FINANČNÍ ÚČETNICTVÍ Ing. N. Kulišťáková Cahlíková, Ph.D.
ÚČETNICTVÍ Činnost vedoucí ke zjištění stavu a změn majetku a jeho zdrojů, výsledku hospodaření za určité období. Umožňuje kontrolu hospodaření. Nástroj pro sledování výsledků podnikatelské činnosti v peněžních jednotkách. Upořádaný systém evidence s obecně platnými normami a definovanými pravidly.
PRÁVNÍ ÚPRAVA ÚČETNICTVÍ V ČR Obchodní zákoník 513/1991 Sb., ve znění pozdějších přepisů (určuje základní povinnost všech podnikatelů vést účetnictví v rozsahu a způsobem stanoveným zvláštním předpisem zákonem o účetnictví). Zákon o účetnictví 563/1991 Sb., ve znění pozdějších přepisů (stanoví rozsah a způsob vedení účetnictví a požadavky na jeho průkaznost). Vyhláška 500/2002 Sb., ve znění pozdějších předpisů, kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví (zejména vymezení a uspořádání položek účetní závěrky, stanovení směrnic účtové osnovy, použití účetních metod, vymezení a uspořádání konsolidované účetní závěrky atd.) České účetní standardy č. 001 023 (podrobnější specifikace účetních metod, stanovení postupu účtování pro konkrétní případy, ) Vnitřní účetní směrnice pro vedení účetnictví (zpracovávají si účetní jednotky v souladu se zákonem a prováděcími předpisy).
Účetní jednotka fyzická či právnická osoba vedoucí účetnictví Zákon o účetnictví se vztahuje na všechny účetní jednotky : ÚČETNÍ JEDNOTKA právnické osoby, které mají sídlo na území ČR (např. s.r.o., a.s., sdružení, veřejná obchodní sopečnost, komanditní společnost, sdružení fyzických nebo právnických osob, občanské sdružení, nadace atd.) zahraniční osoby (podnikají v ČR) organizační složky státu, které mají přidělené IČO, ale nemají právní subjektivitu (např. ministerstva, Ústavní soud, Úřad vlády, NKÚ, Finanční úřady, SZPI atd.) fyzické osoby (zapsány v obchodním rejstříku) ostatní fyzické osoby (obrat v předcházejícím kalendářní roce přesáhl částku 6 000 000 Kč) ostatní fyz. os. (vedou účetnictví na základě svého rozhodnutí) ostatní fyz. os., které jsou podnikateli a jsou účastníky sdružení bez právní subjektivity (např. konsorcium) ostatní fyz. os., (vedení účetnictví ukládá zvláštní právní předpis).
ÚČETNICTVÍ Finanční účetnictví upraveno právními předpisy, podkladem pro zjištění daňového základu a výpočet daní poskytuje informace externím subjektům tzv. externím uživatelům účetních informací Manažerské účetnictví - není právně upraveno, slouží k řízení vnitřních podnikových procesů, jeho výstupy jsou podkladem pro manažerská rozhodnutí na všech stupních podnikového vedení, zahrnuje např. kalkulace, rozpočty, statistiky atd.
FUNKCE ÚČETNICTVÍ Informační - informuje o výsledku hospodaření, stavu majetku, stavu závazků Evidenční evidence majetku, závazků ověřování inventarizací Kontrolní poskytuje podklady pro audit a controlling (jak interní tak externí) Účetnictví poskytuje obraz o hospodaření podniku.
FUNKCE ÚČETNICTVÍ Uživatelé účetních informací: interní (vnitřní) uživatelé - majitelé, manažeři, zaměstnanci externí (vnější) uživatelé - finanční úřad (FÚ), zdravotní pojišťovna, správa sociálního zabezpečení, banky, leasingové spol., obchodní partneři (dodavatel, odběratel), veřejnost
PŘEDMĚT A CÍL ÚČETNICTVÍ Účetní jednotky účtují (zaznamenávají): stav a pohyb majetku a závazků příjmy a výdaje (daňová evidence) výnosy a náklady (v daňové evidenci příjmy a výdaje) hospodářský výsledek (HV) a jeho rozdělení Účetní jednotky jsou povinny vést účetnictví ode dne svého vzniku až do dne svého zániku.
PŘEDMĚT A CÍL ÚČETNICTVÍ Příjmy jakákoliv přijatá peněžní částka (přijatá platba), např. mzda, splátka dluhu (pohledávky), starobní důchod, sociální podpora apod.) Výdaje vynaložené finanční prostředky (daňově uznatelné v případě, že byly vynaloženy pro dosažení zdanitelných příjmů) Výnosy peněžní částky, které podnik získal z veškerých svých činností za určité období (měsíc, rok) bez ohledu na to, zda v tomto období došlo k jejich úhradě (např. vydané neproplacené faktury).
PŘEDMĚT A CÍL ÚČETNICTVÍ Náklady peněžní vyjádření spotřebovaných zdrojů, jedním z nejdůležitějších ukazatelů hospodárnosti Členění nákladů: fixní nezávislé na vyrobeném množství (např. nájem, odpisy), variabilní závislé na vyrobeném množství (např. cena surovin, energií) Přímé náklady (lze je přímo přiřadit k jednotlivým výkonům) Nepřímé náklady (nelze přímo přiřadit, musí se rozpočítávat) Provotní na vstup do výroby, druhotné na výkon, výrobní na výrobu
PŘEDMĚT A CÍL ÚČETNICTVÍ Hospodářský výsledek - rozdíl mezi výnosy a náklady podniku (představuje tak zisk výnosy vyšší než náklady) nebo ztrátu - náklady vyšší než výnosy). V Daňové evidenci vyjadřuje rozdíl mezi příjmy a výdaji Zjišťuje se z výkazu zisků a ztrát (výsledovky) Zisk podléhá zdanění
Charakteristika a význam účetnictví při podnikání Informace o finanční situaci podniku se předkládají formou účetních výkazů: rozvaha výkaz zisků a ztrát (výsledovka) přehled o peněžních tocích (cash flow).
Základem účetnictví sledovat podnik ze dvou pohledů ve výkaze nazvaném ROZVAHA (bilanční princip). Rozvaha sleduje: AKTIVA (majetek podniku) a PASIVA (zdroje krytí tohoto majetku) ROZVAHA se sestavuje: ROZVAHA AKTIVA = PASIVA při vzniku podniku (zahajovací), počáteční (na začátku období) a konečná (na konci účet. Období)
AKTIVA AKTIVA - vše, co účetní jednotka vlastní a v budoucnu jí to přinese ekonomický prospěch (např. majetek, zásoby, peníze, licence atd.). Struktura aktiv Dlouhodobý majetek Dlouhodobý hmotný majetek Dlouhodobý nehmotný majetek Dlouhodobý finanční majetek Oběžná aktiva Zásoby Pohledávky Peněžní prostředky Ostatní aktiva Náklady a příjmy příštích období
PASIVA PASIVA - představují zdroje financování (závazky, vklady vlastníků do společnosti, zisky /ztráty minulých let a výsledek hospodaření běžného roku). Struktura pasiv (podle českých účetních standardů) Vlastní kapitál Základní kapitál Fondy ze zisku Výsledek hospodaření minulých let Výsledek hospodaření běžného účetního období Cizí zdroje Rezervy Dlouhodobé závazky Krátkodobé závazky Dohadné účty pasivní a časové rozlišení pasivní Dlouhodobé úvěry Krátkodobé úvěry
MAJETEK Majetek (od míti, přechodník maje ) to, co člověk nebo instituce má čili vlastní souhrn veškerých statků, se kterými daný majitel (fyzická nebo právnická osoba) může volně nakládat a kterými také ručí za své případné závazky tvoří fyzické (hmotné) nebo duševní (nehmotné) statky Právní vztah majitele a majetku se nazývá vlastnictví.
AMINIDSTRATIVNÍ TŘÍDĚNÍ MAJETKU Hmotný majetek nemovitý (svázaný s půdou např. pozemky, budovy a vlastněné prostory); movitý (fyzické předměty např. výrobní stroje, auta, zařízení nebo materiál). Nehmotný majetek patentované technologické postupy (tzv. know-how) duševní vlastnictví chráněné (např. autorská práva). Finanční majetek Peníze cenné papíry,dluhopisy atd.
ÚČETNÍ TŘÍDĚNÍ MAJETKU Dlouhodobý majetek Hmotný (ocenění větší než 40 000, doba použitelnosti větší než 1 rok), drobný hmotný majetek (Ocenění menší než 40 000, doba použitelnosti větší než 1 rok) Nehmotný (ocenění vyšší než 60 000) Finanční peníze, akcie, cenné papíry Oběžný majetek Zásoby (co mám ve skladech) Pohledávky (co mi kdo dluží) Peněžní prostředky
SCHÉMA ROZVAHY
ROZVAHA
ROZVAHA
ÚČETNÍ DOKUMENTACE (EVIDENCE) Podstata a význam účetní dokumentace Základem účetnictví - přesná evidence ( zapisování informací -ručně, počítač). Účetní záznam data, která jsou záznamem veškerých skutečností týkajících se vedení účetnictví: Informace spojené s pohybem a stavem majetku, závazků, vlastního kapitálu, nákladů, výnosů Jednotlivé účetní záznamy mohou být seskupovány do souhrnných účetních záznamů (např: účetní doklady, účetní zápisy, účetní knihy, odpisový plán, inventurní soupisy, účtový rozvrh, účetní závěrka a výroční zpráva. Účetní doklady - průkazné účetní záznamy
PŘÍKLADY ÚČETNÍCH DOKLADŮ Příjmový pokladní doklad - příjem peněz do pokladny Výdajový pokladní doklad - výdej peněz z pokladny Výpis z bankovního účtu - informace banky o stavu a pohybech na účtech Příjemka - příjem zásob do skladu Výdejka - výdej zásob ze skladu Faktura vydaná - prodej výrobků, zboží, služeb Paragon - nákup za hotové
POŽADAVKY NA ÚČETNÍ EVIDENCI (DOKUMENTACI) pravdivá - účetní případy musí být zapsány tak, jak se skutečně staly, chronologicky (časově) za sebou. průkazná - každý doklad musí obsahovat své náležitosti (název, množství, cena, datum). pohotová - kdykoliv umožnit získat informace o okamžitém stavu majetku podniku. trvanlivá - záznamy musí být nesmazatelné a účetní knihy nebo jiná záznamová média se musí chránit před zničením.
KDO NEVEDE ÚČETNICTVÍ Podnikající fyzické osoby, které nejsou zapsané v obchodním rejstříku a jejichž obrat za předchozí kalendářní rok nepřesáhl 6 mil. Korun Tito podnikatelé se řídí zákonem č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů. Vedou buď Daňovou evidenci (dle paragrafu 7b Zákona o daních z příjmu) evidence příjmů a výdajů Nebo Evidencí příjmů (dle paragrafu 7b, odst. 9 Zákona a daních z příjmu) evidence pouze příjmů, výdaje se vypočítají stanovením procenta z příjmů (tzv. Paušální výdaje procentem 80%, 60%, 40%, 30%)
DAŇOVÁ EVIDENCE Cílem je zjištění základu daně z příjmů (rozdíl mezi daňovými příjmy a daňovými výdaji) stavu majetku a závazků (ovlivňují základ daně z příjmů) Tyto zjištěné údaje - využitelné pro další rozhodování a řízení firmy.
DAŇOVÁ EVIDENCE Daňová evidence podnikatelů obsahuje deník příjmů a výdajů (hlavní součást daňové evidence, zachycuje peněžní příjmy a výdaje a nepeněžní transakce) knihu pohledávek a závazků (kdo mi dluží, komu dlužím) karty dlouhodobého majetku (hmotný, nehmotný každý majetek má svou kartu). karty zásob karty rezerv karty pro zapisování nepeněžních transakcí (bankovní převody) mzdovou evidenci pokladní knihu evidenci stálých plateb knihu jízd
Literatura BRADA JIŘÍ. Základy účetnictví, 1. vydání [online]. VŠCHT v Praze, 2007. Dostupné online. ISBN 978-80- 7080-636-4. KRÁL, Bohumil a kol. Manažerské účetnictví. Praha: Management Press, 2003, ISBN 80-7261-062-7, str. 20 J. Strouhal (2011). Účetní závěrka. Praha: Wolters Kluwer. J. Strouhal a kol. (2011). Účetnictví 2011: velká kniha příkladů. Brno: Computer Press.