílů, součástí nebo technologií, pokud tímto nedojde k technickému zhodnocení. Udržováním se zpomaluje fyzické opotřebení, předchází jeho následkům a odstraňují drobnější závady. Příklad: malování, výměna těsnění, seřízení kotle. a) ve zdaňovacím období... dále viz předpis. Technické zhodnocení provedené nájemcem blíže zákon č. 586/1992 Sb. o dani z příjmů, v platném znění 29 odst. 6: Odpisuje-li technické zhodnocení nájemce, zvyšuje se vstupní cena (zůstatková cena) u vlastníka (pronajímatele) v roce ukončení pronájmu nebo zrušení souhlasu vlastníka s odpisováním nájemcem, a to a) o částku nepeněžního příjmu stanoveného podle 23 odst. 6 písm. b), je-li technické zhodnocení provedeno nad rámec nájemného, b) o zůstatkovou cenu technického zhodnocení evidovanou u nájemce, je-li jím plněno nájemné. Provede-li nájemce technické zhodnocení nad rámec smluveného nájemného se souhlasem vlastníka (pronajímatele) a neodpisuje-li je nájemce ani vlastník (pronajímatel), zvyšuje se vstupní (zůstatková) cena příslušného majetku u vlastníka (pronajímatele) v roce ukončení pronájmu o částku nepeněžního příjmu podle 23 odst. 6 písm. a) Nepeněžní příjem blíže zákon č. 586/1992 Sb. o dani z příjmů, v platném znění 23 odst. 6 Za příjmy se považuje jak peněžní plnění, tak i nepeněžní plnění, oceněné podle zvláštního předpisu, pokud tento zákon nestanoví jinak: přitom se příjmy získané směnou posuzují pro účely zákona obdobně jako příjmy získané prodejem. Nepeněžním příjmem vlastníka (pronajímatele) jsou výdaje (náklady) vynaložené nájemcem na najatém majetku se souhlasem pronajímatele nad rámec smluveného nájemného a nehrazené vlastníkem (pronajímatelem), a to: 15 Biskupství brněnské

6 Příklad přechodu z jednoduchého účetnictví na (podvojné) účetnictví od 1. 1. 2008 dopad do základu daně z příjmů Podrobný postup viz článek II zákona č. 261/2007 Sb. odst. 10 (zákona o stabilizaci veřejných rozpočtů). V jednoduchém účetnictví se základ daně stanoví z příjmů, které jsou předmětem daně, a poplatník je skutečně dostal, došlo k pohybu peněz. V (podvojném) účetnictví se základ daně stanoví z výnosů (příjmů), které jsou předmětem daně bez ohledu na to, zda je poplatník dostal, zda došlo k pohybu peněz. 6.1 V jednoduchém účetnictví Farnost pronajímá nemovitost, má uzavřenou smlouvu, kde je stanoveno roční nájemné ve výši 12 000 Kč. Na účet (do pokladny) během roku farnost dostala 12 000 Kč (jednorázově, 12 1 000 Kč, 4 3 000 Kč). Základ daně je 12 000 Kč. Na účet (do pokladny) během roku dostala pouze 10 000 Kč, dluh ve výši 2 000 Kč dostala až v dalším roce. Základ daně příslušného roku je pouze to, co farnost skutečně dostala, tedy 10 000 Kč. 6.2 V (podvojném) účetnictví Farnost pronajímá nemovitost, má uzavřenou smlouvu, kde je stanoveno roční nájemné ve výši 12 000 Kč. Na účet (do pokladny) během roku dostala 12 000 Kč (jednorázově, 12 1 000 Kč, 4 3 000 Kč). Základ daně je 12 000 Kč. Na účet (do pokladny) během roku dostala pouze 10 000 Kč, dluh ve výši 2 000 Kč dostala až v dalším roce. Základ daně příslušného roku je v tomto případě 12 000 Kč, tedy bez ohledu na to, kolik farnost dostala a zda pohledávku 2 000 Kč vůbec někdy dostane. 6.3 Porovnání základu daně Při vedení jednoduchého účetnictví se základ daně pouze rozdělil do dvou let. (v 1. roce je 10 000 Kč a ve druhém 2 000 Kč). Pokud dlužná částka nebude zaplacena ani další rok, bude v 1. roce základ daně 10 000 Kč a ve 2. roce 0 Kč. Při vedení (podvojného) účetnictví bude základ daně v 1. roce 12 000 Kč bez ohledu na to, zda je nájemník zaplatil v 1. nebo 2. roce, případně je nezaplatil vůbec. 6.4 Dopad přechodu do základu daně Jestliže nájemník během 1. roku (jednoduché účetnictví) zaplatil pouze 10 000 Kč, činí pohledávka farnosti k 1. lednu následujícího roku 2 000 Kč. Tato pohledávka se stává ke dni přechodu základem daně bez ohledu na to, zda bude zaplacena. Obdobná situace vzniká při případném prodeji na splátky. Např je uzavřena kupní smlouva na 1 000 000 Kč, dohodnuty splátky 5 let po 200 000 Kč, ke dni přechodu zaplaceno 1 200 000 Kč, zůstatek pohledávky je tedy 800 000 Kč, který je ke dni přechodu základem daně, po odpočtu 300 000 Kč daných zákonem je upravený základ daně 500 000 Kč, při sazbě 21 % (v roce 2008) daň činí 105 000 Kč. Pokud by k přechodu nedošlo, každý rok by farnost dostala splátku 200 000 Kč, základ daně by každoročně byl 200 000 Kč, po odpočtu by byl upravený základ daně 0 Kč, celková daň by tedy v tomto případě byla 0 Kč. Další možnosti je po přechodu na (podvojné) účetnictví zvýšit základ daně postupně v průběhu nejvýše 3 zdaňovacích období (viz čl. II zákona č. 261/2007 Sb. odst. 10). 6.5 Závěr Ke dni přechodu z jednoduchého účetnictví na (podvojné) je nezbytně nutné udělat inventarizaci, z výše uvedených příkladů je zřejmé, že mimořádně pečlivou inventarizaci zvláště v oblasti pohledávek a závazků. V některých případech může mít přechod i značný dopad do hospodaření farnosti, tj. je třeba počítat s tím, že případnou daň z příjmů je třeba zaplatit do konce března následujícího roku. Biskupství brněnské 16

7 Přílohy Biskupství brněnské 18

Účetní jednotka (název, sídlo, IČ): Rozvaha (bilance) v celých tisících Kč ke dni 200... Výčet položek podle vyhlášky č. 504/2002 Sb., v platném znění. AKTIVA Číslo účtu A. Dlouhodobý majetek celkem Součet ř. 2,10,21,29 1 I. Dlouhodobý nehmotný majetek celkem Součet ř. 3 až 9 2 1. Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje 012 3 2. Software 013 4 3. Ocenitelná práva 014 5 4. Drobný dlouhodobý nehmotný majetek 018 6 5. Ostatní dlouhodobý nehmotný majetek 019 7 6. Nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek 041 8 7. Poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný majetek 051 9 II. Dlouhodobý hmotný majetek celkem Součet ř. 11 až 20 10 Číslo řádku 1. Pozemky 031 11 2. Umělecká díla, předměty a sbírky 032 12 3. Stavby 021 13 4. Samostatné movité věci a soubory movitých věcí 022 14 5. Pěstitelské celky trvalých porostů 025 15 6. Základní stádo a tažná zvířata 026 16 7. Drobný dlouhodobý hmotný majetek 028 17 8. Ostatní dlouhodobý hmotný majetek 029 18 9. Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek 042 19 10. Poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek 052 20 III. Dlouhodobý finanční majetek celkem Součet ř. 22 až 28 21 1. Podíly v ovládaných a řízených osobách 061 22 2. Podíly v osobách pod podstatným vlivem 062 23 3. Dluhové cenné papíry držené do splatnosti 063 24 4. Půjčky organizačním složkám 066 25 5. Ostatní dlouhodobé půjčky 067 26 6. Ostatní dlouhodobý finanční majetek 069 27 7. Pořizovaný dlouhodobý finanční majetek 043 28 IV. Oprávky k dlouhodobému majetku celkem Součet ř. 30 až 40 29 1. Oprávky k nehmotným výsledkům výzkumu a vývoje 072 30 2. Oprávky k softwaru 073 31 3. Oprávky k ocenitelným právům 074 32 4. Oprávky k drobnému dlouhodobému nehmotnému majetku 078 33 5. Oprávky k ostatnímu dlouhodobému nehmotnému majetku 079 34 6. Oprávky ke stavbám 081 35 7. Oprávky k sam. movitým věcem a souborům movitých věcí 082 36 8. Oprávky k pěstitelským celkům trvalých porostů 085 37 9. Oprávky k základnímu stádu a tažným zvířatům 086 38 10. Oprávky k drobnému dlouhodobému hmotnému majetku 088 39 11. Oprávky k ostatnímu dlouhodobému hmotnému majetku 089 40 Stav k prvnímu dni účet. období Stav k poslednímu dni účet. období Rozvaha v. 1.3.2 (stav platný k 1.1. 2008) IzeIV