Modernizace účetního systému EU

Transkript

1 Modernizace účetního systému EU Lepší informace pro řízení a větší transparentnost Váš průvodce novým účetním výkaznictvím EU EVROPSKÁ KOMISE

2 Lepší správa veřejných prostředků Pro účinné řízení ve veřejném sektoru jsou nezbytné vysoce kvalitní finanční údaje. Reformou účetního systému v roce 2005 se Evropská unie pevně ubírá směrem k systému účetního výkaznictví, který je na světové úrovni. Jádrem reformy je přechod od tradičního účetnictví založeného na hotovostních tocích na přesnější a efektivnější akruální účetnictví. Není to pouhá technická změna. Jedná se o zásadní změnu v kultuře řízení, která je důležitá k zajištění účinné kontroly výdajů, ke snížení rizika vzniku chyb nebo nesrovnalostí na nejnižší možnou míru a ke zlepšení každodenní správy finančních prostředků EU. Jsem hluboce přesvědčena o tom, že toto zlepšení bude mít viditelný dlouhodobý účinek na výkonnost EU, a v důsledku toho přinese konkrétní výhody jejím občanům. Odpovědnost a transparentnost To, že Evropská komise při vypracovávání nových účetních pravidel použila mezinárodní účetní standardy pro veřejný sektor, je důležitým krokem v její reformě finančního řízení na cestě k úplné transparentnosti v účetním výkaznictví. Evropský svaz účetních plně doporučuje, aby vlády a subjekty veřejného sektoru používaly účetnictví na akruálním základě, jelikož to zvyšuje odpovědnost a transparentnost jejich účetních výkazů a poskytuje lepší údaje pro účely plánování a řízení. Věříme, že příklad EU a těch veřejných organizací a vlád, které již obdobné standardy zavedly, bude pobídkou i pro ostatní, což povede k transparentnějším, jasnějším a srovnatelnějším finančním údajům ve veřejném sektoru v celé Evropě i mimo ni. David Devlin Předseda Evropského svazu účetních Dalia Grybauskaitė Komisařka pro finanční plánování a rozpočet

3 Akruální účetnictví v kostce Účetnictví založené na hotovostních tocích a akruální účetnictví Akruální účetnictví lze nejlépe vysvětlit jeho porovnáním s běžnějším účetnictvím založeným na hotovostních tocích: V účetnictví založeném na hotovostních tocích se operace zaznamenávají v případě přijetí nebo vyplacení peněžních prostředků. V účetnictví založeném na hotovostních tocích se nerozlišuje (zatímco v akruálním účetnictví ano) mezi pořízením majetku a úhradou výdajů oboje je jednoduše platba. Akruální účetnictví ve veřejném sektoru celosvětová perspektiva Země OECD, které používají akruální základ pro konsolidované účetní závěrky ( 1 ): Austrálie Kanada Finsko Francie Řecko Nový Zéland Švédsko Švýcarsko Vak akruálním účetnictví se operace zaznamenávají podle toho, kdy k nim dojde: de: pokud subjekt uskutečňující projekt financovaný ncovaný ný EU zašle fakturu v prosinci, ta bude zaznamenána znamenána v tomto měsíci, i když se platba má uskutečnit až v příštím roce. Výhody akruálního účetnictví Spojené království USA Island Itálie ( 1 ) Zdroj: Organizace pro hospodářskou spolupráci a rozvoj (OECD) ( 2 ) Akruální základ s určitými prvky na hotovostním základě ( 2 ) ( 2 ) Úplný přehled o aktivech a pasivech Víceletý výhled do budoucna v účetních závěrkách Analytický přehled účetních zápisů Účinnější řízení a rozhodování pomocí lepších informací Účinnější audity díky jasným a jednotným záznamům Větší politická kontrola díky lepšímu pochopení finančního dopadu politik Minimální riziko chyb v platbách pro příjemce 1

4 Účty EU přehled Rozpočtové účty Poskytují podrobný obraz o tom, jak byly vynaloženy prostředky z ročního rozpočtu, a proto jsou založeny na účtování hotovostních toků. Účty EU: Finanční účty Ukazují celkové výdaje a příjmy v daném rozpočtovém roce (výsledek hospodaření) a jejich účelem je zjistit finanční situaci institucí (rozvaha). Od roku 2005 jsou založeny na akruálním účetnictví. Věděli jste? V účetním systému EU je ročně zaznamenáno přibližně 1,45 milionu plateb. Účetnictví Evropské unie slouží dvěma hlavním účelům. Zaprvé poskytuje rozpočtovému orgánu EU (tj. Evropskému parlamentu a Radě EU složené z vlád členských států), jakož i široké veřejnosti přehled o plnění schváleného rozpočtu v průběhu roku (rozpočtové účty založené na hotovostních tocích). Zadruhé představuje účetní závěrky institucí za daný rok, včetně rozvahy s popisem finanční situace EU a všech aktiv a pasiv k 31. prosinci (finanční účty na akruálním základě). 2

5 Reforma systému ABAC ABAC (Accrual Based Accounting účetnictví na akruálním základě) je součástí celkového úsilí Komise o modernizaci správy finančních prostředků EU. V prosinci 2002 Komise předložila ambiciózní akční plán s cílem převést své finanční účty na akruální základ počínaje rokem 2005 tedy během pouhých dvou let! Nový účetní systém začal podle plánu fungovat v lednu 2005 a zároveň vstoupil v platnost nový soubor účetních pravidel. Mezinárodní standardy Tato nová pravidla jsou založena na mezinárodně uznávaných účetních standardech pro veřejný sektor IPSAS (International Public Sector Accounting Standards mezinárodní účetní standardy pro veřejný sektor) a v případě účetních operací, na něž se IPSAS dosud nevztahují, na příslušných mezinárodních účetních standardech (IAS) a mezinárodních standardech účetního výkaznictví (International Financial Reporting Standards IFRS). Informační technologie Struktura IT rozhodující prvek účetního systému EU a reformy byla důkladně reorganizována, aby bylo zajištěno, že každý účetní případ bude zaznamenán, jakmile k němu dojde, a ne pouze v případě pohybu peněžních prostředků. Konečným výsledkem bylo sestavení roční účetní závěrky za rok 2005 podle nových účetních pravidel. Výbor pro rozpočtovou kontrolu Evropského parlamentu při zasedání s členy Evropského účetního dvora, Lucemburk, květen 2005 Účetní závěrka EU a prohlášení o věrohodnosti (DAS) Prohlášení o věrohodnosti nebo DAS (z déclaration d assurance) vydává každý rok Evropský účetní dvůr. V DAS Účetní dvůr zaujímá stanovisko ke dvěma samostatným otázkám: 1) zda je účetní závěrka EU spolehlivá; 2) zda jsou veškeré uskutečněné transakce zákonné a správné (např. zda příjemce obdržel včas správnou částku). Od prvního DAS v roce 1994 Účetní dvůr prohlašoval účetní závěrky EU za spolehlivé ( 1 ) s výhradami, z nichž ta nejdůležitější se týkala předběžného financování (tj. zálohových plateb pro příjemce podpory EU), které by až do ukončení projektu mělo být zaznamenáno jako dluh vůči EU. Tento problém je tedy od roku 2005 vyřešen zavedením akruálního účetnictví. ( 1 ) Na druhou stranu, v žádném dosud vydaném DAS Účetní dvůr nebyl s to vydat kladné stanovisko bez výhrad o řádnosti některých operací (druhá otázka), což je někdy nesprávně vykládáno jako negativní stanovisko o účetní závěrce jako takové. 3

6 Pracovní postup p v oblasti financí Informační systémy bezpečnost a funkčnost Informační ní systémy y tvoří tepny pro předávání, roz- bor a ukládání účetních údajů. Jedním z rozhodujících odujíc ch prvků reformy je důkladná reorganizace rganizac současných sných řešení v oblasti informačních technologií. Datový sklad výkaznictví řízení Odsouhlasené údaje se zasílají do jednotného datového skladu Evropský parlament Vlády členských států Občané EU Lepší, úplnější údaje o účetnictví EU Systémy finančního řízení ABAC: zakázky rozpočtový pracovní postup akruální pracovní postupy (faktury, záruky, předběžné financování) soupis aktiv úvěry a výpůjčky Účetní systém ABAC (s programovým vybavením SAP ( 1 )) Nové funkce: účinnější a bezpečnější uložení dat snadnější kontrola/zpětné sledování údajů umožňující lepší kontrolu nad využitím finančních prostředků EU nové soubory pro právnické osoby integrované účetní údaje o majetku analytické účetnictví funkce projektového řízení VÝSLEDEK: PLNĚ AKRUÁLNÍ ÚČETNICTVÍ Uživatel zadává finanční operace do integrovaného internetového systému ( 1 ) SAP přední dodavatel programového vybavení pro účetnictví podniků a subjektů ve veřejném sektoru, zapsaná ochranná známka. ( 2 ) SWIFT finanční družstvo ve vlastnictví průmyslu, které poskytuje služby přenosu zpráv a komunikační programové vybavení pro finančních institucí (např. banky) ve více než 200 zemích. Minimální riziko chyb v platbách pro příjemce SWIFT ( 2 ) platby výběr příjmů 4

7 Účetní systém ABAC větší kapacita Hlavní účetní kniha vhodná pro akruální účetnictví s novými prvky, např.: předběžné financování záruky faktury Tento nový nástroj poskytuje rozpis nákladů podle generálních ředitelství a oblastí politik. Nástroj pro víceleté projektové řízení používaný společným výzkumným střediskem Finanční modul se zabývá úvěry a půjčkami generálního ředitelství pro hospodářské a finanční věci nespadajícími do rozpočtu EU. Používá se ke správě schváleného rozpočtu a souvisejících operací, např. kontroly dostupnosti finančních prostředků. Finanční údaje Nákladové účetnictví Projektový systém Správa finančních prostředků Úvěry a vypůjčky Účty pohledávek/ účty věřitelů Účtování majetku Účetní systém ABAC Tento modul obsahuje vylepšené soubory pro právnické osoby, pomocí nichž se vedou záznamy o všech třetích stranách, s nimiž Komise má finanční vztahy, jakož i o souvisejících bankovních účtech. Modul Komisi umožňuje přesně určit finanční situaci vůči jejím partnerům, dodavatelům, dlužníkům atd. Tento systém shromažďuje účetní údaje o majetku EU. Zatímco v minulosti mělo každé řídící středisko svůj vlastní systém výkaznictví, nyní jsou údaje plně integrované. 5

8 Interpretace účetní závěrky Účetní závěrka za rok 2005 byla první účetní závěrkou, která byla sestavena na akruálním základě. Zde je uveden výběr hlavních tabulek a číselných údajů. Zlepšující se míra plnění rozpočtu 100 % 1. Výsledek plnění rozpočtu Výsledek plnění rozpočtu za určitý rok popisuje, jak byly prostředky z rozpočtu vynaloženy. Představuje rozdíl mezi celkovými příjmy v daném roce a celkovými platbami provedenými na základě položek pro daný rok s určitými úpravami. 95 % 90 % 85 % 80 % 75 % V milionech eur Příjem za rozpočtový rok Platby na základě položek pro rok 2005 ( ) Položky plateb přenesené do roku 2006 ( 1 ) (2 687) Položky plateb ESVO přenesené z roku 2004 (91) Zrušení nevyužitých položek plateb přenesených z roku 2004 Kurzové rozdíly za rok 41 Výsledek plnění rozpočtu za rok ( 1 ) Prostředky stanovené v rozpočtu pro daný rok lze přenést do následujícího roku za přesně stanovených podmínek. Ve finančních výkazech je záporná hodnota (např. platba) uvedena v závorkách. V roce 2005 činil přebytek pouze 2,3 % celkového rozpočtu. Výsledný údaj byl důsledkem dvou činitelů: vyšší příjem než se očekávalo, což zvýšilo přebytek; dobré plnění rozpočtu (99 %), což přebytek snížilo. Podle smluv o EU se vyžaduje, aby rozpočet byl každý rok vyrovnaný. Roční přebytek se přenáší do rozpočtu pro následující rok, čímž se snižují příspěvky placené členskými státy. 6

9 2. Účet hospodářského výsledku V tomto finančním výkazu jsou uvedeny veškeré příj - my a výdaje, k nimž došlo v průběhu roku, a to i tehdy, pokud se související pohyb hotovosti uskuteční až v následujících letech. Zdroje příjmů v roce 2005: 66 %: jednotná sazba uplatňovaná na hrubý národní důchod členských států EU; 15 %: jednotná sazba uplatňovaná na základ DPH všech členských států EU; 13 %: cla, zemědělské dávky a dávky z cukru; 6 %: nevyčerpané částky z předchozích let, příspěvky zaměstnanců EU atd. V milionech eur Provozní příjmy Vlastní zdroje a příspěvky Provozní příjmy (včetně pokut, navrácení výdajů, příjmů ze správních činností) Provozní výdaje Správní výdaje Provozní výdaje ( 1 ) Přebytek z provozních činností 293 (Schodek) z jiných než provozních činností ( 2 ) (8 014) Podíl přidružených společností a společných (91) podniků na schodku ( 3 ) (Schodek) z běžných činností (7 812) Hospodářský výsledek za rok (7 812) Věděli jste? 76 % výdajů EU se převádí na členské státy v rámci tzv. sdíleného řízení. Centralizované řízení (Komisí): 22 % ( 1 ) To zahrnuje všechny hlavní výdaje EU, např. Fond soudržnosti a strukturální fondy, granty na výzkum atd. ( 2 ) Tento řádek zahrnuje finanční operace ve výši 30 milionů EUR a změnu odhadované celkové hodnoty nároků na důchod zaměstnanců EU (8 044 milionů EUR), kterou je nutno v účetnictví uvést, ačkoli odpovídající příjmy budou zahrnuty až v budoucích rozpočtech a zde uvedeny nejsou (viz slovníček pojmů: zásada obezřetnosti). ( 3 ) Investice do Evropského investičního fondu a do evropského programu družicové navigace (Galileo). Sdílené řízení: 76 % Decentralizované a společné řízení (postoupené třetím zemím nebo mezinárodním organizacím): 2 % Hospodářský výsledek za rok je odrazem akruálních zásad, podle nichž jsou výdaje (včetně dlouhodobých odhadů) zaznamenány před příjmy. Výsledný údaj odpovídá výdajům, které členské státy odsouhlasily a které budou hradit v následujících letech. Toto nelze zaměňovat se schodkem státního rozpočtu (tj. je-li v daném roce vydáno více finančních prostředků, než se vybralo); v roce 2005 zaznamenal rozpočet EU ve skutečnosti přebytek, který byl vrácen členským státům (viz s. 6). 7

10 3. Rozvaha V rozvaze je uveden popis aktiv a pasiv na konci daného roku. Aktiva jsou uvedena podle své likvidity (tj. možné směnitelnosti za hotové peníze); pasiva jsou uvedena podle své lhůty splatnosti. Příklady dlouhodobých aktiv: nehmotný dlouhodobý majetek např. počítačové programové vybavení; hmotný dlouhodobý majetek pozemky, budovy, zařízení atd.; investice Záruční fond, Evropský investiční fond, společné podniky (např. program Galileo); dlouhodobé předběžné financování např. zálohy ze strukturálních fondů vyplácené členským státům. Příklady krátkodobých aktiv: V milionech eur Dlouhodobá aktiva Nehmotný dlouhodobý majetek 27 Hmotný dlouhodobý majetek Investice Úvěry Dlouhodobé předběžné financování Dlouhodobé pohledávky 244 Krátkodobá aktiva Zásoby 126 Krátkodobé investice Krátkodobé předběžné financování Krátkodobé pohledávky Hotovost a peněžní ekvivalenty Aktiva celkem Dlouhodobé závazky Zaměstnanecké výhody Rezervy na rizika a poplatky Finanční závazky Ostatní dlouhodobé závazky Krátkodobé závazky Rezervy na rizika a poplatky 275 Finanční závazky 22 Účty věřitelů Pasiva celkem Čistá hodnota aktiv (62 145) Čistou hodnotu aktiv představují: Rezervy Částky, které budou vyžádány od členských (64 953) států, z toho důchody zaměstnanců(dlouhodobé) (33 156) ostatní částky (31 797) zásoby např. vědecké vybavení a výrobní materiál používané Společným výzkumným střediskem, publikace Úřadu pro úřední tisky; krátkodobé investice cenné papíry k dispozici pro prodej; krátkodobé předběžné financování dosud nevypořádané zálohové platby pro příjemce; krátkodobé pohledávky např. částky vlastních zdrojů, které dluží členské státy; hotovost a peněžní ekvivalenty veškeré finanční prostředky, které Komise má na bankovních účtech, včetně zmrazených částek čekajících na rozhodnutí soudu. Příklady dlouhodobých závazků: budoucí nároky na důchod zaměstnanců EU (zaměstnanecké výhody); demontáž jaderných zařízení (rezervy na rizika a poplatky). Krátkodobé závazky zahrnují způsobilé výdaje vzniklé příjemcům peněžních prostředků EU (účty věřitelů). Čistá hodnota aktiv EU odráží uplatňování pravidel a zásad (např. zásada obezřetnosti viz slovníček pojmů) akruálního účetnictví na veřejný subjekt, který svou činnost nefinancuje prostřednictvím hmotných aktiv, ale hlavně právem na výběr příjmů (vlastní zdroje) od členských států. Čistou hodnotou aktiv tedy jsou již vzniklé výdaje, u nichž bude odpovídající příjem vybrán později před tím, než se uskuteční vlastní platba. Tyto výdaje vznikly proto, že se členské státy dohodly, že je uhradí. 8

11 Slovníček pojmů ABAC (Accrual Based Accounting účetnictví na akruálním základě): zkratka projektu Evropské komise, který se týká přechodu z účetnictví založeného na hotovostních tocích na akruální účetnictví a nově zavedeného účetního systému (viz s. 3 5). Akruální účetnictví: účetní systém, který se zakládá na účtování rozhodných skutečností místo převodů hotovostních prostředků (viz s. 1). Aktiva: prostředky spravované subjektem v důsledku minulých skutečností, u nichž se očekává, že subjektu přinesou budoucí hospodářské zisky nebo možný užitek. DAS (z déclaration d assurance): prohlášení o věrohodnosti účetní závěrky EU a uskutečněných transakcí, které vydává Evropský účetní dvůr (viz s. 3). Pasiva: nynější závazky subjektu vyplývající z minulých skutečností, u nichž se očekává, že jejich úhradou dojde k odčerpání prostředků subjektu. Předběžné financování: platba, jež má příjemci předem poskytnout peněžní prostředky na provedení projektu (počáteční hotovost); podle akruálního účetnictví se zaznamenává jako aktivum, poněvadž dokud nejsou splněny příslušné smluvní podmínky, nejedná se o konečný výdaj (viz s. 3, 8). Přidělované položky: rozpočtové prostředky. Rozpočet předvídá jak závazky (právně závazné přísliby poskytnout finanční prostředky tedy položky závazků ) a platby (hotovostní nebo bankovní převody pro příjemce položky plateb ). Položky závazků a položky plateb se často liší, jelikož na víceleté programy a projekty jsou částky obvykle přislíbeny v roce, kdy je o programu nebo projektu rozhodnuto, a vypláceny v průběhu let podle toho, jak provádění programu a projektu pokračuje. Účetnictví založené na hotovostních tocích: účetní systém, který operace zaznamenává pouze po pohybu peněžních prostředků (viz s. 1). Vlastní zdroje: částky, které jsou automaticky placeny do rozpočtu Evropské unie podle smluv a prováděcích právních předpisů, aniž by bylo nutné rozhodnutí vnitrostátních orgánů. Zásada obezřetnosti: účetní zásada, která říká, že aktiva a příjmy nesmějí být nadhodnocené a pasiva a výdaje nesmějí být podhodnocené (viz s. 8). Proto se v akruálním účetnictví zaznamenávají výdaje před příjmy. Očekává se, že nový účetní systém díky lepším pracovním postupům ve finanční oblasti a účinnějšímu projektovému řízení usnadní vyplácení finančních prostředků EU příjemcům v EU a sníží riziko chyb.

12 Europe Direct je služba, která vám pomůže najít odpovědi na otázky o Evropské unii. Bezplatná telefonní linka (*): (*) Někteří mobilní operátoři neumožňují přístup k číslům a tyto hovory mohou být zpoplatněny. KV CS-C Foto: Digital Vision Ltd, strana 9, Getty lmages, obálka; Evropská společenství, strany 2, 3, 4, 5. Mnoho dalších informací o Evropské unii lze nalézt na internetové stránce Europa ( Lucemburk: Úřad pro úřední tisky Evropských společenství, 2008 ISBN Evropská společenství, 2008 Kopírování je povoleno za předpokladu, že je uveden zdroj. Printed in Belgium VYTIŠTĚNO NA BĚLENÉM PAPÍŘE BEZ POUŽITÍ CHLÓRU Případné připomínky k této brožuře zašlete na adresu: budget@ec.europa.eu Pro další informace o účetní závěrce EU, rozpočtu, finančním plánování a účetnictví viz: Rozpočet EU: Komisařka Dalia Grybaukaitė: Generální ředitelství pro rozpočet: Evropský svaz účetních: ISBN