Zhodnocení přezkoumání hospodaření za rok 2015

Transkript

1 ODBOR PODPORY KORPORÁTNÍHO ŘÍZENÍ A KONTROLY Zhodnocení přezkoumání hospodaření za rok 2015 dle zákona č. 420/2004 Sb., o přezkoumávání hospodaření územních samosprávných celků a dobrovolných svazků obcí, ve znění pozdějších předpisů (dále jen zákon č. 420/2004 Sb. ) Zpracovaly: Ing. Eva Samková Ing. Eva Hubinková odbor podpory korporátního řízení a kontroly Schválila: Ing. Ivana Durczoková odbor podpory korporátního řízení a kontroly

2 Obsah: 1. Přezkoumání hospodaření Struktura realizovaných přezkoumání v roce Přezkoumání hospodaření za rok 2015 vykonané krajským úřadem Rekapitulace provedených dílčích přezkoumání hospodaření Rekapitulace provedených konečných a jednorázových přezkoumání hospodaření Zhodnocení výsledků přezkoumání hospodaření... Chyba! Záložka není definována. 4. Přezkoumání hospodaření za rok 2015 vykonané auditorem Navazující úkony vyplývající ze zjištěných chyb a nedostatků Přijetí a kontrola opatření k nápravě Uložení pokuty za správní delikty Zabezpečení přezkoumání hospodaření za rok Použité právní předpisy: - zákon č. 420/2004 Sb., o přezkoumávání hospodaření územních samosprávných celků a dobrovolných svazků obcí, ve znění pozdějších předpisů (dále jen zákon č. 420/2004 Sb. ) - zákon č. 250/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů, ve znění pozdějších předpisů (dále jen zákon č. 250/2000 Sb. ) - zákon č. 128/2000 Sb., o obcích (obecní zřízení), ve znění pozdějších předpisů (dále jen zákon č. 128/2000 Sb. ) - zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů (dále jen zákon č. 563/1991 Sb. ) - zákon č. 320/2001 Sb., o finanční kontrole ve veřejné správě a změně některých zákonů (zákon o finanční kontrole), ve znění pozdějších předpisů (dále jen zákon č. 320/2001 Sb. ) - 2 -

3 1. Přezkoumání hospodaření Krajské úřady podle zákona č. 420/2004 Sb. plní funkci přezkoumávajícího orgánu vůči všem obcím a dobrovolným svazkům obcí (dále jen DSO ) v působnosti daného kraje, tzn.: - zabezpečují přezkoumání hospodaření v plném rozsahu tohoto zákona u obcí a DSO, které o přezkoumání hospodaření krajský úřad požádají, - evidují a vyhodnocují výsledky přezkoumání hospodaření u obcí a DSO, které přezkoumání zadaly auditorovi nebo auditorské společnosti (dále jen auditor ). Krajské úřady vykonávají přezkoumání v přenesené působnosti, dozor nad výkonem přezkoumání přísluší ministerstvu financí, kterému jsou pravidelně dvakrát ročně předávány průběžné a konečné výsledky realizovaných přezkoumání včetně přezkoumání vykonaných auditorem, a to prostřednictvím informačního systému Finanční kontroly ve veřejné správě Modul plánování a přezkoumávání. 2. Struktura realizovaných přezkoumání v roce 2015 Ustanovení 42 a 53 zákona č. 128/2000 Sb. a rovněž 17 odst. 4 zákona č. 250/2000 Sb. ukládají územním celkům povinnost požádat krajský úřad o přezkoumání hospodaření nebo oznámit zadání přezkoumání auditorovi. Zákon č. 420/2004 Sb. pak v 4 odst. 1 stanovuje termín podání žádosti nebo oznámení, a to do každého kalendářního roku. Tato povinnost byla v roce 2015 splněna všemi územními celky. územní celky v působnosti přezkoumání vykonal MSK celkem krajský úřad auditor obce DSO V roce 2015 požádalo nově krajský úřad šest obcí, dvě obce zadaly oproti roku 2014 přezkoumání hospodaření auditorovi. Počet přezkoumávaných DSO zůstává meziročně nezměněn

4 Rozdíly v rozložení přezkoumání hospodaření mezi krajský úřad a auditory podle okresů a počtu obyvatel územních celků dokládají skutečnost, že přezkoumání hospodaření zadávají auditorovi v podstatně větší míře města, což je patrné zejména u obcí okresu Karviná, kde převažují celky s vyšším počtem obyvatel. Rozhodnutí o způsobu zabezpečení přezkoumání může být ovlivněno mimo jiné finanční úsporou v případě přezkoumání realizovaného krajským úřadem nebo složitostí struktury a rozsahu vykonávaných činností a s tím související daňovou problematikou, k nimž některé auditorské společnosti poskytují komplexní průběžnou metodiku. Krajský úřad zabezpečoval v roce 2015 mimo jiné přezkoumání 4 měst s počtem obyvatel větším než 7000 a také jednoho statutárního města, přitom nebylo, na rozdíl od předchozích let, využito možnosti posílení stabilního kontrolního týmu zaměstnanci jiných oddělení např. veřejných zakázek nebo účetnictví a metodiky

5 počet obyvatel Rozložení přezkoumání obcí podle počtu obyvatel počet obcí KÚ přezkoumání vykonal % z celkového auditor počtu obcí % z celkového počtu obcí do do do nad celkem Přezkoumání hospodaření za rok 2015 vykonané krajským úřadem 3.1 Rekapitulace provedených dílčích přezkoumání hospodaření Dílčí přezkoumání se v souladu s 4 zákona č. 420/2004 Sb. hospodaření provádí u: - obcí, které mají počet obyvatel vyšší než 800, - obcí, které mají počet obyvatel nižší než 800 a vykonávají hospodářskou činnost, - DSO, a to do konce kalendářního roku za jeho předchozí část a následně po skončení tohoto roku dílčí přezkoumání hospodaření za zbývající část předchozího kalendářního roku. U ostatních územních celků lze provést jednorázové přezkoumání hospodaření po skončení kalendářního roku za celý předchozí kalendářní rok. Kontroloři doporučují dílčí přezkoumání u co nejvíce územních celků, neboť ze zkušeností vyplývá, že jsou pro územní celky přínosná: - územní celky mají možnost ke zjištěným chybám a nedostatkům přijmout opatření k jejich nápravě a do konce přezkoumávaného období je operativně odstranit, - případně reagovat na doporučení nebo upozornění kontrolorů a předejít tak případným nedostatkům do konce přezkoumávaného roku, - kontroloři mohou objem kontrolovaných podkladů a písemností nebo přezkoumávané předměty rozložit do více časových úseků a hlouběji se věnovat jednotlivým oblastem, což jim i přezkoumávaným celkům poskytuje prostor mimo jiné i k poskytnutí metodiky a doporučení. Do bylo provedeno: dílčích přezkoumání hospodaření obcí, které mají počet obyvatel vyšší než 800, - 33 dílčích přezkoumání hospodaření DSO, - 9 dílčích přezkoumání hospodaření obcí, které mají počet obyvatel nižší než 800 a vykonávají hospodářskou činnost, - 82 dílčích přezkoumání hospodaření nad rámec zákona č. 420/2004 Sb., tj. obcí s počtem obyvatel menším než 800, které nevykonávají hospodářskou činnost. Ve 4 případech byla provedena 2 dílčí přezkoumání, a to u - 2 územních celků s počtem obyvatel větším než 7000, - 1 územního celku, který o to krajský úřad požádal, - 1 územního celku, u kterého byl zjištěn velký počet nedostatků

6 3.2 Rekapitulace provedených konečných a jednorázových přezkoumání hospodaření Od do bylo provedeno: konečných přezkoumání hospodaření obcí, - 18 jednorázových přezkoumání hospodaření obcí, - 33 konečných přezkoumání hospodaření DSO. Zákon č. 420/2004 Sb. definuje v 10 náležitosti zprávy o výsledku přezkoumání hospodaření včetně vyjádření, zda při přezkoumání: a) nebyly zjištěny chyby a nedostatky, nebo b) byly zjištěny chyby a nedostatky, které nemají závažnost nedostatků uvedených pod písmenem c) anebo c) byly zjištěny nedostatky, spočívající: C1. v porušení rozpočtové kázně nebo ve vzniku správního deliktu podle zákona upravujícího rozpočtová pravidla územních rozpočtů, C2. v neúplnosti, nesprávnosti nebo neprůkaznosti vedení účetnictví, C3. v pozměňování záznamů nebo dokladů v rozporu se zvláštními právními předpisy, C4. v porušení povinností nebo překročení působnosti územního celku stanovených zvláštními právními předpisy, C5. v neodstranění nedostatků zjištěných při dílčím přezkoumání nebo při přezkoumání za předcházející roky, C6. v nevytvoření podmínek pro přezkoumání podle 7 odst. 2, znemožňující splnit požadavky stanovené v 2 a 3 tohoto zákona. V závěru zpráv o výsledku přezkoumání hospodaření jednotlivých územních celků za rok 2015 byla konstatována vyjádření: vyjádření dle 10 odst. 3 zákona č. 420/2004 Sb. počet případů obce DSO písm. a) - nebyly zjištěny chyby a nedostatky písm. b) - byly zjištěny chyby a nedostatky, které nemají závažnost nedostatků uvedených pod písm. c) 12 0 písm. b) a písm. c) 17 0 písm. c) 4 1 Ustanovení 7 písm. c) zákona č. 420/2004 Sb. umožňuje podat k návrhu zprávy o výsledku přezkoumání hospodaření stanovisko obsahující námitky proti zjištěním. Této možnosti nevyužil žádný územní celek

7 Z uvedených grafů vyplývá vzrůstající počet obcí mezi léty 2013 a 2014 až 2015, u nichž nebyly zjištěny chyby a nedostatky, a udržení tohoto trendu na stabilní úrovni, které je podle našeho názoru výsledkem přijetí účinných systémových opatření minimalizujících rizika opakování chyb a nedostatků a také průběžná metodika odboru financí a odboru právního a organizačního i metodická pomoc poskytovaná ad hoc v rámci kontroly na místě. Minimální počet zjištěných nedostatků u DSO je dán zejména skutečností, že většina svazků nevyvíjí rozsáhlejší činnost a nehospodaří s majetkem v takovém objemu jako obce, a také tím, že postupy DSO při uskutečňování některých činností např. oblastech rozhodování o majetkoprávních úkonech nebo odměňování nejsou definovány přímo právními předpisy, ale DSO je stanovují samy prostřednictvím svých interních aktů. Nejčastější oblasti nedostatků typu b): účetnictví (dodržení účtového rozvrhu, časové rozlišení, náležitosti účetních dokladů, stanovení okamžiku uskutečnění účetního případu), inventarizace (náležitosti a úplnost inventurních soupisů), veřejné zakázky (zveřejnění na profilu zadavatele v zákonem stanovené lhůtě a rozsahu), - 7 -

8 Nejčastější nedostatky typu c): C2 neúplnost, nesprávnost nebo neprůkaznost vedení účetnictví neprovedení inventarizace majetku a závazků neprůkazné účetní záznamy nedoložení prvotních dokladů a podpisů odpovědných osob nesprávné účtování s významným dopadem na výsledek hospodaření C4 porušení povinností nebo překročení působnosti územního celku stanovených zvláštními právními předpisy nedodržení povinností uložených zákonem č. 250/2000 Sb. při procesu sestavování a schvalování rozpočtu a závěrečného účtu a zveřejňování jejich návrhu nesprávné určení kompetentního orgánu při schvalování zejména majetkoprávních úkonů C5 neodstranění nedostatků zjištěných při dílčím přezkoumání nebo při přezkoumání za předcházející roky Většina závažných nedostatků se dlouhodobě opakuje u stále stejných územních celků i přes metodiku odvětvových odborů krajského úřadu poskytovanou systémově všem celkům např. na webových stránkách kraje nebo v rámci metodických dnů i operativně jako odpovědi na konkrétní dotazy. Pouze výjimečně se závažné nedostatky vyskytnou jednorázově v případech např. dlouhodobé nepřítomnosti odpovědných zaměstnanců obecních úřadů nebo z důvodu uskutečnění operací, které jsou u daného územního celku realizovány výjimečně, tedy bez předchozího nastavení schvalovacích kompetencí či účetních postupů. 3.4 Rizika, ukazatele a upozornění Stanovení rizik Ustanovení 10 zákona č. 420/2004 Sb. ukládá mimo jiné upozornit na případná rizika, která lze dovodit ze zjištění, a která mohou mít negativní dopad na hospodaření územního celku v budoucnosti

9 S ohledem na výše uvedená nejčastější zjištění byly územní celky upozorňovány zejména na rizika - uložení sankcí za spáchání správního deliktu podle zákona č. 250/2000 Sb., které v prvním stupni projednává krajský úřad (zejména za nedodržení povinností souvisejících se sestavením a zveřejněním rozpočtu a závěrečného účtu), - uložení sankcí za spáchání správního deliktu podle zákona č. 563/1991 Sb. (za nesprávně vedené, neúplné a neprůkazné účetnictví), - neplatnosti majetkoprávního úkonu neschváleného příslušným orgánem obce, - jiná právní, finanční a organizační rizika vyplývající z nedostatečně zavedeného vnitřního kontrolního systému podle zákona č. 320/2001 Sb. Podílové ukazatele V závěru zprávy o výsledku přezkoumání hospodaření jsou dále uvedeny podíly pohledávek a závazků na rozpočtu územního celku a podíl zastaveného majetku na celkovém majetku územního celku, které jsou jedním z nástrojů posouzení finanční a majetkové situace. Jejich výpočet je stanoven metodickým pokynem Ministerstva financí a aktualizován v případě změn obsahové náplně účtů, případně změn účtové osnovy pro vybrané účetní jednotky. V některých případech byly rovněž zjištěny závažné nedostatky v oblasti účetnictví, vypočtený podíl bylo tedy nutno okomentovat nebo uvést, že jejich výši nelze z důvodu nesprávného či neprůkazného účetnictví vypočítat. Jiná upozornění a doporučení Kontroloři krajského úřadu upozorňují územní celky prostřednictvím zprávy o výsledku přezkoumání hospodaření také na jiné skutečnosti související s hospodařením. Jedná se o obecné informace o změnách související legislativy, např. upozornění na změnu zákona č. 250/2000 Sb. ( 10a - 10d veřejnoprávní smlouvy). Uvedená část zprávy je využívána současně ke konkrétním upozorněním jednotlivých celků na možná rizika, která se nevážou ke zjištěným nedostatkům, např. na zpřesnění formulovaných usnesení v případě, kdy je možné mít pochybnosti o jejich obsahu, na nutnost aktualizovat vnitřní předpisy nebo revidovat a upravit systém oběhu účetních dokladů, evidence smluvních vztahů a majetku apod. 4. Přezkoumání hospodaření za rok 2015 vykonané auditorem Zprávu o výsledku přezkoumání hospodaření vykonaného auditorem jsou územní celky povinny předat krajskému úřadu do 15 dnů od jejího projednání spolu se závěrečným účtem, stejně jako informaci o opatřeních přijatých k nápravě chyb a nedostatků a informaci o jejich splnění. Za rok 2015 zadalo auditorovi přezkoumání hospodaření 70 obcí a 5 DSO. Povinnost předat krajskému úřadu stejnopis zprávy auditora o výsledku přezkoumání hospodaření splnily všechny územní celky, v některých případech na základě urgencí a výzvy ze strany krajského úřadu. vyjádření dle 10 odst. 3 zákona č. 420/2004 Sb. počet případů obce DSO písm. a) - nebyly zjištěny chyby a nedostatky 46 4 písm. b) - byly zjištěny chyby a nedostatky, které nemají závažnost nedostatků uvedených pod písm. c) 20 1 písm. b) a písm. c) 1 0 písm. c)

10 Vzhledem k tomu, že v předcházejících letech u DSO nebyly zjištěny chyby a nedostatky, uvádí tento graf pouze výsledky přezkoumání obcí. V roce 2015 byly nedostatky typu B konstatovány auditorem pouze u 1 DSO. Celkové rozložení vyjádření v závěru zprávy o výsledku přezkoumání (bez ohledu na to, kdo přezkoumání provedl)

11 5. Navazující úkony vyplývající ze zjištěných chyb a nedostatků 5.1 Přijetí a kontrola opatření k nápravě K nápravě zjištěných chyb a nedostatků jsou územní celky povinny v souladu se zákonem č. 420/2004 Sb. přijmout opatření a podat o jejich přijetí i plnění v zákonem stanoveném termínu informaci přezkoumávajícímu orgánu (krajskému úřadu). Povinnost je uložena všem územním celkům bez ohledu na to, zda přezkoumání vykonal krajský úřad nebo auditor. Kontrola plnění přijatých opatření u územních celků přezkoumaných krajským úřadem Plnění přijatých opatření odstranění zjištěných nedostatků je ověřováno v rámci přezkoumání hospodaření v následujícím roce. Nesplnění opatření nebo neodstranění zjištěných nedostatků bylo zjištěno u 12 obcí a jednoho DSO. Ve většině případů se nejedná o nahodilé nedostatky, které by bylo možno odstranit jednorázovým splněním opatření, nýbrž nedostatky, ke kterým je třeba přijmout trvalá systémová opatření spočívající v přehodnocení vnitřního kontrolního systému včetně důsledného nastavení odpovědností a pravidelně kontrolovat jejich plnění. V opačném případě jsou přijatá opatření formální a nesystémová, takže nevedou k nápravě nedostatků a neřeší jejich příčiny. Kontrola plnění přijatých opatření u územních celků přezkoumaných auditorem Územní celky podávají písemnou informaci o jejich plnění v souladu s 13 odst. 2 zákona č. 420/2004 Sb., informaci o prověření plnění přijatých opatření auditoři ve zprávách o výsledku přezkoumání hospodaření uvádějí pouze výjimečně. Kontrolu plnění opatření podle 13 odst. 3 uvedeného zákona provádí krajský úřad pouze v nejzávažnějších případech, v uplynulém přezkoumaném období nebyla kontrola provedena. 5.2 Uložení pokuty za správní delikty Správní delikty podle zákona č. 250/2000 Sb. Zákon č. 250/2000 Sb. ukládá krajskému úřadu v prvním stupni projednat v přenesené působnosti správní delikty obcí, jež se nacházejí v jeho správním obvodu, nebo DSO, které mají v jeho správním obvodu sídlo. Správnímu orgánu vzniká povinnost zahájit řízení o správním deliktu do 2 let ode dne, kdy se o něm dozvěděl, nejpozději však do 4 let ode dne, kdy byl spáchán. V rámci přezkoumání hospodaření za rok 2015 bylo zjištěno 6 správní deliktů u 6 obcí, z toho - v jednom případě spočívající v nedodržení pravidel rozpočtového provizoria na rok 2015 u obce přezkoumané krajským úřadem, - ve dvou případech spočívající v nezveřejnění návrhu závěrečného účtu za rok 2014 v zákonem stanoveném rozsahu nebo termínu u obcí přezkoumaných krajským úřadem, - ve třech případech spočívající v nezveřejnění návrhu závěrečného účtu za rok 2014 a 2015 v zákonem stanoveném rozsahu nebo termínu u obcí přezkoumaných auditorem

12 Správní delikty podle zákona č. 420/2000 Sb. S účinností od byly definovány správní delikty zákonem č. 420/2004 Sb. Územní celek se dopustí správního deliktu tím, že - do 15 dnů ode dne projednání zprávy o výsledku přezkoumání hospodaření auditorem v orgánech územního celku nepředá její stejnopis krajskému úřadu, - do 15 dnů po projednání zprávy o výsledku přezkoumání hospodaření nepřijme opatření k nápravě chyb a nedostatků uvedených ve zprávě o výsledku přezkoumání hospodaření nebo v zápise z dílčího přezkoumání anebo o tom nepodá krajskému úřadu písemnou informaci, - v informaci o přijetí opatření k nápravě chyb a nedostatků uvedených ve zprávě o výsledku přezkoumání hospodaření neuvede lhůtu pro podání písemné zprávy o plnění přijatých opatření, nebo - neposkytne auditorovi na jeho žádost veškeré jím vyžadované doklady, jiné písemnosti, informace nebo vysvětlení podle kontrolního řádu. Podle ustanovení 15 odst. 4 tohoto zákona projednává tyto správní delikty v prvním stupni krajský úřad jako přezkoumávající orgán. Správní delikt přitom zaniká, jestliže o něm příslušný správní orgán nezahájí řízení do 6 měsíců ode dne, kdy se o něm dozvěděl, nejpozději však do 1 roku ode dne, kdy byl spáchán. Na uvedenou novelu zákona č. 420/2004 Sb. byly upozorněny všechny územní celky ve správním obvodu Moravskoslezského kraje, a to osobně kontrolory v rámci výkonu přezkoumání hospodaření, územní celky, jejichž hospodaření přezkoumává auditor, byly upozorněny písemně dopisem adresovaným primátorům, starostům, popř. předsedům DSO. V rámci zpracování agendy přezkoumání hospodaření za rok 2015 bylo zjištěno celkem 8 správních deliktů u 7 obcí a 1 DSO podle zákona č. 420/2000 Sb. Ve všech případech se jednalo o nedodržení lhůty pro předání stejnopisu zprávy auditora krajskému úřadu. Pokuty za spáchání správních deliktů tohoto typu krajský úřad v předchozích letech dosud neukládal, proto není uveden srovnávací graf

13 6. Zabezpečení přezkoumání hospodaření za rok 2016 Povinnost požádat krajský úřad o přezkoumání hospodaření nebo krajskému úřadu oznámit, že přezkoumání hospodaření zadaly auditorovi, splnily všechny územní celky, 2 z nich po uplynutí stanovené lhůty. přezkoumání hospodaření za rok 2016 provede krajský úřad Auditor Obce DSO 34 5 Časový plán dílčích přezkoumání hospodaření a přehled o územních celcích, které zadaly přezkoumání hospodaření za rok 2016 auditorovi, je územním celkům zpřístupněn na webových stránkách Moravskoslezského kraje, a to: - v části Kontrola a stížnosti Kontrolní činnost Plán kontrol Přehled přezkoumávaných celků v působnosti Moravskoslezského kraje a na adrese - Plán obsahuje rovněž složení kontrolních skupin a je průběžně aktualizován v návaznosti na provedené změny