1. Účtová třída 0 Dlouhodobý majetek

1. Účtová třída 0 Dlouhodobý majetek 1.1 Nabytí majetku Bezúplatné nabytí majetku od nevybrané účetní jednotky. Majetek bezúplatně nabytý od nevybrané účetní jednotky se oceňuje reprodukční pořizovací cenou (v reprodukční ceně je již zohledněno opotřebení, oprávky se nepřebírají). Příklad č. 1: Obec nabyla od ČEZ, a.s. bezúplatně movitou věc. Ocenění reprodukční pořizovací cenou činí 120.000 Kč. Příklad č. 2: Obec nabyla od ČEZ, a.s. software v hodnotě 14.800 Kč. 1 zařazení do majetku 120.000,-- 022 401 2 zařazení do majetku 14.800,-- 018 078 dooprávkování majetku 14.800,-- 558 649 Bezúplatné nabytí majetku od vybrané účetní jednotky. Vybraná účetní jednotka předává majetek bezúplatně včetně pořizovací ceny a oprávek (ČÚS 708 odstavec 6.3.), tj. navazuje na odepisování předávajícího. Příklad č. 1: Obec přijala od jiného územního celku bezúplatně movitou věc. Pořizovací cena majetku u předávající účetní jednotky činila 120.000 Kč. Oprávky ke dni předání byly ve výši 42.820 Kč. Příklad č. 2: Obec přijala od jiného územního celku bezúplatně stavbu pořízenou částečně z investičního transferu. Pořizovací hodnota stavby činila 86.200 Kč. Oprávky ke dni předání činily 16.180 Kč. Dosud nerozpuštěná část transferu byla 21.650 Kč. 1 zařazení do majetku 120.000,-- 042 022 401 042 doúčtování oprávek 42.820,-- 401 082 2 zařazení do majetku 86.200,-- 021 042 042 zařazení na 401 64.550,-- 401 nerozpuštěná část investičního transferu 21.650,-- 403 zaúčtování oprávek 16.180,-- 401 081 Úplatné nabytí majetku 1. Nákup osobního automobilu za 200.000 Kč 2. Pořízení budovy dodavatelsky 1 Faktura za pořízení majetku - auto 200.000,-- 042 022 042 Úhrada faktury 200.000,-- 2 Faktury za stavební práce 670.000,-- 042 Úhrady faktury 670.000,-- Kolaudační rozhodnutí (předávací protokol) 670.000,-- 021 042

Koupě pozemků Předpis závazků ke dni podpisu smlouvy 50.000,-- 042 Úhrada kupní smlouvy 50.000,-- Zařazení do majetku ke dni návrhu na vklad do katastru nemovitostí 50.000,-- 031 042 Nabytí nemovitého majetku dražbou Obec uhradila zálohovou jistinu, aby se mohli účastnit elektronické dražby nemovitost 300.000 Kč a pozemek 100.000 Kč. Obec následně tímto způsobem získala nemovitost v hodnotě 700.000 Kč a pozemek v hodnotě 300.000 Kč. Úhrada zálohové dražební jistiny 400.000,-- Vydražení majetku změna jistiny na zálohu na pořízení majetku a změna položky 400.000,-- 300.000,-- 100.000,-- 052 052 Přiklepnutím kladívka vlastnictví nemovitosti 700.000,-- 300.000,-- 021 031 Ponížení závazku o uhrazenou jistinu (zálohu) 400.000,-- 052 Doplacení zbývající částky 400.000,-- 200.000,-- Pořízení drobného dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku 1 Faktura za pořízení majetku (počítač) 25.200,-- 558 Zařazení do majetku 25.200,-- 028 088 Úhrada faktury bankou 25.200,-- Úhrada faktury pokladnou 25.200,-- 261 2 Faktura za pořízení majetku (software) 42.800,-- 558 Zařazení do majetku 42.800,-- 018 078 Úhrada faktury banku 42.800,-- Úhrada faktury pokladnou 42.800,-- 261 3 Faktura za majetek (software pod hranici) (hmotný majetek pod hranici) 5.800,-- 2.500,-- 518 501 Zařazení na podrozvahu (pokud je ve směrnici) 5.800,-- 2.500,-- 901 902 999 999 Úhrada faktury bankou 5.800,-- Úhrada faktury pokladnou 5.800,-- 261 1.2 Vyřazení majetku Vyřazení majetku z důvodu fyzického nebo morálního opotřebení (nefunkční majetek) Obec vyřazuje pro fyzické opotřebení majetek, který má vedený na SÚ 022 v pořizovací hodnotě 48.900 Kč. Ke dni vyřazení má na SÚ 082 částku 37.100 Kč. Zůstatková cena majetku činí 11.800 Kč. Dooprávkování majetku 11.800,-- 551 082 Vyřazení majetku 48.900,-- 082 022

Vyřazení majetku darem Pořizovací hodnota činí 48.900 Kč (SÚ 022), dosud uplatněné odpisy 37.100 Kč (SÚ 082), zůstatková cena 11.800 Kč. 1. Vybrané účetní jednotce 2. Nevybrané účetní jednotce 1 Dooprávkování majetku 11.800,-- 401 082 Vyřazení majetku 48.900,-- 082 022 2 Dooprávkování majetku 11.800,-- 543 082 Vyřazení majetku 48.900,-- 082 022 Bezúplatný převod vlastní příspěvkové organizaci Obec provedla technické zhodnocení (TZ) budovy, která je předána k hospodaření zřízené příspěvkové organizaci. Hodnota TZ činí 290.800 Kč. Na TZ přijala obec investiční transfer (IT) ve výši 247.180 Kč. Zbytek TZ ve výši 43.620 Kč hradila ze svých zdrojů. Odepisování TZ nebylo zahájeno. Pořízení TZ 290.800,-- 042 Zařazení do majetku 290.800,-- 021 042 Přijetí IT předpis (po předložení faktur) 247.180,-- 346 403 Přijetí IT na účet 247.180,-- 346 Úhrada faktury 290.800,-- Převod TZ včetně IT na PO 290.800,-- 43.620,-- 247.180,-- 401 403 021 Účtování přijatého TZ u PO 290.800,-- 43.620,-- 247.180,-- Vyřazení majetku z důvodu prodeje včetně přecenění reálnou hodnotou Obec prodala hasičské auto - stav SÚ 022 je 500.000 Kč, stav SÚ 082 je 400.000 Kč (zbývá dooprávkovat 100.000 Kč), konečná prodejní cena činila 500.000 Kč a) po přecenění je hodnota majetku 700.000 Kč (reálná hodnota zvýšení o 200.000 Kč) b) po přecenění je hodnota majetku 200.000 Kč (reálná hodnota snížení o 300.000 Kč) Příklad Popis Kč MD a) Přecenění na reálnou hodnotu - Vyřazení z účtu 022 500.000,-- - Zařazení nové hodnoty majetku 200.000,-- - Zrušení oprávek 400.000,-- 082 Vyřazení z majetku 700.000,-- 553 Proúčtování oceňovacího rozdílu 600.000,-- 407 Předpis pohledávky 500.000,-- 311, Úhrada faktury 500.000,--,261 b) Přecenění na reálnou hodnotu - Vyřazení z účtu 022 - Zařazení nové hodnoty majetku - Zrušení oprávek 021 500.000,-- 300.000,-- 400.000,-- 401 403 407 082 Vyřazení z majetku 200.000,-- 553 Proúčtování oceňovacího rozdílu 100.000,-- 407 Předpis pohledávky 500.000,-- 311, Úhrada faktury 500.000,--,261 Obdobným způsobem se postupuje také při účtování o vyřazení nemovitého majetku z účtu 021. Po rozhodnutí o záměru prodeje majetku (resp. o tom, že je majetek určený k prodeji) je nutno přecenit jej na reálnou hodnotu. Od tohoto okamžiku se majetek již dále neodepisuje.

Vyřazení majetku z důvodu škody nebo odcizení majetku Movitý majetek vedený na SÚ 022, jehož PC činila 73.520 Kč. Ke dni vyřazení z důvodu škody činí oprávky 41.500 Kč, zůstatková cena majetku 32.020 Kč. Majetek je pojištěn. a) do 31. 12. byla doručena informace o výši pojistného plnění a plnění přijato na BÚ b) do 31. 12. nebyla výše pojistného plnění známa Zaúčtování škody ve výši zůstatkové ceny 32.020,-- 547 082 Vyřazení majetku 73.520,-- 082 022 a) Avízo o výši poj. plnění 47.280,-- 649 Přijetí platby na účet 47.280,-- b) Výše poj. plnění není známa dohad k 31. 12. 45.000,-- 388 649 Avízo o výši poj. plnění následující rok 47.280,-- 45.000,-- 649 649 388 Přijetí platby na účet 47.280,-- 1.3 Směna majetku Obec realizuje směnu pozemku v PC 3.600 Kč přeceněného na reálnou hodnotu 10.000 Kč. Ocenění pozemku nabytého směnou je 16.000 Kč. Obec obdrží doplatek 6.000 Kč. 1 Přecenění majetku reálnou hodnotou 6.400,-- 407 Vyřazení z účtu 031 3.600,-- 031 Kupní smlouva předpis pohledávky 10.000,-- 647 Vyřazení majetku ke dni návrhu na vklad 10.000,-- 554 Odúčtování oceňovacího rozdílu 6.400,-- 407 664 2 Kupní smlouva předpis závazku 16.000,-- 042 Zařazení pozemku ke dni návrhu na vklad 16.000,-- 031 042 Zúčtování prodejní a kupní ceny 10.000,-- 6.000,-- Obec realizuje směnu pozemku v PC 3.600 Kč přeceněného na reálnou hodnotu 10.000 Kč. Ocenění pozemku nabytého směnou je 6.000 Kč. Obec obdrží doplatek 4.000 Kč. 1 Přecenění majetku reálnou hodnotou 6.400,-- 407 Vyřazení z účtu 031 3.600,-- 031 Kupní smlouva předpis pohledávky 10.000,-- 647 Vyřazení majetku ke dni návrhu na vklad 10.000,-- 554 Odúčtování oceňovacího rozdílu 6.400,-- 407 664 2 Kupní smlouva předpis závazku 6.000,-- 042 Zařazení pozemku ke dni návrhu na vklad 6.000,-- 031 042 Zúčtování prodejní a kupní ceny 6.000,-- 4.000,-- Směna pozemků s budovami Obec realizuje směnu budovy v PC 1.500.000 Kč, stav SÚ 081 je 500.000 Kč, PC pozemku činí 50.000 Kč. Reálná hodnota budovy byla stanovena na 2.000.000 Kč a pozemku na 100.000 Kč. Směnou obec získá budovu v hodnotě 2.500.000 Kč a pozemek v hodnotě 100.000 Kč a doplatí 500.000 Kč. 1 Vyřazení budovy z účtu 021 Vyřazení pozemku z účtu 031 1.500.000,-- 50.000,-- 021 031 Zrušení oprávek účet 081 500.000,-- 081 407 Přecenění reálnou hodnotou budova pozemek 500.000,-- 50.000 407 407 Kupní smlouva předpis pohledávky budova + 2.000.000,-- 646

pozemek 100.000,-- 647 Vyřazení majetku ke dni návrhu na vklad 2.000.000,-- 100.000,-- 553 554 Odúčtování oceňovacího rozdílu 1.050.000,-- 407 664 2 Kupní smlouva předpis závazku 2.600.000,-- 042 Zařazení ke dni návrhu na vklad 2.500.000,-- 100.000,-- 021 031 042 042 Zúčtování prodejní a kupní ceny 2.100.000,-- 500.000,-- Obec realizuje směnu budovy v PC 1.500.000 Kč, stav SÚ 081 je 500.000 Kč, PC pozemku činí 50.000 Kč. Reálná hodnota budovy byla stanovena na 1.000.000 Kč a pozemku na 30.000 Kč. Směnou obec získá budovu v hodnotě 700.000 Kč a pozemek v hodnotě 10.000 Kč a obdrží 320.000 Kč. 1 Vyřazení budovy z účtu 021 Vyřazení pozemku z účtu 031 1.500.000,-- 50.000,-- 021 031 Zrušení oprávek účet 081 500.000,-- 081 407 Přecenění reálnou hodnotou budova pozemek 500.000,-- 20.000 407 407 Kupní smlouva předpis pohledávky budova + pozemek 1.000.000,-- 30.000,-- 646 647 Vyřazení majetku ke dni návrhu na vklad 1.000.000,-- 30.000,-- 553 554 Odúčtování oceňovacího rozdílu 20.000,-- 564 407 2 Kupní smlouva předpis závazku 710.000,-- 042 Zařazení ke dni návrhu na vklad 700.000,-- 10.000,-- 021 031 042 042 Zúčtování prodejní a kupní ceny 710.000,-- 320.000,-- Obec realizuje směnu budovy v PC 1.500.000 Kč, stav SÚ 081 je 500.000 Kč, PC pozemku činí 50.000 Kč. Směnou obec získá budovu v hodnotě 2.500.000 Kč a pozemek v hodnotě 20.000 Kč, a to bez dalšího doplatku (tj. reálná hodnota vyřazovaného majetku = hodnota majetku nabytého směnou). 1 Vyřazení budovy z účtu 021 Vyřazení pozemku z účtu 031 1.500.000,-- 50.000,-- 021 031 Zrušení oprávek účet 081 500.000,-- 081 407 Přecenění reálnou hodnotou budova pozemek 1.000.000,-- 30.000,-- 407 407 Kupní smlouva předpis pohledávky budova + pozemek 2.500.000,-- 20.000,-- 646 647 Vyřazení majetku ke dni návrhu na vklad 2.500.000,-- 20.000,-- 553 554 Odúčtování oceňovacího rozdílu 1.470.000,-- 407 664 2 Kupní smlouva předpis závazku 2.520.000,-- 042 Zařazení ke dni návrhu na vklad 2.500.000,-- 20.000,-- 021 031 042 042 Zúčtování prodejní a kupní ceny 2.520.000,-- 1.4 Odpisy majetku 1) odpisy dle odpisového plánu 2) v případě, že majetek byl pořízen zcela nebo částečně z investičního transferu (zdroj krytí na účtu 403). Účet 403 se rozpouští poměrově.

1 Odpis budovy 551 081 Odpis auta 551 082 Odpis nehmotného majetku 551 079 2 Poměrná část odpisu majetku pořízeného z investičního transferu 403 672 1.5 Věcná břemena (VB) 1. Obec je osobou oprávněnou z VB 2. Obec je osobou povinnou z VB 1 Majitel nechal zřídit VB ve prospěch obce 18.000,-- 029 za 18.000 Kč Úhrada za zřízení VB 18.000,-- 2 Obec zřídila na svém pozemku VB 85.000,-- 649 za úplatu 85.000 Kč Úhrada za VB 85.000,-- Pozn.: Podle ČÚS č. 701 je obec povinna evidovat zřízená VB a zástavní práva na svém majetku buď prostřednictvím analytických účtů nebo jiným průkazným způsobem (např. ORJ, ORG apod.). Zatížení VB, nebo zástavním právem by mělo být uvedeno i na kartě majetku. U nově vzniklých VB, kde je obec osobou oprávněnou, se bude rozhodovat nejprve o tom, zda VB vzniklo jako výdaj související s pořízením stavby. To budou VB vzniklá v době pořizování majetku. Jde tedy o období, kdy je majetek veden na účtu 042 - Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek. Tato VB budou vstupovat do ocenění majetku jako výdaj související s pořízením bez ohledu na výši jejich ocenění a nebudou evidována samostatně. V případě, že VB vznikne až po zařazení majetku do užívání, bude se evidovat na účtu 029. Obdobně právo stavby. 2. Účtová skupina 11 Materiál 2.1 Bezúplatné nabytí materiálu od vybrané ÚJ V případě bezúplatného nabytí materiálu od vybrané účetní jednotky lze použít cenu, kterou použila při vyskladnění předávající jednotka: 1. obec účtuje o zásobách způsobem A. 2. obec účtuje o zásobách způsobem B. Obec má ve vnitřní směrnici určenou hladinu významnosti a výnosy časově rozlišuje, pokud částka převyšuje 10.000 Kč. 1 Bezúplatné nabytí materiálu od vybrané ÚJ 18.700,-- 112 649 Výdej materiálu do spotřeby 10.000,-- 501 112 Časové rozlišení výnosů 8.700,-- 649 384 2 Bezúplatné nabytí materiálu od vybrané ÚJ 18.700,-- 501 649 K 31. 12. dle inventur zjištěna spotřeba 8.700 Kč 10.000,-- 112 501 Časové rozlišení výnosů 10.000,-- 649 384 2.2 Nákup materiálu Obec nakoupila materiál, platbu provedla pokladnou: 1. obec účtuje o zásobách způsobem A. 2. obec účtuje o zásobách způsobem B. 1 Nákup materiálu 18.700,-- 112 261 Spotřeba materiálu 10.000,-- 501 112 2 Nákup materiálu 18.700,-- 501 261 K 31. 12. dle inventur zjištěn zůstatek 8.700 Kč 8.700,-- 112 501

3. Účtová skupina 12 Zásoby vlastní výroby Aktivace materiálu Obec vyrobila ve vlastní režii brožuru průvodce obcí. Z kalkulace pořízení vyplynuly tyto náklady: SÚ 501 ve výši 5.400 Kč, nakoupené služby SÚ 518 ve výši 22.600 Kč, mzdové náklady SÚ 521 ve výši 6.800 Kč. Náklady celkem činí 34.800 Kč. Bylo vytištěno 1000 ks (výrobní cena 1 ks = 34,80 Kč). Část výtisků 200 ks byla předána starostovi obce na propagaci. Zbytek bude prodáván v informačním středisku v ceně 40 Kč za kus. 1 Náklady na pořízení materiál - služby - mzdy 5.400,-- 22.600,-- 6.800,-- 501 518 521 Aktivace zboží 34.800,-- 132 508 Vydáno 200 ks na reprezentaci á 34,80 6.960,-- 513 132 Prodej 400 ks á 34,80 snížení zásob 13.920,-- 504 132 Příjem za prodanou brožuru 400 * 40,-- 16.000,-- 261 604 4. Účtová třída 2 Účty rozpočtového hospodaření, krátkodobý finanční majetek a krátkodobé úvěry a půjčky 4.1 Kontokorentní úvěr Obec má uzavřenou smlouvu o poskytnutí kontokorentu k běžnému účtu ve výši do 3.500.000 Kč. Dle výpisu z banky k 31. 12. je stav BÚ mínus 1.350.000 Kč. Účtování o kontokorentu dle BV (přeúčtování záporného 1.350.000,-- 281 stavu BÚ) k 31. 12. Účtování v následujícím roce k 1.1. 1.350.000,-- 281 4.2 Dlouhodobý úvěr a) Čerpání úvěru prostřednictvím faktur b) Čerpání úvěru převod na vlastní účet Faktura za stavební práce 3.000.000,-- 042 a) Úhrada faktury 3.000.000,-- 451 b) Převod úvěru na vlastní účet 8.400.000,-- 451 Úhrada faktury 3.000.000,-- a)+b) Úhrada úvěru (měsíční splátka 80.000,-- jistina 70.000,--, úrok 10.000,--) 70.000,-- 10.000,-- 451 562 Pozn.: Do zařazení majetku pořízeného z úvěru je možno vnitřním předpisem stanovit, že úrok bude vstupovat do pořizovací ceny, v tom případě se bude účtovat na 042.

5. Účtová třída 3 Zúčtovací vztahy Účtování pohledávek a závazků 1. pohledávky 2. závazky 1 Faktura za prodej dřeva 311 644 Faktura za prodej ojetého auta 311 646 Pronájem hrobového místa 311 603 Smlouva o zřízení věcného břemene 649 Finanční příspěvek pro obec 672 Smlouva o pronájmu nebytových prostor 311 603 Smlouva o nájmu služby spojené s nájmem bez 311 602 vyúčtování Pohledávky za komunální odpad 315 606 Pohledávky za psy 315 606 Pohledávky za rozhodnutí o povolení stavby 315 605 Pohledávky za výherní hrací automaty 315 605 2 Přijatá faktura za nákup uhlí 501 Přijatá faktura za vodné 502 Přijatá faktura za opravu auta 511 Přijatá faktura za pohoštění 513 Přijatá faktura za svoz komunálního odpadu 518 5.1 Náhrada za pohřeb zesnulého na náklady obce Faktura za pohřeb 518 Úhrada faktury Žádost ministerstvu o pokrytí nákladů nebo uplatnění nákladů na pohřeb v dědickém řízení 346 Přijaté finanční prostředky 261 672 649 346 5.2 Zrušení pohledávky z důvodu rozhodnutí soudu Rozhodnutí soudu (zastavení řízení pro nulový majetek) 557 311 odpis pohledávky Odpis vytvořené opravné položky 194 556 5.3 Výměna vstupních dveří Úhrada zálohy na provedení výměny pokladnou 7.000,-- 314 261 Přijetí faktury faktura vyšší než záloha 8.000,-- 511 Snížení faktury o uhrazenou zálohu 7.000,-- 314 Doplatek faktury záloha nižší než faktury 1.000,-- Přijetí faktury faktura nižší než záloha 6.000,-- 511 Snížení faktury o uhrazenou zálohu 7.000,-- 314 Vratka záloha vyšší než faktura 1.000,--

5.4 Účtování nájmu nebytových prostor se zálohou Předpis pohledávky - nájmu 3.000,-- 311 603 Úhrada pohledávky na účet 3.000,-- 311 Přijatá záloha na poskytnuté služby (není předpis) 1.500,-- 324 K 31. 12. dohadná položka ke službám (vyúčtování další rok) 1.500,-- 388 602 Vystavení faktury za služby (po obdržení vyúčtování) 1.500,-- 602 388 zrušení dohadné položky Předpis vystavené faktury vyúčtování za poskytnuté služby 2.000,-- 311 602 (*1.000,--) Proúčtování přijatých záloh 1.500,-- 324 311 Zálohy nižší než vystavená faktura - doplatek 500,-- 311 Zálohy vyšší než vystavená faktura - přeplatek *500,-- 311 5.5 Účtování zálohy na časopisy Úhrada záloh za časopisy (není předpis) 5.000,-- 314 Předpis přijaté faktury 4.500,-- 501 (*5.500,--) Proúčtování poskytnuté zálohy 5.000,-- 314 Zálohy nižší než vystavená faktura - doplatek 500,-- Zálohy vyšší než vystavená faktura - přeplatek *500,-- 5.6 Účtování zálohy za energii (plyn) Obec nemá ke dni roční závěrky vyúčtovaný odběr el. energie od ČEZ. V průběhu roku 2013 zaplatila na zálohách celkem 280.000 Kč. Tyto zálohy zaúčtovala na MD SÚ 314. Dne 16. 2. 2014 došla faktura za vyúčtování el. energie v částce 293.520 Kč, k úhradě po odečtení záloh 13.520 Kč. K 31. 12. dohadná položka za spotřebu energie (např. 275.000,-- 502 389 propočet dle elektroměru) Konečná faktura za energii v následujícím roce zrušení 275.000,-- 389 502 dohadné položky Předpis přijaté faktury = zálohy nižší 293.520,-- 502 (* zálohy vyšší) *265.000,-- Proúčtování uhrazené zálohy 280.000,-- 314 Zálohy nižší než vystavená faktura - doplatek 13.520,-- Zálohy vyšší než vystavená faktura - přeplatek *15.000,-- 5.7 Účtování pokladních operací Nákup materiálu za hotové 10.000,-- 501 261 Proúčtování výdajů z banky 10.000,-- - Poskytnutí zálohy do pokladny z BÚ 12.000,-- 262 Příjem zálohy do pokladny 12.000,-- 261 262 Příjem poplatku do pokladny 1.000,-- 261 315 Proúčtování příjmů do banky 1.000,-- -

5.8 Leasingová smlouva (jedna z možných variant) Obec uzavřela leasingovou smlouvu na pořízení automobilu. Doba nájmu je stanovena na 36 měsíců. ÚJ uhradí akontaci ve výši 120 tis. Kč. V nákladech musí být leasing zobrazen ve věcné a časové souvislosti. Poslední splátka (36. měsíc) bude činit 13.885 Kč. Automobil bude po ukončení leasingu prodán ÚJ za částku 1 tis. Kč. Předpis leasingové smlouvy na celou 620.000,-- 381 459 dobu nájmu (splátky) Úhrada akontace 120.000 459 Měsíční rozpouštění akontace a splátek 13.889,-- 518 381 po celou dobu nájmu, tj. 36 měsíců Úhrady splátek v jednotlivých měsících 13.889,-- 459 Úhrada poslední splátky 13.885,-- 459 Přijatá faktura za převod automobilu ÚJ 1.000,-- 501 za 1 tis. Kč (viz smlouva) Zařazení do majetku 1.000,-- 028 088 Úhrada faktury 1.000,-- 5.9 Daň z příjmu právnických osob Vypočtená daň ke dni sestavení roční účetní roční závěrky činí 105.800 Kč. Ke dni podání daňového přiznání je daň: a) nižší o 30 tis. Kč = 75.800 b) vyšší o 30 tis. Kč = 135.800 Varianta I - výnos z daně je příjmem následujícího roku, varianta II - výnos z daně je výnosem běžného roku. Výběr varianty I nebo varianty II doporučujeme ověřit u svých správců daně, případně daňových poradců. Varianta Předpis daně z příjmu ke dni sestavení 105.800,-- 591 389 závěrky Předpis příjmu daně = varianta 1 105.800,-- 388 384 Rozpuštění časového rozlišení následující rok 105.800,-- 384 682 Předpis příjmu z daně = varianta 2 105.800,-- 388 682 a) Daňové přiznání - účtování v následujícím roce 105.800,-- 75.800,-- 30.000,-- 389 341 591 105.800,-- 388 75.800,-- 30.000,-- 341 682 b) Daňové přiznání - účtování v následujícím roce 135.800,-- 105.000,-- 30.000,-- 389 591 341 135.800,-- 105.000,-- 30.000,-- 341 388 682 5.10 Škodní událost Obec nemá ke dni roční závěrky vypořádání od pojišťovny za hlášenou škodní událost. Celková škoda činila 103.000 Kč. Ve smlouvě je sjednána spoluúčast 10.000 Kč. ÚJ vystaví vnitřní doklad na tvorbu dohadné položky ve výši předpokládaného plnění: (103.000 10.000= 93.000 Kč). Skutečné plnění pojišťovny v následujícím roce činí 78.800 Kč.

Tvorba dohadné položky k 31. 12. 2013 93.000,-- 388 649 Oznámení pojišťovny o plnění škodní události 78.800,-- 649 v následujícím roce Zrušení dohadné položky 93.000,-- 649 388 5.11 Účtování přenesené daňové povinnosti (RCH) Příklad č. 1: Obec je plátcem DPH a pořizuje rekonstrukci stavby, která slouží k její hospodářské činnosti. Dodavatel stavebních prací na ni přenesl v souladu se zákonem o DPH daňovou povinnosti. Obec si může uplatnit DPH na vstupu. Hodnota stavebních prací činí 1.200.000 Kč. Sazba daně je 21 %. Příklad č. 2: Obec je plátcem DPH a pořizuje opravu. Dodavatel na ni přenesl daňovou povinnost. Obec si nemůže uplatnit DPH na vstupu. Hodnota faktury za opravu činí 800.000 Kč. 1 Přijatá fa v režimu RCH 1.200.000,-- 042 Výpočet daňové povinnosti na vstup 252.000,-- 042 343 uplatnění nároku na odpočet DPH 252.000,-- 343 042 2 Přijatá fa v režimu RCH 800.000,-- 168.000,-- 511 511 343 Úhrada faktury a úhrada DPH FÚ 168.000,-- 343 5.12 Účtování mezd Předpis hrubých mezd Náhrada za DNP (dávky nemocenského pojištění) 521 521 331 331 Předpis odvodů za zaměstnance Zdravotní pojištění (4,5 %) Sociální pojištění (8 %) Daň zálohová (15 %) Daň srážková (15 %) exekuce 331 331 331 331 331 337 336 342 342 Předpis odvodů za zaměstnavatele Zdravotní pojištění (9 %) Sociální pojištění (25 %) Úhrada odvodů bankou Zdravotní pojištění zaměstnanci Sociální pojištění zaměstnanci Daň zálohová Daň srážková Zdravotní pojištění zaměstnavatel Sociální pojištění zaměstnavatel exekuce 524 524 337 336 342 342 337 336 Výplata mezd a náhrad DNP bankou (pokladnou) Náhrady DNP 331 331 337 336 (261) (261) 5.13 Stravování hrazeno z rozpočtu obce a) Stravování prostřednictvím stravenek (stravenka má hodnotu 70 Kč, zaměstnavatel přispívá zaměstnanci 50 Kč) b) Stravování došlá faktura (zaměstnanec hradí 20 Kč za stravu)

a) Faktura za stravenky - ceniny 14.200,-- 263 Úhrada faktury (200 ks á 70,--) poplatek 14.000,-- 200,-- 518 Výdej stravenek náklad obce (50 ks á 50 Kč) 2.500,-- 1.000,-- 527 335 263 263 Příjem od zaměstnance ze mzdy 1.000,-- 331 (261) 335 (do pokladny) b) Došlá faktura za stravování 3.500,-- 527 Úhrada došlé faktury 3.500,-- Předpis pohledávky za zaměstnancem 1.000,-- 335 527 (50 odběr á 20 Kč) Úhrada zaměstnancem mzda (pokladna) 1.000,-- 331(261) 335 Pozn.: Obec může přispívat na stravu i z rozpočtu obce, tyto položky ale musí být schváleny v původním popř. upraveném rozpočtu. 5.14 Poskytování půjček občanům a) krátkodobá půjčka (do jednoho roku) b) dlouhodobá půjčka a) Poskytnutí půjčky 30.000,-- 316() Úhrada půjčky 3.000,-- (261) 316() b) Poskytnutí půjčky 100.000,-- 462 Úhrada půjčky 50.000,-- 462 6. Fondy účetní jednotky 6.1 Sociální fond Obec tvoří dle vnitřního předpisu sociální fond (SF) ve výši 96.500 Kč. V daném měsíci čerpá 500 Kč na ošatné a stravování zaměstnanců 38.200 Kč. Celková faktura za stravenky činí 65.200 Kč. Z toho hradí zaměstnanci 17.000 Kč, zbytek je hrazen z nákladů obce. V stejném měsíci požádali dva zaměstnanci o příspěvek na rekreaci a obec přijala v této souvislosti faktury v celkové hodnotě 8.600 Kč. Obec má pro SF zřízený samostatný bankovní účet. Účtování SF je prováděno přímou metodou (bez použití SÚ 401). 1. úhrada na dovolenou 2. příspěvek na stravování 3. příspěvek na ošatné Tvorba fondu 96.500,-- 548 419 Převod finančních prostředků z BÚ 96.500,-- 262 Příjem finančních prostředků 96.500,-- 236 262 1 Příjem faktury za dovolenou 4.000,-- 4.600,-- 8.600,-- Úhrada faktury 8.600,-- 236 Příjem od zaměstnance 4.600,-- 236 335 2 Faktura za stravenky 65.200,-- 263 Úhrada faktury 65.200,-- Výdej stravenek 10.000,-- 38.200,-- 17.000,-- 419 335 527 419 335 Převod finančních prostředků 38.200,-- 236 Příjem od zaměstnance 17.000,-- 331 335 3 Příspěvek na ošatné z fondu 500,-- 419 331 263 263 263

Účtování o sociálním fondu nepřímou metodou Obec má pro SF zřízený samostatný bankovní účet. Ze statutu fondu vyplývá, že úroky z bankovního účtu SF jsou příjmem nebo výdajem fondu. Obec přispívá zaměstnancům na rekreaci 3.000 Kč, dále vyplácí příspěvek při životním jubileu ve výši 1.500 Kč a to v hotovosti. Tvorba fondu 35.600,-- 401 419 Převod finančních prostředků z BÚ 35.600,-- 262 Příjem finančních prostředků 35.600,-- 236 262 1 Příjem faktury za rekreaci 3.000,-- 9.000,-- 12.000,-- Úhrada faktury 12.000,-- 236 Čerpání sociálního fondu 3.000,-- 419 401 Příjem od zaměstnance 9.000,-- 236 335 2 Výběr peněz na jubileum 1.500,-- 262 236 Příjem peněz do pokladny 1.500,-- 261 262 Předání finančních prostředků zaměstnanci 1.500,-- 528 261 Čerpání sociálního fondu 1.500,-- 419 401 K SF nemusí být zřízený samostatný účet, v tom případě se nebude účtovat prostřednictvím účtu 236, ale účtu. Ten je však třeba oddělit organizací, ORJ, analytikou apod. 6.2 Fond rozvoje bydlení Obec má zřízený fond rozvoje bydlení (FRB) a k němu i samostatný bankovní účet. FRB dle statutu slouží pro potřebu obce a dále jsou z něj poskytovány investiční i neinvestiční půjčky občanům obce. FRB je tvořen půjčkou ze Státního fondu rozvoje bydlení (SFRB). Obec přijala dlouhodobý úvěr ze SFRB ve výši 14 mil. Kč, dle rozhodnutí poskytla občanovi investiční půjčku ve výši 120.000 Kč. Půjčku splácí občan čtvrtletně, a to ve výši 3.000 Kč a současně platí čtvrtletně úroky, které činily za dané období 360 Kč. V daném období dále obec čerpala pro vlastí potřebu investiční půjčku ve výši 2.600.000 Kč a provedla splátku úvěru SFRB ve výši 200.000 Kč. Na účet fondu byly připsány úroky 4.986 Kč a sraženy poplatky 890 Kč, současně obec uhradila část své půjčky ve výši 300.000 Kč. Příjem půjčky na účet FRB 14.000.000,-- 236 452 Poskytnutí půjčky občanovi 120.000,-- 462 236 Splátka půjčky občanem 3.000,-- 360,-- 3.360,-- 236 Splátka úroků občanem 360,-- 401 416 Použití peněz pro vlastní potřebu 2.600.000,-- 236 Převod prostředků 2.600.000,-- Splátka úvěrů 200.000,-- 452 236 Připsané úroky, sražené poplatky (*případně 419/401 a 401/419 dle podmínek SFRB) 4.986,-- 890,-- 236 518 662 236 Úhrada půjčky obcí z BÚ a příjem splátky na účet FRB 300.000,-- 300.000,-- 518 335 236 462 662 7. Transfery Účetní definice transferu Transferem se rozumí poskytnutí peněžních prostředků z veřejných rozpočtů i přijetí peněžních prostředků veřejnými rozpočty, včetně prostředků ze zahraničí. V případě ÚSC jde tedy zejména o dotace, granty, příspěvky, subvence, dávky, nenávratné finanční výpomoci, podpory nebo peněžní dary.

Průtokový transfer z hlediska účetnictví (podle ČÚS č. 703) je transfer - o jehož výši rozhoduje účetní jednotka v rámci výkonu státní správy v přenesené působnosti. Jedná se např. o dotační tituly v oblasti školství, které jsou zasílány prostřednictvím krajského úřadu obecním a krajským příspěvkovým organizacím. Dále se jedná o výplatu sociálních dávek u obcí s rozšířenou působností a o transfery související s náklady na činnost odborného lesního hospodáře podle 37 odst. 6 a 7 lesního zákona, - u kterého jeho poskytovatel určil příjemce a výši transferu a obec je povinna poskytnout jej příjemci (v dotačním dopise je určen konečný příjemce a výše transferu k přeposlání). Neprůtokové transfery z hlediska účetnictví Za neprůtokové transfery jsou považovány všechny ostatní transfery, které nesplňují definici průtokového transferu. Účetní pojetí transferu nelze zaměňovat s rozpočtovým pojetím dotací. Příklad Přijetí průtokové dotace 100.000,-- 374 Odeslání dotace příspěvkové organizaci 100.000,-- 374 Přijetí vypořádání od příspěvkové organizace 10.000,-- 374 Odeslání vypořádání poskytovateli 10.000,-- 374 7.1 Obec jako příjemce transferu Obec je příjemcem neinvestičního transferu 1. obec přijala neinvestiční transfer na souhrnný dotační vztah, který nepodléhá finančnímu vypořádání. 2. obec přijala neinvestiční transfer, který podléhá finančnímu vypořádání a je poskytnutá záloha. Vypořádání proběhne do konce kalendářního roku od poskytnutí zálohy, varianta a) = záloha je vyšší než vypořádání, varianta b) = záloha je nižší než vypořádání. 1 Předpis transferu obec časově nerozlišuje 1.000.000,-- 346 672 Příjem transferu na účet 1.000.000,-- 346 2 Přijetí zálohy 1.000.000,-- 374 a) Předpis pohledávky ke dni vypořádání 800.000,-- 346 672 Vypořádání zálohy 800.000,-- 374 346 Předpis závazků nevyčerpaná záloha 200.000,-- 374 347 Vrácení přeplatku 200.000,-- 347 b) Předpis pohledávky ke dni vypořádání 1.200.000,-- 346 672 Vypořádání zálohy 1.000.000,-- 374 346 Přijetí doplatku 200.000,-- 346 Obec byla příjemcem neinvestičního transferu v roce 2013, čerpání probíhalo v letech 2013 2014, vyúčtováno bude v roce 2015. 1. na transfer je obci poskytnutá záloha 2. na transfer není obci poskytnutá záloha 1 Přijatá záloha na transfer 1.500.000,-- 472 Tvorba dohadné položky dle směrnice k 31. 12. 2013 ve výši skutečných nákladů 680.000,-- 388 672 Tvorba dohadné položky ve výši nákladů roku 2014 840.000,-- 388 672 Předpis pohledávky v roce 2015 1.520.000,-- 346 388 Vypořádání zálohy 1.500.000,-- 472 346 Přijetí doplatku z vypořádání 20.000,-- 346

2 Tvorba dohadné položky dle směrnice 680.000,-- 388 672 k 31. 12. 2013 ve výši skutečných nákladů Tvorba dohadné položky ve výši nákladů roku 2014 840.000,-- 388 672 Předpis pohledávky v roce 2015 1.520.000,-- 346 388 Úhrada pohledávky poskytovatelem 1.520.000,-- 346 Obec je příjemcem investičního transferu, vypořádání až v následujícím roce (v období delším než 12 měsíců) Obec je příjemcem investičního transferu (IT) na stavbu, který podléhá finančnímu vypořádání v následujícím roce. 10 % investičních nákladů hradí obec ze svých zdrojů. Na transfer je obci poskytnutá záloha. Přijetí zálohy na IT 8.000.000,-- 472 Přijetí dodavatelských faktur 6.500.000,-- 042 Úhrada faktur 6.500.000,-- Tvorba dohadné položky ve výši 90 % inv. nákladů k 31. 12. 5.850.000,-- 388 403 (investice pokračuje) Přijetí dalších dodav. faktur v následujícím roce 2.400.000,-- 042 Úhrada faktur 2.400.000,-- Ukončení investiční akce a kolaudace 8.900.000,-- 021 042 Předpis pohledávky za IT (ve výši 90 %) 8.010.000,-- 5.850.000,-- 2.160.000,-- Vypořádání zálohy 8.000.000,-- 472 346 Doplatek z vypořádání 10.000,-- 346 346 388 403 Obec je příjemcem IT na výstavbu čističky odpadních vod. Obdrží předem zálohu ve výši 5.600.000 Kč. Ukončení investiční akce bude v následujícím roce. Na inv. akci se obec podílí 20 %. Dle výběrového řízení má hodnota investiční akce činit celkem 12.000.000 Kč. Obec dle vnitřních směrnic účtuje na podrozvaze. Zaúčtování podmíněné pohledávky z transferu 9.600.000,-- 943 999 (80 % z ceny investice) Přijetí zálohy na IT 5.600.000,-- 472 Odúčtování podrozvahy ve výši přijaté zálohy 5.600.000,-- 999 943 Přijetí dodavatelských fa 5.800.000,-- 042 Úhrada faktur 5.800.000,-- Tvorba dohadné položky ve výši 80 % výdajů 4.640.000,-- 388 403 Přijetí inv. faktur za práce uskutečněné 6.200.000,-- 042 v následujícím roce Úhrada faktur 6.200.000,-- Ukončení investiční akce a kolaudace 12.000.000,-- 021 042 Předpis pohledávky a rozpuštění dohadu (vyúčtování IT) 9.600.000,-- 4.640.000,-- 4.960.000,-- 346 388 403 Vypořádání zálohy 5.600.000,-- 472 346 Přijetí investičního transferu od poskytovatele 4.000.000,-- 346 Odúčtování podrozvahy 4.000.000,-- 999 943 7.2 Obec jako poskytovatel neinvestičního transferu 1. obec dle uzavřené smlouvy poskytuje jiné obci neinvestiční transfer na provoz ZŠ. Transfer se vyúčtovává v běžném účetním období, a to na základě předloženého vyčíslení nákladů.

2. obec dle uzavřené smlouvy poskytuje jiné obci neinvestiční transfer na provoz ZŠ. Na transfer je poskytnutá záloha. Vypořádání je provedeno v běžném roce. 1 Předpis transferu na základě došlého vyúčtování 1.360.000,-- 572 349 Úhrada transferu 1.360.000,-- 349 2 Poskytnutí zálohy 950.000,- 373 Zúčtování závazku na základě skutečných nákladů 1.360.000,-- 572 349 Vypořádání zálohy 950.000,-- 349 373 Úhrada závazku 410.000,-- 349 Obec dle uzavřené smlouvy poskytuje jiné obci neinvestiční transfer ve výši 950.000 Kč. Na transfer je poskytnutá záloha. Vypořádání bude provedeno v následujícím účetním období (období delší než jeden rok). Poskytnutí zálohy v běžném roce 950.000,-- 471 Tvorba dohadné položky pasivní ve výši předpokládaných 1.100.000,-- 572 389 nákladů za běžný rok Zúčtování závazku na základě předložených podkladů 1.100.000,-- 260.000,-- 1.360.000,-- 389 572 349 Vypořádání zálohy 950.000,-- 349 471 Úhrada závazku 410.000,-- 349 1. Obec poskytuje svým občanům peněžní dar při narození dítěte ve výši 2.000 Kč. 2. Obec poskytuje dle schválení zastupitelstva neinvestiční transfer dobrovolnému sboru hasičů ve výši 250.000 Kč (bez vypořádání). 3. Obec poskytuje církvi investiční transfer s vypořádáním na opravu střechy. Předem poskytnutá záloha činí 350.000 Kč. Vypořádání bude provedeno v běžném roce. 4. Obec poskytuje církvi investiční transfer s vypořádáním na opravu střechy. Předem poskytnutá záloha činí 350.000 Kč. Vypořádání bude provedeno v následujícím roce. 5. Obec poskytuje církvi investiční transfer s vypořádáním na opravu střechy. Předem poskytnutá záloha činí 350.000 Kč. Vypořádání bude provedeno v následujícím roce, příjemce použil pouze 300.000 Kč. 1 Předpis závazku dle rozhodnutí 2.000,-- 572 Úhrada závazku 2.000,-- 345 2 Předpis závazku dle rozhodnutí 250.000,-- 572 345 Úhrada závazku 250.000,-- 345 3 Úhrada zálohy 350.000,-- 373 Předložení vypořádání 395.000,-- 572 345 Vypořádání zálohy 350.000,-- 345 373 Doplatek investičního transferu 45.000,-- 345 4 Úhrada zálohy 350.000,-- 373 předložení vypořádání - zaúčtování dohadu k 31. 12. 350.000,-- 572 389 V následujícím roce - vypořádání zálohy zrušení dohadu 350.000,-- 389 373 5 Úhrada zálohy 350.000,-- 373 zaúčtování dohadu k 31. 12. 350.000,-- 572 389 V následujícím roce Předpis Zúčtování dohadu z 31. 12. 300.000,-- 50.000,-- 389 389 345 572 Zúčtování zálohy 350.000,-- 345 373 Vratka nespotřebovaného příspěvku 50.000,-- 345

8. Opravné položky Obec vede na SÚ 315 pohledávku ve výši 1.000 Kč. Od doby splatnosti uplynulo k 30. 6. daného účetního období 2 x 90 dnů. (2*10= 20 %). 18. 8. byla pohledávka uhrazena. Tvorba opravné položky k 30. 6. 200,-- 556 192 Úhrada pohledávky 1.000,-- 315 Zúčtování opravné položky na základě úhrady 200,-- 192 556 9. Opravy minulých období Prostřednictvím SÚ 408 jsou účtovány opravy minulých účetních období (dále jen oprava ), které jsou významné a ovlivnily by výši výsledku hospodaření běžného účetního období. Za významnou se považuje každá jednotlivá oprava, jejíž výše dosahuje alespoň 0,3 % hodnoty aktiv netto za minulé účetní období nebo částky 260.000 Kč. Opravou není např. zaúčtování skutečných nákladů nebo výnosů, o kterých bylo účtováno prostřednictvím dohadných položek (SÚ 388 nebo 389). Níže uvedené příklady zobrazují, co není opravou. 1. obec účtovala o dohadné položce aktivní na neinvestiční transfer ve výši 98.000 Kč. Skutečná výše transferu dle uznaných nákladů činí 93.500 Kč. 2. obec účtovala o dohadné položce pasivní na spotřebu elektrické energie ve výši 185.000 Kč, v průběhu roku byly dodavateli placeny zálohy (150 000 Kč). Skutečný náklad dle vyúčtování činí za daný rok, ke kterému byl tvořen dohad, 191.300 Kč. 1 Tvorba dohadné položky 98.000,-- 388 672 Vypořádání v následujícím roce 98.000,-- 388 93.500,-- 4.500,-- 34x 672 Přijetí transferu na BÚ (nebyla poskytnuta záloha předem) 93.500,-- 34x 2 Tvorba dohadné položky 185.000,-- 502 389 Přijetí vyúčtování v následujícím roce 191.000,-- 502 Zrušení dohadné položky 185.000,-- 389 502 Zúčtování záloh 150.000,-- 314 Úhrada doplatku 41.000,-- Co je opravou minulých účetních období : Obec netvořila dohadnou položku na spotřebu elektrické energie za rok, ve kterém uhradila zálohy ve výši 150.000 Kč. 1. Vyúčtování spotřeby činí 192.700 Kč a nepřevyšuje hodnotu aktiv netto ve výši 0,3 %, nebo 260.000 Kč. 2. Vyúčtování spotřeby činí 273.200 Kč (převyšuje 260.000 Kč). 1 Přijatá faktura vyúčtování spotřeby el. energie 192.000,-- 502 Úhrada přijaté faktury 42.000,-- Zúčtování záloh 150.000,-- 314 2 Přijatá faktura - vyúčtování spotřeby el. energie 273.000,-- 408 Zúčtování záloh 150.000,-- 314 Úhrada přijaté faktury 123.000,-- Obec tvořila k 31. 12. dohadnou položku na neinvestiční transfer zápisem 388/672. Při vyúčtování transferu zjistila, že jde dle podmínek smlouvy o transfer investiční. Protože byl tvořen dohad na výnosy, přestože správně měl být tvořen dohad na investiční transfer, jde o chybu účtování. 1. zaúčtovaná dohadná položka činila 246.200 Kč (nepřevyšuje hodnotu 0,3 % aktiv netto).

2. zaúčtovaná dohadná položka činila 296.200 Kč (převyšuje hodnotu 260.000 Kč). 1 Účtování opravy v následujícím roce 246.000,-- 672 403 2 Účtování opravy v následujícím roce 296.000,-- 408 403 10. Návaznost výkazu zisku a ztráty na výkaz Fin 2-12 M Účet Zejména položky 605 výnosy ze správních poplatků 1361 606 výnosy z místních poplatků* 134x 609 jiné výnosy z vlastní činnosti * 1332-1336 681 výnosy ze sdílené daně příjmů FO 1111,1112, 1113, 1119 682 výnosy ze sdílené daně příjmů PO 1121, 1122, 1129 684 výnosy ze sdílené DPH 1211 686 výnosy ze sdílených majetkových daní 1511 688 výnosy z ostatních sdílených daní a poplatků 1351, 1355, 2342, 2343 *stav účtů souhlasí se stavem položky + neuhrazené pohledávky