Analýza zm n v procesu vracení dan z p idané hodnoty osobám ve Spole enství

Transkript

1 Vysoká škola ekonomická v Praze Fakulta financí a ú etnictví Katedra ve ejných financí Studijní obor: Zdan ní a da ová politika Analýza zm n v procesu vracení dan z p idané hodnoty osobám ve Spole enství Autorka diplomové práce: Bc. Alžb ta Kohlertová Vedoucí diplomové práce: doc. Ing. Slavomíra Svátková, CSc. Rok obhajoby: 2011

2 estné prohlášení Prohlašuji, že diplomovou práci na téma Analýza zm n v procesu vracení dan z p idané hodnoty osobám ve Spole enství jsem vypracovala samostatn a veškerou použitou literaturu a další prameny jsem ádn ozna ila a uvedla v p iloženém seznamu. V dne Alžb ta Kohlertová

3 Pod kování Na tomto míst bych ráda pod kovala paní doc. Ing. Slavomí e Svátkové, CSc. za vedení diplomové práce, její podporu, cenné rady a as v novaný konzultacím.

4 Anotace Tato diplomová práce je len na do t í základních kapitol. První kapitola charakterizuje mechanismus vracení dan z p idané hodnoty v rámci Spole enství a zam uje se na vývoj evropského práva i tuzemské da ové legislativy v oblasti vracení DPH. Druhá ást práce je v nována praktickým aspekt m, se kterými se v pr hu procesu setkává nejenom da ový subjekt, ale i správce dan. T etí kapitola potom pomocí zvolených kritérií celý proces vracení dan pro podnikatelské osoby se sídlem v EU hodnotí a p ináší i možné návrhy na zlepšení. Cílem diplomové práce je ur ení, zda se celý systém vracení dan v rámci Evropského spole enství poda ilo zrychlit, modernizovat a zda zm ny, které v procesu vracení dan prob hly, znamenaly uleh ení jak na stran žadatele, tak na stran správce dan.

5 Obsah ÚVOD SYSTÉM VRACENÍ DAN Z P IDANÉ HODNOTY V RÁMCI EVROPSKÉ UNIE PODSTATA A P INY MECHANISMU VRACENÍ DPH P ÍSTUP K VRACENÍ DAN Z IDANÉ HODNOTY VE SM RNICÍCH RADY EVROPSKÉ UNIE Osmá sm rnice Rady. 79/1072/EHS Sm rnice Rady. 2008/9/ES HISTORIE VRACENÍ DPH V TUZEMSKÉM ZÁKON O DPH PRAKTICKÁ APLIKACE VRACENÍ DPH OSOBÁM REGISTROVANÝM K DANI V J S PRAVIDLA PLATNÁ PRO PODÁNÍ ŽÁDOSTI O VRÁCENÍ DPH PODNIKATELSKÝM SUBJEKT M ZA ZDA OVACÍ OBDOBÍ Pohled žadatele Pohled správce dan NOVÁ PRAVIDLA PLATNÁ PRO PODÁNÍ ŽÁDOSTI NA VRÁCENÍ DPH PODNIKATELSKÝM SUBJEKT M ZA ZDA OVACÍ OBDOBÍ Pohled zahrani ního žadatele žádajícího o vrácení DPH v tuzemsku Pohled správce dan VYHODNOCENÍ ZM N V PROCESU VRACENÍ DPH U PODNIKATELSKÝCH OSOB V RÁMCI SPOLE ENSTVÍ VYHODNOCENÍ ZM N U ŽADATELE Podávání žádosti Vypl ování žádostí a zasílání da ových doklad Forma komunikace se správcem dan Hodnotové limity Technické požadavky VYHODNOCENÍ ZM N U SPRÁVCE DAN ijímání žádostí Zpracování žádostí Komunikace se žadatelem a zasílání da ových doklad Hodnotové limity Technické požadavky SOUHRNNÉ VYHODNOCENÍ ZM N ZÁV R SEZNAM LITERATURY SEZNAM SCHÉMAT, OBRÁZK A TABULEK SEZNAM POUŽITÝCH ZKRATEK ÍLOHY:... 76

6 Úvod Diplomovou práci na téma Analýza zm n v procesu vracení dan z p idané hodnoty osobám ve Spole enství jsem si vybrala p edevším proto, že jsem se s touto problematikou setkala v zam stnání, když jsem ešila vracení dan podnikatelským subjekt m v rámci Evropské unie. Praktické poznatky mám pouze se starým systémem vracení dan, tedy se systémem pro podávání žádostí platným do roku Ve své diplomové práci se budu zabývat procesem vracení dan z p idané hodnoty (DPH) v rámci Spole enství u podnikatelských subjekt a budu analyzovat zejména zm ny, které v této oblasti prob hly v souvislosti s p ijetím sm rnice Rady. 2008/9/ES a její implementací do eské da ové legislativy. Vracení dan ze t etích zemí nebude edm tem této diplomové práce. Cílem diplomové práce je celý proces analyzovat a ur it, zda došlo na základ tohoto legislativního opat ení ke zjednodušení, modernizování a zrychlení celého systému na vracení DPH, a to jak na stran samotných žadatel, tak i na stran správce dan. Vracení dan z p idané hodnoty je jeden z možných zp sob, jakým mohou podnikatelské subjekty získat zp t zaplacenou DPH z pln ní, které uskute nily v lenském stát EU, v n mž nemohly uplatnit nárok na odpo et dan, protože v lenském stát nejsou registrovány k této dani. Z toho d vodu je pro da ové subjekty vhodné, aby tuto problematiku sledovaly, nebo tak mohou získat zajímavé finan ní ástky. Diplomová práce bude len na do t í základních kapitol. V úvodu první kapitoly nejprve p edstavím základní mechanismus vracení DPH. Následn se budu v novat jak evropskému právu, tak eské da ové legislativ. V souvislosti s evropským právem se zam ím zejména na dv hlavní sm rnice, které upravovaly vracení DPH v rámci EU. Jedná se hlavn o st žejní osmou sm rnici Rady. 79/1072/EHS, která upravovala systém vracení dan po dobu t iceti let, a následnou sm rnici Rady. 2008/9/ES (dále 9. sm rnice), jíž tuto sm rnici v roce 2010 nahradila. Na záv r kapitoly ud lám krátkou exkurzi do eského da ového práva se zam ením na vracení DPH. V této kapitole budu používat zejména metodu analýzy a komparace. Druhá kapitola bude zam ena prakticky. Rozd lena bude na dv hlavní ásti, kde na modelových p íkladech ukáži, jak se pracovalo se žádostí na vrácení DPH v rámci Evropské unie v p edešlém systému a jak se s žádostí pracuje nyní. V první ad se 1

7 zam ím na pohled žadatele a jeho nutné kroky p i vypl ování žádosti, ve druhé ásti se zam ím na zpracování z druhého pohledu, a to z pohledu správce dan. Zde použiji zejména metodu analýzy a následn metodu komparace. Ve t etí kapitole vyhodnotím oba systémy procesu vracení dan podnikatelským subjekt m v rámci Spole enství, a to na základ mnou nastavených kritérií. Op t budu hodnotit zm ny nejen na stran samotného žadatele, ale i na stran správce dan a v závislosti na tom bude t etí kapitola len na. V této kapitole se zamyslím nad možnými zm nami, které by mohly daný systém vylepšit. T etí kapitola by m la p inést odpov di na otázky, zda se poda ilo dosáhnout o ekávaných cíl, které si kladla 9. sm rnice. V diplomové práci vycházím z legislativní úpravy platné k

8 1 Systém vracení dan z p idané hodnoty v rámci Evropské unie V této kapitole se zam ím na mechanismus vracení dan z p idané hodnoty (dále jen DPH) podnikatelským osobám ve Spole enství. V následujících ástech se budu novat pravidl m upravujícím oblast vracení DPH v rámci Evropské unie a sm rnicím, které tuto oblast upravují v sou asné dob. V poslední subkapitole se podívám na historický vývoj vracení DPH v eské republice. 1.1 Podstata a p iny mechanismu vracení DPH Systém dan z p idané hodnoty je obecn nastaven tak, aby nedošlo k situaci, kdy da nebude odvedena v bec, nebo dojde ke dvojímu zdan ní - nejprve ve stát poskytovatele a následn ve stát p íjemce. V praxi velmi asto dochází k situaci, kdy tuzemský plátce dan po izující zboží i služby v rámci své ekonomické innosti z jiného lenského státu (J S) od osoby povinné k dani v J S nem že uplatnit nárok na odpo et, protože není v tomto stát registrován za plátce dan, ale DPH zaplatí v cen nakupovaného zboží i služby v J S, protože místo pln ní s povinností odvodu dan bylo v J S. Následn zdaní toto pln ní i v tuzemsku, tedy dojde ke dvojímu zdan ní. V tomto p ípad se uplat uje mechanismus vracení DPH, jenž zachovává základní principy DPH a který kompenzuje osobám povinným k DPH na území Spole enství nárok na odpo et, jejž nemohly uplatnit ze vstup po ízených v J S. Pro v tší názornost m že sloužit následující Schéma 1 a zobrazené situace a) a b). Schéma 1: D vody existence vracení DPH Situace a) pohled plátce dan Situace b) pohled ORD R S R S ORD NO Plátce DPH NO Plátce DPH NO Plátce DPH není ORD ORD není plátcem DPH ORD NO NO NO vrácení DPH vrácení DPH Zdroj: Svátková, S. (2010) Ve schématu 1 a) je zobrazena situace, kdy eský plátce DPH má nárok na odpo et DPH ze vstup po ízených na území eské republiky. Obdobná situace nastává v J S, 3

9 kdy osoba registrovaná k dani (dále jen ORD) v tomto lenském stát po izující zboží nebo služby od ORD v tomto lenském stát, m že uplatnit nárok na odpo et v J S. V p ípad, že eský plátce po ídí pln ní z J S, ve kterém není registrován k DPH, nemá proto v J S nárok na odpo et, ovšem m že žádat o vrácení dan v tomto lenském stát. Vracení dan supluje ORD na území Spole enství neuplatn ný nárok na odpo et dan. Vracení dan se ídí pravidly J S. Ve schématu 1 b) je potom situace zachycena z pohledu ORD v J S, jedná se tedy o zrcadlovou situaci ke schématu 1 a). Ve výše zobrazených schématech je popsána situace, jež zachycuje pouze vracení DPH v rámci Spole enství. Vracení dan je ovšem aplikováno nejenom mezi lenskými státy EU navzájem, ale též mezi lenskými státy EU a t etími zem mi. Podstata vracení dan je v obou p ípadech stejná, ovšem liší se v mnoha dalších aspektech. Zejména se jedná o: rozsah položek, ze kterých se da vrací okruh osob, kterým se da vrací administrativn technické požadavky další aspekty P ístup k vracení dan z p idané hodnoty ve sm rnicích Rady Evropské unie V úvodu této subkapitoly bych ráda zd raznila, že problematiku vracení DPH lze rozd lit dle geografického len ní na vracení dan mezi lenskými státy Spole enství navzájem a na vracení dan mezi lenskými státy a t etími zem mi 2. Z tohoto len ní vycházejí i jednotlivé sm rnice, které se podrobn ji specializují na dané oblasti. Pro el této diplomové práce se budu v novat pouze ustanovením, která upravují vracení dan v rámci Spole enství, a oblast t etích zemí ponechám stranou. 1 Svátková, S. (2010) 2 T etí zemí je území, za které není považováno území eské republiky (tuzemsko) a nepat í do zemí Evropského spole enství (dále jen ES). Za t etí zem se však považují území, která náleží stát m ES, avšak nejsou sou ástí celního území ES (tj. ostrov Helgoland, území Büsingen, Ceuta, Melilla, Livigno, Campione d Italia a italské vody jezera Lugano) nebo území, která jsou sou ástí ES a sou ástí celního území ES (hora Athos, Kanárské ostrovy, francouzské zámo ské departmenty, Alandy, Normandské ostrovy). 4

10 Nejprve vymezím právní ustanovení, která se zabývají vracením dan v Evropské unii a následn budu analyzovat jednotlivé sm rnice. Da z p idané hodnoty za ala být zavád na ve Spole enství v 60. letech minulého století. Trvalo tém deset let, než byla vytvo ena pravidla, která by konkrétn ji upravovala oblast vracení dan jak mezi jednotlivými lenskými státy (dále jen J S) navzájem, tak mezi lenskými státy a zem mi neusazenými ve Spole enství t etími zem mi. Do roku 1977, kdy byla p ijata šestá sm rnice. 77/388/EHS upravující spole ný základ dan, si jednotlivé lenské státy stanovovaly zp soby vracení DPH v i ostatním lenským stát m individuáln. V p ípad, že osoba povinná k dani nebyla usazena na území Spole enství, lenské státy mohly vrácení DPH odmítnout nebo je vázat na spln ní dalších podmínek. V kv tnu roku 1977 byla p ijata šestá sm rnice. 77/388/EHS, ve které poprvé nalezneme pravidla upravující vracení DPH. Tato sm rnice p ímo nedefinuje pojem vracení dan, ale stanovuje pravidla, za kterých lze vrácení DPH nárokovat. lenské státy mohou vrátit DPH osob povinné k dani (dále jen OPD), která použije zboží i služby za ú elem pln ní souvisejících s jejich hospodá skou inností 3, jež uskute ní v jiné zemi a na které by se vztahoval nárok na odpo et, kdyby byla uskute na v tuzemsku. Dále specifikuje pln ní 4, ze kterých je možné DPH vrátit jak OPD usazené, tak OPD neusazené ve Spole enství. Na tuto základní-šestou sm rnici navazovala osmá sm rnice Rady. 79/1072/EHS z roku 1979, která p ímo upravovala oblast vracení dan z p idané hodnoty osobám povinným k dani neusazeným v tuzemsku, ale usazeným v J S. Osmá sm rnice vznikla v d sledku sjednocení pravidel v rámci Spole enství a dávala si za cíl mimo jiné i následující úkoly: zabránit dvojímu zdan ní odstranit rozdíly v p edpisech u J S, které v n kterých p ípadech zp sobovaly odklon obchodu a narušovaly hospodá skou sout ž dokon it proces integrace jako d sledek pokroku v liberalizaci pohybu osob, zboží a služeb zacházet s OPD ve všech lenských státech stejn 3 Sm rnice Rady. 77/388/EHS l. 4 odst. 2 4 Sm rnice Rady. 77/388/EHS l. 17 odst. 3. písmeno b) a c) 5

11 zabránit ur itým formám da ových únik a vyhýbání se da ovým povinnostem zabránit, aby OPD neusazené ve Spole enství m ly nárok na vrácení dan za výhodn jších podmínek, než jsou stanoveny pro OPD usazené ve Spole enství stanovit lh tu pro rozhodnutí rozhodnutí o žádosti má být sd leno do šesti síc ode dne podání žádosti a da má být vrácena ve stejné lh 5 Šestá sm rnice byla nahrazena 1. ledna 2007 sm rnicí Rady. 2006/112/ES, jež v sou asnosti upravuje spole ný systém dan z p idané hodnoty. Tato sm rnice rovn ž odkazuje na další ustanovení, které podrobn upravuje proces vracení dan. V rámci Spole enství se jedná o sm rnici rady. 2008/9/ES (devátou sm rnici), která nahradila od 1. ledna 2010 výše zmín nou osmou sm rnici. Devátá sm rnice v sou asnosti stanovuje provád cí pravidla pro vracení dan z p idané hodnoty osobám povinným k dani neusazeným v lenském stát vracení dan, ale v jiném lenském stát. Z výše uvedených ustanovení vychází i úprava tuzemského zákona. 235/2004 Sb. o dani z p idané hodnoty a jeho novely. Oblast t etích zemí je upravena ve inácté sm rnici Rady. 86/560/EHS z roku Vzhledem k tomu, že vracení DPH mimo území Evropského spole enství není obsahem mé diplomové práce, nebudu se této problematice hloub ji v novat. Pro v tší názornost p edkládám Schéma 2, které zobrazuje vývoj výše uvedených právních p edpis. Schéma 2: Vývoj právních p edpis v EU šestá sm rnice Rady. 77/388/EHS Nahrazení od sm rnice Rady. 2006/112/ES osmá sm rnice Rady. 79/1072/EHS Nahrazení od sm rnice Rady. 2008/9/ES Zdroj: Vlastní tvorba dle sm rnic 5 Výjimka platila pro Itálii, kterou tato sm rnice oprav ovala oznamovat rozhodnutí o žádosti a vracet da do devíti m síc. Tímto zp sobem bylo Itálii umožn no p em nit sv j stávající systém na systém uplat ovaný ve Spole enství. 6

12 Po exkurzi do historického vývoje v oblasti harmonizace vracení DPH p ejdeme nyní ke konkrétním ustanovením, jež tuto oblast upravují. Jednotlivým sm rnicím se budu v novat v chronologickém po adí Osmá sm rnice Rady. 79/1072/EHS Nyní se zam ím na osmou sm rnici a na požadavky, které je nutné splnit, aby OPD získala nárok na vrácení DPH. Požadavky pro podnikatelské subjekty usazené ve Spole enství dle osmé sm rnice Rady by se daly rozd lit do n kolika kategorií, jak zobrazuje následující Schéma 3. Schéma 3: Požadavky na vrácení DPH dle 8. sm rnice Rady Požadavky p i vracení DPH na žadatele na pln ní administrativní požadavky asové a hodnotové limity na správce dan Zdroj: Vlastní tvorba dle 8. sm rnice Jako první kritérium jsem zvolila základní požadavky na žadatele. Tyto požadavky jsou stanoveny v lánku 1 osmé sm rnice. Žadatel musí být osoba povinná k dani neusazená v tuzemsku. OPD dle šesté sm rnice je jakákoli osoba, která provádí samostatn n kterou z hospodá ských inností 6 bez ohledu na ú el nebo výsledky této innosti. Aby OPD získala nárok na vrácení dan, nesmí v daném stát rovn ž dodat zboží i poskytnout službu, krom výjimek dále uvedených (viz požadavky na pln ní). Schéma 4 zobrazuje požadavky na OPD 7, která smí žádat o vrácení dan. OPD neusazená v tuzemsku nesmí mít v doty ném stát, ve kterém žádá o vrácení dan, sídlo své hospodá ské innosti ani stálou provozovnu, která by ji vtáhla do registrace v daném stát. 6 Mezi hospodá ské innosti pat í nap. veškeré innosti producent, obchodník a poskytovatel služeb etn t žební a zem lské innosti; innosti p i výkonu svobodných a jiných obdobných povolání; využívání hmotného a nehmotného majetku za ú elem získávání pravidelného p íjmu z n j. 7 l. 1 sm rnice Rady. 79/1072/EHS 7

13 Jedná-li se o fyzickou osobu žádající o vrácení dan, nesmí mít ve stát vrácení dan tato osoba ani bydlišt nebo místo, kde se obvykle zdržuje. Schéma 4: Požadavky na OPD neusazenou v tuzemsku OPD ve stát vrácení DPH právnická osoba fyzická osoba nemá sídlo hospodá ské innosti nemá stálou provozovnu nedodala zboží * * s výjimkami neposkytla služby * nemá bydlišt nemá místo, kde se obvykle zdržuje Zdroj: Vlastní tvorba dle 8. sm rnice Druhým v po adí z vý tu požadavk jsou požadavky stanovené na pln ní, z nichž má OPD nárok na vrácení dan. Dle osmé sm rnice 8 je každý lenský stát povinen OPD neusazené v tuzemsku, ale usazené v J S vrátit DPH, která byla vybrána u poskytnutých služeb nebo movitých v cí dodaných jinými osobami povinnými k dani v tuzemsku, i u dovozu zboží do tuzemska, byla-li tato pln ní použita: v rámci hospodá ské innosti nebo byla- li osvobozena od DPH i vznikla-li da ová povinnost u služeb pouze p íjemci t chto služeb (reversecharge). ODP nesmí za období, za které žádá o vrácení dan, dodat zboží ani poskytnout službu v tuzemsku krom : epravních služeb a vedlejších p epravních služeb souvisejících s dovozem a vývozem dodání zboží lodní nebo pozemní dopravou a poskytování služeb s tím spojených dodání zboží a poskytování služeb v rámci do asného skladu, svobodného celního pásma, celního skladu a aktivního zušlech ovacího styku 8 l. 2 sm rnice Rady. 79/1072/EHS 8

14 dodání zboží stále podléhajícího režimu tranzit nebo režimu do asného použití a poskytování služeb s tím spojené služeb, u kterých vzniká da ová povinnost pouze p íjemci služeb etí v po adí jsou administrativní požadavky, jenž jsou zobrazeny v níže uvedeném schématu 5. Schéma 5: Administrativní požadavky na OPD Administrativní požadavky podání žádosti na vrácení DPH p edložení da ových doklad potvrzení, že OPD je registrovaná k DPH v J S písemné prohlášení OPD o nedodání zboží/ neposkytnutí služeb Zdroj: Vlastní tvorba dle 8. sm rnice Aby OPD, jež v tuzemsku nedodala žádné zboží ani neposkytla služby, získala nárok na vrácení DPH, musí podat žádost p íslušným orgán m. Každý lenský stát vhodným zp sobem uve ejní orgány, které jsou p íslušné pro p ijímání žádostí o vrácení dan. V eské republice je vracením dan pov en Finan ní ú ad pro Prahu 1. Spolu s žádostí žadatel p iloží i originály faktur nebo dovozních doklad. Dále je OPD povinna p edložit potvrzení, které jí vydá p íslušný orgán správce dan v J S, ve kterém je tato osoba usazena. Zahrani ní správce dan potvrzuje, že v p íslušném stát OPD podléhá DPH. Obdrží-li již správce dan potvrzení a toto potvrzení není starší jednoho roku ode dne vydání prvního potvrzení, OPD nemusí edkládat nový dokument. lenské státy takovéto potvrzení nevydají OPD, které jsou od DPH osvobozeny. Žadatel je dále povinen doložit písemné prohlášení, ve kterém se zavazuje, že po dobu, za kterou žádá o vrácení dan, neposkytl služby v tuzemsku ani nedodal žádné zboží. OPD se také musí zavázat vrátit jakoukoli neoprávn získanou ástku. V p ípad, že OPD nezpracovává žádost sama, ale nechává se zastupovat jinou osobou, je povinna spolu se žádostí a dalšími požadovanými dokumenty p edložit generální nebo speciální plnou moc 9. Nárok na vrácení dan je uplat ován v lenském stát, ve kterém se da vrací. 9 Generální plná moc (v našem p ípad ) oprav uje k zastupování zmocnitele ke všem úkon m se správcem dan. Tzn. vy izování nap. da ových p iznání k DPH, silni ní dan, da ových p iznání 9

15 Nyní se zam ím na asové a hodnotové limity 10, které jsou rovn ž nezbytné p i rozhodnutí o vrácení dan. asové limity jsou zobrazeny ve schématu 6. Schéma 6: asové limity pro vracení DPH minimální 3 m síce období, za které lze žádat o vrácení DPH maximální 1 kalendá ní rok asové limity týkající se: mén než t i síce, jedná-li se o zbytek kal. roku podání žádosti do konce 6. m síce (30. ervna) následujícího roku rozhodnutí o žádosti do 6 m síc od podání žádosti vrácení dan Zdroj: Vlastní tvorba dle 8. sm rnice Žádost o vrácení dan se musí vztahovat na po ízení zboží, služby nebo na dovoz uskute ný v pr hu minimáln t í m síc a maximáln jednoho kalendá ního roku. Žádost lze podat i za období kratší než jsou t i m síce, a to pouze v p ípad, že se jedná o zbytek kalendá ního roku. Žádosti se mohou týkat i faktur i dovozních doklad, ze kterých se dosud nežádalo o vrácení dan a týkají-li se operací uskute ných b hem daného kalendá ního roku. Žádosti se p edkládají p íslušným správc m dan v J S ve lh šesti m síc od konce kalendá ního roku, ve kterém vznikla da ová povinnost. Tedy poslední den možný pro podání žádosti o vrácení DPH je 30. erven roku následujícího po roce, v n mž vznikla da ová povinnost. Správce dan musí o žádosti a o vrácení dan rozhodnout do šesti m síc ode dne, kdy byla žádost spolu s veškerými požadovanými doklady podána. DPH se potom vrací ed koncem šestim sí ní lh ty na žádost žadatele ve stát, ve kterém o vrácení k d chodovým daním, vracení DPH atd.. Naproti tomu speciální plná moc oprav uje zastupovat da ový subjekt pouze ve v ci vrácení dan. 10 l. 7 sm rnice Rady. 79/1072/EHS 10

16 požádal, pop ípad ve stát, v n mž je usazen. Bankovní poplatky spojené s p evodem jsou p ipsány na vrub ú tu žadatele. Schéma 7 se v nuje hodnotovým limit m. Vztahuje-li se žádost na období kratší než jeden kalendá ní rok, ovšem delší než t i m síce, musí se jednat o ástku vrácené dan minimáln 200 EUR nebo ekvivalentu v národní m. Je-li žádost podána za období jednoho kalendá ního roku nebo za zbytek kalendá ního roku, potom se musí žádat o minimální vrácení ástky dan v hodnot 25 EUR i ekvivalentu v národní. Schéma 7: Hodnotové limity p i vracení DPH hodnotové limity 3 m síce období 1 kal. rok období 1 kal. roku / zbytek kal. roku minimální vrácená DPH = 200 EUR minimální vrácená DPH = 25 EUR Zdroj: Vlastní tvorba dle 8. sm rnice Pro p epo et ekvivalentu na národní m nu se použije kurz platný k 1. lednu roku, který následuje po roce, v n mž vznikla da ová povinnost. Bude li tedy OPD žádat o vrácení dan za zda ovací období 2008, pro stanovení p epo tu ekvivalentu na národní nu použije kurz vyhlášený k 1. lednu roku lenské státy mohou ástky plynoucí z p epo tu zaokrouhlit dol i nahoru až o 10 %. 11 Pro p edstavu uvádím v grafu 1 vývoj kurs EUR/CZK od roku Je vid t, že kurs EUR k eské korun v pr hu šesti let pom rn výrazn posílil. Z pohledu zahrani ního plátce žádajícího o vrácení DPH v R je pro n ho apreciace koruny v i euru výhodná, nebo p i posilování koruny v i euru dostane v kone ném výsledku žadatel p i stejném objemu CZK více EUR. 11 l. 7 odst. 2 sm rnice Rady. 79/1072/EHS 11

17 Graf 1: Vývoj kurzu EUR/CZK na eském devizovém trhu EUR/ CZK 31 30, , , ,62 26, , , Datum EUR Zdroj: NB. Kurzy devizového trhu vlastní tvorba Poslední ve vý tu požadavk uplat ovaných p i vracení DPH na stran 7 jsou požadavky na správce dan, které jsou rovn ž zachyceny ve schématu 8. Administrativní povinnosti spo ívají v tom, že správce dan je povinen ozna it razítkem každý da ový doklad, ze kterého je požadováno vrácení DPH, aby se zabránilo ípadnému dvojímu použití téhož dokladu u dalších žádostí. Správce dan takto ozna ené doklady vrátí do jednoho m síce zp t OPD. Správce dan rozhoduje o p ijaté žádosti a o vrácení DPH, a to do šesti m síc ode dne, kdy mu byla tato žádost spolu s p íslušnými doklady podána. Schéma 8: Povinnosti kladené na správce dan Povinnosti kladené na správce dan administrativní rozhodovací stanovení sankcí vymáhání pokut/ neoprávn získaných ástek Zdroj: Vlastní tvorba dle 8. sm rnice Správce dan je rovn ž povinen stanovit sankce, a to v situaci, která vede k záv ru, že vrácená ástka dan byla nabyta neoprávn ným zp sobem i podvodem. P i takovém zjišt ní správce dan za ne vymáhat nelegáln nabyté ástky a vym í pokutu dle vlastní legislativní úpravy. V p ípad nezaplacení takto vym ené správní pokuty m že dojít k pozastavení vrácení dan doty né OPD do doby, dokud tuto pokutu nezaplatí. Pokud nelze uložit správní pokutu, m že doty ný stát na dobu nejvýše dvou let ode dne podání podvodné žádosti odmítnout inkriminované osob jakékoli další vrácení DPH. 12

18 Nastane-li situace, že je žádost zamítnuta, zamítnutí musí být pat od vodn no. Proti tomuto rozhodnutí se lze odvolat k p íslušným orgán m doty ného lenského státu, jenž DPH vrací, a to formami a ve lh tách, které jsou stanoveny pro žádosti o vrácení dan p edkládané OPD usazenou v tomto stát Sm rnice Rady. 2008/9/ES Sm rnice Rady. 2008/9/ES ze dne 12. února 2008, kterou se stanovují provád cí pravidla pro vracení dan z p idané hodnoty stanovené sm rnicí. 2006/112/ES osobám povinným k dani neusazeným v lenském stát vrácení dan, ale v J S, nahradila výše uvedenou osmou sm rnici Rady 12 z prosince roku K vytvo ení nového p edpisu, jenž upravuje v sou asnosti oblast vracení dan v rámci Spole enství, vedly zejména vody, které si kladly za cíl: odstranit problémy, se kterými se potýkaly správní orgány lenských stát i samotné hospodá ské subjekty v p edchozím systému vracení dan zm nit lh tu, ve které musí být rozhodnutí o žádosti a o vrácení dan oznámeno hospodá ským subjekt m a rovn ž zm nit lh ty, které by se týkaly oznamovací povinnosti ze strany hospodá ských subjekt zjednodušit a modernizovat postup s možností využití moderních technologií podpo it postavení hospodá ských subjekt vyplývající z povinnosti lenských stát hradit úrok z prodlení, bude-li da vrácena pozd posílit právo hospodá ských subjekt na odvolání v d sledku výše uvedených zm n nahradit osmou sm rnici. 79/1072/EHS. Sm rnice z roku 2008 vyzvala všechny lenské státy k sestavení a zve ejn ní tabulek, ze kterých bude patrné, zda zavedená opat ení týkající se vracení DPH platná v lenském stát korespondují s touto sm rnicí. Na základ t chto tabulek bude možné srovnání jednotlivých požadavk v J S s ostatními lenskými státy. Vracení dan se ídí touto novou sm rnicí od 1. ledna roku 2010, tedy týká se podaných žádostí o vrácení DPH za zda ovací období Sm rnice Rady. 79/1072/EHS 13

19 Základní požadavky p i vracení dan, které klade devátá sm rnice, se dají rozd lit shodn jako požadavky dle osmé sm rnice. Tedy požadavky na žadatele, na pln ní, administrativní požadavky, asové a hodnotové limity a požadavky na správce dan (viz. Schéma 3). Požadavky kladené na žadatele v tomto ustanovení jsou vícemén shodné s požadavky z osmé sm rnice (viz. Tabulka 1) Tabulka 1: Porovnání požadavk na žadatele ve sm rnicích 8. sm rnice Rady 79/1072/EHS 9. sm rnice Rady. 2008/9/ES osoba povinná k dani neusazená v tuzemsku osoba povinná k dani neusazená v lenském stát vrácení dan nemá v tuzemsku v p íslušném období, za které žádá o vrácení: nemá na území lenského státu vrácení dan : sídlo ani místo podnikání shodn stálou provozovnu shodn bydlišt ani místo, kde se obvykle zdržuje shodn nedodala zboží ani neposkytla služby shodn Zdroj: Vlastní tvorba dle 8. a 9. sm rnice Žadatelem musí být OPD neusazená v lenském stát vracení dan, tzn. OPD, jež není usazená v lenském stát vrácení dan 13, ale je usazená na území J S 14. Jedná se v podstat o jiný pohled na tu samou v c, tzn. bude-li žádat zahrani ní ORD v J S dnes o vrácení dan v tuzemsku, nesmí tato osoba být usazena v R, tedy nesmí zde mít sídlo ani stálou provozovnu. Požadavky na pln ní jsou v deváté sm rnici upraveny podrobn ji v porovnání s p edchozím ustanovením. Na vrácení DPH ú tované za zboží nebo služby má nárok OPD neusazená v lenském stát vrácení dan, a to z pln ní, které jí dodala nebo poskytla jiná OPD usazená v tomto lenském stát, pop ípad p i dovozu zboží do tohoto lenského státu 15. lenský stát vrátí žadateli DPH ú tovanou za zboží nebo službu, která byla použita u pln ní: 13 lenským státem vrácení dan se rozumí lenský stát, ve kterém byla DPH ú tována OPD neusazené v lenském stát vrácení dan za zboží nebo služby, které ji dodaly nebo poskytly jiné OPD v tomto lenském stát, nebo p i dovozu zboží do tohoto lenského státu. l. 2 odst. 2 sm rnice. 2008/9/ES 14 l. 2 odst. 1 sm rnice. 2008/9/ES 15 l. 5 odst. a) sm rnice. 2008/9/ES 14

20 v rámci ekonomické innosti 16, došlo li k uskute ní pln ní v rámci ekonomické innosti mimo lenský stát, v n mž je DPH splatná nebo byla odvedena. Sou asn se musí jednat o pln ní, u kterých by vznikl nárok na odpo et v p ípad, že by se uskute nila v tomto lenském stát jsou osvobozena od DPH s nárokem na odpo et - t chto pln ní je celá ada 17, nap. dodání zboží, které bylo odesláno z lenského státu do J S pro ORD v J S; poskytnutí p epravní služby uvnit Spole enství; osvobození zboží p i vývozu a dovozu; poskytnutí služby vztahující se k dovozu zboží; dodání zlata centrálním bankám; dodávání zboží pro zásobení lodí a letadel a mnohé další; pro osobu, jež je osobou povinnou odvést da (tzv. reverse-charge) Nárok na vrácení dan na vstupu se ur í dle pravidel státu, v n mž se vracení dan provádí. OPD neusazená v lenském stát vrácení dan nesmí na území tohoto lenského státu b hem období, za které žádá o refundaci dan, poskytovat služby ani dodávat zboží, které by se považovaly za dodané nebo poskytnuté v lenském stát vrácení dan. Ve sm rnici je ovšem stanovena celá ada výjimek 18, které žadatel smí na území konkrétního státu provád t. Nepovažuji za nutné tyto výjimky detailn ji zkoumat, nebo si každý lenský stát m že tyto položky upravit dle svého. Proto uvádím jen pár p íklad z t chto pln ní, kterými jsou nap. epravní služby a související vedlejší p epravní služby; dodání zboží pro humanitární, dobro inné nebo vzd lávací innosti provád né mimo území ES; dodání zboží a poskytnutí služeb ozbrojeným silám nebo v rámci diplomatických vztah ; dodání zboží a poskytnutí služeb na území lenských stát, které jsou stranami Severoatlantické aliance; provád ní služby vztahující se k dovozu zboží, je-li hodnota této služby zahrnuta do základu dan, a další. Aby žadateli vznikl nárok na vrácení DPH, musí uskute ovat pouze taková pln ní, která zakládají nárok na odpo et v lenském stát, v n mž má sídlo. Uskute uje li ale žadatel ve stát, kde má sídlo nebo stálou provozovnu, pln ní, u kterých jednak vzniká 16 l. 9 odst. 1 sm rnice 2006/112/ES. Ekonomickou innost lze definovat shodn jako innost hospodá skou. 17 l. 169 odst. b) sm rnice. 2006/112/ES 18 l. 3 odst. b) pododstavec i) a ii) sm rnice. 2008/9/ES 15

21 nárok na odpo et, a pln ní, u kterých nárok na odpo et nevzniká, žadatel v takovém ípad m že uplatnit pouze áste ný nárok na vrácení dan. Shodn s osmou sm rnicí musí OPD žádající o vrácení dan ve Spole enství splnit pochopiteln také administrativní požadavky. Práv v této oblasti došlo k nejvýrazn jším zm nám. Pro porovnání základních zm n bude sloužit tabulka 2. Tabulka 2: Porovnání administrativních požadavk ve sm rnicích 8. sm rnice Rady 79/1072/EHS 9. sm rnice Rady. 2008/9/ES podání žádosti o vrácení DPH edložení da ových doklad edložení potvrzení, že žadatel je ORD v J S podání žádosti výhradn elektronicky jen nad stanovenou výši základu dan na da ovém dokladu není vyžadováno písemné prohlášení, že OPD ve stát vrácení DPH nedodala zboží/ neposkytla služby stává plná moc (generální/ speciální) shodn Zdroj: Vlastní tvorba dle 8. a 9. sm rnice V první ad se jedná p edevším o zm ny ve zp sobu podání žádosti. V p edchozím systému vracení se žádost podávala p íslušným orgán m v J S, které DPH vracely. Žádost se podávala na jimi p edepsaných tiskopisech. Nyní se žádost podává výhradn elektronicky prost ednictvím elektronického portálu lenského státu usazení žadatele, který vypln nou žádost zkontroluje (p erušovaná šipka ve schématu 9) a p edá ji správci dan do J S, který DPH vrací. Základní rozdíly v procesu vracení zachycuje Schéma 9. Schéma 9: Srovnání postup podávání žádostí STÁT USAZENÍ ŽADATELE do Žádost podaná žadatelem STÁT VRÁCENÍ DPH Správce dan Vrácení dan od Žádost podaná žadatelem elektronicky První kontrola Správce dan Vrácení dan Správce dan Zdroj: Vlastní tvorba dle 8. a 9. sm rnice 16

22 Devátá sm rnice 19 velmi konkrétn specifikuje údaje, které musí být uvedeny v žádosti. Kontaktní údaje, které je žadatel nebo osoba zastupující žadatele povinna v žádosti o vrácení DPH uvést, v p evážné v tšin pln korespondují s osmou sm rnicí. Navíc musí žadatel v nové žádosti uvést adresu pro styk elektronickými prost edky a popis podnikatelské innosti žadatele, pro kterého je zboží po ízeno nebo služba p ijata. které lenské státy mohou stanovit, aby žadatel poskytl podrobný popis své innosti prost ednictvím harmonizovaných kód. Nov se v deváté sm rnici setkáváme s podrobným popisem jednotlivých položek na da ovém dokladu, které musí žadatel ke každému da ovému dokladu a pro každý lenský stát samostatn v žádosti uvést. Jedná se zejména o: a) plné jméno a úplnou adresu dodavatele zboží nebo poskytovatele služby b) identifika ní íslo pro DPH nebo da ové registra ní íslo dodavatele zboží nebo poskytovatele služeb p id lené lenským státem vrácení dan výjimka je p i dovozu c) edponu používanou lenským státem vrácení dan - výjimka je p i dovozu (viz. íloha 1) d) datum a íslo faktury nebo dovozního dokladu e) základ dan a výši DPH vyjád ené v m státu, který DPH vrací f) výši odpo itatelné DPH vypo tené z pln ní, které zakládají jak plný, tak krácený nárok na odpo et g) ípadn odpo itatelný podíl vypo tený z pln ní, které zakládají pouze krácený nárok na odpo et, vyjád ený jako procentní podíl h) druh po ízeného zboží nebo p ijaté služby v lenském stát podle sub-kód : 1 palivo 2 nájem dopravního prost edku 3 výdaje související s dopravním prost edkem (jiné než zboží a služby uvedené pod kódy 1 a 2) 4 mýtné a silni ní poplatky 19 l. 8 sm rnice. 2008/9/ES 17

23 5 cestovní výlohy, nap. jízdné v taxi, jízdné ve ve ejné doprav 6 ubytování 7 potraviny, nápoje a restaura ní služby 8 vstupné na veletrhy a výstavy 9 výdaje na luxusní zboží, zábavu a reprezentaci 10 jiné p i použití tohoto kódu je nutné konkretizovat druh pln ní v jazyce, který stanovuje stát vracení DPH které státy Spole enství (viz. íloha 1) mohou po žadateli chtít, aby v žádosti uvedl dopl ující, elektronicky kódované a podrobn jší len ní ke každému výše uvedenému kódu, tzv. subkód. Takové údaje m že lenský stát požadovat jen v situaci, že jsou nezbytné z d vodu jakéhokoli omezení nároku na odpo et, nebo v p ípad, že Rada EU ud lila výjimku n kterému státu vracejícímu da, aby zavedl zvláštní opat ení odchylující se od sm rnice. Nov zavedený detailní popis osob i pln ní je vyvolán tím, že žadatel v sou asné dob nemusí p edkládat veškeré originály da ových doklad, ze kterých žádá o vrácení DPH. lenský stát vrácení dan ovšem musí požadovat po žadateli p edložení kopií da ových doklad (v elektronické podob ), je-li základ dan na faktu e nebo dovozním dokladu minimáln EUR i ekvivalent této ástky v národní m, pop ípad týká-li se faktura paliva, tato limitní hodnota je stanovena na 250 EUR i ekvivalent ástky v národní m. Žádost o vrácení dan se m že vztahovat na dovoz zboží, ke kterému došlo b hem období pro vrácení dan, nebo na nákup zboží nebo služeb vyfakturovaných b hem období, za které se žádá o vrácení dan a u kterých vznikla da ová povinnost p ed okamžikem nebo v okamžiku fakturace, nebo došlo-li k fakturaci takového nákupu p ed vznikem da ové povinnosti. V žádosti se mohou uplatnit i da ové doklady, jež OPD nezahrnula do p edchozích žádostí o vrácení dan, ale jež se týkaly pln ní dokon ených v p íslušném kalendá ním roce. Spolu se žádostí OPD žádající o vrácení dan p edkládá shodn s osmou sm rnicí i prohlášení o tom, že b hem období pro vrácení dan nedodala zboží ani neposkytla služby ve stát vrácení dan. V p ípad, že ji zastupuje v tomto procesu refundace t etí 18

24 osoba, musí tato zastupující strana p edložit i plnou moc speciální i generální. Se žádostí nov není t eba p edkládat potvrzení o tom, že je žadatel ORD v J S. Každý lenský stát vracející da stanoví, jaké jazyky je možné používat p i vypln ní žádosti a p i komunikaci s p íslušnými orgány a p i poskytování základních a dopl ujících údaj p i vracení dan (viz. íloha 1). Nyní se budu v novat asovým a hodnotovým limit m. asové limity lze shodn rozd lit na ty i hlediska, hodnotové limity na dv, viz.tabulka 3. Tabulka 3: Porovnání asových a hodnotových limit 8. sm rnice Rady 79/1072/EHS 9. sm rnice Rady. 2008/9/ES asové limity Období, za které lze žádat o vrácení DPH shodn podání žádosti o vrácení DPH odlišn rozhodnutí o žádosti odlišn vrácení dan odlišn hodnotové limity 3 m síce období 1 kal. rok = 200 EUR 400 EUR období 1 kal. roku / zbytek kal. roku = 25 EUR 50 EUR Zdroj: Vlastní tvorba dle 8. a 9. sm rnice Jedinou shodu v t chto požadavcích nalezneme v období, za které lze žádat o vrácení dan totožné len ní jako ve schématu 6, zobrazující asové a hodnotové limity stanovené osmou sm rnicí. Tedy i dle deváté sm rnice lze žádat o vrácení dan minimáln za t i m síce, maximáln za jeden kalendá ní rok. Je možné žádat i o vrácení DPH za období kratší t í m síc, a to pouze v p ípad, že se jedná o zbytek kalendá ního roku. U dalších asových kritérií došlo k prodloužení i zkrácení lh t. U podání žádosti byla lh ta prodloužena oproti p vodnímu ustanovení o t i m síce, tj. do 30. zá í kalendá ního roku následujícího po období, ve kterém vznikla da ová povinnost. Nutno podotknout, že p i p echodu na nový systém podávání žádostí m ly které státy zejména technické problémy, a tak se jim nepoda ilo zp ístupnit v as žadatel m elektronický portál. V té souvislosti byl vypracován návrh 20, který novelizoval 9. Sm rnici, a podle n j bylo možné za rok 2009 podávat žádosti až do 31. b ezna Pokyn D 343 Ministerstva financí. 19

25 Zm ny nastaly i ve lh tách ve v cech o rozhodnutí žádosti, které byly zkráceny ze šesti m síc na ty i, za p edpokladu, že si správce dan nevyžádá dopl ující informace. Bude-li správce dan požadovat dodate né informace, lh ta bude prodloužena (viz. dále - požadavky na správce dan ). Devátá sm rnice nov stanovuje lh tu pro vrácení dan, ke které musí dojít do deseti pracovních dn od uplynutí lh ty stanovené pro vydání rozhodnutí. Co se týká hodnotových limit, devátá sm rnice zvyšuje pouze p vodní minimální ástky, vymezení období pro uplatn ní nároku na vrácení dan z stává shodné. Hodnotové limity pro období kratší než jeden kalendá ní rok, ale delší než t i síce se ástky zvyšují z 200 EUR na 400 EUR nebo ekvivalent této ástky v národní, týká-li se období jednoho kalendá ního roku nebo zbytku kalendá ního roku, tato ástka se zvyšuje z p vodních 25 EUR na 50 EUR (viz. Tabulka 3). Poslední z vymezených kritérií jsou požadavky na správce dan. Podle deváté sm rnice je vhodné tyto požadavky rozd lit na požadavky kladené na správce dan v zemi usazení žadatele a správce dan v J S, tedy v zemi vrácení. Pro v tší názornost celého postupu vrácení dan, požadavk na správce dan v zemi usazení i v zemi vrácení a pro stanovení lh t, které b hem celého procesu b ží, slouží následující Schéma 10. Ze schématu je na první pohled patrné, že se jedná o složit jší proces, než který stanovovala osmá sm rnice. 20

26 Schéma 10: Požadavky na správce dan a lh ty p i vracení dan žadatel podání elektronické žádosti správce dan v zemi usazení Postoupení žádosti elektronicky správce dan v zemi vrácení Nejpozd ji do roku následujícího po roce, ve kterém vznikla da ová povinnost základní l ta 4 m síce Prvotní kontrola oznámení rozhodnutí oznámení o obdržení žádosti rozhodnutí o žádosti základní l ta 4 m síce záporn kladn požadovány dopl ující údaje schválení žádosti lh ta 1 m síc od obdržení výzvy Dodání dopl ujících údaj? vrácení dan lh ta 10 pracovních dn od vydání rozhodnutí lh ta 2 m síce od vydání rozhodnutí ANO rozhodnutí o žádosti NE zamítnutí žádosti lh ta 10 pracovních dn od vydání rozhodnutí schválení vrácení dan zamítnutí oznámení vod žadateli Možnost žadatele na odvolání se celková lh ta = 7 m síc + 10 pracovních dn celková lh ta = 4 m síce + 10 pracovních dn Lh ta pro rozhodnutí o celé žádosti o vrácení dan : 6 m síc lh ta 8 m síc Zdroj: Vlastní tvorba dle 9. sm rnice Aby žadatel získal nárok na vrácení dan, musí prost ednictvím elektronického portálu vyplnit elektronickou žádost, a to nejdéle do 30. zá í roku následujícího po roce, ve kterém vznikla da ová povinnost. Žádost jako první obdrží správce dan v zemi usazení žadatele. Správce dan v zemi usazení musí zkontrolovat náležitosti, bez kterých žádost nem že p edat správci dan v zemi vrácení, nap. zkontroluje, že žadatel je OPD pro ú ely DPH nebo uskute uje pln ní s nárokem na odpo et a další. Je-li žádost v po ádku, správce dan v zemi usazení informuje žadatele o svém rozhodnutí elektronickými prost edky a postoupí žádost, rovn ž prost ednictvím 21

27 elektronických prost edk, správci dan v zemi vrácení. Je zajímavé, že a je sm rnice velmi podrobná, neuvádí v této souvislosti lh tu, ve které musí správce dan v zemi usazení žadatele rozhodnout o žádosti a žádost postoupit správci dan v zemi vracení. Správce dan v J S má povinnost elektronicky informovat žadatele o datu, ke kterému žádost obdržel. Od tohoto data za íná b žet základní, ty sí ní lh ta pro vrácení dan. Správce dan b hem této lh ty rozhodne kladn, nebo záporn. V prvním p ípad, shledá-li žádost bezchybnou, vydá rozhodnutí o schválení žádosti a do deseti pracovních dn od tohoto data je povinen vrátit da na ú et žadatele. že nastat i situace, kdy správce dan b hem ty m síc zjistí ur ité nejasnosti nebo nemá k dispozici veškeré údaje, na základ nichž by mohl vydat rozhodnutí o celé žádosti. V takové situaci dochází k prodloužení lh ty o dva m síce. Správce dan m že od žadatele nebo správce dan v zemi usazení požadovat edložení dopl ujících údaj, nap. p edložení originálu nebo kopie p íslušných da ových doklad - v tomto p ípad bez ohledu na limity, kdy je p edkládání originál nebo kopií faktur i dovozních doklad povinné. Požaduje-li správce dan dodate né údaje od osoby jiné, než je žadatel nebo p íslušný kompetentní orgán v zemi usazení žadatele, nemusí s takovou osobou komunikovat výhradn elektronicky, nemá-li osoba pot ebné prost edky k dispozici. Od doru ení výzvy na dopln ní údaj za íná b žet lh ta jeden m síc, ve které musí n která z výše uvedených osob doložit pot ebné údaje správci dan. Obdrží-li správce dan ve stanovené lh dopl ující údaje, má dvoum sí ní lh tu na to, aby o žádosti rozhodl. V p ípad schválení žádosti musí uhradit vrácenou da op t do deseti pracovních dn. Da se vrací v lenském stát vrácení dan nebo na žádost žadatele do jakéhokoli J S. V takovém p ípad si správce dan strhne z vracené ástky dan veškeré bankovní poplatky ú tované za p evod. Lh ta pro rozhodnutí o celé žádosti o vrácení dan nebo její ásti nesmí být kratší než šest m síc ode dne obdržení žádosti správcem dan v zemi vrácení dan. Vyžaduje-li lenský stát dopl ující údaje, musí vydat rozhodnutí o celé žádosti do osmi síc ode dne, kdy žádost obdržel. Správce dan ale m že o žádosti o vrácení DPH rozhodnout i negativn, tzn. žádost zcela nebo z ásti zamítne. K tomu m že dojít zejména v situaci, že mu žadatel i jiné osoby nedodají dopl ující údaje ve stanovené dvoum sí ní lh, nebo žadatel požaduje vrácení DPH z pln ní, ze kterých daný lenský stát DPH nevrací, atd. V takovém p ípad musí správce dan o áste ném nebo plném zamítnutí žádosti 22

28 žadatele informovat a spolu s rozhodnutím mu oznámit i d vody, jež vedly k zamítnutí žádosti. Žadatel se m že proti rozhodnutí o zamítnutí žádosti o vrácení dan odvolat k orgán m lenského státu, který da vrací, a to zp sobem a ve lh tách stanovených pro odvolání v p ípad žádostí o vrácení dan podaných osobami usazenými v tomto lenském stát 21. Lh ta za íná b žet ode dne, kdy žadatel obdržel rozhodnutí o zamítnutí žádosti. Na žadatele se vztahují stejné možnosti využití dostupných práv na správní nebo soudní postupy, jako mají OPD usazené v tomto lenském stát. Nejsou-li takové postupy k dispozici, považuje se nep ijetí o žádosti o vrácení dan za její zamítnutí. Obdobn s osmou sm rnicí za ne správce dan v zemi vrácení DPH vymáhat ástky dan, které byly vyplaceny neoprávn nebo jež byly získány podvodem. V takovém p ípad stanoví finan ní sankce a vym í úroky v souladu s postupem platným ve stát vrácení dan. Pokud byly správní sankce nebo úroky vym eny, ale nedošlo k jejich úhrad, správce dan v zemi vracení má možnost pozastavit takové OPD jakékoli další výplaty dan až do výše takto neuhrazených závazk. V deváté sm rnici se setkáváme s možností opravy žádosti, kterou lze podat jak na zvýšení, tak na snížení ástky, o kterou bylo žádáno, nebo která již byla vrácena. Opravu m že provést OPD v žádosti podané v následujícím kalendá ním roce, jenž následuje po roce, ve kterém byla žádost podána. V p ípad, že žadatel nepodává v následujícím roce novou žádost, p edloží samostatné prohlášení prost ednictvím elektronického portálu správce dan v zemi usazení. lenský stát musí vzít v úvahu jakoukoli opravu provedenou ve vztahu k p edchozí žádosti o vrácení DPH. Jak již bylo zmín no výše, devátá sm rnice si klade mimo jiné za cíl podpo it postavení hospodá ských subjekt vyplývající z povinnosti lenských stát hradit úrok z prodlení, bude-li da vrácena pozd. S takovým postihem osmá sm rnice d íve nepo ítala, a pokud se lenský stát s vracením dan opozdil, žádné sankce mu z toho neplynuly. Dojde-li nyní k situaci, že lenský stát vrácení dan vrátí DPH po posledním dni lh ty, tj. po desátém dni od schválení žádosti, žadateli náleží od lenského státu vracejícího DPH úrok z prodlení vypo tený z ástky dan, která m la být vyplacena. Úrok se po ítá ode dne následujícího po dni, kdy uplynul poslední den lh ty pro výplatu 21 l. 23 odst. 2 sm rnice 2008/9/ES 23

29 vrácené DPH do dne, kdy je DPH skute vrácena. Úroková sazby odpovídá úrokové sazb pro vrácení dan OPD usazené v lenském stát vrácení dan podle vnitrostátního práva tohoto lenského státu. Pokud podle vnitrostátního práva není takový úrok stanoven, splatný úrok odpovídá úroku nebo rovnocennému poplatku, který by lenský stát vym il v situaci pozdní úhrady dan osobou povinnou k dani. Žadatel ovšem nemá nárok na úrok z prodlení, nep edložil-li správci dan na výzvu dopl ující da ové doklady i dokumenty (faktury a dovozní doklady nad stanovený limit), které mají být povinn elektronicky p edloženy spolu se žádostí. 1.3 Historie vracení DPH v tuzemském zákon o DPH Nahlédnutí do historie zavád ní DPH v R je zajímavé v problematice vracení DPH zejména proto, že m žeme vývoj DPH rozd lit na dv etapy. První etapu jako vývoj DPH p ed vstupem R do EU a druhou jako vývoj DPH po vstupu R do EU. P ed vstupem R do EU se na R pohlíželo jako na t etí zemi, tudíž se na ni nevztahovala pravidla uvedená v osmé sm rnici. Da ový systém se v eské republice za al tvo it na po átku 90. let v d sledku politických událostí, které v R prob hly v roce V n kterých západních zemích se DPH používala bezmála 20 let, a tak m la R v procesu harmonizace daní co dohán t. V R byla DPH zavedena v roce 1993 p ijetím zákona. 588/1992 Sb., o dani z p idané hodnoty, a nahradila tak d íve užívanou da z obratu, která již pln nevyhovovala podmínkám tržního hospodá ství. V p vodním zn ní zákona se o vracení dan nepojednávalo a tato problematika se v n m objevila až po p ti letech od zavedení, a to v novele zákona z roku 1998, která poprvé p inesla st žejní úpravu vracení dan 22. Vracení dan bylo možné: osobám požívajícím výsad a imunit podle mezinárodní smlouvy ( 45a) ze vstup po ízených z prost edk nenávratné zahrani ní pomoci ( 45c) právnickým osobám se sídlem v zahrani í, které nejsou oprávn ny podnikat na území R ( 45d) a které zaplatily DPH v R v cenách nakoupeného zboží nebo po ízené služby. Vrácení dan v tomto p ípad bylo vázáno na existenci dvoustranné mezinárodní smlouvy. Pozd jší novela p inesla zm nu v uplat ování principu oboustranných smluv a tento systém byl 22 Novela zákona. 588/1992 Sb. O DPH zákonem. 208/1997 Sb. v 45a, 45c, 45d 24

30 nahrazen nyn jším principem vzájemnosti 23. Právnická osoba mohla žádat o vrácení dan ze zboží a služeb jako: a) maziva a další nápln pro provoz motorových vozidel s výjimkou pohonných hmot b) motorová nafta a bionafta c) opravy dopravních prost edk, jejich náhradní díly a p íslušenství d) odtažení dopravních prost edk e) služby související s po ádáním výstav, veletrh a kongres v etn pronájmu vystavovací plochy f) záru ní opravy 24 V dalších novelách byla oblast vracení dan dopln na a zp esn na, DPH se právnickým osobám se sídlem v zahrani í za ala od roku 2000 vracet na principu vzájemnosti. V novele z roku 2000 se také poprvé setkáváme s možností vracení DPH: zahrani ním fyzickým osobám p i vývozu zboží z tuzemska ( 45e) zdravotn postiženým osobám, zakoupí li osobní automobil v tuzemsku ( 45f). V souvislosti se vstupem R do Severoatlantické aliance (NATO), uplatn ní vrácení DPH i ozbrojeným silám cizích stát ( 45g) Tímto vý tem uzavírám období vývoje v oblasti vracení DPH p ed vstupem R do EU a st žejním datem se nyní stává 1. kv ten roku 2004, který nás posunul do období lenství R v EU. R se stala jedním z lenských stát EU. V souvislosti s tím vstoupila v platnost nová pravidla, stanovená zákonem. 235/2004 Sb., o dani z p idané hodnoty, která harmonizují oblast vracení DPH a vycházejí z výše uvedených sm rnic 25. Vtabulce 4 shrnuji ustanovení, která se vracení dan v novala v p edchozím zákon, a jakými paragrafy byla nahrazena od roku Nov se v roce 2004 setkáváme s 82, jenž v p edešlé da ové legislativ nem l pochopiteln své opodstatn ní a ve kterém jsou nyní ukotvena pravidla pro vracení DPH osobám registrovaným k dani v jiných lenských státech. Toto ustanovení je p edm tem mé 23 Svátková, S., 2002, str d zákona. 588/1992 Sb., o dani z p idané hodnoty ve zn ní pozd jších p edpis 25 Sm rnice. 77/388/EHS a sm rnice. 79/1072/EHS 25

31 diplomové práce, proto se zam ím podrobn ji na zm ny, které zde b hem n kolika let prob hly, a ostatní ustanovení zmíním pouze okrajov. V 82 jsou popsána pravidla, za jakých dochází k vrácení dan v tuzemsku, a to u nákupu zboží a služeb po ízených za ú elem podnikání, osobám, které jsou k DPH registrovány v J S. V porovnání s ostatními paragrafy týkajícími se vracení dan prošlo toto ustanovení od svého zrodu nejv tšími a také nej ast jšími zm nami. Dle p vodního zn ní zákona m la nárok na vrácení dan zaplacené v cen nakoupeného zboží nebo poskytnutých služeb v tuzemsku nebo p i dovozu zboží osoba registrovaná k dani (ORD) v J S, která nem la v tuzemsku sídlo, místo podnikání ani stálou provozovnu. Tato ást byla pozd ji dopln na o charakteristiku ORD, která sice musí být ORD v J S, ale v tomto lenském stát musí mít rovn ž sídlo, místo podnikání nebo provozovnu. Aby žadatel dle p vodního zn ní zákona získal nárok na vrácení dan, nesm l v tuzemsku b hem kalendá ního roku, ve kterém žádal o vrácení dan, uskute ovat ekonomickou innost - s výjimkami. Pom rn p ísné omezení, zakazující ORD v J S žádat o vrácení dan v tuzemsku za celý kalendá ní rok, by by na území R vykonávala ekonomickou innost nap. až v posledním m síci zda ovacího období, bylo pozd ji nahrazeno obdobím vztahujícím se k žádosti o vrácení dan. Tedy uskute ovala-li ORD v J S b hem zda ovacího období pln ní, ze kterých jí vznikal nárok na vrácení dan, ale od íjna za ala v R podnikat, m že nyní žádat o vrácení dan za t i tvrt roku zda ovacího období, tj. od ledna do zá í, poté se musí v R registrovat za plátce DPH. Co se týká výjimek pln ní, které m že ORD v J S na území R vykonávat, aniž by jí zanikl nárok na vrácení dan, ty byly dopln ny zejména o pln ní související s p epravou osob a o t ístranný obchod, kde by byla ODR v J S prost ední osobou. 26