Účtování a výkazy Vnitřní informace Řízení a kontrola Rozpočetnictví Finanční analýza Kalkulace Plánování

Transkript

1 Finanční účetnictví MANAŽERSKÉ ÚČETNICTVÍ Reporting Účtování a výkazy Vnitřní informace Řízení a kontrola Rozpočetnictví Finanční analýza Kalkulace Plánování Externí kontrola Controlling Interní audit Hodnocení investic Externí audit Dlouhodobé financování Nákladové účetnictví

2 Reporting Rozpočetnictví Plánování

3 Nákladové účetnictví informace pro operativní řízení řízení po linii útvarů, výkonů a procesů řízení hospodárnosti změny v objemu a sortimentu vnitropodnikové rozpočty a kalkulační systém Manažerské účetnictví informace pro variantní řízení informace pro vrcholové řízení a rozhodování řízení efektivnosti zásadní změny činnosti (marketing, výzkum) střednědobé a dlouhodobé rozpočty

4 vize strategické plánování obchodní plánování finanční plánování rozpočetnictví

5 Název metody Přírůstkové rozpočtování Rozpočtování s nulovou bází Rozpočtování na bázi MBO* Programové rozpočtování Výkonové rozpočtování Funkční rozpočtování Kritérium rozpočtování Historická báze upravená v aktuálním roce o inkrementy Start z nulové báze. Podíl na cílech. Podíl na plnění cílů v rámci programové struktury. Podíl na plnění cílů monitorovaný výkonovými ukazateli. Kalkulace nákladů na bázi účelových činností.

6 Kalkulace předběžná výsledná propočtová normová operativní plánová

7 Cena (bez DPH) 1. Přímé náklady 2. Režijní náklady Vlastní náklady služby Ztráta (hrazena např. dotací) 1. Přímý materiál Přímé mzdy Ostatní přímé náklady Přímá (středisková) režie 0 Vlastní náklady hospodářské činnosti Zásobovací režie (pokud existuje) 0 6. Správní režie 75 Vlastní náklady výkonu Odbytové náklady (pokud existují při HČ) 0 Úplné vlastní náklady výkonu Zisk 18 Prodejní cena (bez DPH) 198

8 Kalkulace dělením ks statku A 100 celkem na jednici Přímé mzdy 2, Přímé ostatní náklady Mzdy režijních útvarů 1, Náklady režijních útvarů odpisy daně a poplatky , Kalkulace dělením s poměrovými čísly ks statku A ks statku B 50 celkem na jednici 50 na jednici Přímé mzdy 75% 1, % Přímé ostatní náklady Mzdy režijních útvarů 1, Náklady režijních útvarů odpisy daně a poplatky , , Kalkulace přirážková ks statku A ks statku B 50 celkem na jednici 50 celkem na jednici Přímé mzdy 1, Přímé ostatní náklady Mzdy režijních útvarů 1, Náklady režijních útvarů odpisy daně a poplatky , , Kalkulace ABC ks statku A ks statku B 50 celkem na jednici 50 celkem na jednici Přímé mzdy 1, Přímé ostatní náklady Kontrola jakosti Podpora prodeje celkem aktivita počet sazba 2, ,

9

10 Údaje z účetnictví první útvar 1. pracovník prvního útvaru 2. pracovník prvního útvaru pracovník druhého útvaru ekonomický útvar mzdy 3,750 1,500 1, služby (telefony,materiál aj.) n.a. n.a odpisy daně a poplatky celkem 4200

11

12 generální ředitel 1,

13 Sledování hlediska Prostá minimalizace nákladů na vstupu Hledisko výstupů Výstup sledován implicitně jako standard za minimální Peněžně Relační vztah s ohledem na výstupy Naturálně Utilita

14 Poznámka/metoda Analýza minimalizace nákladů (CMA) Metoda: CMA Ve formě čistého přínosu jako vztah mezi přínosy a náklady, resp. jako poměr mezi přínosy a náklady Metoda: CBA Ve formě nákaldů na naturální jednotku výstupu, resp. inverzně jako nákladová efektivnost Metoda: CEA Změna užitku v závislosti na změně v jednotce nákladů Metoda: CUA

15 NÁRODNÍ HOSPODÁŘSTVÍ Ziskový sektor Neziskový sektor Soukromý sektor Veřejný sektor Veřejný sektor Soukromý sektor NÁRODNÍ HOSPODÁŘSTVÍ Ziskový sektor Neziskový sektor Soukromý sektor Veřejný sektor Veřejný sektor Soukromý sektor

16 Soukromý sektor Soukromý sektor

17 VÝNOSY (v tis. Kč) celkem členské příspěvky 1,000 výnosy hlavní činnosti ostatní vč. prodeje 350 ostatní výnosy 20 dotace státu (MŽP) 6,500 dotace NROS 900 dotace OPRLZ 3,500 spolupráce s LČR 2,500 dary právnických osob 200 dary fyzických osob kromě MPP 200 úroky 10 pronájem infokiosků 80 CELKEM 15,260 NÁKLADY (v tis. Kč) celkem materiál 100 energie, voda 40 telefon 180 opravy 40 cestovné 100 občerstvení 50 nájemné 312 poštovné 250 služby ostatní 560 služby odborné 1,068 služby k tiskovinám 900 pojistné 130 mzdové náklady 2,400 bankovní poplatky 20 daně 10 podpora projektů 9,000 rezerva 100 CELKEM 15,260

18 Dotaz Vyhotovujete finanční plán (na déle než jeden rok)? Vyhotovujete rozpočet? Provádíte kalkulaci nákladů? Máte dvouokruhovou účetní soustavu? Účtujete kromě účtů i na střediska? Vyhotovujete reporting pro vedení organizace? Jaký používáte účetní software? Vyhotovujete analýzu nákladů s kvantifikovaným vyjádřením užitků? Pokud pořizujete dlouhodobý majtek, jak rozhodujtete o jeho pořízení? Jak posuzujete nejlepší variantu dlouhodobé financování?

19 Odpověď Finanční plán organizace se nevyhotuvuje. Ano, jeho finální podoba je obvykle začátkem rozpočtovaného roku. Ano, vytváříme kalkulaci nákladů na projekty, ke kterým jsou příjmy (dotace). Ne. Ne, účtujeme pouze na projekty (zakázky). Vyhotovujeme hodnocení střednědobého plánu, a to bez znázornění pomocí grafů. Jednou ročně při závěrce. myslím, že "JanFi. František Janáček a p. Fiala pod DOS ve FOX". Ne zcela. Vyhotovili jsme žádost o finanční prostředky z instituce EU a dotaci jsme obdrželi na základě kalkulace nákladů a popisu užitků. Nepořizujeme mnoho dlouhodobého majetku. Ten, který jsme pořídili, tak bez kvantifikované analýzy ve smyslu výpočtu čisté současné hodnoty. Nečerpáme úvěr ani leasing. Banky nejsou ochotné poskytovat prostředky NNO.

20 Účet Středisko Zakázka Měna Částka Období 5181 Ochrana flory Krkonoše CZK 50 leden 5181 Ochrana fauny Šumava CZK 100 únor 5182 Ochrana flory Šumava CZK 25 únor

21 Součet z Částka Období Zakázka Účet Středisko Měna leden únor Krkonoše 5181 Ochrana flory CZK Celkem z Celkem z Krkonoše Šumava 5181 Ochrana fauny CZK Celkem z Ochrana flory CZK Celkem z Celkem z Šumava Celkový součet

22 Celkový součet

23 100 Kč Bod zvratu v ziskovém sektoru výnosy náklady ks náklady výnosy užitky náklady, výnosy Kompetentní vs. nekompetentní ekonom náklady objektivní náklady nadhodnocené výnosy objektivní výnosy podhodnocené meziroční změna náklady objektivní náklady nadhodnocené výnosy objektivní výnosy podhodnocené y Užitek z manažerského IT systému

24 325 náklady užitek x náklady užitek

25

26

27 Total Rozpočet projektu 1, ,000 Celková ivestice 1, ,000 - IT Hardware IT Software Náklady Průběžné náklady Provozní náklady díky růst počtu zaměstnanců Průběžné investice Odpisy Dopad do výsledovky Výnosy (užitky) ,680 - Provozní úspory pokles počtu zaměstnanců Čistý efekt ,172 Finanční toky -1, , NPV Diskontní sazba v % 6.5 Vnitřní míra výnosnosti v % 6.7 Doba návratnosti v letech 5 NPV Vnitřní míra výnosnosti v % toto minus 100 ukazuje, kolik % vydelam za dane obdobi, pokud dnes do te investice pujdu. Zavisi na diskont. sazbe. Pokud je sazba nula, pak... toto ukazuje, pri jake diskont. sazbe by byla souc. hodnota nula

28 Ziskový sektor NNO skutečnost Česká spořitelna ČSOP Finanční účetnictví ano ano Manažerské účetnictví rozpočetnictví ano ano kalkulace ano ano dvouokruhová účetní soustava ano ne Nákladové účetnictví ano ne Controlling ano ne Finanční analýza ano ne Výpočet při dlouhodobém financování ano ne Hodnocení investic ano ne Investiční rozhodování ano ne Kvantitativní modely nezjištěno ne Finanční výkaznictví ano ano Reporting ano ne Metody nákladově užitkové analýzy CMA nezjištěno ne CBA nezjištěno ne CEA nezjištěno ne CUA nezjištěno ne Potenciál Ziskový sektor NNO Veřejný sektor Finanční účetnictví ano ano ano Manažerské účetnictví rozpočetnictví ano ano ano kalkulace ano ano ano dvouokruhová účetní soustava ano ano ano Nákladové účetnictví ano ano ano Controlling ano ano ano Finanční analýza ano spíše ne spíše ne Výpočet při dlouhodobém financování ano ano ano Hodnocení investic ano ano ano Investiční rozhodování ano ano ano Kvantitativní modely ano ano ano Finanční výkaznictví ano ano ano Reporting ano ano ano Metody nákladově užitkové analýzy CMA ano ano ano CBA ano ano ano CEA ano ano ano CUA spíše ne ano ano

29 SILNÉ STRÁNKY náklady lze kvantifikovat ve všech sektorech v ziskovém sektoru lze kvantifikovat finanční výnosy za prodej statků SLABÉ STRÁNKY nedostatečně kvalifikovaní pracovníci pro manažerské účetnictví náklady lze rozpočtovat ve všech sektorech náklady lze kalkulovat ve všech sektorech v ziskovém sektoru lze kalkulovat cenu v ziskovém sektoru lze využít poměrové ukazatele finanční analýzy PŘÍLEŽITOSTI používání čisté současné hodnoty při hodnocení investic používání výpočtu při dlouhodobém financovaní v neziskovém sektoru dvouokruhová účetní soustava HROZBY investiční rozhodování ve všech sektorech nesprávná volba informačních technologií k zajištění manažerského účetnictví chybné rozhodnutí na základě informací nekompetentního pracovníka (nedostatečně kvalifikovaného či neetického) manažerský reporting kvantitativní modely v neziskovém sektrou lze užitky odhadnout pomocí metod nákladově užitkových analýz

30 alifikovaní pracovníci pro erské účetnictví ování ve všech sektorech informačních technologií k nažerského účetnictví utí na základě informací pracovníka (nedostatečně ného či neetického)

31 Rok Leasing. splátky Úroky z úvěru Odpisy Úmor Čistá výhoda leasingu Rok Leasing. splátky 0 100, , , ,500 30,000 42,600 75,000 35, , ,500 22,500 85,800 75,000 18, , ,500 15,000 85,800 75,000 12, , ,500 7,500 85,800 75,000 7, ,500 celkem 358,000 75, , ,000-2,178 celkem 358,000

32 Úroky z úvěru Odpisy Úmor Čistá výhoda leasingu =(((1-0,24)*(-C3+D3))-0,24*E3+F3)/(1+0,1)^0 =300000*0,1 =300000*0,142 75,000 =(((1-0,24)*(-C4+D4))-0,24*E4+F4)/(1+0,1)^1 =( )*0,1 =300000*0,286 75,000 =(((1-0,24)*(-C5+D5))-0,24*E5+F5)/(1+0,1)^2 =( )*0,1 =300000*0,286 75,000 =(((1-0,24)*(-C6+D6))-0,24*E6+F6)/(1+0,1)^3 =( )*0,1 =300000*0,286 75,000 =(((1-0,24)*(-C7+D7))-0,24*E7+F7)/(1+0,1)^4 75, , ,000-2,178

33 Leasing Úvěr Akontace Roční leasingová splátka Doba trvání leasingu Kč 64500Kč 4 roky úroková sazba p.a. doba splatnosti roční úmor 10% čtyři roky Kč

34 Velké a střední organizace Střední a malé organizace Velmi malé organizace SAP Money MS Access Oracle ABRA MS Excel Dynamics (dříve Navision) Pohoda VARIO Exact

35 Druh nákladu Položka Zdroje financování Částka Členské Prodej v Kč Dotace příspěvky brožury Osobní náklady dohoda o provedení práce Materiálové náklady papír toner do tiskárny Služby poštovné propagační materiály Celkem

36 Dary