Účetnictví státu 2012

Transkript

1 Účetnictví státu 2012 Tyto postupy účtování jsou jedním z možných způsobů, nikoliv jediným!!! Litujeme, vzhledem k současnému stavu právních předpisů a jejich postupnému vydávání bohužel nejsme schopni rychleji a lépe materiál připravit a předat. Brno, Krajský úřad JMK, 28.února

2 Obsah: 1. Legislativa 3 2. Předávání účetních záznamů a finančních výkazů do CSÚIS Termíny předkládání dat na KrÚ JMK Způsob předkládání dat na KrÚ JMK 3 3. Účetnictví obcí a měst v rámci Jihomoravského kraje Vnitřní směrnice Účtový rozvrh obcí JMK Analytické členění syntetických účtů Užitečné odkazy Stránky KrÚ JMK Nový portál MFČR Státní pokladna 5 4. Účtování o transferech Účtování o průtokových transferech Účtování o přijatých transferech Přijaté transfery bez vypořádání Přijaté transfery k vypořádání Přijaté transfery k vypořádání v běžném kalendářním roce, poskytnuté po ukončení akce (ex post) Přijaté transfery k vypořádání, poskytnuté po ukončení akce (ex post) Přijaté transfery k vypořádání v běžném kalendářním roce, poskytnuté zálohově Přijaté transfery k vypořádání, poskytnuté zálohově Účtování o transferech, které poskytuje ÚSC Poskytnuté transfery bez vypořádání Poskytnuté transfery k vypořádání Poskytnuté transfery k vypořádání v běžném kalendářním roce, poskytnuté zálohově Poskytnuté transfery k vypořádání, poskytnuté zálohově Poskytnuté transfery k vypořádání v běžném kal. roce, poskytnuté po ukončení akce (ex post) Poskytnuté transfery k vypořádání, poskytnuté po ukončení akce (ex post) Účtování o finančních darech, tj. transferech Účtování o poskytnutých finančních darech Účtování o přijatých finančních darech Přijaté dary od vládních institucí tj. ústředních a místních Přijaté dary od jiných než vládních institucí tj. nevýdělečných organizací, fyzických osob a podnikatelských subjektů Účtování o daňových příjmech Příjmy z daňových odvodů Příjmy z poplatků a odvodů Účtování o nedaňových příjmech Příjmy z vlastní činnosti Ostatní nedaňové příjmy Účtování o běžných výdajích Účtování o financování Účtování o úvěrech Účtování o pokladně Účtování o dlouhodobém majetku Technické zhodnocení Drobný dlouhodobý majetek Dlouhodobý majetek Nákup majetku na leasing či obchodní úvěr Věcná břemena Účtování o mzdách Účtování o sociálním fondu Časové rozlišení Opravné položky a předpis pohledávek Podrozvahové účty Daň z příjmu právnických osob 67 2

3 1. Legislativa Právní předpisy upravující účetnictví územních samosprávných celků a jimi zřízených příspěvkových organizací: zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, vyhláška č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky, České účetní standardy ČÚS 701 Účty a zásady účtování na účtech ČÚS 702 Otevírání a uzavírání účetních knih ČÚS 703 Transfery ČÚS 704 Fondy účetní jednotky ČÚS 705 Rezervy ČÚS 706 Opravné položky a vyřazení pohledávek ČÚS 707 Zásoby ČÚS 708 Odpisování dlouhodobého majetku vyhláška č. 383/2009 Sb., o účetních záznamech v technické formě vybraných účetních jednotek a jejich předávání do centrálního systému účetních informací státu a o požadavcích na technické a smíšené formy účetních záznamů (technická vyhláška o účetních záznamech), vyhláška č. 449/2009 Sb., o způsobu, termínech a rozsahu údajů předkládaných pro hodnocení plnění státního rozpočtu, rozpočtů státních fondů, rozpočtů územních samosprávných celků, rozpočtů dobrovolných svazků obcí a rozpočtů Regionálních rad regionů soudržnosti, vyhláška č. 270/2010 Sb., o inventarizaci majetku a závazků (tzv. inventarizační vyhláška) 2. Předávání účetních záznamů a finančních výkazů do CSÚIS Krajský úřad Jihomoravského kraje předává účetní a finanční výkazy do Centrálního systému účetních informací státu za obce, města, dobrovolné svazky obcí a příspěvkové organizace. Z tohoto důvodu oddělení financování obcí odboru ekonomického KrÚ JMK sbírá od obcí účetní obraty, od neškolských příspěvkových organizací výkazy v příslušných formátech. 2.1 Termíny předkládání dat na KrÚ JMK Termíny předkládání dat na KrÚ JMK jsou stanoveny s ohledem na termíny pro předávání výkazů do CSÚIS. (Obvykle do 7. pracovního dne měsíce, termíny jsou zveřejněny ve zprávách financování obcí a měsíčně je účetní jednotce zasílán mail s upozorněním na otevření automatu a termínem pro předání účetních dat.) 2.2 Způsob předkládání dat na KrÚ JMK Čtvrtletní měsíce (březen, červen, září, prosinec)!!!včetně TEXTOVÝCH ČÁSTÍ VÝKAZU PŘÍLOHA!!! formát GXML (příloha u musí být soubor obsahující účetní data s příponou.xml) Vzor vyplněného pole PŘEDMĚT: WinUCR23 03/ :00:00 xxxxxxxx Nečtvrtletní měsíce (leden, únor, duben, květen, červenec, srpen, říjen, listopad) větou 56Dg (příloha u musí být soubor obsahující účetní data s příponou.kxx nebo.txt) Vzor vyplněného pole PŘEDMĚT: WinUCR21 04/ :00:00 xxxxxxxx POZOR!!! opakované zaslání dávky v jednom měsíci přepíše dávku původní, po nahrání a provedení základních kontrolních chodů obdrží obec zpětný protokol s informací, že dávka byla přijata, popřípadě oznámení o chybách v případě chyb je třeba tyto opravit a zaslat celou dávku znovu, současně s protokoly kontrolních chodů jsou zaslány ve stejném souboru také výkaz FIN a výkaz Rozvaha - tyto lze prohlížet v programu NOTEPAD (=POZNÁMKOVÝ BLOK), obec je povinna je porovnat s výstupy ze svého účetnictví, pokud obci nepřichází tyto protokoly, je nutné zkontrolovat nastavení ové adresy, popř. zajistit její přenastavení tak, aby daná pošta nebyla SPAMová, 3

4 zejména pro účely kontroly stejnosti dat na obci a na KrÚ je možné si protokoly, popř. analytické rozvahy, vyžádat u příslušných referentů, hlavní a hospodářská činnost musí být posílána společně v jednom souboru za daný měsíc! je nutné dodržování přísné účetní kázně, proto nelze opravovat data po sumarizaci bez souhlasu krajského úřadu, obraty účetnictví lze zasílat včetně textů (popisu) z důvodu snadnější kontroly správnosti dat 3. Účetnictví obcí a měst v rámci Jihomoravského kraje 3.1 Vnitřní směrnice Smyslem vnitropodnikových směrnic je aplikovat zákonné normy podle konkrétních podmínek dané organizace. Potřeba existence vnitřních směrnic vyplývá: - z variantního řešení, které předpisy umožňují, vybrat pro danou účetní jednotku tu nejvhodnější, - rozdělit pravomoc a odpovědnost za jednotlivé hospodářské operace, - umožnit následnou vnitřní a vnější kontrolu. Vnitřní normy musí být a zůstat tzv. "živými dokumenty", musí včas reagovat na vnitřní i vnější změny - např. změny legislativy, organizační změny apod. - organizační řád, - směrnice o rozpočtu (rozpočtový výhled, rozp. opatření), - směrnice o účetnictví, - směrnice o finanční kontrole, - účtový rozvrh, - směrnice o zadávání veřejných zakázek, - odpisový plán, aj. - oběh účetních dokladů, - majetková směrnice, - inventarizační směrnice, - směrnice o postupu závěrkových prací, - tvorba fondů (sociální fond), - archivační a skartační řád, - cestovní náhrady, - zásady odměňování, - vedení pokladny, 3.2 Účtový rozvrh obcí JMK Směrná účtová osnova určuje uspořádání a označení syntetických účtů pro účtování o pohybu majetku a jiných aktiv, závazků a jiných pasiv, dále o nákladech a výnosech nebo výdajích a příjmech a o výsledku hospodaření. Na podkladě směrné účtové osnovy jsou účetní jednotky povinny sestavit účtový rozvrh, v němž uvedou účty potřebné k zaúčtování všech účetních případů a k sestavení účetní závěrky v účetní jednotce. Účtový rozvrh sestavuje účetní jednotka pro každé účetní období, v průběhu účetního období je možno účtový rozvrh doplňovat. Účtový rozvrh kromě syntetických účtů, které jsou závazně dány vyhláškou č. 410/2009 Sb., obsahuje analytické členění jednotlivých syntetických účtů. Při sestavení účtového rozvrhu a stanovení analytik k závazným syntetickým účtům musí samostatně účtující obec vycházet z organizačního modelu předávání dat účetnictví k dalšímu zpracování pro Ministerstvo financí ČR prostřednictvím krajských úřadů. 3.3 Analytické členění syntetických účtů vychází z metodiky firmy Gordic, pomocí programu WinUCR Automat kraj sbírá data a následně předává účetní záznamy a finanční výkazy do CSÚIS, používá se čtyřmístná analytika první pozice zleva ve čtyřmístné analytice je vždy 0, proto např. KEO ukazuje v programu analytiku třímístnou a vodící 0 přidá automaticky při generování dávek, je nutné důsledně dodržovat závazné analytiky, mají vliv na správné generování výkazů, pro účty třídy 5 - Náklady a třídy 6 - Výnosy z hlavní činnosti je závazné používat analytické účty 03xx-0998, z hospodářské činnosti pak 00xx - 02xx, 4

5 definované závazné analytiky jsou zveřejněny na webu kraje k účetnictví státu Užitečné odkazy Stránky KrÚ JMK Domácí stránka Krajský úřad Dokumenty odborů krajského úřadu OE Odbor ekonomický Účetní reforma v oblasti veřejných financí platné právní předpisy aktuální právní předpisy Domácí stránka Krajský úřad Dokumenty odborů krajského úřadu OE Odbor ekonomický Účetní reforma v oblasti veřejných financí metodiky, účetní postupy, ostatní metodiky, účetní postupy a ostatní materiály Domácí stránka Krajský úřad Metodické listy odborů krajského úřadu OE Odbor ekonomický Oddělení financování obcí Metodika Zprávy financování obcí Metodické pokyny Domácí stránka Krajský úřad Dokumenty odborů krajského úřadu OE Odbor ekonomický Příprava rozpočtu obcí na rok 2012 Porady OE s obcemi II. a III. Typu Nový portál MFČR Státní pokladna Aktuality - Podpora (KC) kontrolní vazby aktuální XSD schémata pro PO Aktuality CSÚIS otázky a odpovědi k účetním metodám a postupům 5

6 4. Účtování o transferech Účet 346 a 347 Pohledávky a závazky k vybraným ústředním vládním institucím vybrané ústřední vládní instituce státní rozpočet (ministerstva), státní fondy (SF dopravní infrastruktury, SF životního prostředí, Státní zemědělský intervenční fond, SF rozvoje bydlení, SF kultury, SF kinematografie), Národní fond a organizační složky státu, včetně Pozemkového fondu České republiky Účet 346 Pohledávky za vybranými ústředními vládními institucemi Účet 347 Závazky k vybraným ústředním vládním institucím Účet 348 a 349 Pohledávky a závazky k vybraným místním vládním institucím vybrané místní vládní instituce kraje, obce, dobrovolné svazky obcí, jimi zřízené příspěvkové organizace a regionální rady regionů soudržnosti Účet 348 Pohledávky za vybranými místními vládními institucemi Účet 349 Závazky k vybraným místním vládním institucím Účty se použijí i pro dlouhodobé pohledávky a závazky! Účet 345 Závazky k osobám mimo vybrané vládní instituce Obsahuje závazky vůči osobám, které nejsou vybranými účetními jednotkami, a to z titulu dotací, grantů, příspěvků, subvencí, dávek, nenávratných finančních výpomocí, podpor či peněžitých darů. (Nevýdělečné organizace, fyz. osoby i podnikatelské subjekty, tj. např. charity, občanská sdružení, a.s., s.r.o. či o.p.s., kterým obec poskytuje transfery.) Zůstatek poskytnutých transferů na účtu 378 k je nutné přeúčtovat z účtu 378 na účet 345. Účet 572 Náklady vybraných místních vládních institucí na transfery Všechny poskytnuté transfery vybraných místních vládních institucí. Pro rozlišení komu bude transfer poskytován (právní forma příjemce, nebo jeho zatřídění do skupiny) se bude využívat analytika. Účet 672 Výnosy vybraných místních vládních institucí z transferů Všechny NEINVESTIČNÍ přijaté transfery vybraných místních vládních institucí. Pro rozlišení od koho je transfer přijímán (právní forma poskytovatele, nebo jeho zatřídění do skupiny) se bude využívat analytika. Účet 403 Transfery na pořízení dlouhodobého majetku Všechny INVESTIČNÍ přijaté transfery Účet 373 Krátkodobé poskytnuté zálohy na transfery Účet 374 Krátkodobé přijaté zálohy na transfery Účet 471 Dlouhodobé poskytnuté zálohy na transfery Účet 472 Dlouhodobé přijaté zálohy na transfery Pokud máte k na účtu 373 a 374 i zálohy dlouhodobé, musíte je přeúčtovat na dlouhodobé (poskytnuté 471/373 či přijaté 374/472) Účet 942 Krátkodobé podmíněné pohledávky ze vztahu k jiným zdrojům Účet 943 Dlouhodobé podmíněné pohledávky ze vztahu k jiným zdrojům Účet 973 Krátkodobé podmíněné závazky z jiných smluv Účet 974 Dlouhodobé podmíněné závazky z jiných smluv krátkodobé 12 po sobě jdoucích měsíců (např do ), již ne pouze do konce kalendářního roku (tj. do 31.12) dlouhodobé déle než 12 měsíců Hlavní a hospodářská činnost členění analytik Pro podmíněné pohledávky a závazky platí členění analytik obdobně jako u tř. 5 a 6 00xx až 0299 hospodářská činnost 03xx až 09xx hlavní činnost V souvislosti s účtováním transferů upozorňujeme na skutečnost, že když ÚJ obdrží dvě dotace pod stejným ÚZ a vyplývá z podmínek ve smlouvě, že je ÚJ povinna tyto dotace analyticky odlišit, pak toho lze dosáhnout např. rozlišením v části ORJ. 6

7 4.1 Účtování o průtokových transferech a) poskytovatel posílá transfer přes obec třetí osobě a je přímo určen příjemce b) transfer je poskytnut za účelem rozdělení třetím osobám, o těchto příjemcích je rozhodováno v rámci přenesené působnosti Průtokové transfery nejsou výnosy a náklady, nebudou tedy ve výsledku hospodaření. Dle rozpočtové skladby se však zachovají příjmové a výdajové položky (kvůli konsolidacím výkazu FIN 2-12M na různých úrovních). Stejné účtování je u všech průtokových dotací. Účtuje se ve vazbě na příjem a výdej peněz. Neúčtují se v podrozvaze. Příklad na průtokové transfery: 1. Příjem dotace EU peníze školám určeno k přeposlání vlastní PO 231 0xxx xxx Převod průtokové dotace příspěvkové organizaci 374 0xxx xxx VARIANTY ÚČETNÍHO ZÁPISU Investiční průtokový transfer spolufinancovaný EU pro PO položky příjmové 42xx, jiný UZ, Nástroj a Zdroj stejné; změní se výdajová položka (pol. 6356), (NZUZ se značí i u výdaje na přeposlání dotace, nejen u příjmu průtokového transferu.) Neinvestiční dotace pro obecní PO příjmová položka 41xx, výdajová 5336 Investiční dotace pro obecní PO příjmová položka 42xx, výdajová 6356 NIC JINÉHO SE K PRŮTOKOVÝM TRANSFERŮM NEÚČTUJE! 4.2 Účtování o přijatých transferech Přijaté transfery bez vypořádání Přijaté transfery od Úřadu práce Účtování transferů od Úřadu práce není nutné účtovat předpis, nejde žádný rozpis dotace, avízo. Na konci roku je třeba zúčtovat výnos za listopad či prosinec do účetního období, kterého se týká (346 nebo 388/672) xxx 4116 xx x xxxxx xxx 10 7

8 Příklad na souhrnný dotační vztah (pol. 4112): 1. Předpis pohledávky okamžik uskutečnění účetního případu - rozpis dotace od KrÚ, najednou na celý rok 346 0xxx xxx Měsíční příjem dotace (ve výši 1/12) 231 0xxx xxx 10 Příklad na souhrnný dotační vztah s využitím časového rozlišení především pro větší města, která chtějí výnosy časově rozlišovat z důvodu průběžného vyhodnocení výsledků hospodaření. (Tato nutnost časově rozlišovat i v průběhu roku je dána vnitřní směrnicí účetní jednotky a to z důvodu věrnějších výkazů, které slouží např. jako podklady pro úvěr.) 1. Předpis pohledávky a časové rozlišení výnosů: 346 0xxx xxx Měsíční příjem dotace a rozpuštění výnosů příštích období (ve výši 1/12) 231 0xxx xxx xxx xxx 10 VARIANTY ÚČETNÍHO ZÁPISU Pohledávka za kraji, obcemi, dobrovolnými svazky obcí, jimi zřízenými příspěvkovými organizacemi a regionálními radami regionů soudržnosti účet 348 Pohledávky za vybranými místními vládními institucemi POZOR!!! Investiční transfer místo účtu Dal 672 vždy použijeme účet Dal Transfery na pořízení dl. majetku, příjmové položky 42xx 8

9 4.2.2 Přijaté transfery k vypořádání Přijaté transfery k vypořádání v běžném kalendářním roce, poskytnuté po ukončení akce (ex post) běžný kalendářní rok vždy období mezi 1.1 a vypořádání musí být do Předpis podmíněné pohledávky příjem rozhodnutí (ISPROFIN), smlouvy o přijetí dotace, grantu nebo příspěvku - a to na transfer, který je k vypořádání, skutečnost, která je natolik určitá, že zakládá možnost přijetí transferu s povinností vypořádání a účtujeme na podrozvahu podmíněnou pohledávku, na účet xxx Transfer není poskytován formou zálohy, je poskytován jednorázově až po vypořádání (po uskutečnění celé akce či investice). Do zpracování závěrky za běžný rok známe přesnou výši. 2. Předpis pohledávky a odúčtování podmíněné pohledávky (z podrozvahy) Okamžik uskutečnění účetního případu obec má náklady (výdaje) ve vztahu k transferu, zpracovala vypořádání a žádá o proplacení. Tedy OUUP je datum žádosti o proplacení, nebo datum zaslání finančního vypořádání poskytovateli (nejpozději do 31.12) 34x 0xxx (403 - inv.) 0xxx xxx Příjem transferu 231 0xxx 41xx (42xx) xx x xxxxx x 0xxx 100 POZOR!!! Investiční transfer místo účtu Dal 672 vždy použijeme účet Dal Transfery na pořízení dl. majetku, příjmové položky 42xx 9

10 Přijaté transfery k vypořádání, poskytnuté po ukončení akce (ex post) mohou být krátkodobé i dlouhodobé nejedná se o transfery pouze v jednom kalendářním roce (k je tedy nutné účtovat o dohadě) 1. Předpis podmíněné pohledávky - rozhodnutí (ISPROFIN), smlouvy o přijetí dotace, grantu nebo příspěvku - a to na transfer, který je k vypořádání, skutečnost, která je natolik určitá, že zakládá možnost přijetí transferu s povinností vypořádání a účtujeme na podrozvahu podmíněnou pohledávku, na účet 94x 94x 0xxx x 90 Transfer není poskytován formou zálohy, je v režimu ex post, transfer je tedy poskytován jednorázově po vypořádání. Vypořádání proběhne v následujícím účetním období, neznáme přesnou výši k datu závěrky. 2. Odhadnutí výnosů Ve výši uznatelných nákladů v běžném období krát podíl dotace, např. náklady k této akci účty 5xx jsou celkem ve výši 100, dotace je přislíbena ve výši 90% uznatelných nákladů, pak výnos 672 bude ve výši 90; účtujeme dohadu z důvodu vykázání věcné a časové souvislosti nákladů s výnosy (akruální princip) 388 0xxx (403 - inv.) 0xxx Předpis pohledávky a odúčtování podmíněné pohledávky (z podrozvahy) v období, kdy je transfer vypořádán a známe jeho přesnou výši 34x 0xxx (403 - inv.) 0xxx xxx x 90 94x 0xxx Příjem transferu 231 0xxx 41xx (42xx) xx x xxxxx 88 34x 0xxx 88 POZOR!!! Investiční transfer místo účtu Dal 672 vždy použijeme účet Dal Transfery na pořízení dl. majetku, příjmové položky 42xx 10

11 Přijaté transfery k vypořádání v běžném kalendářním roce, poskytnuté zálohově běžný kalendářní rok vždy období mezi 1.1 a vypořádání musí být do Transfer je poskytován formou zálohy, zálohy jsou poskytovány buď jednorázově při zahájení čerpání (výjimečně) nebo průběžně při dílčích plněních (žádosti o platbu). Jedná se o případy, kdy dotace bude poskytována před jejím vypořádáním např. na základě dílčího plnění. Příklad: 1. Předpis podmíněné pohledávky Je podepsána rámcová smlouva na transfer, který je k vypořádání. Skutečnost, která je natolik určitá, že zakládá možnost přijetí transferu s povinností vypořádání a účtujeme na podrozvahu podmíněnou pohledávku, na účet xxx Příjem zálohy a odúčtování podmíněné pohledávky (z podrozvahy) (buď přímo zálohy při zahájení čerpání, nebo na základě požadavku o platbu při dílčím plnění). Pozn. Nárokování transferu na základě dílčího plnění není považováno za vypořádání, pokud může dojít ke změně nároku při dalších dílčích plněních!!! Proto k datu požadavku na dílčí plnění nepředepisujeme pohledávku, požadovaná dílčí platba zůstává v podrozvaze a z podrozvahy se odúčtuje až k přijetí transferu. Zůstatek podrozvahové podmíněné pohledávky tedy bude vždy ve výši očekávané platby ve vztahu k transferu celkem minus již přijaté zálohy na transfer xxx 41xx (42xx) xx x xxxxx xxx xxx Předpis pohledávky a zúčtování pohledávky se zálohou k okamžiku vypořádání transferu (nejpozději do 31.12) 34x 0xxx (403 - inv.) 0xxx xxx x 0xxx 250 POZOR!!! Investiční transfer místo účtu Dal 672 vždy použijeme účet Dal Transfery na pořízení dl. majetku, příjmové položky 42xx 11

12 Přijaté transfery k vypořádání, poskytnuté zálohově mohou být krátkodobé i dlouhodobé nejedná se o transfery pouze v jednom kalendářním roce (k je tedy nutné účtovat o dohadě) Transfer je poskytován formou zálohy, zálohy jsou poskytovány jednorázově při zahájení čerpání (výjimečně) nebo průběžně při dílčích plněních (žádosti o platbu). Jedná se o případy, kdy dotace bude poskytována před jejím vypořádáním např. na základě dílčího plnění. Příklad: 1. Předpis podmíněné pohledávky Je podepsána rámcová smlouva na transfer, který je k vypořádání. Skutečnost, která je natolik určitá, že zakládá možnost přijetí transferu s povinností vypořádání a účtujeme na podrozvahu podmíněnou pohledávku, na účet 94x 94x 0xxx x Příjem zálohy a odúčtování podmíněné pohledávky (z podrozvahy) (buď přímo zálohy při zahájení čerpání, nebo na základě požadavku o platbu při dílčím plnění). Pozn. Nárokování transferu na základě dílčího plnění není považováno za vypořádání, pokud může dojít ke změně nároku při dalších dílčích plněních!!! Proto k datu požadavku na dílčí plnění nepředepisujeme pohledávku, požadovaná dílčí platba zůstává v podrozvaze a z podrozvahy se odúčtuje až k přijetí transferu. Zůstatek podrozvahové podmíněné pohledávky tedy bude vždy ve výši očekávané platby ve vztahu k transferu celkem minus již přijaté zálohy na transfer xxx 41xx (42xx) xx x xxxxx či 472 0xxx x x 0xxx Odhadnutí výnosů Ke konci běžného období ve výši plnění uznatelných výdajů násobených % krytí výdajů transferem účtujeme o dohadě. (Lze účtovat i v průběhu roku ke čtvrtletí, především ty účetní jednotky, které mají úvěry a předkládají čtvrtletní výkazy bankám.) 388 0xxx (403 - inv.) 0xxx 150 Záloha na účtu 374 či 472 zůstává až do vypořádání! K zaúčtování dohady se záloha nezúčtovává. 4. Předpis pohledávky, odúčtování zbývající podmíněné pohledávky (z podrozvahy) a zúčtování části pohledávky s přijatou zálohou v období, kdy je transfer vypořádán a známe jeho přesnou výši. Při předpisu pohledávky v celkové výši musí dojít k: - odúčtování zbývající části podmíněné pohledávky (nad přijatou zálohu 374 či 472) z podrozvahy - zúčtování přijaté zálohy (374 či 472) s pohledávkou 12

13 34x 0xxx (403 - inv.) 0xxx xxx x x 0xxx či 472 0xxx x 0xxx Příjem transferu 231 0xxx 4xxx xx x xxxxx x 0xxx 100 POZOR!!! Investiční transfer místo účtu Dal 672 vždy použijeme účet Dal Transfery na pořízení dl. majetku, příjmové položky 42xx 13

14 4.3 Účtování o transferech, které poskytuje ÚSC POZOR!!! Transfery obcím a DSO by z důvodu konsolidačních vazeb měly být odeslány do 25. dne v měsíci Poskytnuté transfery bez vypořádání Předepisuje se v očekávané výši do konce běžného období. Na podrozvaze se neúčtuje. Příklad na příspěvek příspěvkové organizaci 1. Předpis závazku 572 0xxx xxx Měsíční převod příspěvku na účet PO (ve výši 1/12) 349 0xxx xxx Příklad na příspěvek příspěvkové organizaci s využitím časového rozlišení především pro větší města, která chtějí výnosy časově rozlišovat z důvodu průběžného vyhodnocení výsledků hospodaření. (Tato nutnost časově rozlišovat v průběhu roku je dána vnitřní směrnicí účetní jednotky a to z důvodu věrnějších výkazů, které slouží např. jako podklady pro úvěr.) 1. Předpis závazku s časovým rozlišením nákladů 381 0xxx xxx Měsíční převod příspěvku na účet PO a rozpuštění nákladů příštích období (ve výši 1/12) 349 0xxx xxx xxx xxx 10 POZOR!!! Investiční transfer účet 572 zůstává, (ale ne pro PO, volíme účet 401 pro dotaci na pořízení DM od zřizovatele), výdajové položky 63xx; 14

15 4.3.2 Poskytnuté transfery k vypořádání Poskytnuté transfery k vypořádání v běžném kalendářním roce, poskytnuté zálohově běžný kalendářní rok vždy období mezi 1.1 a jsou vždy krátkodobé - vypořádání musí být do Předpis podmíněného závazku Podepsané a příslušným orgánem obce schválené rozhodnutí, smlouva o poskytnutí dotace, grantu, příspěvku na transfer, které je k vypořádání, zakládá skutečnost, která je natolik určitá, že zakládá možnost poskytnutí transferu s povinností vypořádání a účtujeme na podrozvahu, na podmíněný závazek; účet xxx Poskytnutí každé zálohy a odúčtování podmíněného závazku z podrozvahy ve výši poskytnuté zálohy (buď přímo zálohy, nebo na základě požadavku o platbu při dílčím plnění). Pozn. Vyúčtování dílčích plnění, pokud může dojít ke změně nároku při dalších dílčích plněních, není považováno za vypořádání!!! 373 0xxx xxx xxxx 5xxx xxx Předpis závazku a zúčtování závazku se zálohou k okamžiku vypořádání transferu (nejpozději do 31.12) 572 0xxx 98 34x 0xxx 98 34x 0xxx xxx 98 4.a Příjem vratky transferu do xxx xxxx 5xxx A 2 4.b Příjem vratky transferu v následujícím účetním období 231 0xxx x A 2 POZOR!!! Investiční transfer účet 572 zůstává, (ale ne pro PO, volíme účet 401 pro dotaci na pořízení DM od zřizovatele), výdajové položky 63xx; 15

16 Poskytnuté transfery k vypořádání, poskytnuté zálohově mohou být krátkodobé i dlouhodobé nejedná se o transfery pouze v jednom kalendářním roce (k je tedy nutné účtovat o dohadě) 1. Předpis podmíněného závazku Podepsané a příslušným orgánem obce schválené rozhodnutí, smlouva o poskytnutí dotace, grantu, příspěvku na transfer, které je k vypořádání, zakládá skutečnost, která je natolik určitá, že zakládá možnost poskytnutí transferu s povinností vypořádání a účtujeme na podrozvahu, na podmíněný závazek; účet 97x x x 0xxx Poskytnutí každé zálohy a odúčtování podmíněného závazku z podrozvahy ve výši poskytnuté zálohy (buď přímo zálohy, nebo na základě požadavku o platbu při dílčím plnění). Pozn. Vyúčtování dílčích plnění, pokud může dojít ke změně nároku při dalších dílčích plněních, není považováno za vypořádání!!! 373 či 471 0xxx xxx xxxx 5xxx x 0xxx x Odhadnutí nákladů Vždy nejméně ke konci běžného účetního období ve výši plnění uznatelných výdajů příjemcem násobených % krytí výdajů transferem účtujeme o dohadě: 572 0xxx xxx 100 Záloha na účtu 373 či 471 zůstává až do vypořádání! K zaúčtování dohady se záloha nezúčtovává. 4. Předpis závazku, odúčtování zbývajícího podmíněného závazku (z podrozvahy) a zúčtování části závazku s poskytnutou zálohou v období, kdy je transfer vypořádán a známe jeho přesnou výši. Při předpisu závazku v celkové výši musí dojít k: - odúčtování zbývající části podmíněného závazku (nad poskytnutou zálohu 373 či 471) z podrozvahy zápisem 97x/999 (do nuly!) - zúčtování poskytnuté zálohy (373 či 471) se závazkem 16

17 389 0xxx xxx -2 34x 0xxx 98 34x 0xxx či 471 0xxx Příjem vratky transferu 231 0xxx x či 471 0xxx 2 POZOR!!! Investiční transfer účet 572 zůstává, (ale ne pro PO, volíme účet 401 pro dotaci na pořízení DM od zřizovatele), výdajové položky 63xx; 17

18 Poskytnuté transfery k vypořádání v běžném kal. roce, poskytnuté po ukončení akce (ex post) běžný kalendářní rok vždy období mezi 1.1 a jsou vždy krátkodobé - vypořádání musí být do Předpis podmíněného závazku Podepsané a příslušným orgánem obce schválené rozhodnutí, smlouva o poskytnutí dotace, grantu, příspěvku na transfer, které je k vypořádání, zakládá skutečnost, která je natolik určitá, že zakládá možnost poskytnutí transferu s povinností vypořádání a účtujeme na podrozvahu, na podmíněný závazek; účet xxx Předpis závazku a odúčtování podmíněného závazku z podrozvahy k okamžiku vypořádání transferu (nejpozději do 31.12) Příjemce transferu od obce má náklady (výdaje) ve vztahu k transferu, zpracoval vypořádání a žádá obec o proplacení. Tedy OUUP (okamžik uskutečnění účetního případu) je datum přijetí žádosti o proplacení od příjemce, nebo datum přijetí finančního vypořádání od příjemce, na základě kterého má být proplaceno xxx x 0xxx xxx Úhrada transferu 34x 0xxx xxx xxxx xxxx 100 POZOR!!! Investiční transfer účet 572 zůstává, (ale ne pro PO, volíme účet 401 pro dotaci na pořízení DM od zřizovatele), výdajové položky 63xx; 18

19 Poskytnuté transfery k vypořádání, poskytnuté po ukončení akce (ex post) mohou být krátkodobé i dlouhodobé nejedná se o transfery pouze v jednom kalendářním roce (k je tedy nutné účtovat o dohadě) 1. Předpis podmíněného závazku Podepsané a příslušným orgánem obce schválené rozhodnutí, smlouva o poskytnutí dotace, grantu, příspěvku na transfer, které je k vypořádání, zakládá skutečnost, která je natolik určitá, že zakládá možnost poskytnutí transferu s povinností vypořádání a účtujeme na podrozvahu, na podmíněný závazek; účet 97x x x 0xxx Odhadnutí nákladů ke konci úč. období Předpis dohady na základě informace od příjemce, např. v rámci ověřování vzájemných vztahů dle vyhlášky o inventarizaci nebo v předpokládané výši dle uzavřené smlouvy apod. Nutné zajistit dobré informační toky ve smlouvě!!! 572 0xxx xxx Předpis závazku a odúčtování podmíněného závazku z podrozvahy k okamžiku vypořádání transferu 389 0xxx xxx -2 34x 0xxx 98 97x 0xxx x Úhrada transferu 34x 0xxx xxx xxxx 5xxx 98 POZOR!!! Investiční transfer účet 572 zůstává, (ale ne pro PO, volíme účet 401 pro dotaci na pořízení DM od zřizovatele), výdajové položky 63xx; 19

20 4.4 Účtování o finančních darech, tj. transferech Všechny finanční dary (poskytnuté i přijaté) jsou považovány za transfer a musí o nich být účtováno jako o transferu. Věcné dary (poskytnuté i přijaté) transferem nejsou!!! Účtování o poskytnutých finančních darech 1. Předpis finančního daru 572 0xxx 10 34x 0xxx Převod finančního daru 34x 0xxx xxx xxxx 52xx, 53xx, 54xx, 63xx 10 POZOR!!! Investiční dar účet 572 zůstává, (ale ne pro PO, volíme účet 401 pro dotaci na pořízení DM od zřizovatele), výdajové položky 63xx; Účtování o přijatých finančních darech Přijaté dary od vládních institucí tj. ústředních a místních NEINVESTIČNÍ PENĚŽNÍ DAR 1. Předpis příjmů neinvestičního daru 34x 0xxx xxx Příjem neinvestičního daru 231 0xxx 41xx 10 34x 0xxx 10 20

21 INVESTIČNÍ PENĚŽNÍ DAR 1. Předpis příjmů investičního daru 34x 0xxx xxx Příjem investičního daru 231 0xxx 42xx 10 34x 0xxx Přijaté dary od jiných než vládních institucí tj. nevýdělečných organizací, fyzických osob a podnikatelských subjektů NEINVESTIČNÍ PENĚŽNÍ DAR 1. Předpis příjmů neinvestičního daru 377 0xxx xxx Příjem neinvestičního daru 231 0xxx xxxx xxx 10 INVESTIČNÍ PENĚŽNÍ DAR 1. Předpis příjmů investičního daru 377 0xxx xxx Příjem investičního daru 231 0xxx xxxx xxx 10 21

22 5. Účtování o daňových příjmech 5.1 Příjmy z daňových odvodů bez předpisu - není informace o pohledávce k FÚ na tyto daně zatřídění na účty výnosů podle předčíslí, tj. druhu daně Daň z příjmů fyzických osob vybíraná zvl. sazbou (předčíslí bank. účtu 1660) pol a výnosový účet 681 z podnikání (předčíslí bank. účtu 1652, 1628) pol a výnosový účet 681 závislá činnost (předčíslí bank. účtu 2612, 4634) pol a výnosový účet 681 Daň z příjmů právnických osob (předčíslí bank. účtu 641) pol a výnosový účet 682 Daň z příjmů PO (obec je poplatníkem i příjemcem) pol a výnosový účet 682 Daň z nemovitostí (předčíslí bank. účtu 633) pol a výnosový účet 686 Daň z přidané hodnoty (předčíslí bank. účtu 1679) pol a výnosový účet xxx 1xxx x 68x 03xx-09xx x 5.2 Příjmy z poplatků a odvodů POPLATKY V OBLASTI ŽP, MÍSTNÍ, SPRÁVNÍ A OSTATNÍ Poplatky a odvody v oblasti ŽP pol.1332 účet 609 pol.1333,1334,1335 účet 688 pol.1336 a 1337 účet 609 Místní poplatky pol. 134x účet 606 Ostatní odvody z vybraných činností a služeb pol. 135x účet 609 Správní poplatky pol účet 605 POZOR!!! Změny vybíraných poplatků za komunální odpad: zřízena nová položka Poplatek za provoz systému shromažďování, sběru, přepravy, třídění, využívání a odstraňování komunálních odpadů, která se používá pro výběr poplatků za provoz systému shromažďování, sběru, přepravy, třídění, využívání a odstraňování komunálních odpadů vybíraného dle zákona č. 565/1990 Sb., o místních poplatcích, tyto příjmy se do konce roku 2011 zařazovaly na položku položka Poplatek za komunální odpad, používá se pro výběr poplatků za komunální odpad vybíraný dle obecně závazné vyhlášky vydané dle zákona č. 185/2001 Sb., o odpadech, tyto příjmy se do konce roku 2011 zařazovaly na položku položka Ostatní poplatky a odvody v oblasti životního prostředí se od pro zatřídění příjmu poplatků za komunální odpad již nepoužívá. 1. Předpis poplatku 315 0xxx x 6xx 03xx-09xx x 2. Přijetí poplatku a snížení pohledávky 231 0xxx 13xx x 315 0xxx x POZOR!!! K účtu 315 se nově od tvoří opravné položky (účet 192) viz. kap. 15. Opravné položky a předpis pohledávek 22

23 POPLATKY ZA AUTOVRAK 1. Předpis poplatku 315 0xxx x 325 0xxx x 2. Přijetí poplatku a snížení pohledávky 231 0xxx 1359 x 315 0xxx x 3. Odvod poplatku na SFŽP 325 0xxx x 231 0xxx x 6. Účtování o nedaňových příjmech 6.1 Příjmy z vlastní činnosti PŘÍJMY Z PRODEJE SLUŽEB 1. Předpis 311 0xxx x 602 0xxx x 2. Příjem peněz a snížení pohledávky 231 0xxx xxxx 2111 x 311 0xxx x PŘÍJMY Z PRODEJE VÝROBKŮ 1. Předpis 311 0xxx x 601 0xxx x 2. Příjem peněz a snížení pohledávky 231 0xxx xxxx 2111 x 311 0xxx x 23

24 PŘÍJMY Z PRODEJE ZBOŽÍ 1. Předpis 311 0xxx x 604 0xxx x 2. Příjem peněz a snížení pohledávky 231 0xxx xxxx 2112 x 311 0xxx x PŘÍJEM ZA VĚCNÉ BŘEMENO 1. Předpis 311 0xxx x xx-09xx x 2. Příjem peněz a snížení pohledávky 231 0xxx xxxx 2119 x 311 0xxx x 6.2 Ostatní nedaňové příjmy PŘÍJEM ZA PRONÁJEM MAJETKU 1. Předpis 311 0xxx x 603 0xxx x 2. Příjem peněz a snížení pohledávky 231 0xxx xxxx 213x x 311 0xxx x PŘÍJEM Z ÚROKŮ (účtujeme přímo do výnosů bez předpisu pohledávky) 231 0xxx x 662 0xxx x 24

25 PŘÍJMY Z PODÍLU NA ZISKU A Z DIVIDEND 1. Předpis 377 0xxx x 665 0xxx x 2. Příjem peněz a snížení pohledávky 231 0xxx xxxx 2142 x 377 0xxx x PŘIJATÉ SANKČNÍ PLATBY OD STÁTU, OBCE, KRAJE 1. Předpis 346 či 348 0xxx x 642 0xxx x 2. Příjem peněz a snížení pohledávky 231 0xxx xxxx 2211 x 346 či 348 0xxx x JINÉ PŘIJATÉ SANKČNÍ PLATBY (především pokuty) - FO, a.s., s.r.o., PO (315) - dodavatelé (311) 1. Předpis 311 či 315 0xxx x 642 0xxx x 2. Příjem peněz a snížení pohledávky 231 0xxx xxxx 2212 x 311 či 315 0xxx x PŘÍJMY Z PRODEJE MATERIÁLU ČI DDHM 1. Předpis 311 0xxx x 644 0xxx x 2. Příjem peněz a snížení pohledávky 231 0xxx xxxx 2310 x 311 0xxx x 25

26 PŘÍJEM POJISTNÉ NÁHRADY OD POJIŠŤOVNY 1. Předpis 311 0xxx x 649 0xxx x 2. Příjem peněz a snížení pohledávky 231 0xxx xxxx 2322 x 311 0xxx x PŘIJATÉ DOBROPISY, NÁHRADY, VRATKY PŘEPLATKŮ, NÁHRADY NÁKLADŮ SPRÁVNÍCH ŘÍZENÍ, OSTATNÍ PŘÍSPĚVKY (311, 315, 377) 1. Předpis 3xx 0xxx x 649 (672) 0xxx x 2. Příjem peněz a snížení pohledávky 231 0xxx xxxx 2324 x 3xx 0xxx x NEIDENTIFIKOVATELNÉ PŘÍJMY 231 0xxx xxxx (6409) 2328 x 378 0xxx x NAHODILÉ PŘÍJMY 231 0xxx xxxx (6409) 2329 x 649 0xxx x PŘÍJMY Z ÚHRAD DOBÝVACÍHO PROSTORU 1. Předpis 315 0xxx x 688 0xxx x 2. Příjem peněz a snížení pohledávky 231 0xxx x 315 0xxx x 26

27 7. Účtování o běžných výdajích NÁKUP SLUŽEB 1. Předpis 518 0xxx x xx x 2. Úhrada a snížení závazku xx x 231 0xxx xxxx 516x x SPOTŘEBA ENERGIÍ 1. Úhrada zálohy 314 0xxx xxx xxxx 515x Odhad spotřeby ke konci účetního období 502 0xxx xxx 80 A) PŘEPLATEK 3. Vyúčtování 502 0xxx xxx xx Zápočet zálohy a závazku xx xxx 60 5.a. Příjem přeplatku v následujícím roce 231 0xxx xxxx xxx 20 5.b. Příjem přeplatku v témže roce 231 0xxx xxxx 515x xxx 20 27

28 B) NEDOPLATEK 3. Vyúčtování 4. Zápočet zálohy a závazku 5. Úhrada nedoplatku 502 0xxx xxx xx xx xxx xx xxx xxxx 515x 20 NÁKUP MATERIÁLU DO SPOTŘEBY 1. Předpis 501 0xxx x xx x 2. Úhrada a snížení závazku xx x 231 0xxx xxxx 513x x NÁKUP ZÁSOB MATERIÁLU (111) A ZBOŽÍ (131) ZPŮSOBEM A 1. Předpis 111 (131) 0xxx x xx x 2. Úhrada a snížení závazku xx x 231 0xxx xxxx 513x x 3. Převod zásob na sklad 112 (132) 0xxx x 111 (131) 0xxx x 28

29 4. Spotřeba zásob 501 (504) 0xxx x 112 (132) 0xxx x ZPŮSOBEM B 1. Předpis 501 (504) 0xxx x xx x 2. Úhrada a snížení závazku xx x 231 0xxx xxxx 513x x 3. Vyřazení k (ve výši poč. stavů účtu 112 či v průběhu roku se na těchto účtech při účtování zásob Způsobem B neúčtuje) 501 (504) 0xxx x 112 (132) 0xxx x 4. Zařazení dle fyzické inventury k (zachycení skutečného stavu) 112 (132) 0xxx x 501 (504) 0xxx x BANKOVNÍ POPLATKY 518 0xxx x 231 0xxx x PŘÍSPĚVEK NA DOPRAVNÍ OBSLUŽNOST (IDS JMK) 1. Předpis 572 0xxx x 349 0xxx x 2. Úhrada a snížení závazku 349 0xxx x 231 0xxx 2221 či x 29

30 MYLNÁ PLATBA OBEC ZASLALA MYLNOU PLATBU 1. Úhrada mylné platby na chybný účet z BÚ obce xx x 231 0xxx x 2. Vratka mylné platby na účet obce 231 0xxx x xx x 30

31 8. Účtování o financování KRÁTKODOBÝ TERMÍNOVÝ VKLAD (TV) TUZEMSKÝ 1. Předpis 262 0xxx x 231 0xxx 8118 x 2. Příjem na TV xx 8117 x 262 0xxx x DLOUHODOBÝ TERMÍNOVÝ VKLAD (TV) TUZEMSKÝ 1. Předpis 262 0xxx x 231 0xxx 8128 x 2. Příjem na TV xx 8127 x 262 0xxx x PŘIJATÁ NÁVRATNÁ FINANČNÍ VÝPOMOC KRÁTKODOBÁ (DLOUHODOBÁ) 1. Příjem NFV 231 0xxx 8113 (8123) 326 (452) 0xxx x x 2. Splátka NFV 326 (452) 0xxx x 231 0xxx 8114 (8124) x POSKYTNUTÁ NÁVRATNÁ FINANČNÍ VÝPOMOC KRÁTKODOBÁ (DLOUHODOBÁ) 1. Poskytnutí NFV 316 (462) 0xxx x 231 0xxx xxxx 56xx či 64xx x 31

32 2. Splátka 231 0xxx bez 24xx x 316 (462) 0xxx x STAVEBNÍ SPOŘENÍ 1. Převod z BÚ (např ) na účet stavebního spoření (nová analytika!!! např ) 262 0xxx x x x 262 0xxx x 2. Poplatek za vedení účtu a poplatek za uzavření smlouvy xx-09xx x x 3. Přijaté úroky x xx-09xx x 4. Bonus x xx-09xx x 32

33 9. Účtování o úvěrech DLOUHODOBÝ ÚVĚR PŘEVÁDĚNÝ NA BĚŽNÝ ÚČET OBCE = NEPŘÍMÝ ÚVĚR POZOR NA ZÁVAZNÉ ANALYTIKY!!! 1. Poskytnutí úvěru na úvěrovém účtu 262 0xxx x xx 03xx 05xx 07xx x 2. Příjem úvěru na BÚ 231 0xxx 8123 x 262 0xxx x 3. Předpis investiční faktury 042 0xxx x xx-06xx x 4. Čerpání úvěru na investice úhrada faktury xx-06xx x 231 0xxx xxxx 612x x DLOUHODOBÝ ÚVĚR ČERPANÝ PŘÍMO Z ÚVĚROVÉHO ÚČTU = PŘÍMÝ ÚVĚR POZOR NA ZÁVAZNÉ ANALYTIKY!!! 1. Předpis investiční faktury 042 0xxx x xx-06xx x 2. Úhrada faktury přímým čerpáním z úvěrového účtu xx-06xx x xx 04xx 06xx xxxx 612x x Nápočet položky 8123 (popř u krátkodobého) do výkazu FIN 2-12M by měl být zabezpečen příslušným účetním softwarem. Pokud tomu tak nebude, bude třeba přímé čerpání úvěru proúčtovat přes běžný účet obce 231.0xxx. 33

34 SPLÁTKA ÚVĚRU (JISTINY) A POPLATEK ZA SPRAVOVÁNÍ ÚVĚRU 1. Splátka úvěru z BÚ 262 0xxx x 231 0xxx 8124 x 2. Splátka úvěru na úvěrovém účtu 451 analytika dle typu úvěru x 262 0xxx x 3. Poplatek za spravování úvěru na BÚ 451 analytika dle typu úvěru x 231 0xxx x 4. Poplatek za spravování úvěru na úvěrovém účtu 518 0xxx x 451 analytika dle typu úvěru x SPLÁTKA ÚROKŮ Z ÚVĚRU - není-li úrok součástí ceny pořízeného majetku (rozpočtová skladba dle druhu a účelu úvěru) 1. Splátka úroku na BÚ 451 analytika dle typu úvěru x 231 0xxx dle charakteru čerpání úvěru 5141 x 2. Splátka úroku na úvěrovém účtu 562 0xxx x 451 analytika dle typu úvěru x 34

35 SPLÁTKA ÚROKŮ Z ÚVĚRU - je-li úrok rozhodnutím zastupitelstva součástí ceny pořízeného majetku, zde např. stavby lze použít do doby, než je majetek zařazen do užívání 1. Splátka úroku na BÚ 451 analytika dle typu úvěru x 231 0xxx dle charakteru čerpání úvěru 6121 x 2. Splátka úroku na úvěrovém účtu 042 0xxx x 451 analytika dle typu úvěru x 10. Účtování o pokladně PŘEVOD PENĚZ Z BÚ DO POKLADNY 1. Výběr z BÚ 262 0xxx x 231 0xxx x 2. Příjem peněz v pokladně 261 0xxx x 262 0xxx x PŘÍJEM ZA SPRÁVNÍ POPLATEK V POKLADNĚ 261 0xxx x xx-09xx x 231 0xxx 1361 x 231 0xxx x 35

36 PŘÍJEM ZA PŘEDEPSANÉ MÍSTNÍ POPLATKY V POKLADNĚ Předpis 315/606 vytvořen na počátku roku 261 0xxx x 315 0xxx x 231 0xxx 134x x 231 0xxx x BĚŽNÝ VÝDAJ Z POKLADNY 261 0xxx x 231 0xxx xxxx 5xxx x 5xx 0xxx x 231 0xxx x 11. Účtování o dlouhodobém majetku Dlouhodobý majetek je použitelný déle než jeden rok. V rozvaze tvoří skupinu stálých aktiv. Účtová osnova stanoví závazné číselné označení a názvy jednotlivých účtů. POZOR!!! Je nutné dodržovat závazné analytiky, které vstupují do účetního výkazu Příloha Závazné analytiky pro STAVBY - tyto analytiky je nutné dodržovat pro účet 021, účet oprávek 081 a účet opravných položek 163 Z 00xx až 01xx Z 02xx Z 03xx Z 04xx Z 05xx Z 06xx až 09xx Bytové domy a bytové jednotky Budovy pro služby obyvatelstvu Jiné nebytové domy a nebytové jednotky Komunikace a veřejné osvětlení Jiné inženýrské sítě Ostatní stavby Závazné analytiky pro POZEMKY - tyto analytiky je nutné dodržovat pro účet 031 a účet opravných položek 161 Z 00xx až 01xx Z 02xx Z 03xx Z 04xx Z 05xx až 09xx Stavební pozemky Lesní pozemky Zahrady, pastviny, louky, rybníky Zastavěná plocha Ostatní pozemky 36

37 Majetek Příklad Ocenění Dlouhodobý nehmotný majetek Položka rozpočtové skladby Pořízení Záloha na majetek Oprávky Nákladový účet při prodeji Opravné položky Dotace Oceňovací rozdíl 012 výsledek tvůrčí činnosti určený k prodeji software nad 60 tis. nad , vynález, patent, logo drobný dlouhodobý nehmotný majetek od 7.000,- do ,- 517x územní plány, plánovací dokumentace nad , Dlouhodobý hmotný majetek 021 budovy, haly, stavby bez ohledu stroje, přístroje, zařízení dopr. prostředky výpočetní technika nad , chmelnice, vinice, ovocné stromy bez ohledu drobný dlouhodobý hmotný majetek od 3.000,- do , např. tech. zhodnocení na cizím 029 majetku, obnova krajinných prvků, tech zhodnocení uměl. děl oceněných 1 Kč 031 pozemky bez ohledu není kulturní předměty není Dlouhodobý finanční majetek 061 majetkové účasti v osobách s rozhodujícím vlivem 062 majetkové účasti v osobách s podstatným vlivem 620x není není není 620x není není není 063 dluhové CP držené do splatnosti není není 407 bez ohledu 067 dlouhodobé půjčky není není termínované vklady dlouhodobé není není není 069 ostatní dlouhodobý fin. maj. 620x není není není 37

38 11.1 Technické zhodnocení Ocenění jednotlivého dlouhodobého nehmotného majetku se zvýší o technické zhodnocení, pokud náklady na něj v úhrnu za rok převýší částku 60 tis. Kč a technické zhodnocení je v tomto roce uvedeno do užívání. V případě dlouhodobého hmotného majetku se jedná o částku 40 tis. Kč. Technickým zhodnocením se rozumí výdaje na dokončené nástavby, přístavby a stavební úpravy, rekonstrukce a modernizace majetku. Rekonstrukce mají za následek změnu účelu majetku nebo jeho technických parametrů. Modernizace představuje rozšíření vybavenosti nebo použitelnosti majetku. Pokud technické zhodnocení je nižší než výše uvedené částky, hradí se tento výdaj jako provozní. Opravy a údržba je vždy provozní náklad. Opravou se odstraňují účinky částečného fyzického opotřebení nebo poškození za účelem uvedení do předchozího nebo provozuschopného stavu. Uvedením do provozuschopného stavu se rozumí provedení opravy i s použitím jiných než původních materiálů, dílů, součástí nebo technologií, pokud tím nedojde k technickému zhodnocení. Údržbou se rozumí soustavná činnost, kterou se zpomaluje fyzické opotřebení a předchází poruchám a odstraňují se drobnější závady. TECHNICKÉ ZHODNOCENÍ NAD 40 TIS. Kč 1. Předpis došlé faktury 2. Úhrada faktury 3. Zařazení do užívání 042 0xxx x xx-06xx x xx-06xx x 231 0xxx xxxx 612x x 021 0xxx x 042 0xxx x TECHNICKÉ ZHODNOCENÍ NEPŘESÁHNE 40 TIS. Kč 1. Předpis došlých faktur Účet 045 nesmí mít k zůstatek 045 0xxx x 2. Úhrada faktur xx-06xx x xx-06xx x 231 0xxx xxxx 612x x 3. Odúčtování TZ do nákladů xx-09xx x 045 0xxx x 231 0xxx xxxx 612x -x 231 0xxx xxxx 5137 x 38

39 TZ V DANÉM ROCE NEPŘESÁHNE 40 TIS. Kč JE ROZPRACOVANÉ A BUDE POKRAČOVAT V NÁSLEDUJÍCÍM ROCE 1. Předpis došlých faktur během roku Účet 045 nesmí mít k zůstatek 045 0xxx x xx-06xx x 2. Úhrada faktur xx-06xx x 231 0xxx xxxx 612x x 3. Přeúčtování na nedokončený DHM 042 0xxx x 045 0xxx x 11.2 Drobný dlouhodobý majetek Nehmotný doba použitelnosti je delší než jeden rok a ocenění je v částce Kč a vyšší a nepřevyšuje částku Kč Hmotný doba použitelnosti je delší než jeden rok a ocenění jedné položky je v částce Kč a vyšší a nepřevyšuje částku Kč Dolní hranici je možno snížit vnitřní směrnicí NÁKUP DROBNÉHO DLOUHODOBÉHO HMOTNÉHO MAJETKU 1. Předpis došlé faktury 558 0xxx x xx-06xx x 2. Úhrada faktury xx-06xx x 231 0xxx xxxx 5137 x 3. Zařazení do užívání 028 0xxx x 088 0xxx x 39

40 NÁKUP DROBNÉHO DLOUHODOBÉHO NEHMOTNÉHO MAJETKU 1. Předpis došlé faktury 558 0xxx x xx-06xx x 2. Úhrada faktury xx-06xx x 231 0xxx xxxx 517x x 3. Zařazení do užívání 018 0xxx x 078 0xxx x BEZÚPLATNĚ NABYTÝ DROBNÝ DLOUHODOBÝ MAJETEK v reprodukční pořizovací ceně v ceně dle znaleckého posudku dle smlouvy pokud je cena uvedena 028 (018) 0xxx x 088 (078) 0xxx x VYŘAZENÍ DROBNÉHO DLOUHODOBÉHO MAJETKU Vyřazení drobného dlouhodobého majetku je shodné pro všechny způsoby vyřazení (prodej, likvidace, dar, bezúplatný převod) 088 (078) 0xxx x 028 (018) 0xxx x 11.3 Dlouhodobý majetek Při účtování o vyřazení dlouhodobého majetku je nezbytně nutné si uvědomit stavy (zůstatky) všech rozvahových účtů, které mají vazbu na daný (vyřazovaný) majetek. Může se jednat o účty oprávek (07x, 08x), opravných položek (15x, 16x), dotací (403), v případě majetku určeného k prodeji přeceněného reálnou hodnotou i účet oceňovací rozdílu (407), popř. pro účely zachycení tohoto majetku určeného k prodeji přeceněného reálnou hodnotou i účty vnitrorganizačního účetnictví (790). POZOR!!! U majetku, který byl přeceněn na reálnou hodnotu již v minulých účetních obdobích a není stále prodán, je potřeba provést rovněž doúčtování na účet 790 pro správné vygenerování výkazu Příloha. (MD či / Dal ) Na účtu 790 je reálná hodnota majetku (nikoli rozdíl, který je na účtu 407). 40

41 NÁKUP DLOUHODOBÉHO MAJETKU 1. Předpis došlé faktury 04x 0xxx x xx-06xx x 2. Úhrada faktury xx-06xx x 231 0xxx xxxx 61xx x 3. Zařazení do užívání 0xx 0xxx x 04x 0xxx x ODPISY DLOUHODOBÉHO MAJETKU A ROZPOUŠTĚNÍ DOTACÍ VE VĚCNÉ A ČASOVÉ SOUVISLOSTI DO VÝNOSŮ 551 0xxx x 07x (08x) 0xxx x xx či 07xx x 672 0xxx x OPRAVNÉ POLOŽKY K DLOUHODOBÉMU MAJETKU K DOČASNÉMU SNÍŽENÍ HODNOTY MAJETKU 1. Tvorba opravné položky k dlouhodobému majetku 556 0xxx x 15x (16x) 0xxx x 2. Zrušení opravné položky k dlouhodobému majetku 15x (16x) 0xxx x 556 0xxx x DLOUHODOBÝ MAJETEK BEZÚPLATNĚ NABYTÝ OD FO, a.s., s.r.o., aj. 0xx 0xxx x xx x 41

42 DLOUHODOBÝ MAJETEK BEZÚPLATNĚ NABYTÝ OD VYBRANÝCH ÚČETNÍCH JEDNOTEK Předávající vybraná účetní jednotka předá majetek v pořizovací ceně (hodnota účtu 02x či 01x) včetně hodnoty oprávek (účet 07x či 08x), hodnoty nerozpuštěných dotací (účet 403) a zůstatkové ceny (účet 401). Účty opravných položek (15x či 16x) musí předávající účetní jednotka zrušit. Přebírající vybraná účetní jednotka nabírá majetek do svého účetnictví ve stejných hodnotách na stejné účty. U majetku, který obec (zřizovatel) předává vlastní příspěvkové organizaci k hospodaření, jej obec (zřizovatel) zavede na podrozvahu zápisem 903/999 v pořizovacích cenách. 1. vyřazení majetku u předávající vybrané účetní jednotky 08x (07x) 0xxx xx xx či 06xx 24 02x (01x) 0xxx zařazení majetku u přebírající vybrané účetní jednotky 02x (01x) 0xxx xx xx či 06xx 24 08x (07x) 0xxx 40 VYŘAZENÍ MAJETKU LIKVIDACÍ (OPOTŘEBENÍM), V DŮSLEDKU MANKA A ŠKODY, DAREM JINÉ NEŽ VYBRANÉ ÚČETNÍ JEDNOTCE Nákladové účty pro doúčtování oprávek: v případě likvidace (opotřebení) 551 v případě škody 547 v případě daru jiné než vybrané úč. jednotce 543 (závazná analytika 09xx u hlavní činnosti) (závazná analytika 009x u hospodářské činnosti) 1. plné oprávkování při vyřazení dlouhodobého majetku dosažení hodnoty na účtech 07x (08x) stejné jako je pořizovací cena tohoto majetku 5xx 0xxx x 07x či 08x 0xxx x 2. vyřazení majetku 07x či 08x 0xxx x 01x či 02x 0xxx x 3. vyřazení případné opravné položky a případných nerozpuštěných dotací 15x či 16x 0xxx x 556 0xxx x xx či 07xx x xx x 42