dreport Deloitte Česká republika

Transkript

1 Účetní novinky České účetnictví, IFRS a US GAAP Daňové novinky Přímé a nepřímé daně a ostatní daňová témata Právní novinky Nově navrhované legislativní změny Dotace a investiční pobídky Novinky z oblasti grantů a dotací dreport Deloitte Česká republika duben 2017

2 Účetní novinky Deloitte Česká republika duben 2017

3 České účetnictví Zveřejňování údajů o skutečných majitelích společností Účetní novinky duben 2017 Zveřejňování údajů o skutečných majitelích společností 2 IFRS Okénko IFRS praktika Stav schvalování IFRS v Evropské unii US GAAP Změny pravidel souvisejících s prodejem nefinančních aktiv V dnešním článku se blíže podíváme na to, jak a kde se zveřejňují informace o majitelích společnosti, a jaké změny v této oblasti můžeme očekávat. Nejdříve se podíváme na informace povinně uváděné v účetní závěrce sestavované podle české účetní legislativy a podle Mezinárodních standardů účetního výkaznictví (IFRS). Dále pak na to, jaké informace o vlastnících společnosti se zveřejňují ve výroční zprávě a ve zprávě o vztazích. A na závěr se zaměříme na novelu zákona proti praní špinavých peněz, která zavádí v této oblasti přelomovou novinku. Informace uváděné v účetní závěrce sestavované dle české účetní legislativy Do byla účetní jednotka povinna v příloze v účetní závěrce uvádět údaje o fyzických a právnických osobách, které ovládají účetní jednotku nebo v ní mají podstatný vliv (s uvedením výše vkladu v procentech). Dále pak popis změn a dodatků provedených v uplynulém účetním období v obchodním rejstříku. Tuto povinnost stanovoval 39 odst. 1 vyhlášky č. 500/2002 Sb., pro podnikatele účtující v soustavě podvojného účetnictví (dále jen vyhláška ). Od již tyto informace nejsou zahrnuty mezi tzv. základními informacemi uváděnými v příloze v účetní závěrce ( 39 vyhlášky), které jsou povinny uvádět všechny účetní jednotky. Požadavky na uvádění informací o vlastnících pak závisí na zařazení účetní jednotky do příslušné kategorie. Malé účetní jednotky bez povinného auditu a mikro účetní jednotky bez povinného auditu nemusí uvádět žádné informace o svých vlastnících. Malé účetní jednotky s povinným auditem a mikro účetní jednotky s povinným auditem uvádějí dle 39a v příloze název a sídlo účetní jednotky, která sestavuje konsolidovanou účetní závěrku nejužší skupiny účetních jednotek, ke které účetní jednotka, jako konsolidovaná účetní jednotka, patří. Velké a střední účetní jednotky uvádějí dle 39b v příloze: a. název a sídlo účetní jednotky, která sestavuje konsolidovanou účetní závěrku nejširší skupiny účetních jednotek, ke které účetní jednotka, jako konsolidovaná účetní jednotka, patří; b. název a sídlo účetní jednotky, která sestavuje konsolidovanou účetní závěrku nejužší skupiny účetních jednotek, ke které účetní jednotka, jako konsolidovaná účetní jednotka, patří; a c. místo, kde je možné získat konsolidovanou účetní závěrku konsolidujících účetních jednotek uvedených v písmenech a) a b), je-li její získání možné. Vzhledem k tomu, že definice nejužší a nejširší skupiny účetních jednotek není obsažena ani v zákoně o účetnictví ani

4 České účetnictví Zveřejňování údajů o skutečných majitelích společností Účetní novinky duben IFRS Okénko IFRS praktika Stav schvalování IFRS v Evropské unii US GAAP Změny pravidel souvisejících s prodejem nefinančních aktiv ve vyhlášce, může být výklad těchto pojmů nejednoznačný. Informace uváděné v účetní závěrce sestavované dle IFRS Mezinárodní standardy účetního výkaznictví (IFRS) vyžadují zveřejňování informací o vlastnících společnosti dokonce na dvou místech. Standard IAS 24 Zveřejnění spřízněných stran v odstavci 13 uvádí, že účetní jednotka musí zveřejnit název svého mateřského podniku a název hlavního mateřského podniku (angl. ultimate controlling party), pokud je odlišný. Jestliže mateřský podnik ani hlavní mateřský podnik nesestavují konsolidované účetní závěrky přístupné veřejnosti, musí být zveřejněn také název nejbližšího nadřazeného mateřského podniku, který je sestavuje. Standard IAS 1 Sestavování a zveřejňování účetní závěrky pak v odstavci 138 uvádí, že pokud nejsou zveřejněny jinde v rámci informací zveřejněných spolu s účetní závěrkou, je účetní jednotka povinna zveřejnit název mateřské a nejvyšší mateřské společnosti ve skupině (angl. ultimate parent of the group). V praxi se jako auditoři často setkáváme s otázkou, zda se tento požadavek použije i v případě, že je nejvyšší ovládající osobou fyzická, nikoliv právnická osoba. Domníváme se, že ano. Údaje uváděné ve výroční zprávě Obsah výroční zprávy upravuje 21 zákona o účetnictví. Dle tohoto paragrafu nejsou vyžadovány žádné informace o vlastnících účetní jednotky. Informace uváděné ve zprávě o vztazích Obsah zprávy o vztazích je upraven v 82 zákona č. 90/2012 Sb., o obchodních korporacích. Zprávu o vztazích je povinen vypracovat statutární orgán ovládané osoby do 3 měsíců od skončení účetního období. Ve zprávě o vztazích se uvádí struktura vztahů mezi ovládající osobou a osobou ovládanou a mezi ovládanou osobou a osobami ovládanými stejnou ovládající osobou. Informace vyžadované novelou zákona proti praní špinavých peněz Novela zákona č. 253/2008 Sb., o některých opatřeních proti legalizaci výnosů z trestné činnosti a financování terorismu (dále jen AML zákon ), přináší zlomovou novinku povinnost pro všechny obchodní společnosti a některé další právnické osoby zapisovat do neveřejného rejstříku údaje o svém skutečném majiteli. O novele účinné od jsme podrobněji psali v únorovém čísle Právních novinek. Nyní se zaměříme pouze na část zabývající se skutečnými majiteli. Byla rozšířena definice skutečného majitele v 4 AML zákona, kterým je fyzická osoba, která má fakticky nebo právně možnost vykonávat přímo nebo nepřímo rozhodu-

5 České účetnictví Zveřejňování údajů o skutečných majitelích společností Účetní novinky duben IFRS Okénko IFRS praktika Stav schvalování IFRS v Evropské unii US GAAP Změny pravidel souvisejících s prodejem nefinančních aktiv jící vliv v právnické osobě, ve svěřenském fondu nebo v jiném právním uspořádání bez právní osobnosti. Novela uvádí další podmínky pro určení skutečného majitele pro jednotlivé formy společností. U obchodních korporací se za skutečného majitele považuje fyzická osoba, která: a. sama nebo společně s osobami jednajícími s ní ve shodě disponuje více než 25 % hlasovacích práv nebo má podíl na základním kapitálu větší než 25 %; b. sama nebo společně s osobami jednajícími s ní ve shodě ovládá osobu uvedenou v písm. a); c. má být příjemcem alespoň 25 % zisku této obchodní korporace; d. je členem statutárního orgánu, zástupcem právnické osoby v tomto orgánu anebo v postavení obdobném, nelze-li určit skutečného majitele podle výše uvedených podmínek. Všechny právnické osoby a svěřenské fondy mají od 1. ledna 2017 povinnost vést a zaznamenávat údaje o skutečném majiteli, včetně informace, proč je tato osoba považovaná za skutečného majitele. Údaje musí být uchovávány v období, kdy je daná osoba skutečným majitelem a nejméně 10 let od zániku takového vztahu. Od 1. ledna 2018 přibude právnickým osobám zapsaným do veřejného rejstříku a svěřenským fondům povinnost zapisovat údaje o skutečném majiteli do evidence údajů o skutečných majitelích, která byla zřízena novelou zákona č. 304/2013, o veřejných rejstřících právnických a fyzických osob. Evidence bude neveřejným rejstříkem a budou se do ní zapisovat údaje v rozsahu: a. jméno a adresa místa pobytu (případně bydliště, liší-li se od adresy místa pobytu); b. datum narození a rodné číslo, bylo-li přiděleno; c. státní příslušnost; d. údaje o skutečnosti, která zakládá postavení skutečného majitele (podíl na hlasovacích právech, podíl na rozdělovaných prostředcích nebo skutečnost, že je daná osoba členem statutárního orgánu). Výpis údajů z evidence skutečných majitelů může získat zapsaná osoba, a v omezeném rozsahu ten, kdo prokáže zájem v souvislosti s předcházením trestné činnosti související s podílnictvím, praním peněz nebo terorismem. Dálkový přístup k údajům v evidenci bude umožněn především soudům, orgánům činným v trestním řízení, správci daně, Finančnímu analytickému úřadu, České národní bance a povinným osobám v souvislosti s prováděním identifikace a kontroly klienta. Zavedení evidence o skutečných majitelích by tak mělo vést k zjednodušení procesů při kontrole klienta povinnými osobami.

6 České účetnictví Zveřejňování údajů o skutečných majitelích společností Účetní novinky duben 2017 Okénko IFRS praktika 5 IFRS Okénko IFRS praktika Stav schvalování IFRS v Evropské unii US GAAP Změny pravidel souvisejících s prodejem nefinančních aktiv Tentokrát jsme si pro vás připravili otázky, které nám pokládají naši klienti v souvislosti s přípravou účetní závěrky dle IFRS, a které souvisí se standardem IAS 8 Účetní pravidla, změny v účetních odhadech a chyby. Použití nového standardu před datem účinnosti Situace Společnost ALFA již několik let používá IFRS. Účetní období společnosti ALFA skončilo 31. prosince Dne 15. ledna 2017 rada IASB vydala nový standard, který je účinný pro roční účetní období začínající 1. ledna 2018 nebo po tomto datu, dřívější použití je povoleno. Společnost ALFA nevydá účetní závěrku za rok 2016 dříve než 1. března Otázka Může společnost ALFA v účetní závěrce za rok 2016 použít nový standard vydaný po skončení účetního období, ale před vydáním účetní závěrky? Odpověď Ano. Protože nový standard umožňuje použití před datem účinnosti, společnost ALFA může tento nový standard použít pro období, za něž dosud nebyla vydána účetní závěrka. Pokud by standard použití před datem účinnosti nepovoloval, dřívější aplikace by nebyla možná. Společnost ALFA nesmí přijmout zveřejněný návrh nebo jiné pokyny, které do data vydání účetní závěrky nebyly vydány v konečné podobě, pokud by to bylo v rozporu s požadavky IFRS účinnými k datu účetní závěrky. IAS 8.20 konkrétně uvádí, že dřívější aplikace standardu není dobrovolnou změnou v účetním pravidle. Proto je třeba pro finanční rok 2016 společnosti M použít veškerá konkrétní přechodná ustanovení v novém standardu. Pokud nový standard neobsahuje žádná konkrétní přechodná ustanovení vztahující se ke změně účetního pravidla, změna se aplikuje retrospektivně (IAS 8.19). Jestliže se účetní jednotka rozhodne neaplikovat standard před datem účinnosti, platí požadavky standardu IAS 8.30 (viz další otázky). Poznámka Účetní jednotky, které sestavují účetní závěrku dle IFRS ve znění přijatém Evropskou unií, nemohou nové standardy, interpretace a úpravy stávajících standardů použít před jejich schválením Evropskou komisí k používání v Evropské unii.

7 České účetnictví Zveřejňování údajů o skutečných majitelích společností Účetní novinky duben IFRS Okénko IFRS praktika Stav schvalování IFRS v Evropské unii US GAAP Změny pravidel souvisejících s prodejem nefinančních aktiv Zveřejnění dopadu IFRS vydaných po skončení účetního období Otázka IAS 8.30 specifikuje požadavky na zveřejnění, jestliže účetní jednotka neaplikovala nový standard nebo interpretaci, které byly vydány, ale dosud nejsou v účinnosti. Je použití tohoto odstavce omezeno na IFRS vydané před koncem účetního období, nebo platí požadavky na zveřejnění i ve vztahu ke standardům a interpretacím vydaným v době od konce účetního období do data schválení účetní závěrky k vydání? Odpověď Informace vyžadované odstavcem IAS 8.30 je třeba zveřejnit s ohledem na všechny IFRS, které byly vydány před datem vydání účetní závěrky, ale dosud nejsou účinné. Bylo by vhodné, aby příslušný bod přílohy k účetní závěrce buď specifikoval datum, ke kterému jsou údaje předkládány, nebo výslovně uváděl, že se jedná o údaje k datu schválení účetní závěrky. Poznámka Účetní jednotky, které sestavují účetní závěrku dle IFRS ve znění přijatém Evropskou unií, by měly zveřejnit informace vyžadované odstavcem IAS 8.30 bez ohledu na to, jestli byly tyto IFRS před datem vydání účetní závěrky schváleny k používání v Evropské unii. Zveřejnění dopadu dosud neúčinných IFRS Situace Při dodržování obecných požadavků odstavce IAS 8.30 o zveřejnění informací o možném dopadu nových IFRS, které dosud nejsou účinné, se v odstavci 31 standardu IAS 8 uvádí, že účetní jednotka bere v úvahu zveřejnění následujících informací: názvu nového standardu nebo interpretace, povahy nastávající změny nebo změn účetních pravidel, data, od kterého je požadována aplikace standardu nebo interpretace, data, od kterého je plánována první aplikace standardu nebo interpretace a

8 České účetnictví Zveřejňování údajů o skutečných majitelích společností Účetní novinky duben IFRS Okénko IFRS praktika Stav schvalování IFRS v Evropské unii US GAAP Změny pravidel souvisejících s prodejem nefinančních aktiv buď: rozboru dopadu, který bude mít podle očekávání první aplikace standardu nebo interpretace na účetní závěrku účetní jednotky, nebo jestliže tento vliv není znám nebo ho nelze přiměřeně odhadnout, pak prohlášení o této skutečnosti. Otázka Jsou všechny tyto údaje požadovány pro každý nový nebo upravený standard nebo interpretaci, které jsou vydány ( novinky ), ale dosud nejsou účinné? Odpověď Ne. Z odstavce BC31 standardu IAS 8 jasně vyplývá, že záležitosti uvedené v IAS 8.31 nejsou závazné požadavky na zveřejnění, jedná se o záležitosti, které by účetní jednotka při aplikaci odstavce IAS 8.30 měla vzít v úvahu. Vzniká otázka, zda je nutné, aby účetní závěrka obsahovala seznam všech nových nebo upravených standardů a interpretací, které byly vydány, ale dosud nejsou účinné, přestože se očekává, že nebudou mít žádný významný vliv na účetní závěrku účetní jednotky. Nejbezpečnější způsob je předložit úplný seznam, protože jsou tím jasně splněny požadavky standardu a snižuje se tak riziko, že došlo k přehlédnutí některých nových vydání standardů nebo interpretací. Za určitých okolností však může být přijatelné zveřejnění stručnějších informací, např. může být přijatelné neuvádět novinky, které z důvodu rozsahu působnosti účetní jednotku zjevně neovlivňují. Dále je třeba uvážit, že pokud nové vydání standardu nebo interpretace nemá významný vliv, může být vhodné ho přijmout před datem účinnosti (což nebude mít významný vliv) a vyčlenit ho tak z rozsahu odstavce 30 standardu IAS 8. Pokud není předložen úplný seznam, je vhodné uvést prohlášení, že se neočekává, že by všechny ostatní dosud účetní jednotkou nepřijaté standardy a interpretace měly významný dopad na účetní závěrku. Poznámka Účetní jednotky, které sestavují účetní závěrku dle IFRS ve znění přijatém Evropskou unií, by i v tomto případě měly zveřejnit požadované informace bez ohledu na to, zda byly novinky již schváleny k používání v Evropské unii.

9 České účetnictví Zveřejňování údajů o skutečných majitelích společností Účetní novinky duben 2017 Stav schvalování IFRS v Evropské unii 8 IFRS Okénko IFRS praktika Stav schvalování IFRS v Evropské unii US GAAP Změny pravidel souvisejících s prodejem nefinančních aktiv Evropská poradní skupina pro účetní výkaznictví (EFRAG) aktualizovala svou zprávu, v níž je popisován stav schvalování všech IFRS, tj. standardů, interpretací a jejich úprav, naposledy 21. února Na schválení Evropské komise k použití v Evropské unii čekají k 21. březnu 2017 následující dokumenty rady IASB: Standardy IFRS 14 Časové rozlišení při cenové regulaci (vydáno v lednu 2014) Evropská komise se rozhodla nezahajovat schvalovací proces tohoto prozatímního standardu a počkat na finální standard. IFRS 16 Leasingy (vydáno v lednu 2016). Úpravy Úprava standardu IFRS 2 Klasifikace a ocenění transakcí s úhradami vázanými na akcie (vydáno v červnu 2016). Úprava standardu IFRS 4 Použití IFRS 9 Finanční nástroje společně s IFRS 4 Pojistné smlouvy (vydáno v září 2016). Úprava standardů IFRS 10 a IAS 28 Prodej nebo vklad aktiv mezi investorem a jeho přidruženým či společným podnikem (vydáno v září 2014). Úprava standardu IFRS 15 Vyjasnění IFRS15 (vydáno v dubnu 2016). Úprava standardu IAS 7 Iniciativa týkající se zveřejňování informací (vydáno v lednu 2016). Úprava standardu IAS 40 Převody investic do nemovitostí (vydáno v prosinci 2016). Roční zdokonalení IFRS cyklus (vydáno v prosinci 2016). Interpretace IFRIC 22 Transakce v cizích měnách a předem hrazená protihodnota (vydáno v prosinci 2016). Klikněte na Zprávu o schvalování IFRS v EU. Úprava standardu IAS 12 Vykazování odložených daňových pohledávek z nerealizovaných ztrát (vydáno v lednu 2016).

10 České účetnictví Zveřejňování údajů o skutečných majitelích společností IFRS Účetní novinky duben 2017 Změny pravidel souvisejících s prodejem nefinančních aktiv 9 Okénko IFRS praktika Stav schvalování IFRS v Evropské unii US GAAP Změny pravidel souvisejících s prodejem nefinančních aktiv Rada FASB před pár dny vydala aktualizaci účetních standardů ASU Zpřesnění rozsahu pokynů pro odúčtování aktiv a účtování o částečném prodeji nefinančních aktiv. Aktualizace byla vydána v reakci na komentáře zainteresovaných stran, které požadovaly vyjasnění pokynů vztahujících se k odúčtování nefinančních aktiv a přidání určitých definic pro dosažení souladu s novým modelem vykazování výnosů (ASU ). Úpravy prezentované v této aktualizaci zahrnují následující: Do hlavního slovníčku pojmů ASC byla přidána definice v podstatě nefinančního aktiva ( in-substance nonfinancial asset ). V podstatě nefinanční aktivum je finanční aktivum (např. pohledávka) přislíbené protistraně ve smlouvě, pokud je v podstatě celá reálná hodnota aktiv (vykázaných a nevykázaných), která jsou protistraně ve smlouvě přislíbena, soustředěna v nefinančních aktivech. Pokud je v podstatě celá reálná hodnota aktiv, která jsou protistraně ve smlouvě přislíbena, soustředěna do nefinančních aktiv, pak veškerá finanční aktiva přislíbená protistraně ve smlouvě jsou v podstatě nefinanční aktiva. Pokud smlouva obsahuje převod vlastnických podílů v jedné nebo více konsolidovaných dceřiných společnostech, ale nejde o převod podniku, účetní jednotka posoudí podkladová aktiva v těchto dceřiných společnostech Veškeré obchodní nebo neziskové činnosti jsou z rozsahu ASC vyloučeny a je třeba o nich účtovat podle pokynů pro konsolidaci obsažených v ASC O veškerých investicích je třeba účtovat podle ASC 860 o převodech a službách. Aktualizace přináší několik příkladů, jak úpravy použít.

11 České účetnictví Zveřejňování údajů o skutečných majitelích společností Účetní novinky duben IFRS Okénko IFRS praktika Stav schvalování IFRS v Evropské unii ASC US GAAP Změny pravidel souvisejících s prodejem nefinančních aktiv Případ B Nefinanční aktiva a finanční aktiva 55-6 Účetní jednotka X uzavře smlouvu o převodu strojního zařízení a finančních aktiv, obojí má významnou reálnou hodnotu. Jednotka X dojde k závěru, že aktiva přislíbená ve smlouvě nepředstavují podnik, jenž by spadal pod úpravu tématu 810, ani výstup běžné činnosti jednotky upravený v tématu 606 Výnosy. Jednotka X také dojde k závěru, že v podstatě veškerá reálná hodnota aktiv přislíbených ve smlouvě není soustředěna v nefinančních aktivech. Z tohoto důvodu nejsou finanční aktiva přislíbená ve smlouvě v podstatě nefinanční aktiva V souladu s pokyny v odstavci by měla účetní jednotka X v souladu s tímto podtématem odúčtovat pouze strojní zařízení. Jednotka X by měla pro oddělení a ocenění finančních aktiv použít pravidla uvedená v odstavci Pokud by účetní jednotka X převedla strojní zařízení a finanční aktiva převedením vlastnických podílů v konsolidované dceřiné společnosti, stejně by došla k závěru, že finanční aktiva nejsou v podstatě nefinanční aktiva. Jak je popsáno v odstavci , pokud veškerá aktiva přislíbená protistraně v samostatné konsolidované dceřiné společnosti v rámci smlouvy nejsou nefinanční aktiva a/nebo v podstatě nefinanční aktiva, tato aktiva by neměla být odúčtována v souladu s tímto podtématem. Účetní jednotka X by zde měla použít pokyny v odstavci A(c) nebo A(b)(2), aby určila, která pravidla pro danou dceřinou společnost platí. Aktualizace také vyjasňuje, jak postupovat, pokud k převodu aktiv na protistranu dochází z několika konsolidovaných dceřiných společností. Jako příklad je níže uveden případ C převzatý z aktualizace.

12 České účetnictví Zveřejňování údajů o skutečných majitelích společností Účetní novinky duben IFRS Okénko IFRS praktika Stav schvalování IFRS v Evropské unii ASC US GAAP Změny pravidel souvisejících s prodejem nefinančních aktiv Případ C Jedna dceřiná společnost, která drží nefinanční aktiva, a jedna dceřiná společnost, která drží finanční aktiva 55-9 Účetní jednotka A uzavře smlouvu o převodu vlastnických podílů ve dvou konsolidovaných dceřiných společnostech na jednu protistranu. Dceřiná společnost 1 je tvořena pouze nefinančními aktivy a dceřiná společnost 2 je tvořena pouze finančními aktivy. Předpokládejme, že aktiva v dceřiné společnosti 1 a v dceřiné společnosti 2 mají stejnou reálnou hodnotu. Účetní jednotka A dojde k závěru, že transakce nepředstavuje převod podniku, jak definuje téma 810 Kodifikace, a že se nejedná o prodej výstupu běžné činnosti účetní jednotky v rozsahu tématu Účetní jednotka A nejprve zvažuje, zda je v podstatě celá reálná hodnota aktiv přislíbených protistraně ve smlouvě soustředěna v nefinančních aktivech. Jelikož smlouva zahrnuje převod vlastnických podílů v jedné nebo více konsolidovaných dceřiných společnostech, účetní jednotka A posuzuje podkladová aktiva v těchto dceřiných společnostech. Účetní jednotka A dojde k závěru, že jelikož finanční aktiva a nefinanční aktiva mají stejnou reálnou hodnotu, v podstatě celá reálná hodnota aktiv přislíbených protistraně ve smlouvě není soustředěna v nefinančních aktivech. Účetní jednotka A poté zvažuje, zda v podstatě celá reálná hodnota aktiv v rámci dceřiné společnosti 1 a dceřiné společnosti 2 je soustředěna v nefinančních aktivech. Jelikož aktiva převedená v rámci dceřiné společnosti 1 jsou pouze nefinanční aktiva, účetní jednotka A dojde k závěru, že tato aktiva spadají do působnosti tohoto podtématu. Účetní jednotka A také dojde k závěru, že finanční aktiva v dceřiné společnosti 2 nejsou v podstatě nefinanční aktiva, a proto nespadají do působnosti tohoto podtématu. Účetní jednotka A by měla použít pokyny v odstavci pro oddělení a ocenění finančních aktiv v dceřiné společnosti 2 od nefinančních aktiv v dceřiné společnosti 1, která jsou odúčtována v rámci tohoto podtématu. Aktualizace také přináší rozhodovací strom, který má napomoci při jejím uplatnění. Tento rozhodovací strom uvádíme níže:

13 České účetnictví Zveřejňování údajů o skutečných majitelích společností Účetní novinky duben 2017 Ano Start Je protistrana zákazník? [ (a)] Použít téma Ne IFRS Okénko IFRS praktika Stav schvalování IFRS v Evropské unii Je trasakce převodem podniku nebo neziskové činnosti [ (4b)] Ne Ano Použít podtéma Je o trasakci účtováno zcela v souladu s tématem 860? [ c)] Ano Použít téma 860 US GAAP Ne Změny pravidel souvisejících s prodejem nefinančních aktiv Platí jiná výjimka z rozsahu? ( ) Ne Ano Použít jiná témata nebo podtémata Jsou veškerá aktiva přislíbená ve smlouvě nefinanční aktiva nebo nefinanční aktiva a v podstatě nefinanční aktiva? ( ) Ano Použít podtéma pro každé odlišitelné aktivum přislíbené ve smlouvě. Pro případné zbývající části smlouvy použít jiná témata a podtémata. Ne Použít podtéma pro každé odlišitelné nefinanční aktivum přilíbené ve smlouvě. Pro případné zbývající části smlouvy použít jiná témata nebo podtémata. Ne Obsahuje smlouva převod vlastnického podílu v jedné nebo více konsolidovaných dceřiných společnostech? ( ) Ano Pokud jsou veškerá aktiva v jednotlivé konsolidované dceřiné společnosti nefinanční aktiva nebo nefinanční aktiva a v podstatě nefinanční aktiva, pak použít podtéma pro každé odlišitelné aktivum v rámci této dceřiné společnosti. V ostatních případech použít pro dceřinou společnost odstavec A(c) nebo A (b) (2). Pro případné zbývající části smlouvy použít jiná témata nebo podtémata.

14 České účetnictví Zveřejňování údajů o skutečných majitelích společností Účetní novinky duben IFRS Okénko IFRS praktika Stav schvalování IFRS v Evropské unii US GAAP Změny pravidel souvisejících s prodejem nefinančních aktiv Aktualizace dále upravuje pokyny pro částečné prodeje. Převážně odstraňuje nesrovnalosti mezi různými standardy, které řeší specifické typy transakcí, a sbližuje je s novým standardem o výnosech. Na základě těchto upravených pokynů by účetní jednotka, která potřebuje určit, kdy odúčtovat nefinanční aktivum (nebo v podstatě nefinanční aktivum), měla nejprve posoudit, zda převedla kontrolu nad aktivem. Pokud účetní jednotka stále drží kontrolní finanční podíl v dceřiné společnosti (např. protože účetní jednotka prodala nekontrolní vlastnický podíl v konsolidované dceřiné společnosti), měla by účtovat o transakci jako o transakci s podíly v souladu s ASC 810 a nevykazovat zisk nebo ztrátu z odúčtování nefinančních aktiv. Pokud si však účetní jednotka neponechala kontrolní finanční podíl v nefinančním aktivu, měla by aktivum odúčtovat, jakmile převede kontrolu nad tímto aktivem na základě zásad ASC 606. Účetní jednotka by měla ocenit zbývající nekontrolní vlastnický podíl (a výsledný zisk nebo ztrátu k vykázání) v reálné hodnotě, na základě pokynů o nepeněžním protiplnění v ASC až Datum účinnosti Aktualizace nabývá účinnosti v souladu s novým standardem o výnosech pro veřejné společnosti pro roční účetní období (včetně mezitímních účetních období v těchto ročních obdobích) začínající po 15. prosinci 2017, pro neveřejné společnosti pro roční účetní období začínající po 15. prosinci 2018, a mezitímní účetní období v rámci ročních účetních období začínající po 15. prosinci Pokud se účetní jednotka rozhodne uplatňovat aktualizaci dříve, musí dříve použít i ASC 606 (a naopak). Vysvětlivky: 606: Výnosy ze smluv se zákazníky : Ostatní výnosy zisky a ztráty z odúčtování nefinančních aktiv : Konsolidace celkově 860: Převody a služby Zdroj: FASB.org

15 České účetnictví Zveřejňování údajů o skutečných majitelích společností IFRS Účetní novinky duben 2017 Kontakty V případě jakýchkoliv dotazů ohledně záležitostí uvedených v této publikaci se, prosím, spojte se svou kontaktní osobou z auditního oddělení společnosti Deloitte nebo s jedním z následujících odborníků: Okénko IFRS praktika Stav schvalování IFRS v Evropské unii US GAAP České účetnictví Jarmila Rázková jrazkova@deloittece.com IFRS a US GAAP Martin Tesař mtesar@deloittece.com Soňa Plachá splacha@deloittece.com Deloitte Advisory s.r.o. Nile House, Karolinská 654/2, Praha 8 - Karlín, Česká republika Tel.: Změny pravidel souvisejících s prodejem nefinančních aktiv Gabriela Jindřišková gjindriskova@deloittece.com Přihlaste se k odběru dreportu a jiných newsletterů a pozvánek zde:

16 Deloitte označuje jednu či více společností Deloitte Touche Tohmatsu Limited, britské privátní společnosti s ručením omezeným zárukou ( DTTL ), síť jejích členských firem a jejich spřízněných subjektů. Společnost DTTL a každá z jejích členských firem představuje samostatný a nezávislý právní subjekt. Společnost DTTL (rovněž označovaná jako Deloitte Global ) služby klientům neposkytuje. Podrobné informace o společnosti Deloitte Touche Tohmatsu Limited a jejích členských firmách jsou uvedeny na adrese Společnost Deloitte poskytuje služby v oblasti auditu, poradenství, právního a finančního poradenství, poradenství v oblasti rizik a daní a související služby klientům v celé řadě odvětví veřejného a soukromého sektoru. Díky globálně propojené síti členských firem ve více než 150 zemích a teritoriích má společnost Deloitte světové možnosti a poznatky a poskytuje svým klientům, mezi něž patří čtyři z pěti společností figurujících v žebříčku Fortune Global 500, vysoce kvalitní služby v oblastech, ve kterých klienti řeší své nejkomplexnější podnikatelské výzvy. Chcete-li se dozvědět více o způsobu, jakým zhruba odborníků dělá to, co má pro klienty smysl, kontaktujte nás prostřednictvím sociálních sítí Facebook, LinkedIn či Twitter. Tato publikace obsahuje pouze obecné informace a společnost Deloitte Touche Tohmatsu Limited ani žádná z jejích členských firem či jejich spřízněných podniků (souhrnně síť společností Deloitte ) jejím prostřednictvím neposkytuje odborné rady a služby. Přijetí jakéhokoliv rozhodnutí či jednání, které může mít dopad na Vaše finance či podnik, byste měli konzultovat s kvalifikovaným odborným poradcem. Žádný subjekt v rámci sítě společností Deloitte nenese odpovědnost za ztráty vzniklé jakýmkoli osobám v důsledku použití této komunikace Pro více informací kontaktujte Deloitte Česká republika.

17 Daňové novinky Deloitte Česká republika duben 2017

18 Přímé daně Korunové dluhopisy: Změní se jejich zdanění? Změny ve zdanění zaměstnanců a zaměstnaneckých benefitech Daňové novinky duben 2017 Korunové dluhopisy: Změní se jejich zdanění? 2 Nepřímé daně Dodatek k pokynu o promíjení pokut za nepodání kontrolního hlášení přináší jen zdánlivou úlevu Riziko zpětného antidumpingu na dovoz plechů z Ruska a Brazílie Ostatní Novinky k pilotnímu projektu Zvláštní postupy pro vysoce kvalifikované zaměstnance z Ukrajiny Mezinárodní zdanění Implementace směrnice EU proti vyhýbání se daňovým povinnostem Pokroky v implementaci BEPS Příloha Daňové povinnosti duben 2017 Daňové povinnosti květen 2017 Na konci února podal ministr Andrej Babiš pozměňovací návrh k poměrně úsporné novele zákona o daních z příjmů, která zvýhodňuje dárce krve a jiných orgánů (tisk 848). Předmětem poměrně medializovaného návrhu byla změna zdanění tzv. korunových dluhopisů emitovaných do konce roku Jen pro připomenutí: Úprava zákona o daních z příjmů, účinná do konce roku 2012, v důsledku specifického zaokrouhlování základu daně na celé koruny směrem dolů u jednotlivých cenných papírů u fyzických osob efektivně zajišťovala nezdanění úrokových příjmů z předmětných dluhopisů s nízkou jmenovitou hodnotou. Od 1. ledna 2013 však již zákon o daních z příjmů přistupuje ke zdanění odlišně. Základ daně, tj. v dané situaci úrokový příjem, se již nezaokrouhluje. Zaokrouhlována je až celková daň z úrokových příjmů ze všech dluhopisů od jednoho emitenta držených poplatníkem. Nová úprava se ale v důsledku přechodného ustanovení vztahuje až na cenné papíry emitované od 1. ledna 2013 a později, tj. u dluhopisů vydaných do konce roku 2012 se při aplikaci daně vybírané srážkou postupuje nadále podle tehdejší právní úpravy. Doplnění přechodného ustanovení? Znění poslaneckého návrhu uvažovalo o doplnění nového přechodného ustanovení, jehož cílem bylo zajistit, aby se i na úrokové příjmy z dluhopisů emitovaných před 1. lednem 2013 použila současná úprava stanovení základu daně a zaokrouhlování daňové povinnosti, tj. aby se efektivně omezil rozsah původního přechodného ustanovení. Toto by však dle návrhu platilo pouze v situaci, pokud vlastník dluhopisu a jeho emitent byli v okamžiku emise dluhopisu či jeho nabytí spojenými osobami ve smyslu 23 odst. 7 zákona o daních z příjmů. Pokud by návrh prošel, současný postup stanovení srážkové daně by tak byl ode dne nabytí účinnosti doplňovaného přechodného ustanovení aplikovatelný na úrokové příjmy z dluhopisů bez ohledu na datum jejich emise. Předkladatelé původního návrhu novely zákona o daních z příjmů však v polovině března vzali svůj návrh zpět s odkazem na neopodstatněný zásah pozměňovacího návrhu do původního záměru novely. Novela upravující daňové zvýhodnění dárcovství (krve, kostní dřeně aj.) by tak měla být předložena znovu, a to ve své původní podobě, tj. bez úpravy zdanění korunových dluhopisů. Jak k návrhu přistoupí odborná veřejnost? Případné návrhy na změny zdanění korunových dluhopisů tak budou muset být předloženy v rámci jiného návrhu změny zákona či jako samostatná novela zákona o daních z příjmů. Pokud by tak byl zvažovaný návrh

19 Přímé daně Korunové dluhopisy: Změní se jejich zdanění? Změny ve zdanění zaměstnanců a zaměstnaneckých benefitech Daňové novinky duben 2017 Změny ve zdanění zaměstnanců a zaměstnaneckých benefitech 3 Nepřímé daně Dodatek k pokynu o promíjení pokut za nepodání kontrolního hlášení přináší jen zdánlivou úlevu Riziko zpětného antidumpingu na dovoz plechů z Ruska a Brazílie Ostatní Novinky k pilotnímu projektu Zvláštní postupy pro vysoce kvalifikované zaměstnance z Ukrajiny Mezinárodní zdanění Implementace směrnice EU proti vyhýbání se daňovým povinnostem Pokroky v implementaci BEPS Příloha Daňové povinnosti duben 2017 Daňové povinnosti květen 2017 nového přechodného ustanovení znovu navržen a prošel standardní legislativní schvalovací procedurou v původně navrhovaném znění, bude jistě v praxi zajímavé, jak k této oblasti přistoupí odborná veřejnost zejména z pohledu výkladu retroaktivity nového ustanovení či zvažovaného použití přechodných ustanovení. Tyto totiž bývají v praxi při novelizacích zákonů využívány spíše k zajištění zachování stávajícího režimu u specifických institutů, a to právě za účelem realizace ochrany nabytých práv v rámci principu právní jistoty. Alena Švecová asvecova@deloittece.com Hana Erbsová herbsova@deloittece.com Daňově zvýhodněné benefity se rozšiřují o další položku. Zjednodušuje se zdanění souběžných příjmů z více zaměstnání. Novela zákona o daních z příjmů zahrnuje kromě daňově zvýhodněných zaměstnaneckých benefitů také knihy. Zákon by měl začít platit v roce Zvýhodnění je však podmíněno daňovou neuznatelností nákladů na straně zaměstnavatele, případně poskytnutím z fondu kulturních a sociálních potřeb či ze zisku po zdanění. Osvobozeny jsou pouze tištěné knihy, ve kterých reklama nepřesahuje 50 % plochy. Obsah ani téma knih není nijak omezen, může tedy jít jak o knihy vzdělávací, tak odpočinkové nebo dětské obrázkové. Stejně jako u ostatních nepeněžních benefitů bude možné využít pro nákup knih poukázky nebo elektronický systém (kafeterie). Zdravotnické zařízení nově přímo v zákonu Více se také vymezuje daňově zvýhodněné využití zdravotnických zařízení. Zatímco v praxi se dnes tento benefit běžně využívá v podobě nákupu v lékárně či oční optice, zákon byl dosud poměrně stručný a výslovně osvobozoval jen využití zdravotnického zařízení. Nově se praxe dostává přímo do zákona. Osvobozeno bude pořízení zboží nebo služeb zdravotního, léčebného, hygienického a obdobného charakteru, které bylo pořízeno ve zdravotnickém zařízení, a také zdravotnické prostředky na lékařský předpis (bez omezení nákupem od zdravotnického zařízení). Využití zdravotnických zařízení, např. ve formě nadstandardní lékařské péče, zůstává zákonem taktéž osvobozeno. Ministerstvo financí při projednávání návrhu této změny výslovně uvedlo, že se nejedná

20 Přímé daně Korunové dluhopisy: Změní se jejich zdanění? Změny ve zdanění zaměstnanců a zaměstnaneckých benefitech Daňové novinky duben Nepřímé daně Dodatek k pokynu o promíjení pokut za nepodání kontrolního hlášení přináší jen zdánlivou úlevu Riziko zpětného antidumpingu na dovoz plechů z Ruska a Brazílie Ostatní Novinky k pilotnímu projektu Zvláštní postupy pro vysoce kvalifikované zaměstnance z Ukrajiny Mezinárodní zdanění o věcnou změnu, ale pouze o upřesnění stávajícího znění tak, aby odpovídalo praxi. Zvýhodnění vedlejších menších příjmů Další změnou týkající se zaměstnanců bude zjednodušený postup u nízkých příjmů ze závislé činnosti. Dnes musejí všichni zaměstnanci s příjmy od více zaměstnavatelů souběžně podávat daňové přiznání bez ohledu na výši vedlejších příjmů (výjimkou je odměna dle dohody o provedení práce do 10 tisíc korun ta je totiž zdaňována srážkovou daní). Od roku 2018 by měla být srážková daň rozšířena i na jakékoliv jiné příjmy ze závislé činnosti do výše korun měsíčně. Jelikož se příjmy zdaňované srážkovou daní neuvádějí do daňového přiznání (nerozhodne-li se tak poplatník dobrovolně, třeba kvůli uplatnění slev na dani), bude zaměstnancům s takovýmto vedlejším příjmem stačit roční zúčtování daně (pokud nesplní jiné podmínky pro povinné podání daňového přiznání, například příjmy přesahující hranici pro solidární zvýšení daně). Příslušnou novelu zatím vrátil Senát do Poslanecké sněmovny, konečný termín nabytí účinnosti ještě proto není znám. Na znění výše popisovaných ustanovení by se však nic měnit nemělo. Lucie Rytířová lrytirova@deloittece.com Implementace směrnice EU proti vyhýbání se daňovým povinnostem Pokroky v implementaci BEPS Příloha Daňové povinnosti duben 2017 Daňové povinnosti květen 2017

21 Přímé daně Korunové dluhopisy: Změní se jejich zdanění? Změny ve zdanění zaměstnanců a zaměstnaneckých benefitech Nepřímé daně Daňové novinky duben 2017 Dodatek k pokynu o promíjení pokut za nepodání kontrolního hlášení přináší jen zdánlivou úlevu 5 Dodatek k pokynu o promíjení pokut za nepodání kontrolního hlášení přináší jen zdánlivou úlevu Riziko zpětného antidumpingu na dovoz plechů z Ruska a Brazílie Ostatní Novinky k pilotnímu projektu Zvláštní postupy pro vysoce kvalifikované zaměstnance z Ukrajiny Mezinárodní zdanění Implementace směrnice EU proti vyhýbání se daňovým povinnostem Pokroky v implementaci BEPS Příloha Daňové povinnosti duben 2017 Počátkem března vydalo Generální finanční ředitelství dodatek ke svému pokynu k promíjení pokut za nepodání kontrolního hlášení (D-29). Mediálně byla tato změna prezentována jako významná úleva pro poctivé plátce DPH. Při důkladnějším pohledu se však zdá, že tento krok skutečné zlepšení situace dotčených plátců DPH nepřináší. Zákon o dani z přidané hodnoty od 1. ledna 2016 ukládá plátcům DPH povinnost podávat kontrolní hlášení a následná kontrolní hlášení. Současně upravuje dva typy sankcí za nesplnění těchto povinností, a to pevně stanovené pokuty (fixní) a pokuty se stanovenou horní sazbou (flexibilní). Fixní pokuty Pevně stanovené pokuty je správce daně povinen uložit přesně v zákonem stanovené výši. Tyto pokuty postihují pozdní podání, resp. nepodání kontrolního hlášení a následného kontrolního hlášení. Mohou být teoreticky na žádost plátce daně zcela či zčásti prominuty. Více důvodů k prominutí Dosud byly podmínky prominutí nastaveny poměrně přísně, v zásadě se přihlíželo pouze k závažným zdravotním důvodům nebo živelným pohromám. Nově bude možné prominout pokutu i tehdy, pokud se plátce daně během roku 2016 dopustil nanejvýš dvou pochybení při podávání kontrolních hlášení (za rok 2017 již bude takto promíjena pokuta pouze za jediné pochybení). Musí se přitom jednat o pochybení, na které nedopadá žádný z ostatních ospravedlnitelných důvodů pro prominutí pokuty uvedených v pokynu GFŘ. Za určitých okolností bude také možné prominout pokuty uložené v letech 2016 a 2017 v souvislosti s pozdním podáním následného kontrolního hlášení, jímž bylo pouze potvrzováno předchozí kontrolní hlášení. V neposlední řadě může být prominuta i pokuta, která byla plátci uložena v souvislosti s nevyhověním výzvě zaslané pouze na ový kontakt. Opožděné podání kontrolního hlášení nebo následného kontrolního hlášení (z důvodů zjištěných plátcem daně) ještě před doručením výzvy správce daně je podle zákona sankcionováno pokutou ve výši Kč. Uposlechnutí výzvy správce daně a podání kontrolního hlášení ve stanovené náhradní lhůtě bude potrestáno pokutou ve výši Kč. Nepodání kontrolního hlášení ani v náhradní lhůtě je pak trestáno pokutou ve výši Kč. Nepodání následného kontrolního hlášení na základě výzvy k odstranění pochyb- Daňové povinnosti květen 2017

22 Přímé daně Korunové dluhopisy: Změní se jejich zdanění? Změny ve zdanění zaměstnanců a zaměstnaneckých benefitech Daňové novinky duben Nepřímé daně Dodatek k pokynu o promíjení pokut za nepodání kontrolního hlášení přináší jen zdánlivou úlevu Riziko zpětného antidumpingu na dovoz plechů z Ruska a Brazílie Ostatní Novinky k pilotnímu projektu Zvláštní postupy pro vysoce kvalifikované zaměstnance z Ukrajiny Mezinárodní zdanění Implementace směrnice EU proti vyhýbání se daňovým povinnostem Pokroky v implementaci BEPS Příloha Daňové povinnosti duben 2017 Daňové povinnosti květen 2017 ností o podaném kontrolním hlášení je pokutováno částkou Kč. V případě této pokuty se ovšem správci daně v praxi uchylují k rozšiřujícímu výkladu a v rozporu se zněním zákona a příslušné důvodové zprávy pokutují plátce nejen za nepodání, ale i za pozdní podání tohoto následného kontrolního hlášení. Flexibilní pokuty: Vyhovět výzvě nestačí Druhý typ představují pokuty, u nichž zákon stanoví pouze maximální částku, kterou nelze překročit. Konkrétní výše pokuty závisí na uvážení příslušného správce daně. Pokuty, jejichž výši určuje správce daně, nelze prominout. To ani tehdy, pokud se následně v daňovém řízení prokáže, že pochybnosti či závěry správce daně byly nepodložené. V odůvodněných případech je proto namístě, se proti uložení takové pokuty aktivně bránit podáním odvolání a následně i správní žalobou. Za závažné ztěžování nebo maření správy daní neplněním povinností souvisejících s kontrolním hlášením lze uložit pokutu až Kč. Tato sankce může být uložena i souběžně s pokutou za opožděné podání (či nepodání) kontrolního hlášení nebo s pokutou za neodstranění pochybností v podaném kontrolním hlášení. Výše uvedeným pokutám vždy předchází nesplnění nebo porušení určité povinnosti. Kromě toho však zákon předvídá, že sankce bude uložena i tomu, kdo podal následné kontrolní hlášení řádně a včas. Plátce daně je totiž pokutován i tehdy, pokud se mu následným kontrolním hlášením nepodařilo odstranit pochybnosti správce daně o podaném kontrolním hlášení. Výše pokuty může dosáhnout až Kč. Není proto divu, že mezi odbornou veřejností panují pochybnosti o souladu této sankce s ústavním pořádkem. Neodstranění pochybností správce daně o obsahu podaného kontrolního hlášení může logicky vést nejen k uložení pokuty, ale také ke zpochybnění souvisejícího daňového přiznání k DPH a k zahájení příslušných postupů při správě daní (daňové kontroly nebo postupu k odstranění pochybností). Jestliže je navíc takto prověřováno daňové přiznání, z nějž vyplývá nadměrný odpočet na DPH, může taková situace ohrozit ekonomickou existenci plátce daně dávno před tím, než se mu podaří pochybnosti správce daně vyvrátit. V takovém případě mu totiž nebude uplatněný nadměrný odpočet po dobu jeho prověřování vyplacen. Prominutí pokuty neřeší vše Prominutí pokuty zbavuje sice plátce daně povinnosti pokutu zaplatit, ale neruší pravomocné rozhodnutí o jejím uložení a nezahlazuje pokutované provinění. Tato skutečnost může mít pro plátce daně v budoucnu

23 Přímé daně Korunové dluhopisy: Změní se jejich zdanění? Změny ve zdanění zaměstnanců a zaměstnaneckých benefitech Daňové novinky duben Nepřímé daně Dodatek k pokynu o promíjení pokut za nepodání kontrolního hlášení přináší jen zdánlivou úlevu Riziko zpětného antidumpingu na dovoz plechů z Ruska a Brazílie Ostatní Novinky k pilotnímu projektu Zvláštní postupy pro vysoce kvalifikované zaměstnance z Ukrajiny Mezinárodní zdanění Implementace směrnice EU proti vyhýbání se daňovým povinnostem Pokroky v implementaci BEPS potencionálně negativní důsledky. K pravomocně uloženým sankcím za nesplnění povinností při správě daní se totiž často přihlíží při posuzování žádostí o poskytnutí různých forem daňových úlev (např. při rozhodování o povolení posečkání s úhradou daně nebo při promíjení penále či úroku z prodlení). Opakované nesplnění povinností souvisejících s kontrolním hlášením může být rovněž důvodem pro označení plátce jako nespolehlivého, bez ohledu na to, zda související pokuty byly posléze prominuty. Stále je proto vhodné, aby se plátce daně, který je přesvědčen, že pokuta mu byla uložena neoprávněně, nejprve proti rozhodnutí o pokutě bránil odvoláním. Splatnost pokuty nastane až po skončení odvolacího řízení. Žádost o prominutí pokuty je možné podat následně, ve lhůtě tří měsíců po doručení rozhodnutí o odvolání. Jiřina Procházková jprochazkova@deloittece.com Hana Erbsová herbsova@deloittece.com Příloha Daňové povinnosti duben 2017 Daňové povinnosti květen 2017

24 Přímé daně Korunové dluhopisy: Změní se jejich zdanění? Změny ve zdanění zaměstnanců a zaměstnaneckých benefitech Nepřímé daně Daňové novinky duben 2017 Riziko zpětného antidumpingu na dovoz plechů z Ruska a Brazílie 8 Dodatek k pokynu o promíjení pokut za nepodání kontrolního hlášení přináší jen zdánlivou úlevu Riziko zpětného antidumpingu na dovoz plechů z Ruska a Brazílie Ostatní Novinky k pilotnímu projektu Zvláštní postupy pro vysoce kvalifikované zaměstnance z Ukrajiny Mezinárodní zdanění Implementace směrnice EU proti vyhýbání se daňovým povinnostem Pokroky v implementaci BEPS Příloha Jelikož byla na začátku roku 2017 zavedena celní evidence dovozů některých plochých výrobků válcovaných za tepla ze železa a oceli pocházejících z Ruska a Brazílie, existuje reálná možnost, že budou dovozci dotčených výrobků muset uhradit antidumpingové clo v možné výši %, a to i se zpětnou účinností. Na začátku roku 2017 byla zavedena tzv. celní evidence dovozů některých plochých výrobků válcovaných za tepla ze železa a oceli (na vybrané podpoložky kombinované nomenklatury v rámci čísel 7208, 7211, 7225 a 7226 Harmonizovaného systému) pocházejících z Ruska a Brazílie. Je možné, že na výrobky dotčené celní evidencí bude v budoucích měsících uvaleno antidumpingové clo. V takovém případě se antidumpingové clo vyměří také na všechny dovozy od data zavedení celní evidence, zpětně až do 9 měsíců. Úskalím celní evidence je, že je na dovozci, aby si byl vědom existence celní evidence a počítal s možnými dodatečnými náklady na clo. V současné době není případná výše antidumpingového cla známá a lze ji pouze odhadnout z uváděného dumpingového rozpětí, které je v mezích % dovozní hodnoty. Za této situace je nutné brát tyto potenciální dodatečné náklady v úvahu, jelikož existuje reálná možnost zavedení antidumpingu. V daném případě by dovozci dotčených výrobků obdrželi od celní správy platební výměr na již proběhlé dovozy. Jak vám můžeme pomoci? V případě, že dovážíte ploché výrobky válcované za tepla ze železa a oceli z Ruska nebo Brazílie a nejste si jisti, zda tyto dovozy spadají do celní evidence, neváhejte nás kontaktovat. Rádi vám poskytneme více informací. Jedině včasná detekce a řešení nastalé situace může přispět k eliminaci nákladů na dovozním cle. Olga Kalousová okalousova@deloittece.com Petra Závalová pzavalova@deloittece.com Daňové povinnosti duben 2017 Daňové povinnosti květen 2017

25 Přímé daně Korunové dluhopisy: Změní se jejich zdanění? Změny ve zdanění zaměstnanců a zaměstnaneckých benefitech Daňové novinky duben 2017 Krátce 9 Nepřímé daně Dodatek k pokynu o promíjení pokut za nepodání kontrolního hlášení přináší jen zdánlivou úlevu Riziko zpětného antidumpingu na dovoz plechů z Ruska a Brazílie Ostatní Novinky k pilotnímu projektu Zvláštní postupy pro vysoce kvalifikované zaměstnance z Ukrajiny Mezinárodní zdanění Implementace směrnice EU proti vyhýbání se daňovým povinnostem Pokroky v implementaci BEPS Příloha Daňové povinnosti duben 2017 Technická novela zákona o DPH Novela zákona o DPH, která měla být účinná od , by podle našich informací mohla být Senátem vrácena zpět Poslanecké sněmovně. To by jistě znamenalo odklad její účinnosti, spekuluje se o datu Generální finanční ředitelství v souvislosti s touto novelou připravuje řadu metodických pokynů. Ty, které byly Komoře daňových poradců ČR předloženy ke komentáři, však obsahovaly značně zkreslené a zmatečné informace. Věříme, že GFŘ zapracuje připomínky tak, aby byly příslušné pokyny věcně správné a v praxi použitelné. Centra sdílených služeb osvobození od DPH Generální advokát SDEU vypracoval dva rozbory týkající se osvobození nezávislých seskupení dle článku f EU DPH Směrnice (jde v principu o 61-g zákona o DPH). Opět se ukazuje, že podmínka, že členové musí poskytovat pouze osvobozená plnění nebo plnění mimo předmět daně, obsažená v 61-g zákona o DPH, je v rozporu s evropskými předpisy. Generální advokát dále v podmínce nenarušení hospodářské soutěže, kterou 61-g zákona o DPH rovněž obsahuje, nespatřuje požadavek na úzkou specifičnost služeb členům ; to je přitom v příkrém rozporu s výkladem 61-g zákona o DPH zastávaným Finanční správou ČR. Generální advokát dále dovozuje, že osvobození není možné aplikovat v případech, kdy členové poskytují například osvobozené bankovní služby nebo osvobozené pojištění. Ani to není v souladu s výklady zákona o DPH. Názory generálního advokáta bude ještě hodnotit Soudní dvůr EU. Judikatura Soudního dvora EU V případu C 592/15 British Film Institute bylo soudem rozebráno, jakým způsobem vykládat povinnost členských států osvobodit od daně poskytování určitých kulturních služeb. Dle soudu je na členských státech, aby určily, na které kulturní služby se toto osvobození od daně vztahuje, přitom nelze osvobodit veškeré kulturní služby. V českém zákoně o DPH neexistuje výčet toho, co lze považovat za kulturní službu osvobozenou, praktická aplikace zákona o DPH je tak v principu velmi obtížná. Tomáš Brandejs tbrandejs@deloittece.com Daňové povinnosti květen 2017

26 Přímé daně Korunové dluhopisy: Změní se jejich zdanění? Změny ve zdanění zaměstnanců a zaměstnaneckých benefitech Nepřímé daně Daňové novinky duben 2017 Novinky k pilotnímu projektu Zvláštní postupy pro vysoce kvalifikované zaměstnance z Ukrajiny 10 Dodatek k pokynu o promíjení pokut za nepodání kontrolního hlášení přináší jen zdánlivou úlevu Riziko zpětného antidumpingu na dovoz plechů z Ruska a Brazílie Ostatní Novinky k pilotnímu projektu Zvláštní postupy pro vysoce kvalifikované zaměstnance z Ukrajiny Mezinárodní zdanění Implementace směrnice EU proti vyhýbání se daňovým povinnostem Pokroky v implementaci BEPS Rodinní příslušníci zařazeni do projektu Došlo k dlouho očekávanému rozšíření pilotního projektu Zvláštní postupy pro vysoce kvalifikované zaměstnance z Ukrajiny. Nyní se do projektu mohou zapojit i společnosti, které hodlají zaměstnat specialisty z Ukrajiny vykonávající zdravotnické profese a nově také rodinní příslušníci vysoce kvalifikovaných specialistů z Ukrajiny, kteří budou žádat o dlouhodobé vízum za účelem rodinný. Společnost, která hodlá zaměstnat specialisty z Ukrajiny, vykonávající zdravotnické profese, musí kromě standartních dokumentů v rámci žádosti o zařazení do projektu také poskytnout čestné prohlášení o platu zaměstnance, potvrzení o registraci nestátního zdravotnického zařízení (v případě, že nejde o státní zdravotnické zařízení), doklad o uznání rovnocennosti a platnosti vzdělání (nostrifikace) budoucího zaměstnance a také povolení k výkonu zdravotnického povolání na území ČR vydané Ministerstvem zdravotnictví. Tyto společnosti jsou následně osvobozeny od povinnosti předložit doporučení české podnikatelské reprezentace. Rodinní příslušníci (manžel nebo manželka, nezletilé nebo zletilé nezaopatřené dítě tohoto cizince nebo jeho manžela/manželky) vysoce kvalifikovaných pracovníků z Ukrajiny budou zařazeni do projektu společně s žadatelem o zaměstnaneckou kartu údaje o rodině budoucího zaměstnance již musí být uvedené v žádosti zaměstnavatele do projektu. Tento postup přináší časovou úsporu na poli získání termínu k podání žádostí o dlouhodobá víza za účelem rodinný na zastupitelském úřadu ČR na Ukrajině, ovšem nedojde přitom ke zkrácení zákonem daných lhůt na vyřízení těchto žádostí. Dle předběžných indikací se počet obsazovaných míst může pohybovat maximálně v řádech desítek měsíčně po plném náběhu projektu, navržená roční kvóta nepřesáhne 500 uchazečů. Jana Pokorná jpokorna@deloittece.com Příloha Daňové povinnosti duben 2017 Daňové povinnosti květen 2017