Daňové odepisování v příkladech

Transkript

1 Daňové odepisování v příkladech 1) Obec zakoupila pro účely svou podnikatelskou činnost v oboru pohostinství počítačovou sestavu v celkové hodnotě Kč. Jaké podmínky musí splnit, aby mohla zahájit daňové odpisování počítačové sestavy, a jakým způsobem vypočte rovnoměrné daňové odpisy této sestavy, je-li zároveň prvním vlastníkem uvedené počítačové sestavy? Musejí být splněny podmínky v 26 odst.5.dle tohoto ustanovení je možno zahájit daňové odpisování až v okamžiku,kdy je fakticky zprovozněna počítačová sestava. Ve smyslu 26 odst.2 písm.a) ZDP se jedná o hmotný majetek,který lze odepisovat. Dle přílohy č.1 k ZDP je počítačová sestava zatříděna do odpisové skupiny č.1 s dobou odepisování 3 roky. Rovnoměrné odpisy see řídí ust. 31 ZDP. Obec je prvním vlastníkem počítačové sestavy,takže pokud má dostatečně vysoký daňový základ může využít zvýhodněné sazby při zvýšení ročního odpisu v prvním roce odpisování o 10%. 1.rok odpisování v roce rok odpisování v roce rok odpisování v roce Kč x 30 : 100 = Kč Kč x 35 : 100 = Kč Kč x 35 : 100 = Kč 2) Obec provozuje prostřednictvím svého s.r.o. zámečnickou dílnu, ve které v roce 2011 dokončila oplocení v hodnotě Kč. Jakým způsobem bude provádět rovnoměrné odpisování, platí-li že je zároveň jeho prvním vlastníkem? Dle přílohy č. 1 k ZDP se řadí oplocení budov do odpisové skupiny 4, čímž je dána také minimální doba odpisování oplocení v délce 20 let. Jelikož oplocení se řadí do 4. odpisové skupiny, nelze uplatnit zvýhodněné rovnoměrné odpisování. Rovnoměrné odpisy v roce Kč x 2,15 : 100 = Kč Výpočet rovnoměrných daňových odpisů v následujících 19 zdaňovacích obdobích proběhne takto: Rovnoměrné odpisy v letech = x 5,15 : 100 = Kč Oplocení tak bude plně odepsáno nejdříve na konci roku ) Obec se prostřednictvím své akciové společnosti zabývá nákupem a prodejem nemovitostí. V roce 2010 pořídila a uvedla do užívání osobní automobil kategorie M1 v hodnotě Kč. Při sestavování daňového přiznání k dani z příjmů právnických osob za rok 2010 zjistila, že její základ daně před uplatněním daňového odpisu činí Kč a při sestavování daňového základu za rok 2011 zjistila základ daně před uplatněním daňového odpisu automobilu ve výši Kč. Ve zdaňovacím období 2012 činil základ daně před uplatněním daňového odpisu automobilu Kč. Společnost se rozhodla automobil odepisovat pomocí rovnoměrných daňových odpisů.jakým způsobem je pro ni nejvýhodnější z daňového hlediska provádět daňové odpisování automobilu v jednotlivých letech?

2 Osobní automobily kategire M1 se řadí podle přílohy č. 1 ZDP od počátku roku 2008 do odpisové skupiny 2, čímž je dána jejich minimální doba odpisování v délce 5 let. Zvýhodněné sazby uvedené v tabulkách pod 31 odst. 1 písm. b) - d) mohou být použity pouze u poplatníka, který provozuje silniční motorovou dopravu, provozovatel taxislužby nebo autoškoly. Obec může využít pouze sazby dle 31 odst. 1 písm. a) ZDP. Pro odpisovou skupinu 2 činí tyto sazby 11 pro první rok odpisování a 22,25 pro následující roky odpisování. Pokud by společnost využila v roce 2010 maximální roční odpisovou sazbu ve výši 11, dostala by se jejím uplatněním do daňové ztráty. Jelikož základ daně před uplatněním daňového odpisu činil Kč, bylo by v daný okamžik výhodnější uplatnit takový roční daňový odpis, který sníží základ daně na 0 Kč. Jelikož základ daně z příjmů právnických osob ze zaokrouhluje na Kč dolů, je nejvýhodnější uplatnit takovou výši daňového odpisu,aby výsledný daňový základ činil necelých Kč. V roce 2010 bylo proto nejvýhodnější využít roční odpisovou sazbu automobilu ve výši cca 10. Výpočet rovnoměrného daňového odpisu automobilu za zdaňovací období roku 2010 by se vypočetl takto: Rovnoměrné odpisy v roce 2010 = Kč x 10 : 100 = Kč Zůstatková cena osobního automobilu na konci roku 2010 činila Kč. Ve zdaňovacím období roku 2011 činí základ daně z příjmů před uplatněním daňového odpisu automobilu Kč. Maximální roční odpisová sazba pro druhý a následující rok činí 22,25. Aby se společnost nedostala do ztráty, měla by za zdaňovací období roku 2011 odepsat částku cca Kč. Tato částka bude odepsána, využije-li společnost roční odpisovou sazbu ve výši 4,9. Rovnoměrné odpisy v roce 2011 = Kč x 4,9 : 100 = Kč Zůstatková cena osobního automobilu ke konci roku 2011 činí Kč. V roce 2012 bude činit základ daně z příjmů právnických osob před uplatněním odpisu automobilu Kč. Maximální roční odpisová sazba pro odpisovou skupinu 2 činí pro následující roky odpisování 22,25. Rovnoměrné odpisy v roce 2012 = x 22,25 : 100 = Kč Zůstatková cena automobilu na konci roku 2012 bude činit Kč. 4) Obec založila obchodní společnost zabývající se stavební výrobou, přičemž pořídila a uvedla do užívání v průběhu roku 2011 osobní automobil v hodnotě Kč. Rozhodla se tento automobil odpisovat pomocí rovnoměrných daňových odpisů. V průběhu roku 2012 provedla na tomto osobním automobilu dovybavení airbagy s centrálním zamykáním v celkové hodnotě Kč. Jakým způsobem bude probíhat rovnoměrné daňové odpisování automobilu v jednotlivých letech odpisování? Osobní autmobil se v roce 2011 zařadil dle přílohy č. 1 k ZDP do odpisové skupiny 2, v daném pří-

3 padě se mohou využít výhradně maximální roční odpisové sazby dle 31 odst. 1 písm. a) ZDP. Tyto sazby činí 11 pro první rok odpisování, 22,25 pro následující rok odpisování a 20 pro odpisování ze zvýšené vstupní ceny. Rovnoměrné odpisy v roce Kč x 11 : 100 = Kč V roce 2012 došlo k technickému zhodnocení automobilu ve výši Kč. Zvýšená vstupní cena automobilu tak činila Kč. V tomto roce tedy již proběhl výpočet rovnoměrného odpisu ze zvýšené vstupní ceny s využitím sazby pro zvýšenou vstupní cenu. Rovnoměrné odpisy v roce Kč x 20 : 100 = Kč Podobně budou vypočteny daňové odpisy v letech , budou opět činit Kč. Na konci roku 2014 bude činit zůstatková cena automobilu Kč. Tato částka bude odepsána v roce ) Obec si v roce 2010 pořídila a do provozu uvedla v rámci své podnikatelské činnosti čerpadlo zařazené do 2. odpisové skupiny dle přílohy č. 1 k ZDP. Vstupní cena čerpadla činila Kč. Obec je prvním vlastníkem čerpadla a rozhodla se, že bude čerpadlo odpisovat zrychlenými daňovými odpisy. Jakým způsobem budou odpisy v jednotlivých letech odpisování vypočteny? Zrychlený daňový odpis v roce Kč : 5 = Kč Jelikož je obec prvním vlastníkem čerpadla, může v prvním roce odpisování zvýšit takto vypočtený odpis ještě o 10% vstupní ceny čerpadla, tj.o Kč. Zrychlený daňový odpis čerpadla za rok 2010 tak činil Kč. Zůstatková cena čerpadla po prvním roce odpisování činila Kč. Zrychlený daňový odpis v roce x Kč : (6-1) = Kč Zůstatková cena čerpadla po druhém roce odpisování tedy bude činit Kč. Zrychlený daňový odpis v roce x Kč : (6-2) = Kč Zůstatková cena čerpadla po třetím roce odpisování bude činit Kč. Zrychlený daňový odpis v roce x Kč : (6-3) = Kč Zůstatková cena čerpadla po čtvrtém roce odpisování bude činit Kč Zrychlený daňový odpis v roce x Kč : (6-4) = Kč Po pátém roce odpisování bude zůstatková cena čerpadla 0 Kč a čerpadlo tak bude plně odepsáno. 6) Společnost ABC, a.s. si v průběhu roku 2010 pořídila a do užívání uvedla osobní automobil v hodnotě Kč. V průběhu roku 2011 provedla na tomto automobilu technické zhodnocení ve výši Kč a v průběhu roku 2012 další technické zhodnocení ve výši Kč. Jaké budou daňové odpisy v jednotlivých letech odpisování? Zrychlený daňový odpis v roce Kč : 5 = Kč

4 Zůstatková cena automobilu na konci roku 2010 tedy činila Kč. V roce 2011 došlo k prvnímu technickému zhodnocení automobilu a pro výpočet odpisu je nutno vycházet ze zvýšené zůstatkové ceny a z koeficientu pro zvýšenou zůstatkovou cenu. Zrychlený daňový odpis v roce x Kč : 5 = Kč Zůstatková cena automobilu na konci roku 2011 tedy činí Kč. V roce 2012 dojde k dokončení dalšího techického zhodnocení v částce Kč. I v tomto roce bude nutno použít zvýšenou zůstatkovou cenu o toto technické zhodnocení a využít koeficient pro zvýšenou zůstatkovou cenu. Zrychlený daňový odpis v roce x Kč : 5 = Kč Zůstatková cena automobilu na konco roku 2012 činí Kč. Zrychlený daňový odpis v roce x : (5-1) = Kč Zůstatková cena automobilu na konci roku 2013 činí Kč. Zrychlený daňový odpis v roce x : (5-2) = Kč Zůstatková cena automobilu na konci roku 2014 činí Kč. Zrychlený daňový odpis v roce x Kč : (5-3) = Kč V roce 2015 bude osobní automobil plně odepsán. 7) Společnost Srdce s.r.o. zřízená obcí si pořídila a do účetní evidence zařadila k novou počítačovou sestavu v hodnotě Kč a nový osobní automobil v hodnotě Kč. Může společnost uplatnit u tohoto majetku mimořádné odpisy? Pokud ano, jakým způsobem je vypočítá? Počítačová sestava je zařazena podle přílohy č. 1 ZDP do odpisové skupiny 1 a osobní automobil do odpisové skupiny 2. Oba druhy majetku byly pořízeny v období mezi a společnost je jejich prvním vlastníkem. Počítačová sestava i osobní automobil mohou být tedy odpisovány pomocí mimořádných daňových odpisů dle 30a ZDP. Výpočet mimořádných odpisů je společnost povinna zahájit od , tedy od měsíce následujícího po dni, ke kterému byly splněny podmínky odpisování. Mimořádné odpisy počítačové sestavy Měsíční odpis Kč : 12 = Kč Mimořádný odpis v roce 2009 Mimořádný odpis v roce x Kč = Kč 6 x Kč = Kč Mimořádné odpisy automobilu: Výpočet pro prvních 12 měsíců odpisování: 60% vstupní ceny 0,6 x Kč = Kč Měsíční odpis v prvních 12 měsících odpisování Výpočty pro druhých 12 měsíců odpisování: 40% vstupní ceny 0,40 x Kč = Kč Kč : 12 = Kč

5 Měsíční odpis ve druhých 12 měísích odpisování Kč : 12 = Kč Mimořádný odpis v roce 2009 Mimořádný odpis v roce 2010 Mimořádný odpis v roce Kč x 6 = Kč Kč x Kč x 6 = Kč x 6 = Kč 8) Společnost Alfa s.r.o. založená obcí a podnikající v oboru pokrývačství střech zakopila v roce 2011 pro účely komunikace se zákazníky notebook v hodnotě Kč (je jeho prvním vlastníkem). Rozhodla se, že bude notebook odpisovat pomocí rovnoměrných daňových odpisů. V průběhu roku 2012 však notebook prodala s tím, že nebyl dostatečně využíván, a to společnosti Gama s.r.o. Jakým způsobem bude řešena situace z hlediska uplatňování daňových odpisů u obou společností? Prodejní cena činila Kč. Počítače se řadí do 1. odpisové skupiny s dobou odpisování 3 roky. Daňový odpis společnost Alfa s.r.o. uplatnila jako zvýhodněný, jelikož byla prvním vlastníkem notebooku. Odpis v roce Kč x 30 : 100 = Kč V roce 2012 došlo k prodeji notebooku, tudíž za toto zdaňovací období může společnost Alfa s.r.o. uplatnit pouze poloviční daňový odpis. Odpis v roce Kč x 30 : 100 x 1/2 = Kč Zůstatková cena notebooku k okamžiku vyřazení z evidence tak bude činit Kč. Prodejní cena za notebooku v částce Kč bude zdanitelným příjmem společnosti Alfa s.r.o. Jako daňové výdaje bude uplatněn odpis notebooku v poloviční výši Kč a zůstatková cena notebooku v částce Kč (dle 24 odst.2 psím.b) bod 2 ZDP). Společnost Gama s.r.o. nakoupí v roce 2012 tento notebook za Kč. Tato hodnota pro něj bude představovat vstupní cenu notebooku, ze které bude odpisovat. Společnost využije zrychlený odpis. Odpis v roce Kč : 3 = Kč Zůstatková cena k činí Kč Odpis v roce x Kč : 3 = Kč Zůstatková cena k činí Kč Odpis v roce x Kč : 2 = Kč Zůstatková cena k činí 0 Kč.