CESTOVNÍ NÁHRADY. v 316 příkladech

Transkript

1 Ing. Karel Janoušek CESTOVNÍ NÁHRADY v 316 příkladech komentář k předpisům pracovní a služební cesty cestovní náhrady v podnikatelské sféře cestovní náhrady ve veřejně prospěšné sféře cestovní náhrady podnikatelů práce z domu a na dálku zvláštnosti místní hromadné dopravy stravné a menu stravenky stravné při výkonu práce doma přerušení pracovní cesty ze soukromých důvodů použití letadel v zahraničí kurzy pro přepočet měn při vyúčtování praktické příklady včetně zaúčtování příklad vyplnění tiskopisu včetně komentáře daň silniční vyhláška č. 254/2018 Sb. vyhláška č. 333/2018 Sb. 10. aktualizované vydání EDICE ÚČETNICTVÍ 2019

2 Obsah Obsah Úvodní slovo autora Použité zkratky Účty použité v příkladech ÚVOD Základní předpisy Základní pojmy Základní zásady Cestovní náhrady hradí zaměstnavatel Možná úprava výše cestovních náhrad Daňová uznatelnost cestovních náhrad a oprávněnost čerpání rozpočtu Prokazatelnost Každá pracovní cesta samostatně KOMU CESTOVNÍ NÁHRADY PŘÍSLUŠÍ Zaměstnanci Zaměstnanci z hlediska ZDP Zaměstnanci cizinci Jiné osoby Obchodní a jiné smluvní vztahy Zahraniční experti Fyzická osoba podnikatel KDY A CO ZAMĚSTNANCI PŘÍSLUŠÍ Cesty, při nichž zaměstnanci cestovní náhrady přísluší Druhy cestovních náhrad Financování cestovních náhrad PRACOVNÍ CESTY Výkon práce Místo výkonu práce Pravidelné pracoviště Sjednání pravidelného pracoviště Nesjednané pravidelné pracoviště Cesty na pravidelné pracoviště mimo rozvrh směn Cesty při práci z domova, na dálku

3 Obsah 4.6 Cesta zaměstnance k výkonu práce do jeho bydliště Pracovní cesty agenturních zaměstnanců OSTATNÍ CESTY Cestovní náhrady při přeložení zaměstnance Cestovní náhrady při dočasném přidělení zaměstnance k jinému zaměstnavateli Cestovní náhrady při přijetí do zaměstnání Cestovní náhrady při výkonu práce v zahraničí Cesty k návštěvě člena rodiny PODMÍNKY KONÁNÍ PRACOVNÍ CESTY Rozhodnutí o pracovní cestě Místo nástupu a ukončení pracovní cesty Způsob dopravy Způsob ubytování Doba trvání pracovní cesty Přerušení pracovní cesty ze soukromých důvodů zaměstnance Vnitřní předpis o cestovních náhradách Tiskopis cestovní příkaz NÁHRADA JÍZDNÍCH VÝDAJŮ Hromadný dopravní prostředek dálkové přepravy a taxislužba Místní hromadná doprava Silniční motorová vozidla Vozidlo zaměstnavatele Vozidlo zaměstnance Vozidlo podnikatele Jiný než určený dopravní prostředek Neurčený dopravní prostředek NÁHRADA VÝDAJŮ ZA UBYTOVÁNÍ Přechodné ubytování NUTNÉ VEDLEJŠÍ VÝDAJE STRAVNÉ PŘI TUZEMSKÉ PRACOVNÍ CESTĚ Výše stravného Stravné při bezplatně poskytnutém jídle Snížení stravného ve státní a příspěvkové sféře Snížení stravného v podnikatelské sféře

4 Obsah 10.3 Hodnota stravy poskytnuté na pracovní cestě Stravné při výkonu práce v bydlišti Stravné podnikatele Strava, stravné a menu stravenky Příspěvkové organizace ZAHRANIČNÍ PRACOVNÍ CESTY Tuzemské stravné při zahraniční pracovní cestě Zahraniční stravné Vznik práva na stravné za cestu na území České republiky Výše zahraničního stravného Doba, za kterou zaměstnanci zahraniční stravné nepřísluší Základní sazba zahraničního stravného Postup při stanovení výše zahraničního stravného Zahraniční stravné při bezplatně poskytnutém jídle Snížení zahraničního stravného ve státní a příspěvkové sféře Snížení zahraničního stravného v podnikatelské sféře Příklady Kapesné ZÁLOHA NA PRACOVNÍ CESTU, JEJÍ VYÚČTOVÁNÍ, VYPOŘÁDÁNÍ A ÚČTOVÁNÍ Záloha na cestovní náhrady a jiné výdaje Postup při neposkytnutí zálohy Záloha na jiné výdaje Vyúčtování cestovních náhrad Zjištění výše doplatku nebo přeplatku Používání kurzů v etapě vyúčtování Používání platebních karet Firemní platební karta Soukromá platební karta Vypořádání nároku zaměstnance Zaokrouhlování Účtování o cestovních náhradách Používání kurzů při účtování Rozdíly mezi kurzy používanými při vyúčtování a při účtování Valutová pokladna Souhrnné příklady PAUŠALIZACE CESTOVNÍCH NÁHRAD

5 Obsah 14. DALŠÍ SOUVISLOSTI Doba výkonu práce a práce přesčas na pracovní cestě Ostatní souvislosti v příkladech Náhrada výdajů za opotřebení vlastního nářadí, zařízení a předmětů DAŇ SILNIČNÍ Předmět daně silniční Poplatník daně Výše daně a zálohy na daň Příklady PŘÍLOHY Vyhláška č. 254/2018 Sb., platná pro rok Vyhláška č. 333/2018 Sb., platná pro rok

6 Obsah P íklady PŘÍKLADY 1 Dohoda o pracích konaných mimo pracovní poměr Cestovní náhrady jednatele a společníka s. r. o Zaměstnanci cizinci a jejich cesty do ciziny Použití soukromého auta členem maturitní komise Cestovní náhrady člena spolku Cestovní náhrady při tzv. nepojmenované smlouvě Cestovní náhrady z grantu, ESF apod Zahraniční stravné ze dvou projektů Jazykový kurz Školení za účelem prohloubení kvalifikace Cestovní náhrady při školení během dovolené Pravidelné pracoviště ve vnitřní směrnici Cesty mimo budovu sídla zaměstnavatele Místo výkonu práce a pravidelné pracoviště v bydlišti Místo výkonu práce v bydlišti a provozovně Tři místa výkonu práce a pravidelného pracoviště v obci Místo výkonu práce obec a konkrétní místo pravidelného pracoviště Místo výkonu práce Praha Dvě obce jako místa výkonu práce Místo nejčastějších začátků cest k výkonu práce Více odloučených pracovišť Místo výkonu práce sjednáno s řidičem šířeji než obec Cesty obchodního zástupce po České republice Pracovní cesty stavebního dělníka Cesty po obci bez cestovních náhrad Pravidelné pracoviště v několika obcích Cesty do práce v sobotu a neděli Doba výkonu práce při cestě k výkonu práce mimo rozvrh směn Školení mimo pracovní dobu Výkon práce při pracovní pohotovosti Mimořádný výkon práce mimo rozvrh směn Mimořádný výkon práce v třísměnném provozu Cestovní náhrady při práci přesčas Cestovní náhrady při práci v obci mimo rozvrh směn Sportovní akce na školním hřišti v sobotu Inventura v sobotu a náhradní volno

7 Obsah P íklady 37 Cesty při práci z domova Výkon práce v bydlišti zaměstnance Výkon nepřímé činnosti pedagoga v jeho bydlišti Výkon práce v bydlišti v zahraničí Cesta agenturního zaměstnance mimo pracoviště uživatele Cestovní náhrady při přijetí Zahraniční cestovní náhrady sjednané při přijetí Místo výkonu práce v zahraničí, pracovní cesta v ČR Jízdní výdaje při návštěvě člena rodiny Návštěva rodiny v zahraničí Souhlas zaměstnance s vysláním na pracovní cestu Pracovní cesta ředitele Místo výkonu práce a pravidelné pracoviště ředitele Příkaz pro více pracovních cest Cestovní příkaz u pravidelných cest Nulový cestovní příkaz Krátká pracovní cesta služebním autem Hromadný příkaz k pracovní cestě Podmínky pracovní cesty určené v plánu hromadné akce Více pracovních cest v jednom dni Počátek pracovní cesty den předem Cesta do zahraničí v sobotu Navazující pracovní cesty Rozhodnutí o pracovní cestě při pohotovosti Místo nástupu na pracovní cestu Volba místa nástupu a ukončení pracovní cesty Neurčené místo nástupu na pracovní cestu Cesta po městě při použití vlaku Jiné místo nástupu a ukončení cesty než bydliště Cesta přes obec s pravidelným pracovištěm Místo nástupu a ukončení pracovní cesty řidiče kamionu Zahraniční cesty řidiče kamionu Nástup na pracovní cestu v zahraničí Místo nástupu na pracovní cestu cizince Doba trvání pracovní cesty a doba výkonu práce Zpoždění letadla Nepracovní dny v průběhu pracovní cesty Přerušení pracovní cesty po výkonu práce

8 Obsah P íklady 75 Přerušení pracovní cesty před výkonem práce Přerušení pracovní cesty před i po výkonu práce Přerušení zahraniční pracovní cesty Jízdní výdaje při přerušení pracovní cesty Jiná doba přerušení pracovní cesty Dovolená po pracovní cestě Stravné za dobu cesty zpět po přerušení pracovní cesty Přerušení pracovní cesty čerpáním dovolené Pracovní cesta v průběhu dovolené Přerušení pracovní cesty jinou pracovní cestou Nepovolené přerušení pracovní cesty Kurz k přepočtu měn při přerušení pracovní cesty Snížení stravného ve vnitřní směrnici Omezení poskytování stravného Minimalizace cestovních náhrad Vyplnění tiskopisu cestovní příkaz Vyplňování tiskopisu cestovní příkaz Čas odjezdu vlaku na tiskopisu cestovní příkaz Počátek a konec výkonu práce na tiskopisu Uvedení doby přechodu hranic ve vyúčtování Společná jízdenka Hromadná jízdenka Autobus placený žáky Jízdní výdaje bez jízdenky Cesta stopem Použití MHD v obci, v níž má zaměstnanec sjednáno místo výkonu práce Použití MHD v obci, která je místem výkonu práce Použití MHD v jiné obci Jízdné MHD při pracovní cestě mimo obec Jízdenka MHD uhrazená prostřednictvím SMS Platba MHD soukromou platební kartou Celodenní jízdenka MHD Nákup PHM do služebního vozidla Služební vozidlo k cestě domů po pracovní cestě Vozidlo pronajaté zaměstnancem v zahraničí Nákup malého množství pohonné hmoty V technickém průkazu neuvedeno oktanové číslo benzinu V technickém průkazu uveden BA a Ethanol

9 Obsah P íklady 113 Cena kvalitnější PHM Použití ceny zimní nafty Náhrada za použití motocyklu Výpočet náhrady jízdních výdajů za soukromý automobil Soukromé vozidlo na zahraniční pracovní cestě Použití soukromého vozidla a MHD Vozidlo zaměstnance podnikatele nebo jiného vlastníka Vozidlo zaměstnance řízené jinou osobou Cesta autem s manželem Spotřeba a cena LPG Výpočet a zaokrouhlování NPHM Vozidlo podnikatele použité jeho zaměstnancem Souhlas s použitím soukromého vozidla Cena jízdného při použití soukromého vozidla místo vlaku Společná cesta soukromým vozidlem Použití jízdního kola na pracovní cestě Použití soukromého letounu zaměstnance Ubytování bez vyúčtování cestovních náhrad Limit výdajů za ubytování Ubytování u příbuzných Přechodné ubytování Parkovné Připojištění sedadel Dálniční poplatek Nutné vedlejší výdaje řidiče kamionu Nepovinné očkování při cestě do zahraničí Kurzový rozdíl jako nutný vedlejší výdaj Rozdíl z kurzů Poplatek za směnu vlastní cizí měny v zahraničí Nutný vedlejší výdaj bez dokladu Součet dob trvání pracovních cest Pracovní cesta trvající 5 hodin Dvě kratší pracovní cesty Několik pracovních cest v jednom dni Dvoudenní pracovní cesta Tuzemská pracovní cesta ve dvou dnech Vyšší stravné Ubytování a strava samostatně

10 Obsah P íklady 151 Snídaně jako součást ubytování Neúplné vyúčtování Poskytnutá, ale neodebraná strava Oběd poskytnutý obchodním partnerem Jídlo poskytnuté jinou firmou Stravné a strava Občerstvení na školení a jídlo ve školní jídelně Strava při krátké cestě Dvoudenní pracovní cesta a snížení stravného Snížení stravného při dvoudenní pracovní cestě Dvě cesty a jedno bezplatně poskytnuté jídlo Snížení stravného při plném zajištění stravy Zaokrouhlování stravného Nižší krácení stravného Strava hrazená zaměstnancem a stravné Strava na pracovní cestě z pohledu ZDP Hodnota stravy vyšší než stravné Stravenky místo stravného Mimořádná směna a menu stravenka Pracovní cesta během směny Kratší pracovní cesta během směny Pracovní cesta a menu stravenka Výkon práce na pracovišti částečně během pracovní doby a mimo pracovní dobu Výkon práce na pracovišti a pracovní cesta mimo pracovní dobu Výkon práce na pravidelném pracovišti a pracovní cesta Stravné a menu stravenka Druhý den pracovní cesty a menu stravenka Detašované pracoviště v jiné obci Cesta z České republiky do České republiky přes zahraničí Vyúčtování zahraniční cesty bez údajů o přechodech hranic Prokázání doby přechodu státní hranice Zpoždění letadla Vliv časových pásem Vliv časových pásem při cestě autem Použití trajektu Tuzemské stravné při jednodenní zahraniční pracovní cestě Tuzemské stravné při dvoudenní zahraniční pracovní cestě

11 Obsah P íklady 188 Dvoudenní tuzemská část po návratu ze zahraničí Tuzemské stravné při delší zahraniční pracovní cestě Tuzemská část cesty při návratu ze zahraničí Vícedenní zahraniční cesta s každodenním návratem do České republiky Několikeré překročení hranic České republiky v jednom dni Právo na tuzemské stravné nevzniklo Právo na tuzemské stravné vzniklo Vyšší tuzemské stravné Průjezd dvěma státy Dvě krátké zahraniční pracovní cesty Dvě zahraniční pracovní cesty, jedna delší Dvě zahraniční pracovní cesty, jedna velmi krátká Konec jedné a začátek druhé cesty v jednom dni (řidič kamionu) Zahraniční stravné za celkovou dobu trvání pracovní cesty Podnikatel na zahraniční cestě Podnikatel a pozdější odlet letadla Dvoudenní tuzemská pracovní cesta a následující zahraniční cesta Neuplatněné tuzemské stravné Vznik práva na stravné při více bezplatných jídlech v tuzemsku Ve dvou státech stejně dlouho Cesta na Slovensko přes Rakousko Zahraniční stravné ředitele školy Doba trvání pracovní cesty při použití letadla Použití letadla v České republice a pozdější odlet do zahraničí Odlet letadla ze zahraničí Cesta letadlem s mezipřistáním Cesta letadlem s několika mezipřistáními Poslední den zahraniční pracovní cesty při použití letadla Cesta letadlem a autem Návrat letadlem do Vídně a autem do České republiky Použití letadla a trajektu Snížení zahraničního stravného Strava all inclusive Zahraniční stravné a odpočet stravy Strava hrazená jinou osobou než zaměstnavatelem Zahraniční stravné a jeho snížení Nižší snížení zahraničního stravného Snížení zahraničního i tuzemského stravného

12 Obsah P íklady 226 Snížení zahraničního stravného za stravu poskytnutou v tuzemsku Způsob snížení zahraničního stravného Vypořádání zahraničního stravného volba měny Vypořádání zahraničního stravného v Kč Zaokrouhlování zahraničního stravného Výše kapesného Kapesné stanovené pevnou částkou Kapesné při krátké době v zahraničí Kapesné v případě, že zahraniční stravné není při více bezplatných jídlech poskytnuto Kapesné za část zahraniční pracovní cesty Kapesné při neposkytnutí zálohy Kapesné ředitele příspěvkové organizace Měna zálohy Vyúčtování pracovní cesty Platby na tuzemské pracovní cestě v cizí měně Vyúčtování cestovních náhrad jednou za měsíc Přeplatek jako záloha na další cestu Záloha na cestovní náhrady na celý měsíc Dvě směny zálohy v zahraničí Doplnění zálohy Směna zálohy v České republice Záloha a směna jiné měny v zahraničí Kurzy při záloze v české měně Cesta bez zálohy a kurz směny v zahraničí Dva zaměstnanci na společné pracovní cestě Kurz při dvou cestách v kalendářním dni Exotická měna Jedna záloha na dvě zahraniční pracovní cesty Přepočet cizí měny pro zjištění výše přeplatku a jeho vrácení Kurz z dokladu o platbě v jiné měně Použití kurzů po lhůtě pro vyúčtování Kurzy pro cestovní náhrady a jiné výdaje Kurz při platbě firemní platební kartou Kurz při použití soukromé platební karty Výpis z účtu soukromé platební karty Platba vložného na konferenci soukromou platební kartou před pracovní cestou

13 Obsah P íklady 262 Zaplacení akce prostřednictvím internetového bankovnictví Doplatek při neposkytnutí zálohy Přepočty měn Dva cestovní příkazy z jedné zahraniční pracovní cesty Vypořádání zahraničního stravného v Kč Volba měny pro vypořádání zahraničního stravného Zaokrouhlení přeplatku ze zahraniční pracovní cesty Hromadné vyúčtování cestovních náhrad Výběr cizí měny zaměstnancem z účtu zaměstnavatele Záloha v cizí měně bez valutové pokladny Zahraniční cesta bez valutové pokladny Vrácení zálohy Okamžik vzniku účetního případu Účtování o doplatku při poskytnutí zálohy v Kč Účtování o doplatku při neposkytnutí zálohy Účtování o cestovních náhradách bez zálohy Vytvoření dohadné položky Zrušení valutové pokladny Doplatek ze zahraniční pracovní cesty Doplatek při denním a pevném kurzu Vrácení přeplatku v různých měnách Paušalizace jízdních výdajů MHD Paušalizace jízdních výdajů soukromým vozidlem Paušalizace náhrad u cest podle 152 písm. c) zákoníku práce Paušál jako součást mzdy Odpracovaná doba na pracovní cestě Doba jízdy v dopravním prostředku Náhradní volno za pracovní cestu Přesčas při pracovní cestě Obchodní zástupce na cestě autem Zaměstnanec na pracovní cestě referentsky řízeným vozidlem Náhrada za dobu jízdy do zahraničí Cestovní zpráva Archivace dokladů Zřeknutí se stravného Vyúčtování elektronicky Doba pro vyúčtování cestovních náhrad Vrácení neoprávněných částek

14 Obsah P íklady 300 Neuskutečněná cesta Odvolání z dovolené Exekuce na cestovní náhrady Nemoc na pracovní cestě Úraz na pracovní cestě Úraz na cestě do práce Odpočinek po pracovní cestě Snížení administrativy Výkon práce v zahraničí ve svátek Kdo provádí likvidaci cestovních náhrad Použití vlastního vybavení na lyžařském výcviku Osobní auto místo autobusu Vozidlo použité bez souhlasu zaměstnavatele Daň silniční v příspěvkové sféře Daň silniční denní sazba daně Daň silniční roční sazba daně Daň silniční vozidlo kategorie N

15 3. KDY A CO ZAM STNANCI P ÍSLUŠÍ 3. KDY A CO ZAMĚSTNANCI PŘÍSLUŠÍ V této kapitole jsou uvedeny cesty, při kterých zaměstnanci podle zákoníku práce přísluší cestovní náhrady, o jaké druhy cestovních náhrad jde a z jakých prostředků, příp. za jakých podmínek se tyto náhrady zaměstnancům proplácí a na co je při tom potřeba také zaměřit pozornost. Ve smyslu ustanovení 151 a 152 zákoníku práce je zaměstnavatel povinen poskytnout zaměstnanci v pracovním poměru cestovní náhrady, tj. náhradu výdajů, které mu vznikly při: pracovní cestě ( 42 zákoníku práce), cestě mimo pravidelné pracoviště ( 34a zákoníku práce), mimořádné cestě v souvislosti s výkonem práce mimo rozvrh směn ( 78 až 87, 93, 95 zákoníku práce) v místě výkonu práce nebo pravidelného pracoviště, přeložení ( 43, 165, 177 a 178 zákoníku práce), dočasném přidělení ( 43a, 165 zákoníku práce), přijetí do zaměstnání ( 165, 177 a 178 zákoníku práce) v pracovním poměru, výkonu práce v zahraničí ( 172 a 181 zákoníku práce). Ustanovení 152 zákoníku práce je pro cestovní náhrady velmi důležité, protože zcela jednoznačně stanoví, kdy zaměstnanci tyto náhrady přísluší. Kromě toho zaměstnanci přísluší také náhrada jízdních výdajů při cestě k návštěvě rodiny ( 161 a 167 zákoníku práce) a stravné v případě, že je zaměstnanec vyslán na pracovní cestu do svého bydliště ( 163 odst. 6, 170 odst. 7 zákoníku práce). Podrobnější informace k jednotlivým typům cest jsou uvedeny v kapitole 4 a 5. Druhy náhrad, které zaměstnanci při uvedených cestách přísluší, jsou uvedeny v kapitole 3.2. V souladu s ustanovením 156 odst. 2 zákoníku práce jsou pro účely cestovních náhrad za pracovní cesty považovány nejen cesty uvedené v 42 zákoníku práce, ale také cesty uvedené v 152 písm. b) a c). To tedy znamená, že i v případě cesty mimo pravidelné pracoviště a mimořádné cesty na pravidelné pracoviště mimo rozvrh směn musí jít o cesty za účelem výkonu práce (výkon práce je nezbytnou podmínkou konání pracovní cesty, 58

16 3.1 Cesty, při nichž zaměstnanci cestovní náhrady přísluší viz kapitola 4.1) a že při takových cestách zaměstnanci přísluší všechny druhy cestovních náhrad jako při pracovní cestě definované v 42 zákoníku práce, tj. nejen náhrada jízdních výdajů, ale např. také stravné za celou dobu trvání této pracovní cesty včetně doby výkonu práce, čekání apod. (viz kapitola 6.5), a další náhrady za dále uvedených podmínek. Zaměstnavatel je povinen poskytnout zaměstnanci náhradu cestovních výdajů. Zaměstnavatel je tedy vždy, když má potřebné informace nezbytné ke stanovení správné výše cestovních náhrad, povinen zaměstnanci poskytnout cestovní náhrady, a to i v případě, že zaměstnanec např. nevyplnil tiskopis cestovní příkaz. Zákoník práce sice v 183 odst. 3 uvádí, že zaměstnanec je povinen do 10 pracovních dnů po pracovní cestě předložit zaměstnavateli písemné doklady potřebné k vyúčtování cestovních náhrad, nestanoví však, že to musí být formou nějakého tiskopisu (viz také kapitola 6.8). V řadě případů je tedy zcela dostačující, když zaměstnanec uvede příslušné informace např. do evidence docházky nebo při použití služebního vozidla do řádně vedeného záznamu o provozu vozidla (kniha jízd), který je vždy povinen po jízdě podepsat a zaměstnavateli předat apod. Z takové evidence, příp. doplněné zaměstnancem o další informace, pak již v řadě případů může zaměstnavatel zjistit, zda zaměstnanci vzniklo právo na cestovní náhrady a v jaké výši, a toto právo zaměstnance uspokojit bez toho, že by zaměstnanec musel vyplnit např. cestovní příkaz. Nedodržení uvedené desetidenní lhůty ze strany zaměstnance nemá vliv na povinnost zaměstnavatele poskytnout zaměstnanci příslušné náhrady (viz také kapitola 12.4). Jak již bylo uvedeno, podle 346c zákoníku práce nemůže zaměstnanec zprostit zaměstnavatele povinnosti poskytnout mu mzdu, plat, odměnu z dohody a jejich náhrady, odstupné, odměnu za pracovní pohotovost a náhradu výdajů příslušejících zaměstnanci v souvislosti s výkonem práce, tj. cestovní náhrady (viz část sedmá zákoníku práce). Na tom nic nemění ani nedodržení desetidenní lhůty uvedené v 183 zákoníku práce, ani to, že zaměstnanec zaměstnavateli případně písemně sdělí, že např. stravné nepožaduje. Státnímu zaměstnanci (viz 6 zákona o státní službě) přísluší náhrada výdajů, které mu vzniknou v souvislosti s výkonem služby a při výkonu zahraniční služby. Tyto náhrady se podle 112 uvedeného zákona řídí 59

17 4. PRACOVNÍ CESTY Cesta, která neodpovídá těmto podmínkám, není pro účely poskytování cestovních náhrad cestou pracovní a zaměstnanci při takové cestě nemohou být bez daňových problémů cestovní náhrady poskytnuty. Zaměstnanec má pravidelné pracoviště v sídle firmy. Každý týden jezdí do jiného města na kurz anglického jazyka. Mohou mu být propláceny cestovní náhrady? ešení Rozhodnutí o tom, zda lze poskytovat cestovní náhrady v souvislosti s účastí na kurzu angličtiny, záleží na tom, zda účast na takovém kurzu je pro uvedeného zaměstnance prohlubováním, nebo zvyšováním kvalifikace. Jde-li o prohlubování kvalifikace, bude zaměstnanec vždy na pracovní cestě a cestovní náhrady mu budou příslušet. Pokud je však uvedený kurz pro zaměstnance zvyšováním kvalifikace, pak o pracovní cestu nepůjde. Přesto může zaměstnavatel zaměstnanci účast na kurzu umožnit a kurzovné uhradit. Nemůže mu ale poskytnout cestovní náhrady nejde totiž o pracovní cestu. Výjimkou by byl případ, kdy je tento kurz součástí některého z programů či projektů financovaných z ESF, fondů či dotací apod. Pak by bylo možno, jestliže to pravidla financování příslušného programu umožňují, cestovní náhrady z příslušných prostředků poskytnout (viz kapitola 3.3). Účast na jazykových kurzech i jiných vzdělávacích akcích je nutno vždy posuzovat individuálně, neboť stejný jazykový kurz apod. může být pro jednoho zaměstnance prohlubováním kvalifikace, pro jiného zvyšováním kvalifikace. Zaměstnanec byl vyslán na školení za účelem prohloubení kvalifikace, které se koná v Olomouci, kde má zaměstnanec bydliště (tř. Spojenců 4) a kde má také sídlo zaměstnavatel (tř. Spojenců 8). Přísluší zaměstnanci při účasti na tomto školení stravné, když se koná u pořadatele školení na Kollárově nám. 7 a zaměstnanci nevznikly žádné jízdní ani jiné výdaje spojené s touto cestou? 72

18 4.2 Místo výkonu práce ešení Účast na školení za účelem prohloubení kvalifikace je podle 230 zákoníku práce považována za výkon práce, což znamená, že zaměstnanec může být na pracovní cestě a mohou mu tedy příslušet i cestovní náhrady, tj. i stravné. Bude tomu však pouze v případě, že se toto školení koná v jiném místě, než je jeho pravidelné pracoviště (viz kapitola 4.3), případně, je-li pravidelným pracovištěm Olomouc, pokud se koná mimo rozvrh směn zaměstnance (viz kapitola 4.4). Zaměstnanec, který si v době dovolené sám vybral vícedenní kurz či školení, kterého by se chtěl zúčastnit, požaduje pouze uhrazení účastnického poplatku. Musíme mu hradit i ostatní výdaje, tj. jízdné a ubytování, a evidovat dobu na školení jako odpracovanou dobu? ešení Jestliže uhradíte uvedené školení, pak, je-li to kurz za účelem prohlubování kvalifikace zaměstnance, jde prakticky o vyslovení souhlasu s pracovní cestou. Výkon práce neprovádí zaměstnanec o dovolené, tzn. ani pracovní cestu, tj. cestu za účelem výkonu práce, kterým je i prohlubování kvalifikace, nemůže zaměstnanec uskutečnit během dovolené. Dovolenou je tedy nutno na dobu uvedeného školení přerušit. Při pracovní cestě zaměstnanci přísluší všechny druhy cestovních náhrad, kterých se zaměstnanec nemůže nikterak zbavit (viz 346c a 4a odst. 4 zákoníku práce), a samozřejmě také mzda nebo plat za dobu výkonu práce. Pokud by šlo o zvyšování kvalifikace, pak o pracovní cestu v žádném případě nejde a cestovní náhrady zaměstnanci nepřísluší. Účastnický poplatek zaměstnavatel uhradit může, souvisí-li to s činností zaměstnavatele. Připomínám, že na pracovní cestu vysílá zaměstnance zaměstnavatel, nikoliv zaměstnanec sám sebe. Podle ustanovení 34 odst. 1 písm. b) zákoníku práce musí pracovní smlouva obsahovat místo nebo místa výkonu práce, ve kterých má být sjednaný druh práce vykonáván. Místo výkonu práce tak může být 73

19 4. PRACOVNÍ CESTY Není-li v pracovní smlouvě pravidelné pracoviště se zaměstnancem sjednáno, postupuje se při jeho zjištění podle 34a zákoníku práce. Podle tohoto ustanovení je pak pro účely cestovních náhrad pravidelným pracovištěm v případě: a) místa výkonu práce sjednaného jako konkrétní místo nebo více konkrétních míst v jedné obci, část obce či obec, sjednané místo výkonu práce, tj. konkrétní místo, všechna konkrétní místa v dané obci, část obce, nebo obec, b) místa výkonu práce sjednaného šířeji než obec (např. konkrétní místa ve více obcích, více obcí, kraj, Česká republika), obec, kde zaměstnanci nejčastěji začínají cesty za účelem výkonu práce, tj. obec bydliště zaměstnance, nebo obec sídla zaměstnavatele, případně jiná obec. Ke způsobu zjištění, která obec je obcí, odkud nejčastěji začínají cesty zaměstnance za účelem výkonu práce, neuvádí zákoník práce žádné podrobnosti. Je však vhodné podotknout, že toto místo nelze určit z nějakého předpokládaného stavu nebo např. ze skutečností minulého týdne. Takový krátkodobý stav se může postupně, i ze dne na den, měnit a zaměstnavatel ani zaměstnanec by tak neměli žádnou jistotu, kdy budou zaměstnanci cestovní náhrady příslušet. Proto doporučuji vycházet při zjišťování obce, ze které nejčastěji začínají cesty za účelem výkonu práce, vždy ze skutečných míst začátků uvedených cest zaměstnance za delší předchozí období, nejlépe za předchozí rok nebo zdaňovací období. Obec nejčastějších začátků cest zaměstnance za účelem výkonu práce přitom může být v oblasti sjednaného místa výkonu práce, ale i mimo tuto oblast. Zpravidla to však bude obec bydliště nebo pobytu zaměstnance. V takovém případě budou zaměstnanci příslušet cestovní náhrady vždy, když pojede vykonat práci do jiné obce, než je obec jeho bydliště, což může být i každodenní cesta mezi bydlištěm a pracovištěm jeho zaměstnavatele, které je v jiné obci. Způsob zjištění místa pravidelného pracoviště, není-li sjednáno v pracovní smlouvě, je uvedeno také ve schématu č

20 4.3 Pravidelné pracoviště Pravidelné pracoviště, není-li v pracovní smlouvě sjednáno Sjednané místo výkonu práce Konkrétní místo Více konkrétních míst v jedné obci Konkrétní místa ve více než jedné obci Část obce Obec Jinak šířeji sjednané místo, např. více obcí, kraj, Česká republika Pravidelné pracoviště podle 34a zákoníku práce Totéž konkrétní místo Všechna tato konkrétní místa Obec, kde zaměstnanci nejčastěji začínají cesty za účelem výkonu práce Tato část obce Tato obec Obec, kde zaměstnanci nejčastěji začínají cesty za účelem výkonu práce Vzhledem k uvedenému je zřejmé, že je nezbytné u každého zaměstnance pečlivě zvážit, jak bude v pracovní smlouvě sjednáno místo výkonu práce, a také zda a jak bude sjednáno pravidelné pracoviště. Podle toho, jak budou uvedená místa sjednána, budou (nebo nebudou) také zaměstnanci příslušet náhrady cestovních výdajů při cestách, na které ho zaměstnavatel vyslal vykonat práci sjednanou v pracovní smlouvě nebo činnost, která se podle zákoníku práce za výkon práce považuje. Zaměstnanci totiž přísluší cestovní náhrady vždy, když byl zaměstnavatelem vyslán vykonat práci sjednanou v pracovní smlouvě nebo činnost, kterou zákoník práce považuje za výkon práce: mimo sjednané místo výkonu práce, nebo mimo pravidelné pracoviště, příp. v některých případech také v místě pravidelného pracoviště mimo rozvrh směn (viz kapitola 4.4). Co ze sjednání či nesjednání pravidelného pracoviště pro cestovní náhrady vyplývá při různě sjednaných místech výkonu práce, je uvedeno ve schématech č. 3 až č. 15. Jsou v nich také uvedeny možné případy sjednání místa výkonu práce a sjednání pravidelného pracoviště a v popisu u každého schématu je uvedeno, co z takového sjednání nebo nesjednání uvedených míst z hlediska cestovních náhrad vyplývá. Popisy uvedené u těchto schémat nejsou vzhledem k možné různorodosti cest zcela 81

21 4. PRACOVNÍ CESTY Schéma. 5 Pracovní cesty v případě, že jako místo výkonu práce je sjednáno více konkrétních míst v jedné obci a všechna tato konkrétní místa v dané obci jsou sjednána jako pravidelná pracoviště. obec místo VP a PP místo VP a PP Cesty za účelem výkonu práce mimo sjednaná místa výkonu práce (pravidelná pracoviště) a zpět jsou cestami, za které zaměstnanci cestovní náhrady přísluší. Cesty do sjednaných míst výkonu práce, která jsou současně sjednanými pravidelnými pracovišti a zpět (tečkované šipky) a cesty mezi sjednanými pravidelnými pracovišti jsou cestami, za které zaměstnanci cestovní náhrady nepřísluší. Výjimkou jsou mimořádné cesty do těchto míst k výkonu práce mimo rozvrh směn zaměstnance. Stejně by se postupovalo v případě, že bydliště zaměstnance je v obci, v níž jsou uvedená místa výkonu práce (pravidelná pracoviště). Stejně se postupuje v případě, že pravidelné pracoviště sjednáno není. Pak jsou podle 34a zákoníku práce pravidelným pracovištěm uvedená sjednaná místa výkonu práce. Pokud by jako pravidelné pracoviště bylo sjednáno jen jedno konkrétní místo, postupovalo by se podle schématu č

22 4.3 Pravidelné pracoviště Schéma. 6 Pracovní cesty v případě, že jako místo výkonu práce je sjednáno více konkrétních míst v několika obcích a všechna konkrétní místa výkonu práce v jedné obci jsou sjednána jako pravidelná pracoviště. obec místo VP obec místo VP a PP místo VP a PP Cesty za účelem výkonu práce mimo sjednaná místa výkonu práce a cesty do místa výkonu práce, které není současně sjednaným pravidelným pracovištěm (plné šipky), a zpět jsou cestami, za které zaměstnanci cestovní náhrady přísluší. Cesty do sjednaných míst výkonu práce, která jsou současně sjednaným pravidelným pracovištěm, a zpět a cesty mezi pravidelnými pracovišti (tečkované šipky) jsou cestami, za které zaměstnanci cestovní náhrady nepřísluší. Výjimkou jsou mimořádné cesty do těchto míst k výkonu práce mimo rozvrh směn zaměstnance. Pokud by v tomto případě pravidelné pracoviště sjednáno nebylo, určovalo by se pro účely cestovních náhrad podle 34a zákoníku práce. Pak by pravidelným pracovištěm byla obec nejčastějších začátků cest zaměstnance za účelem výkonu práce viz např. schéma č. 12 až č

23 6. PODMÍNKY KONÁNÍ PRACOVNÍ CESTY Schéma. 16 Podmínky konání pracovní cesty Cesta mimo pravidelné pracoviště Cesta mimo místo výkonu práce Mimořádná cestana pravidelné pracoviště mimo rozvrh směn PRACOVNÍ CESTA Doba a místo nástupu Podmínky konání pracovní cesty Přerušení pracovní cesty z důvodu na straně zaměstnance Další podmínky Pravidelné pracoviště Sídlo zaměstnavatele Bydliště zaměstnance Místo odjezdu dopravního prostředku Jiné místo Místo ukončení Místo plnění pracovního úkolu Způsob dopravy Způsob ubytování Jiný způsob Pravidelné pracoviště Sídlo zaměstnavatele Bydliště zaměstnance Místo příjezdu dopravního prostředku Jiné místo Veřejná hromadná doprava autobus vlak MHD letadlo loď Taxi Soukromé vozidlo Služební vozidlo řidičský průkaz školení a přezkoušení zdravotní prohlídka technický průkaz vozidla zákonné pojištění (zelená karta) s řidičem referentsky řízené 138

24 7.1 Hromadný dopravní prostředek dálkové přepravy a taxislužba Pro určení, jaký hromadný dopravní prostředek dálkové přepravy (autobus, vlak, letadlo, loď) má zaměstnanec na pracovní cestě použít, může zaměstnavatel stanovit (ve vnitřním předpisu či před pracovní cestou) další podmínky, jako např. zda jde o osobní vlak, SC standard, relax, 1. vozovou třídu, lehátkový vůz apod.). Zaměstnavatel může určit (povolit) i použití taxislužby. Náhrada jízdních výdajů přísluší zaměstnanci podle 157 odst. 1 zákoníku práce v zásadě v prokázané výši za dopravní prostředek, který k použití na pracovní cestě zaměstnavatel před pracovní cestou určil. Dokladem pro stanovení výše náhrady jízdních výdajů jsou zaměstnancem doložené jízdenky (letenka, lodní lístek apod.) z dopravního prostředku, který v souladu s rozhodnutím zaměstnavatele použil, zpravidla s datem a časem nebo číslem spoje odpovídajícím době trvání pracovní cesty. To, že jízdenka příp. takové údaje neobsahuje, není důvodem pro neposkytnutí náhrady jízdních výdajů. Příslušný doklad je zaměstnanec povinen doložit při vyúčtování jízdních výdajů z pracovní cesty. Případné předložení jízdenky (dokladu) z jiného než zaměstnavatelem určeného dopravního prostředku je zcela bezpředmětné a zaměstnanci za jeho použití žádná náhrada v zásadě nepřísluší. Ve veřejné hromadné dopravě jsou přepravujícím se osobám prodávány kromě jednorázových jízdenek také různé zákaznické či slevové karty apod., jejichž účelem je poskytnout častěji se přepravovaným osobám určitou slevu z ceny jízdného, přičemž příslušná osoba za takovou slevenku uhradí předem určitý poplatek. Tento poplatek sice není jízdním výdajem, ale nic nebrání tomu, aby byl zaměstnanci proplacen, pokud četnost využití předmětné zákaznické karty k pracovním cestám a porovnání obyčejného a zlevněného jízdného prokazují pro zaměstnavatele ekonomické využití uhrazených výdajů spojených s pořízením příslušné zákaznické karty. Při pracovní cestě dvou nebo více spolucestujících zaměstnanců je zpravidla výhodnější zakoupení levnější společné jízdenky. Protože je v tomto případě vydán pouze jeden jízdní doklad týkající se více osob, který hradí jedna osoba, je nejvhodnější, když příslušnou celkovou uhrazenou částku zahrne do vyúčtování cestovních náhrad ten zaměstnanec, který ji uhradil, a současně uvede, kterých dalších zaměstnanců se tyto jízdní výdaje týkají. Ostatní spolucestující zaměstnanci jízdní výdaje nemohou vykázat 205

25 7. NÁHRADA JÍZDNÍCH VÝDAJ Místní hromadná doprava 1. Pracovní cesta v obci, ve které má zaměstnanec sjednáno místo výkonu práce zaměstnanec jízdenku zaměstnavatel proplatit předložil musí nepředložil musí 2. Pracovní cesta v obci, která je sjednaným místem výkonu práce zaměstnanec jízdenku zaměstnavatel proplatit předložil musí nepředložil může 3. Pracovní cesta do jiné obce MHD v obci, ve které má zaměstnanec místo výkonu práce MHD v jiné obci zaměstnanec jízdenku zaměstnavatel proplatit zaměstnanec jízdenku zaměstnavatel proplatit předložil musí předložil musí nepředložil může nepředložil může Administrativní pracovnice má sjednáno jako místo výkonu práce sídlo firmy. Každý den jezdí místní hromadnou dopravou (MHD) na poštu. Má právo na náhradu jízdních výdajů, když nepředložila jízdenky a nevyplnila cestovní příkaz? ešení Protože podle 159 odst. 2 zákoníku práce přísluší zaměstnanci při pracovní cestě v obci, v níž má sjednáno místo výkonu práce, náhrada jízdních výdajů MHD bez toho, že by jejich výši jakkoliv prokazoval, musí zaměstnavatel v daném případě uvedené pracovnici náhradu jízdních výdajů MHD poskytnout, aniž by musela vypisovat cestovní příkaz či jakýkoliv jiný tiskopis a nepředložila jízdenky z MHD. Zaměstnavatel má totiž v tomto případě zpravidla veškeré potřebné informace, které potřebuje ke stanovení výše cestovních náhrad. Z evidence docházky či jiné evidence je zřejmé, kolikrát byla uvedená pracovnice např. během týdne či měsíce na poště a kolikrát tedy použila MHD a jistě také zná výši ceny jízdného MHD v obci, ve které má sídlo (pokud ji nezná, může si ji zjistit). Z uvedené evidence zná 218

26 10.6 Strava, stravné a menu stravenky Zaměstnanec má stanovenu pracovní dobu od 8.00 do hod. Na pracovišti vykonával práci 2 hodiny, poté v hod. odjel na pracovní cestu, ze které se vrátil v hod. Může dostat stravné i menu stravenku, když po návratu z pracovní cesty zůstal ještě 1 hodinu na svém pracovišti? ešení 8.00 stanovená stanovená pracovní pracovní doba doba hod. 1 hod pracovní cesta začátek pracovní cesty vznik nároku konec pracovní na stravné cesty Zaměstnanec byl na pracovní cestě alespoň 5 hodin, a stravné mu tedy přísluší. Poskytl-li by v tomto případě zaměstnavatel zaměstnanci menu stravenku, šlo by o daňově neuznatelný náklad zaměstnavatele. Důvodem je nejen to, že zaměstnanci vznikl nárok na stravné v průběhu jemu stanovené směny, ale i to, že tento den neodpracoval na svém pracovišti během své pracovní doby ani 3 hodiny. Zaměstnanec má rozvrhem směn stanovenu pracovní dobu od 8.30 hod. do hod. Na pracovišti vykonával práci 2 hodiny, poté v hod. odjel na pracovní cestu, ze které se vrátil v hod. Po návratu z pracovní cesty byl ještě na pracovišti do hod. a až poté odjel domů. Může dostat stravné i menu stravenku? 315

27 11. ZAHRANI NÍ PRACOVNÍ CESTY Zaměstnanec uskutečnil dvě zahraniční pracovní cesty v jednom dni. Při první byl v tuzemsku celkem 2 hodiny a v zahraničí 3 hodiny, při druhé v tuzemsku celkem 4 hodiny a v zahraničí 10 hodin. Jaké stravné a zahraniční stravné mu za tento den přísluší? Česká republika zahraničí 1 hod. 3 hod. 1 hod. 3 hod. 10 hod. 1 hod. tuzemské stravné NE zahraniční stravné ANO (2/3 základní sazby) ešení V tomto případě u první ani u druhé zahraniční pracovní cesty nevzniklo zaměstnanci za její tuzemskou část právo na tuzemské stravné. Doba tuzemských částí různých pracovních cest se nesčítá. Podle ustanovení 170 odst. 4 zákoníku práce se zahraniční stravné stanoví za celkovou dobu strávenou v zahraničí, a zahraniční stravné se tak za 13 hodin strávených v zahraničí stanoví ve výši 2/3 základní sazby platné pro stát, v němž byl zaměstnanec tento den nejdéle. Zcela stejně by se postupovalo v případě, že zaměstnanec při návratu ze zahraniční pracovní cesty překročil hranice České republiky např. ve 3.00 hod., tuto pracovní cestu ukončil v 5.00 hod. a tento den nastoupil v hod. na jinou zahraniční pracovní cestu a hranice České republiky překročil ve hod., nebo opačně. 354

28 Vyhláška č. 333/2018 Sb. Vyhláška. 333/2018 Sb., o zm n sazby základní náhrady za používání silni ních motorových vozidel a stravného a o stanovení pr m rné ceny pohonných hmot pro ú ely poskytování cestovních náhrad Ministerstvo práce a sociálních věcí stanoví podle 189 odst. 1 zákona č. 262/2006 Sb., zákoník práce: 1 Sazba základní náhrady za používání silničních motorových vozidel Sazba základní náhrady za 1 km jízdy podle 157 odst. 4 zákoníku práce činí nejméně u a) jednostopých vozidel a tříkolek 1,10 Kč, b) osobních silničních motorových vozidel 4,10 Kč. Stravné 2 Za každý kalendářní den pracovní cesty přísluší zaměstnanci stravné podle 163 odst. 1 zákoníku práce nejméně ve výši a) 82 Kč, trvá-li pracovní cesta 5 až 12 hodin, b) 124 Kč, trvá-li pracovní cesta déle než 12 hodin, nejdéle však 18 hodin, c) 195 Kč, trvá-li pracovní cesta déle než 18 hodin. 3 Za každý kalendářní den pracovní cesty přísluší zaměstnanci stravné podle 176 odst. 1 zákoníku práce ve výši a) 82 Kč až 97 Kč, trvá-li pracovní cesta 5 až 12 hodin, b) 124 Kč až 150 Kč, trvá-li pracovní cesta déle než 12 hodin, nejdéle však 18 hodin, c) 195 Kč až 233 Kč, trvá-li pracovní cesta déle než 18 hodin. 4 Průměrná cena pohonných hmot Výše průměrné ceny za 1 litr pohonné hmoty podle 158 odst. 3 věty třetí zákoníku práce činí a) 33,10 Kč u benzinu automobilového 95 oktanů, b) 37,10 Kč u benzinu automobilového 98 oktanů, c) 33,60 Kč u motorové nafty. 5 Vyhláška č. 463/2017 Sb., o změně sazby základní náhrady za používání silničních motorových vozidel a stravného a o stanovení průměrné ceny pohonných hmot pro účely poskytování cestovních náhrad, se zrušuje. 6 Tato vyhláška nabývá účinnosti dnem 1. ledna

29 ANAG, spol. s r. o. Kollárovo nám. 698/ Olomouc tel.: fax: obchod@anag.cz MĚSÍČNÍK ÚČETNÍ A DANĚ EDICE DANĚ DVOUMĚSÍČNÍK PRAKTICKÁ PERSONALISTIKA EDICE ÚČETNICTVÍ MĚSÍČNÍK MZDOVÁ ÚČETNÍ EDICE PRÁCE MZDY POJIŠTĚNÍ