ÚČETNICTVÍ STÁTU III. Část Prováděcí vyhláška č. 410/2009 Sb. 1 Prováděcí vyhlášky Vyhláška č. 410/2009 Sb. stanovuje rozsah a způsob sestavování účetní závěrky Vyhláška č. 383/2009 Sb. Technická vyhláška o účetních záznamech stanovuje technickou formu částí účetní závěrky 2 Vyhláška č. 410 / 2009 Sb. stanoví Uspořádání, označování a obsahové vymezení položek Rozvahy Výkazu zisku a ztráty Přílohy Přehledu o peněžních tocích Přehledu o změně vlastního kapitálu 3
Vyhláška č. 410 / 2009 Sb. dále stanoví pro vedení účetnictví státu směrnou účtovou osnovu účetní metody, zejména způsoby oceňování a jejich použití včetně oceňování souboru majetku, postupy tvorby a použití opravných položek, postupy odpisování, postupy tvorby a použití rezerv závazný vzor částí účetní závěrky 4 Vyhláška č. 410 / 2009 Sb. V této části videokurzu si vysvětlíme uspořádání, označování a obsahové vymezení položek (syntetických účtů) přílohy č. 1 - rozvahy a přílohy č. 2 - výkazu zisku a ztráty. 5 Uspořádání a označování položek rozvahy je v příloze č. 1 Strana AKTIV Stálá aktiva jsou označeny písmenem A I. - dlouhodobý nehmotný majetek (tř.0) II. III. IV. - dlouhodobý hmotný majetek (tř.0) - dlouhodobý finanční majetek (tř.0) - dlouhodobé pohledávky (tř.4) Jednotlivé položky (účty) jsou v rámci skupin označených I. až IV. označeny arabskými číslicemi 1.,2.,3., atd. Příklad: Účet 031- Pozemky označený A.II.1. Pozemky 6
Uspořádání a označování položek rozvahy je v příloze č. 1 Strana AKTIV Oběžná aktiva jsou označeny písmenem B I. - Zásoby II. - Krátkodobé pohledávky III. - Příjmové účty rozpočtového hospodaření IV. - Krátkodobý finanční majetek Jednotlivé položky (účty) jsou v rámci skupin označených I. až IV. označeny arabskými číslicemi 1.,2.,3., atd. Příklad: Účet 261 - Pokladna - označený B.IV.17.pokladna 7 Uspořádání a označování položek rozvahy je v příloze č. 1 Strana Pasiv Vlastní kapitál je označen písmenem C I. - Jmění účetní jednotky a upravující položky II. - Fondy účetní jednotky III. - Výsledek hospodaření Jednotlivé položky (účty) jsou v rámci skupin označených I. až III. označeny arabskými číslicemi 1.,2.,3., atd. Příklad: Účet 411-Fond odměn je označen C.II.1.Fond odměn 8 Uspořádání a označování položek rozvahy je v příloze č. 1 Strana Pasiv Cizí zdroje jsou označeny písmenem D I. - Výdajové účty rozpočtového hospodaření II. - Rezervy III. - Dlouhodobé závazky IV. - Krátkodobé závazky Jednotlivé položky (účty) jsou v rámci skupin označených I. až III. označeny arabskými číslicemi 1.,2.,3., atd. 9
Vyhláška č. 410 / 2009 Označování a uspořádání položek rozvahy je v příloze č.1. Kromě toho vyhláška stanovuje Obsahové vymezení jednotlivých položek rozvahy (rozvahových účtů) v 11 až 32 Upozornění: Členění a výklad je prováděn v návaznosti na paragrafy vyhlášky 410 ne na čísla účtů. 10 Dlouhodobý nehmotný majetek 11 Dlouhodobý nehmotný majetek (DNM) 12 Oprávky k DNM 13 Opravné položky k DNM Oprávky k DNM vyjadřují snižování ocenění DNM a současně vstupují do nákladů účetní jednotky. Opravné položky vyjadřují přechodné snížení hodnotu DNM a vytvářejí se na základě inventarizace majetku ( 65). Dojde-li k významnému snížení hodnoty majetku, účtuje se o tomto účetním případu bez zbytečného odkladu. 11 Dlouhodobý hmotný majetek 14 Dlouhodobý hmotný majetek 15 Oprávky k DHM 16 Opravné položky k DHM Oprávky k DHM vyjadřují snižování ocenění DHM a současně vstupují do nákladů účetní jednotky. Opravné položky vyjadřují přechodné snížení hodnotu DHM a vytvářejí se na základě inventarizace majetku ( 65). Dojde-li k významnému snížení hodnoty majetku, účtuje se o tomto účetním případu bez zbytečného odkladu. 12
Dlouhodobý finanční majetek 17 Dlouhodobý finanční majetek 18 Opravné položky k dlouhodobému finančnímu majetku Dlouhodobý finanční majetek se neodpisuje a proto se k němu nevytvářejí oprávky. Opravné položky vyjadřují přechodné snížení hodnotu DFM a vytvářejí se na základě inventarizace majetku ( 65). Dojde-li k významnému snížení hodnoty majetku, účtuje se o tomto účetním případu bez zbytečného odkladu. 13 Pohledávky 19 Dlouhodobé pohledávky 22 Krátkodobé pohledávky 23 Opravné položky k pohledávkám Od 1.1.2010 se účty pohledávek rozčleňuji na pohledávky krátkodobé - účtová třída 3 a dlouhodobé - účtová třída 4. Opravné položky vyjadřují přechodné snížení hodnoty pohledávky vytvářejí se na základě inventarizace ( 65). Dojde-li k významnému snížení hodnoty majetku, účtuje se o tomto účetním případu bez zbytečného odkladu. Za významné se považuje více než 10% snížení hodnoty. 14 Zásoby 20 Zásoby 21 Opravné položky k zásobám Položka zásoby obsahuje materiál do okamžiku spotřeby, pořízení zboží, zboží na skladě a zboží na cestě. Účtová třída 1. Opravné položky vyjadřují přechodné snížení hodnoty zásob a vytvářejí se na základě inventarizace ( 65). Dojde-li k významnému snížení hodnoty zásob, účtuje se o tomto účetním případu bez zbytečného odkladu. Za významné se považuje více než 10% snížení hodnoty. 15
Krátkodobý finanční majetek 25 Krátkodobý finanční majetek Kromě majetkových a dluhových cenných papírů patří do této skupiny účet 231- ZBÚ, 236 BÚ fondů ÚSC, ke kterým se přiřazuje rozpočtová skladba. Účet 241 Běžný účet, používá PO a ÚSC jenom v hospodářské činnosti. Účet 245 Jiné běžné účty i nadále slouží pro účtování cizích prostředků. Účet 243 je určen pro FKSP. 16 Vlastní kapitál 26 vlastní kapitál nová položka související s vlastními zdroji krytí (C.I.) Vlastní kapitál jmění účetní jednotky vyjadřuje vlastní zdroj krytí aktiv účetní jednotky, včetně oceňovacích rozdílů z přecenění majetku a závazků, dotací na pořízení dlouhodobého majetku. 17 Fondy účetní jednotky 27 Fondy účetní jednotky vlastní zdroje krytí (položka C.II.) K zásadním změnám v účtech fondů nedošlo. Nadále pro PO se budou používat rezervní fond, investiční fond a fond odměn. Změnily se čísla účtu a to z třídy 9 na třídu 4. Tedy uvedené fondy budou mít číslo účtu 411, 412, 413 a 416. V účetnictví obcí účet 419- Ostatní fondy nahradí účet 917 a 918. 18
Výsledek hospodaření 28 výsledek hospodaření vlastní zdroje krytí (položka C.III.) Od 1.1.2010 budou i ÚSC účtovat o nákladech a výnosech a z toho vyplyne účtování na účtech 493 (963), 431 (931) a 432 (932) v hlavní i v hospodářské činnosti. V účetnictví PO dochází jenom k změně v číslech účtů. 19 Rezervy 30 Rezervy cizí zdroje (položka D.II.) Rezervy jsou určeny k pokrytí budoucích závazků nebo výdajů podle 26 zákona u nichž je znám účel, je pravděpodobné, že nastanou, avšak zpravidla není jistá částka nebo datum, k němuž vzniknou. U rezerv podle zákona č. 593/1992 Sb., o rezervách se postupuje podle tohoto předpisu. 20 Závazky 31 Dlouhodobé závazky 32 Krátkodobé závazky Dlouhodobé závazky účtované v účtové skupině 45 jsou stejně členěny jako účty v účtové skupině 95 (951 dlouhodobé úvěry, 959 dlouhodobé závazky apod.) Krátkodobé závazky až na drobné změny v obsahovém vymezení se i nadále účtují v účtové skupině 32, 33, 34, 35, 36 a 37. 21
Výkaz zisku a ztráty Uspořádání a označování položek výkazu zisku a ztráty je v příloze č. 2. Náklady jsou označeny písmenem A Výnosy jsou označeny písmenem B Obsahové vymezení položek výkazu zisku a ztráty (nákladů a výnosů) 33 až 42. 22 Náklady 33 Náklady z činnosti 34 Finanční náklady 35 Náklady na nároky na prostředky SR, rozpočtu ÚSC a státních fondů Uvedené paragrafy specifikují jednotlivé položky nákladů. V praxi nahradí účty 410, 420, 430, 440, 450, 460, 470 popř. účet 218. Na účtu 572 se budou účtovat poskytnuté příspěvky. 23 Výnosy 37 Výnosy z činnosti 38 Finanční výnosy 39 Výnosy z daní a poplatků 40 Výnosy z nároku na prostředky státního rozpočtu, rozpočtů ÚSC a státních fondů Uvedené paragrafy podrobně specifikuji jednotlivé výnosy. Nahrazují účet 215, 216 případně účet 217. 24
Vyhláška č. 410/2009 Sb. Cílem třetího videokurzu Účetnictví státu bylo získání orientace ve vyhlášce a to v oblasti uspořádání, označování a obsahového vymezení účtů rozvahy A výkazu zisku a ztráty. 25 Účetnictví státu III Děkujeme za pozornost a těšíme se na setkání ve čtvrtém videokurzů, který je věnován problematice převodového můstku. Abyste převodový můstek zvládli, jsou potřebné znalosti z předchozích videokurzů. Proto věnujte pozornost studiu všech částí. 26