Detailní část provádění auditu

Transkript

1 4) Audit pohledávky Detailní část provádění auditu a) Cíl auditu: získat přiměřenou jistotu o existenci (ne vlastnictví) získat přiměřenou jistotu o správném zaúčtování získat přiměřenou jistotu o správném ocenění získat přiměřenou jistotu o zaúčtování do správného účetního období získat přiměřenou jistotu o správné klasifikaci a uvedení v příloze k ÚZ b) Posouzení rizika: Zaměřená na určení nesprávností, jež vedou na nadhodnocení (převážně) c) Auditorské postupy: získání zůstatků (PS,KS) a obratů (MD,DAL) na účtech v analytickém členění (obratová předvaha, popř. hlavní kniha) odsouhlasit na rozvahu (výkaz) prověřit, zda-li PS = KS předchozího účetního období AUDIT_PR7 detail 1

2 d) auditorské postupy srovnání pohledávek 1. rozpis pohledávek k ověření získat rozpis saldokonta odběratelů, zkontrolovat součet a provést test srovnání s KS na účtech skupiny Postupy výběru individuálních odběratelů provést výběr vzorku se zaměřením na významné položky 3. Ověřovací dopisy připravit ověřovací dopisy, získat klientovo potvrzení těchto dopisů (podpis odpovědného pracovníka) 4. Zasílání ověřovacích dopisů, popř. 2. žádosti o ověření 5. Rozdíly informovat klienta o rozdílech oznámených odběrateli a vyžádat si vysvětlení 6. Alternativní ověřování (nepřijde-li odpověď, pohl. neověřované dopisem) 7. zkontrolovat následnou platbu pohledávky 8. zkontrolovat nezaplacené pohledávky s podpůrnou dokumentací (DL, korespondence s odběratelem) AUDIT_PR7 detail 2

3 e) Vzor ověřovacího dopisu na pohledávky Vážení, ve smyslu zákona o auditorech a KA ČR provádí náš auditor ověření účetní závěrky naší společnosti. Žádáme vás o odsouhlasení písemného seznamu nezaplacených pohledávek, které má naše společnost ve vztahu k Vaší společnosti k xxxx evidovány v účetnictví. Žádáme Vás o zaslání požadovaných informací přímo našemu auditorovi na níže uvedenou adresu V účetní evidenci naší společnosti jsou k xxxx evidovány pohledávky vůči Vaší společnosti ve výši.. a to na základě našich faktur uvedených v příloze tohoto dopisu. Prosíme Vás o odsouhlasení této skutečnosti a v případě zjištění rozdílu o upřesnění výše Vámi evidovaného závazku k xxxx. Jakékoli rozdíly mezi Vaším potvrzením a údaji v účetní evidenci naší společnosti budou předmětem okamžitého prověření. Odpověď prosím zašlete na adresu: k rukám auditorovo jméno a adresu Předem děkujeme za včasné podání požadovaných informací Za společnost podpis odpovědného pracovníka společnosti AUDIT_PR7 detail 3

4 f) Ocenění 1. prověřit procedury používané klientem k identifikaci pochybných nebo nedobytných pohledávek 2. získat věkovou strukturu pohledávek a detailní údaje klientova výpočtu OP a ověřit správnost 3. ověřit zákonné (daňové) OP 4. prověřit správnost odpisů pohledávek do nákladů 5. prověřit daňové pohledávky na daňová přiznání (DPPO-zálohy, přeplatek, DPH-NO, SDzálohy, přeplatek) 6. prověřit pohledávky OSSZ, ZP, dotace podpůrná dokumentace - korespondence se zákazníkem (upomínky, penalizace, žaloby, exekuce, uznání závazku, přihlášení v konkurzním řízení, ) g) Přepočet cizích měn prověřit správnost proúčtování h) Zúčtování do správného období 1. vybrat vzorek faktur zaúčtovaných před a po skončení účetního období (2 4 týdny) a ověřit jejich podpůrnou dokumentaci (DL) a ujistit se, že byly zúčtovány do správného období 2. vybrat dobropisy zaúčtované před a po skončení.. AUDIT_PR7 detail 4

5 i) Osoby se zvláštním vztahem ověřit správnost (včetně odsouhlasení) ověřit, zda-li je správně uvedeno v příloze k ÚZ j) Prezentace - ověřit 5) Audit peněžní prostředky a) Cíl auditu: získat přiměřenou jistotu, že peněžní prostředky jsou platné získat přiměřenou jistotu o existenci získat přiměřenou jistotu o správném zaúčtování získat přiměřenou jistotu o zaúčtování do správného účetního období získat přiměřenou jistotu o správné klasifikaci a uvedení v příloze k ÚZ b) Posouzení rizika: Zaměřená na určení nesprávností, jež vedou na nadhodnocení (převážně) AUDIT_PR7 detail 5

6 c) Úvodní rozpis odsouhlasit každou položku na obratovou předvahu (HK) prověřit, zda-li PS = KS minulého účetního období d) Ověření zůstatků bankovních účtů ověřit zůstatky na bankovních účtech formou ověřovacích dopisů (v současné době banky rozesílají potvrzení o zůstatcích, včetně kontokorentního účtu a účtu bez pohybu, KS jsou uvedeny i na bankovních výpisech) a odsouhlasit na obratovou předvahu e) Omezující podmínky ujistit se, že byly splněny všechny omezující podmínky požadované bankou, např. záruky, finanční ukazatele, dohoda o přečerpání apod. f) d) Inventarizace peněžních prostředků je-li to možné, zúčastnit se inventury ke konci účetního období (pokud je zůstatek významný) není-li možné se inventury zúčastnit, počítat aktuální hotovost a ujistit se, že zůstatek zaúčtovaný ke konci účetního období je přiměřený AUDIT_PR7 detail 6

7 g) Přepočet cizích měn zkontrolovat přepočet cizích měn a ujistit se, že: peněžní prostředky na BÚ jsou přepočítány správným kurzem ČNB hotovost je přepočítána správným kurzem ČNB h) Pohyby na konci účetního období zkontrolovat změny na účtech peněžních prostředků v období před a po konci účetního období (obvykle v rozmezí dvou týdnů a jednoho měsíce před a po) se zaměřením na významné nebo neobvyklé změny zůstatků na těchto účtech. Obdržet vysvětlení pro identifikované významné nebo neobvyklé pohyby. i) Transakce v hotovosti přesahující EUR prověřit transakce přesahující EUR (cca 370 TCZK) a vyžádat případně zdůvodnění AUDIT_PR7 detail 7

8 6) Audit ostatní aktiva a) Cíl auditu: získat přiměřenou jistotu o existenci získat přiměřenou jistotu o správném zaúčtování získat přiměřenou jistotu o zaúčtování do správného účetního období získat přiměřenou jistotu o správné klasifikaci b) Posouzení rizika: Zaměřená na určení nesprávností, jež vedou na nadhodnocení (převážně) c) Auditorské postupy: odsouhlasit každou položku na obratovou předvahu (HK) odsouhlasit na rozvahu (výkaz) prověřit, zda-li PS = KS předchozího účetního období d) Klientovy postupy Určit a vyhodnotit postupy používané vedením společnosti s OA (prostudovat vnitropodnikovou směrnici) AUDIT_PR7 detail 8

9 e) Analýza Porovnat seznam položek běžného období s položkami minulého období (+ s rozpočtem pokud existuje) a ujistit se, že všechny položky byly správně zahrnuty, popř. vyloučeny e) Náklady příštích období zkontrolovat provedené platby získat podpůrnou dokumentaci (faktury, smlouvy, ) a ujistit, že částka je platná a že bylo provedeno zaúčtování do správného účetního období prověřit, že žádné náklady patřící do běžného období nebo minulých období nejsou přenášeny do dalšího období prověřit, zda existují dostatečné podklady pro vykazování těchto aktiv, tj. zda je pravděpodobné, že klient v blízké budoucnosti obdrží zboží nebo služby, kterých se tyto zůstatky týkají nejčastější případy - nájemné, leasing, pojištění, předplatné, reklama, projekty f) Příjmy příštích období a dohadné účty aktivní (výjimečné případy) Ověřit podpůrné doklady a určit, zda zboží nebo služby byly poskytnuty, ale nevyfakturovány a že výnos byl realizován v běžném účetním období prověřit, zda existují dostatečné podklady pro vykazování těchto aktiv, tj. není nutné tvořit OP na pochybné pohledávky AUDIT_PR7 detail 9

10 7) Audit vlastní kapitál a) cíl auditu získat přiměřenou jistotu, že VK je úplné získat přiměřenou jistotu o správném zaúčtování získat přiměřenou jistotu o správném ocenění získat přiměřenou jistotu o zaúčtování do správného účetního období získat přiměřenou jistotu o správné klasifikaci a popisu v příloze k ÚZ b) posouzení rizika: zaměřená na určení nesprávností, jež vedou na nadhodnocení (převážně) c) auditorské postupy získat zůstatky (PS, KS) a obraty (MD, DAL) na účtech (obratová předvaha, popř. HK) odsouhlasit na rozvahu (výkaz) ujistit se, že PS = KS minulého účetního období AUDIT_PR7 detail 10

11 d) ZK a kapitálové fondy ověřit částku zapsaného ZK s klientovými záznamy o založení nebo registraci a zápisy z valných hromad došlo-li během účetního období ke změnám ZK, provést následující: prověřit výpis z OR, zápisy z jednání představenstva a valných hromad ověřit, že změny uvedené v zápisech a výpisu z OR souhlasí, popř. prověřit rozdíly prověřit, zda zápisy obsahují odsouhlasení změn včetně vkladu přijatého nebo poskytnutého ujistit se, že nepeněžitý vklad je možné doložit náležitým odborným odhadem provedeným nezávislým autorizovaným znalcem (znalci) získat podrobnosti o množství a nominální hodnotě emitovaných akcií získat podklady o dalších kapitálových fondech, ověřit podpůrnou evidenci pro významné zůstatky a změny a ujistit se, že jsou úplné a správné (stanovy, společenská smlouva, zápis VH) e) Zákonný rezervní fond ujistit se, že společnost doplnila zákonný RF v souladu se zákonem, společenskou smlouvou, stanovami prověřit použití zákonné RF a zjistit, zda byl použit v souladu se zákonem (na pokrytí ztráty) a zda byl správně zaúčtován (dle rozhodnutí valné hromady) a prezentován AUDIT_PR7 detail 11

12 f) Fondy tvořené ze zisku prověřit, zda-li fondy jsou tvořeny v souladu se společenskou smlouvou, stanovami prověřit, zda-li všechny nezbytné fondy byly vytvořeny prověřit, zda přírůstky a úbytky (čerpání) během roku jsou správně zaúčtovány a jsou v souladu s rozhodnutím akcionářů ověřit statut statutárních fondů a ověřit, zda-li jsou v souladu se stanovami, společenskou smlouvou g) Převedené HV prověřit všechny přírůstky nerozděleného zisku a zjistit, jsou-li v souladu s odsouhlaseným způsobem rozdělení zisku prověřit všechny úbytky nerozděleného zisku a zjistit, jsou-li v souladu s odsouhlaseným způsobem pokrytí ztrát nebo použití nerozděleného zisku prověřit všechny přírůstky neuhrazených ztrát a zjistit, zda jsou v souladu s odsouhlaseným způsobem pokrytí ztrát prověřit všechny úbytky neuhrazených ztrát a zjistit, jsou-li v souladu s odsouhlaseným způsobem rozdělení zisku nebo použitím zákonného RF je-li neuhrazená ztráta uhrazena akcionáři nebo jinými prostředky, ověřit podrobnosti a podpůrnou dokumentaci prověřit správného zúčtování a srážení srážkové daně vyplacených dividend a podílů na zisku AUDIT_PR7 detail 12

13 8) Audit rezervy a) cíl auditu: získat přiměřenou jistotu, že rezervy jsou úplné získat přiměřenou jistotu o správném zaúčtování získat přiměřenou jistotu o správném ocenění získat přiměřenou jistotu o zaúčtování do správného účetního období získat přiměřenou jistotu o správné klasifikaci a popisu v příloze k ÚZ b) posouzení rizika: zaměřená na určení nesprávností, jež vedou na podhodnocení (převážně) c) auditorské postupy získat zůstatky (PS, KS) a obraty (MD, DAL) na účtech (obratová předvaha, popř. HK) odsouhlasit na rozvahu (výkaz) ujistit se, že PS = KS minulého účetního období AUDIT_PR7 detail 13

14 c) Analýza 1. porovnat rozpis položek běžného účetního období a minulého účetního období a ujistit se, že všechny položky byly do tohoto rozpisu správně zahrnuty nebo z něho byly správně vyloučeny 2. získat vysvětlení a zkontrolovat podpůrnou dokumentaci k neobvyklým položkám 3. zkontrolovat rozpis za účelem získání přiměřené míry jistoty, že klient vzal v úvahu tvorbu všech významných zákonných a ostatních rezerv (tam, kde je to relevantní, se ujistit, že ostatní rezervy zahrnují rezervy na náklady, vyplývající z ostatních záruk a závazky, týkající se životního prostředí) d) Rezervy zákonné ujistit se, že klientovy postupy týkající se tvorby a čerpání zákonných rezerv jsou v souladu s příslušnými daňovými zákony (především se zaměřit na rezervu na opravy karty rezerv + ostatní podpůrná dokumentace, peníze na zvláštním účtu) e) Ostatní rezervy 1. stanovit povahu položek pomocí diskuse s klientem nebo pomocí podpůrné dokumentace 2. prověřit práci provedenou v ostatních sekcích (např. náklady vyplývající z poskytnutých záruk, dopisy od právníka) 3. ujistit se, že ostatní rezervy nejsou tvořeny na vrub hodnoty aktiv 4. prověřit, zda-li místo rezerv neměly být použity opravné položky nebo odpisy AUDIT_PR7 detail 14

15 f) Výpočet stanovit základ pro výpočet a zvážit, zda je řádně doložen provést výpočet a ujistit se, že byl proveden správně zvážit, zda částka zaúčtovaná v HK je dostačující ve srovnání s očekávanými budoucími závazky AUDIT_PR7 detail 15