Abeceda mzdové účetní 2009

Transkript

1 Abeceda mzdové účetní vydání 3. aktualizace k Kapitola 2 PRACOVNĚPRÁVNÍ A MZDOVÉ MINIMUM str. 81 a 83 Dnem nabývá účinnosti zákon č. 326/2009 Sb., o podpoře hospodářského růstu a sociální stability, který v části třetí obsahuje významnou novelu zákoníku práce. Jsou v ní obsaženy dvě velmi závažné změny: 1. časové omezení doby v rámci prvních 3 pracovních směn, resp. tzv. placených svátků, v nichž náhrada mzdy nepřísluší (karenční doby) a 2. zrušení tzv. karenční doby při karanténě. Předně novela odstraňuje dosavadní systémové znevýhodnění zaměstnanců pracujících v dlouhých směnách. Podle nově doplněné věty druhé v 192 odst. 1 ZP náhrada mzdy nebo platu nepřísluší za první 3 pracovní dny (resp. tzv. placené svátky) dočasné pracovní neschopnosti, nejvýše však za prvních 24 neodpracovaných hodin z rozvržených směn. To znamená, že od 25. hodiny bude zaměstnanci náhrada mzdy příslušet. Přitom 24. hodina bude zpravidla dovršena ve třetí směně. Příklad Zaměstnanec pracuje v 11,5 hodinových směnách (v nich je zařazena půlhodinová přestávka na jídlo a oddech, která se do pracovní doby nezapočítává). První 2 směny v rámci dočasné pracovní neschopnosti představují 23 hodiny. Ve třetí takové směně nebude zaměstnanci náhrada mzdy příslušet jen za 1 hodinu, avšak za zbylých 10,5 hodiny mu bude náhrada mzdy již poskytnuta, a to ve výši 60 % průměrného redukovaného výdělku. Naopak, pokud zaměstnanec pracuje v kratších než 8hodinových směnách, nebude tímto řešením nijak poškozen. Náhrada mzdy totiž nepřísluší pouze za první 3 směny, i když v součtu nečiní 24 hodiny. Příklad Zaměstnanec v nepřetržitém provozu s 37,5 hodinovou pracovní dobou pracuje ve směnách v délce 7,5 hodiny. Při dočasné pracovní neschopnosti mu nebude příslušet náhrada mzdy po první 3 takové směny, tj. po dobu 22,5 hodiny. Ve čtvrté směně však již náhrada mzdy bude náležet po celou její dobu. Náhrada mzdy při karanténě Dosud podle ustanovení 192 odst. 2 ZP platilo, že náhrada mzdy nebo platu po dobu prvních 3 pracovních dnů, resp. tzv. placených svátků, při karanténě přísluše- 1

2 la ve snížené výši 25 % průměrného redukovaného výdělku. Protože je karanténa opatřením podle zákona č. 258/2000 Sb., o ochraně veřejného zdraví, a často vůbec nesouvisí se zdravotním stavem zaměstnance (navíc případů nařízení karantény se nevyskytuje příliš mnoho), novela zákoníku práce uvedenou karenční dobu zcela odstraňuje. To znamená, že zaměstnanci bude náhrada mzdy příslušet již od prvního pracovního dne karantény ve výši 60 % průměrného redukovaného výdělku. Dochází tím i k určitému zjednodušení právní úpravy, neboť snížená sazba náhrady mzdy se vypouští. Přechodné ustanovení Zákon č. 326/2009 Sb. stanoví svoji účinnost, pokud jde o novelu zákoníku práce, od Byl však přijat přehlasováním veta prezidenta republiky Poslaneckou sněmovnou , kdy již nebylo možné v textu cokoliv měnit. Zákon obsahuje v článku VI. přechodné ustanovení, podle kterého, jestliže doba prvních 3 dnů dočasné pracovní neschopnosti, za které náhrada mzdy nebo platu nepřísluší, neuplynula do dne , postupuje se při uplatnění práva na náhradu mzdy nebo platu již podle právní úpravy ve znění účinném ode dne Ustanovení o účinnosti zákona k je ovšem neaplikovatelné, neboť k jeho vyhlášení ve Sbírce zákonů došlo až , a zákon tak nabude účinnosti 15. dnem po vyhlášení ve Sbírce zákonů (podle 3 odst. 3 zákona č. 309/1999 Sb., o Sbírce zákonů a Sbírce mezinárodních smluv). I kdyby však toto přechodné ustanovení zcela chybělo, je nepochybné, že pokud jsou 3 první pracovní dny dočasné pracovní neschopnosti či karantény ukončeny přede dnem nabytí účinnosti zákona, tj. dnem , novela se tohoto případu vůbec nedotýká. Jestliže ale připadá některý z prvních 3 pracovních dnů na den nabytí účinnosti zákona či později, novela se již na takový pracovní den uplatní. V žádném případě tak nebudou mzdové účetní náhrady mzdy zpětně přepočítávat a doplácet. Příklad Zaměstnanec je v dočasné pracovní neschopnosti od Pracuje v 11,5hodinových směnách. První 3 tyto směny jsou denní směny ve dnech 5. a a noční směna začínající dne Protože zákon nabyl účinnosti dnem , spadá třetí uvedená směna již do doby jeho účinnosti. Proto v ní neobdrží náhradu mzdy již jen za 1 hodinu, zatímco za zbylých 10,5 hodiny mu tato přísluší. Kapitola 3 PRŮMĚRNÝ VÝDĚLEK str. 141 V oddílu v písmenu a) si doplňte za slova od 4. dne dočasné pracovní neschopnosti slova a od 1. dne karantény. Dále si vyškrtněte celý text dosavadního písmene b). 2

3 Abeceda mzdové účetní vydání 2. aktualizace k Kapitola 1 OSOBNÍ A MZDOVÁ AGENDA str. 13 V části Právní předpisy a jejich zkratky použité v kapitolách 1, 2, 3, 4 a 11 si u následujících předpisů do výčtu novel doplňte: ZZ dále ve znění zákona č. 158/2009 Sb. NVPP ve znění nařízení vlády č. 74/2009 Sb. (účinnost ), nařízení vlády č. 130/2009 Sb. (účinnost ) a dále nařízení vlády č. 201/2009 Sb. (účinnost ). Poznámka: s účinností od byla rovněž schválena novela nařízením vlády č. 133/2009 Sb., která ale byla zrušena nařízením vlády č. 201/2009 Sb., takže účinnost nenabyla. Kapitola 2 PRACOVNĚPRÁVNÍ A MZDOVÉ MINIMUM str. 37 a 38 K bodu 3 na straně 37: Zákaz diskriminace uvedený v bodě 3 je nutné s účinností od posuzovat (kromě ZP) podle již přijatého antidiskriminačního zákona č. 198/2009 Sb. Pro účely zákona o zaměstnanosti ale zatím i nadále zůstává vymezení příslušných pojmů v něm obsažených, které není zcela totožné s antidiskriminačním zákonem. K eventuálnímu soudnímu řízení ve věci diskriminace bylo novelou 133a OSŘ, provedenou rovněž zákonem č. 198/2009 Sb., dosavadní pravidlo (předposlední odstavec na str. 38) zpřesněno tak, že pokud žalobce (zaměstnanec) uvede před soudem skutečnosti, ze kterých lze dovodit, že ze strany žalovaného (zaměstnavatele) došlo z uvedených důvodů k přímé nebo nepřímé diskriminaci, je tento žalovaný povinen prokázat, že nedošlo k porušení zásady rovného zacházení. Současně si v odkazu po straně na 133a OSŘ škrtněte slova odst. 1. str. 81 Odkaz po straně zcela nahoře 172 ZP škrtněte a k druhému odstavci si uveďte odkaz 172 ZNP. str. 86 Odkaz po straně dole 132 odst. 5 si opravte na 13 odst. 5. str. 87 Odkaz po straně 64 odst. 1 písm. f) ZNP si posuňte o jeden odstavec výše. str. 91 K redakční poznámce: Ve věci tohoto výkladu bylo vedeno jednání mezi MPSV a AKV, avšak obě strany setrvaly na svých názorech. V záležitosti nároku na náhradu mzdy při pracovní neschopnosti v kalendářním měsíci, v němž zaměstnanec vykázal neomluvenou absenci, tedy 3

4 existuje i nadále dvojí výklad, což platí také o přístupu odborníků na pracovní právo. Na internetové stránce MPSV však již není uveden předposlední odstavec, v němž se konstatovalo porušení zákona s možnostmi dalších dopadů ze strany státních orgánů. str. 100 K písmenu a) Platový tarif: Změnou nařízení vlády č. 564/2006 Sb. (NVPP) provedenou s účinností od nařízením vlády č. 74/2009 Sb. byla zrušena dosavadní první stupnice platových tarifů a zaměstnanci, kteří byli na jejím základě odměňováni, byli převedeni do dosavadní stupnice druhé. Současně byly tyto stupnice jako přílohy NVPP nově označeny čísly 1 a 2. Další změnou NVPP, provedenou nařízením vlády č. 130/2009 Sb., byly s účinností od zvýšeny platové tarify v obou těchto stupnicích. Ještě další novelou NVPP, provedenou s účinností od nařízením vlády č. 201/2009 Sb., byla doplněna nová třetí platová stupnice (nová příloha 3 NVPP) se zvýhodněnými platovými tarify pro zdravotnické pracovníky. str. 107 a 108 K části Výše repo sazby k prvnímu dni pololetí: V přehledu nahoře na str. 108 si doplňte údaj k ,5 %. Zároveň se omlouváme, že v textu komentáře, ve vzorci a v nadpisu k výši sazeb se chybně používá pojem repro sazba opravte si prosím na repo sazba. str. 108 V textu o okamžitém zrušení pracovního poměru (odstavec začínající slovy Pro úplnost uveďme... ) je omylem uvedena informace, že zaměstnanci vznikne nárok na náhradu mzdy ve výši průměrného výdělku za 2 měsíce správně má být uvedeno, že je to ve výši nejméně trojnásobku průměrného měsíčního výdělku. Kapitola 4 SRÁŽKY ZE MZDY str. 155 a 156 K provádění srážek z dávek nemocenského pojištění byl Českou správnou sociálního zabezpečení vydán dne metodický pokyn, označený jako Informační list č. 10/2009. ČSSZ v něm konstatuje, že OSSZ provádějí srážky při výkonu rozhodnutí, nařízené soudem, soudním exekutorem, popřípadě správním orgánem. Pro tento účel se rozlišuje, zda OSSZ vyplácí dávky nemocenského pojištění v době trvání zaměstnání či nikoliv. V prvním z uvedených případů se vyžaduje, aby exekuční rozhodnutí bylo soudem, exekutorem nebo správním orgánem doručeno přímo OSSZ a jí adresováno. OSSZ neprovádí srážky na základě exekučního rozhodnutí adresovaného jiným subjektům, například zaměstnavatelům. Avšak na základě sdělení zaměstnavatele, že jsou vůči žadateli o dávku prováděny srážky, oznámí OSSZ soudu, že povinný uplatnil nárok na dávku. Lze proto doporučit, aby i nadále zaměstnavatelé sdělovali tuto skutečnost OSSZ, popřípadě pro informaci ji zaslali kopii exekučního rozhodnutí. Jestliže je OSSZ jediným plátcem dávek nemocenského pojištění, například když nárok vznikne v ochranné lhůtě po skončení zaměstnání, je třeba, aby zaměstnavatel 4

5 oznámil, že jsou proti zaměstnanci vedeny srážky na základě exekuce a OSSZ předal kopii nařízení výkonu rozhodnutí a sdělil i další skutečnosti (uváděné jinak v potvrzení o zaměstnání). OSSZ pak postupuje tak jako nový zaměstnavatel. str. 158 K textu nahoře, který se týká výpočtu čisté mzdy, je třeba výslovně konstatovat, že daňový bonus přiznaný z důvodu, že poplatník vyživuje dítě, které s ním žije v domácnosti, není možné pro účely srážek ze mzdy brát v úvahu. To platí obdobně jako pro účely zjištění čistého měsíčního průměrného výdělku. Tento bonus totiž není součástí daňové zálohy. Kapitola 5 POVINNOSTI ZAMĚSTNAVATELŮ K ÚŘADU PRÁCE A VZÁJEMNÉ VZTAHY str. 167 V prvním odstavci poslední věta Zvláštní antidiskriminační se vypouští a nahrazuje větou: Antidiskriminační zákon (zákon o rovném zacházení a o právních prostředcích ochrany před diskriminací) byl přijat a zveřejněn ve Sbírce zákonů pod č. 198/2009 Sb. s účinností od Zákon upravuje jednotlivé formy diskriminace, přípustné formy rozdílného zacházení a právní prostředky ochrany před diskriminací. Působnost ve věcech práva na rovné zacházení a ochranu před diskriminací vykonává podle tohoto zákona Veřejný ochránce práv. str. 192 Na konec textu kapitoly se doplňuje nový text: Nařízení vlády č. 64/2009 Sb. stanoví druhy prací, které agentura nemůže formou dočasného přidělení k výkonu práce u uživatele zprostředkovávat. V příloze tohoto nařízení vlády jsou uvedeny možné vyjímky, např. pro zedníky, svářeče, švadleny aj. str. 193 K části textu kapitoly 5.6 Kdy a za jaké období se může o vyplácení mzdy žádat? : Na základě zákona č. 217/2009 Sb., který novelizuje zákon č. 118/2000 Sb., může zaměstnanec uplatnit mzdové nároky nejpozději do 5 měsíců a 15 kalendářních dnů následujících po dni, kdy úřad práce zveřejnil na své úřední desce informace soudu o zaměstnavateli, na jehož majetek bylo vyhlášeno moratorium před zahájením insolvenčního řízení nebo byl podán insolvenční návrh a jsou splněny další podmínky podle zákona. Údaje o termínech jsou zveřejňovány na internetových stránkách MPSV a úřadů práce. Nevyplacené mzdové nároky (za 3 měsíce) z rozhodného období (6 měsíců) vyplatí na základě písemné žádosti (formulář) příslušný úřad práce. str. 194 K části textu kapitoly 5.6 Kolik může ÚP vyplatit (tučně jsou zvýrazněny změny oproti textu v publikaci): Výše vyplacených dlužných mzdových nároků může být buď v částce, kterou zaměstnanec prokáže, maximálně však 1,5násobek částky, kterou každoročně vyhlašuje MPSV a která platí vždy pro období od do Pro období od

6 do je to maximální měsíční částka Kč (tj Kč 1,5násobek sdělení MPSV č. 80/2009 Sb.). Je-li tedy dlužná částka vyšší, obdrží zaměstnanec od ÚP maximálně za jeden měsíc Kč. Nepodaří-li se zaměstnanci dlužné mzdové nároky prokázat (chybí ujednání o mzdě, neexistuje mzdový výměr, nedostával výplatní pásky apod.) a zaměstnavatel nepotvrdí výši dlužného mzdového nároku, je vyplacena částka rovnající se minimální mzdě, tj. pro rok 2009 částka Kč. Kapitola 6 DAŇ Z PŘÍJMŮ FYZICKÝCH OSOB ZE ZÁVISLÉ ČINNOSTI A FUNKČNÍCH POŽITKŮ Na základě zákona č. 216/2009 Sb. byly s platností od roku 2009 provedeny některé změny v zákoně č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (dále jen DZ), a to: str. 210 Kapitola 6.3 první odstavec k ustanovení 6 odst. 9 písm. a) DZ nově zní: Nepeněžní plnění vynaložená zaměstnavatelem na odborný rozvoj zaměstnanců související s předmětem činnosti zaměstnavatele nebo nepeněžní plnění vynaložená zaměstnavatelem na rekvalifikaci zaměstnanců podle 230 ZP. Toto osvobození se nevztahuje na příjmy plynoucí zaměstnancům v této souvislosti jako mzda, plat, odměna nebo náhrada za ušlý příjem, jakož i na další peněžní plnění poskytovaná v této souvislosti zaměstnancům. str. 245 Kapitola 6.12 ke čtvrté odrážce pod bodem 2 text Pozor se mění následovně: Od roku 2009 platí, že plátce daně nebo plátcova pokladna podle zákona č. 337/1992 Sb., o správě daní a poplatků, ve znění pozdějších předpisů (dále jen ZSDP), kde je v průběhu vykazovaného zdaňovacího období vybírána nebo srážena daň nebo záloha na daň z příjmů poplatníkům uvedeným v 2 odst. 3 DZ (daňovým nerezidentům), podávají vyúčtování daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti a funkčních požitků podle 69 ZSDP, včetně příloh uvedených v 38j odst. 6 DZ, pouze elektronicky ve struktuře a tvaru zveřejněném způsobem umožňujícím dálkový přístup Ministerstvem financí. Tuto povinnost nemá plátce daně, který je fyzickou osobou, ani plátcova pokladna této fyzické osoby, pokud celkový počet poplatníků podle 2 odst. 3 (daňových nerezidentů), kterým vyplácí příjem ze závislé činnosti a funkčních požitků, nečiní v průběhu zdaňovacího období více než 10. Na základě zákona č. 221/2009 Sb. byly s platností od roku 2009 provedeny některé změny v zákoně č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, a to: str. 217 Kapitola 6.4 na konci prvního odstavce se doplňuje věta: Při výpočtu základu se při stanovení částky povinného pojistného nepřihlíží ke slevám nebo k mimořádným slevám na pojistném u zaměstnavatele a ani k jiným částkám, o které si zaměstnavatel snižuje odvody povinného pojistného. 6

7 str. 218 Odstavec k 6 odst. 15 DZ nově zní (oprava chyby uvedené v publikaci): Jedná-li se o příjem ze závislé činnosti nebo funkční požitek plynoucí daňovému nerezidentovi ze zdroje na území ČR, z něhož se daň vybírá srážkou podle 36 DZ. str. 219 Dále si opravte tabulku na konci příkladu, která má správně znít (oprava chyby uvedené v publikaci): druh příjmu hrubá mzda sociální pojistné zdravotní pojistné základ danì záloha na daň 15 % srážková daň 15 % dohoda o pracovní činnosti odměna člena stat. orgánu Kapitola 8 POJISTNÉ NA SOCIÁLNÍ ZABEZPEČENÍ Slevy na pojistném Zákonem č. 221/2009 Sb., kterým je novelizován zákon č. 589/1992 Sb., o pojistném na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti, ve znění pozdějších předpisů, se vkládá nové ustanovení 21a, které se týká slev na pojistném. Sleva na pojistném náleží poprvé za kalendářní měsíc srpen 2009 na období do konce roku 2010, naposledy tedy náleží za prosinec Slevu na pojistném podle 21a zákona o pojistném může uplatnit (má nárok) zaměstnavatel, a to za každého zaměstnance, uvedeného v 3 odst. 1 písm. b) pod body 1 až 13 zákona o pojistném. Sleva na pojistném náleží za zaměstnance, kteří: vykonávají zaměstnání, které zakládá účast na nemocenském pojištění (vyjma zaměstnání malého rozsahu), Tj. za zaměstnance v pracovním poměru, činné na základě dohody o pracovní činnosti, členy družstva, kde podmínkou je jejich pracovní vztah k družstvu, soudce, poslance, senátory, uvolněné členy zastupitelstva územních samosprávných celků, dobrovolné pracovníky pečovatelské služby, pěstouny, kterým je vyplácena odměna náležející pěstounovi, osoby ve výkonu trestu odnětí svobody zařazené do práce a pracovníky v pracovním vztahu uzavřeném podle cizích právních předpisů. kteří mají vyměřovací základ nižší než 1,15násobek průměrné mzdy zaokrouhlený na celé stokoruny směrem nahoru, tj Kč, Pro kalendářní rok 2009 je 1,15násobek průměrné mzdy ,25 Kč (tj. 1, Kč), po zaokrouhlení na celé stokoruny směrem nahoru to je Kč. Výše průměrné mzdy pro rok 2010 bude stanovena nařízením vlády až v září 2009, teprve pak bude vypočtena hranice vyměřovacího základu pro slevy na pojistném v roce

8 jejichž zaměstnání trvalo po celý kalendářní měsíc, Trváním zaměstnání se rozumí období ode dne, od něhož byl pracovní vztah uzavřen, do dne, v němž naposledy trvá. Trvání zaměstnání nesouvisí s trváním nemocenského pojištění. jejichž zaměstnání mělo trvat déle než 3 kalendářní měsíce, Pokud je zaměstnání prodlouženo dodatkem k pracovní smlouvě nebo dohodě o pracovní činnosti, posuzuje se jeho trvání jako nepřerušené, a to od měsíce, v němž k takovému úkonu došlo. Pokud však zaměstnanec po skončení pracovního poměru uzavře se zaměstnavatelem další pracovní poměr (i když tyto na sebe bezprostředně navazují, náleží sleva až od vzniku nového pracovního poměru). Sleva na pojistném se týká zaměstnanců: kteří splnili současně všechny výše uvedené podmínky, kteří v kalendářním měsíci dosáhli nižšího příjmu než sjednaného, například proto, že v průběhu kalendářního měsíce pobírali náhradu mzdy a dávky nemocenského pojištění, měli neplacené volno, rodičovskou dovolenou a z tohoto důvodu mají nižší vyměřovací základ, nebo jim tyto důvody sice trvaly po celý kalendářní měsíc, ale byly jim zúčtovány příjmy z tohoto zaměstnání, které jsou započitatelné do vyměřovacího základu pro odvod pojistného. Sleva na pojistném: náleží za kalendářní měsíc, výše činí 3,3 % rozdílu mezi 1,15násobkem průměrné mzdy (tj Kč) a vyměřovacím základem zaměstnance, se poskytuje do maximální výše 25 % vyměřovacího základu zaměstnance, se zaokrouhluje za jednotlivé zaměstnance na celé koruny směrem nahoru. Sleva na pojistném nenáleží za zaměstnance, kteří: vykonávají zaměstnání malého rozsahu (i když jsou z titulu tohoto zaměstnání účastni nemocenského pojištění), jsou činní na základě dohody o provedení práce, členové představenstva a dozorčí rady akciové společnosti, členové zastupitelstev odměňovaní jako neuvolnění členové, funkcionáři občanských sdružení, likvidátoři, jsou z titulu výkonu činnosti účastni pouze důchodového pojištění (uvedené v ustanovení 3 odst. 1 písm. b) pod body 14 a 15 zákona o pojistném), tj. společníci a jednatelé společnosti s ručením omezeným a komanditisté komanditních společností, jestliže mimo pracovněprávní vztah vykonávají pro společnost práci, za kterou jsou odměňováni, a členové družstva, kteří vykonávají činnost v orgánech družstva mimo pracovněprávní vztah za odměnu, jejíž výše je předem určena, 8

9 pokud výkon této činnosti není podle stanov družstva považován za výkon práce pro družstvo, kterým je zúčtován započitatelný příjem po skončení zaměstnání. Sleva na pojistném nenáleží od kalendářního měsíce, v němž: byla doručena výpověď z pracovního poměru nebo dohody o pracovní činnosti zaměstnanci nebo zaměstnavateli, byla uzavřena dohoda mezi zaměstnavatelem a zaměstnancem o rozvázání pracovního poměru nebo zrušení dohody o pracovní činnosti, byl zaměstnavatel nebo zaměstnanec vyrozuměn o zrušení pracovního poměru ve zkušební době. Nárok na slevu na pojistném nemá zaměstnavatel: který vstoupil do likvidace, nebo vůči němuž bylo vydáno pravomocné rozhodnutí o prohlášení konkurzu na jeho majetek, a to od prvního dne kalendářního měsíce, kdy tyto skutečnosti nastaly. Sleva na pojistném při souběhu zaměstnání Vykonává-li zaměstnanec pro téhož zaměstnavatele více zaměstnání, která zakládají účast na nemocenském pojištění (s výjimkou zaměstnání malého rozsahu), považuje se za vyměřovací základ pro účely slevy na pojistném úhrn vyměřovacích základů ze všech těchto zaměstnání (vyjma zaměstnání malého rozsahu). Zaměstnanec musí alespoň v jednom zaměstnání splňovat podmínky pro poskytnutí slevy, v ostatních zaměstnáních nemusí zaměstnání trvat po celý kalendářní měsíc, ani nemusí trvat déle než 3 kalendářní měsíce. Mimořádná sleva na pojistném Mimořádná sleva: náleží za zaměstnance, jejichž zaměstnání trvalo k 31. srpnu 2009, přičemž se však u těchto zaměstnanců přihlíží ke všem zaměstnáním, která trvala v těchto kalendářních měsících, náleží za kalendářní měsíce leden až červenec 2009, mimořádnou slevu si zaměstnavatel odečte od pojistného odváděného za měsíc srpen 2009, a to až po odečtu slevy za kalendářní měsíc srpen 2009 a přednostně před odečtem náhrady mzdy a před odečtem vyplacených dávek, zaměstnavatel k Přehledu za měsíc srpen 2009 přiloží Přílohu, ve které uvede počet zaměstnanců a výši mimořádné slevy za všechny zaměstnance podle jednotlivých kalendářních měsíců od ledna do července Zaměstnavatel uplatňuje slevu na pojistném předložením tiskopisu Přehled o výši pojistného a vyplacených dávkách, na kterém uvede úhrn slev na pojistném, který mu za kalendářní měsíc náleží, a údaj o počtu zaměstnanců, za které mu sleva 9

10 na pojistném náleží. Nový tiskopis (doplněný o slevy na pojistném), je uveřejněn na webové stránce ČSSZ ( Úhrn slev na pojistném lze uplatnit jen do dne splatnosti pojistného za kalendářní měsíc, tj. do 20. kalendářního dne následujícího kalendářního měsíce. Připadne-li 20. kalendářní den na sobotu, neděli nebo svátek, je posledním dnem lhůty pro podání Přehledu následující pracovní den (lhůta stanovená k podání Přehledu za měsíc srpen je pondělí 21. září 2009), to znamená, že v tento den musí být podána poštovní zásilka nebo učiněno podání Přehledu u příslušné OSSZ). V případě, že bude úhrn odečitatelných položek (úhrn slev na pojistném, zúčtovaných náhrad mezd, zúčtované dávky NP) vyšší než vykázané pojistné celkem, vrátí OSSZ do 14 dnů ode dne obdržení Přehledu rozdíl, nemá-li zaměstnavatel vůči ní splatný závazek. Za žádost o úhradu tohoto rozdílu se považuje podání tiskopisu Přehledu za příslušný kalendářní měsíc. Obdobně to platí při uplatnění mimořádné slevy na pojistném za kalendářní měsíce leden až červenec Pro účely uplatnění slevy na pojistném by zaměstnavatel měl: vést seznam zaměstnanců včetně výše uplatněné slevy na pojistném za jednotlivé zaměstnance zaokrouhlené na celé koruny směrem nahoru v jednotlivých kalendářních měsících, a doložit, že slevu na pojistném uplatnil za zaměstnance, kteří v jednotlivých kalendářních měsících splňovali stanovené podmínky pro uplatnění slevy na pojistném. V souvislosti se zavedením slev na pojistném byl novelizován zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, v tom, že slevy se týkají pouze zaměstnavatelů a nikoliv zaměstnanců. Základem daně u zaměstnanců zůstává nadále superhrubá mzda, to znamená, že k hrubé mzdě zaměstnance se připočte pojistné, které platí za zaměstnance zaměstnavatel, nesnížené o slevy na pojistném. Slevy na pojistném tedy nemají žádný dopad na stanovení superhrubé mzdy jako základu pro daň z příjmů. Příklady 1. Zaměstnanec dosáhl v kalendářním měsíci vyměřovací základ Kč. Sleva na pojistném uplatněná zaměstnavatelem za tohoto zaměstnance v tomto případě bude: S = 3,3 ( ) : 100 = (3, ) : 100 = 300,30 Kč, po zaokrouhlení 301 Kč. 2. Zaměstnanec dosáhl v kalendářním měsíci vyměřovací základ Kč (např. byl po převážnou část měsíce dočasně práce neschopen). Sleva na pojistném uplatněná zaměstnavatelem za tohoto zaměstnance v tomto případě bude: S = 3,3 ( ) : 100 = (3, ) : 100 = 815,10 Kč, po zaokrouhlení 816 Kč. 10

11 Vzhledem k tomu, že částka 816 Kč je vyšší než 25 % vyměřovacího základu zaměstnance (25 % z = 600 Kč), může zaměstnavatel uplatnit v tomto případě slevu na pojistném pouze ve výši 25% vyměřovacího základu zaměstnance, tj. částku 600 Kč. 3. Zaměstnanec uzavře pracovní poměr na dobu neurčitou od , do zaměstnání nastoupí v pondělí Jeho mzda činí Kč měsíčně. Sleva na pojistném náleží od srpna 2009, protože v srpnu byl zaměstnancem v pracovním poměru po celý kalendářní měsíc, byl účasten nemocenského pojištění a jeho vyměřovací základ je nižší než Kč. 4. Zaměstnanec má uzavřen pracovní poměr na dobu určitou od do Jeho mzda činí Kč měsíčně. Sleva na pojistném za měsíc listopad 2009 nenáleží, neboť zaměstnání netrvá celý kalendářní měsíc. 5. Zaměstnanec má uzavřenou dohodu o pracovní činnosti od do Odměna činí 100 Kč za hodinu, zaměstnanec má určeno, že jeho pracovní doba nepřesáhne v průměru 20 hodin týdně. Ve všech měsících činí jeho odměna více než Kč. Sleva na pojistném na tohoto zaměstnance nenáleží, jeho zaměstnání je zaměstnáním malého rozsahu. 6. Jednatel s.r.o. má odměnu Kč měsíčně, z této částky se platí pojistné na důchodové pojištění. Zároveň je zaměstnancem v pracovním poměru, mzda činí Kč měsíčně. Sleva na pojistném v tomto případě náleží jen z titulu zaměstnance v pracovním poměru, které založilo účast na nemocenském pojištění, přihlíží se proto pouze k příjmu Kč. 7. Zaměstnanec uzavřel pracovní poměr od na dobu neurčitou, v tomto dni nastoupil do zaměstnání. Ve zkušební době v listopadu mu zaměstnavatel zrušil pracovní poměr ke dni Mzda za říjen činila Kč, za listopad Kč. Sleva na pojistném náleží za říjen, za listopad již nenáleží. Zaměstnání mělo trvat déle než 3 měsíce, proto sleva za říjen náleží. Za listopad sleva nenáleží, neboť v tomto měsíci byl zaměstnanec vyrozuměn o zrušení pracovního poměru ve zkušební době. 8. S poživatelem starobního důchodu byl uzavřen pracovní poměr na dobu určitou od do Dne byla pracovní smlouva prodloužena do Jeho mzda činí Kč měsíčně. Za srpen a září sleva nenáleží, protože zaměstnání nemělo trvat déle než 3 kalendářní měsíce. Za říjen sleva náleží, v tomto měsíci bylo již zřejmé, že pracovní poměr bude trvat déle než 3 kalendářní měsíce. 9. S poživatelem invalidního důchodu byla uzavřena dohoda o pracovní činnosti na dobu od do Od do byla s tímto poživatelem důchodu uzavřena pracovní smlouva. Na základě dohody o pracovní činnosti pracoval podle potřeby zaměstnavatele, neměl určenou pracovní dobu, stanovena byla pouze odměna 80 Kč na hodinu a rozsah pracovní doby byl stanoven tak, že nebude 11

12 v průměru vyšší než 20 hodin týdně. Podle pracovní smlouvy má stanovenou pracovní dobu na 4 hodiny denně od pondělí do pátku, mzda za hodinu činí 90 Kč. Sleva na pojistném na tohoto zaměstnance nenáleží. Zaměstnání na dohodu o pracovní činnosti je zaměstnáním malého rozsahu, k tomuto zaměstnání se nepřihlíží. Zaměstnání v pracovním poměru nemá trvat alespoň 3 měsíce, proto z něho také sleva na pojistném nenáleží. 10. Zaměstnanec skončil pracovní poměr dne , od je mu přiznán starobní důchod. Nadále bude u tohoto zaměstnavatele pracovat, novou pracovní smlouvu na poloviční úvazek s měsíční mzdou Kč uzavřel od do Mimořádná sleva za leden až červen nenáleží, protože zaměstnání, které skončilo , netrvalo do Zaměstnavatel má nárok za červenec na mimořádnou slevu a od srpna do prosince na slevu na pojistném za jednotlivé kalendářní měsíce. 11. Pracovní poměr byl se zaměstnancem uzavřen od na dobu neurčitou. V měsíci říjnu 2009 podal zaměstnanec výpověď z pracovního poměru, výpovědní lhůta končí Sleva na pojistném nenáleží od měsíce října Pracovní poměr byl se zaměstnancem uzavřen od na dobu neurčitou. V měsíci říjnu 2009 podal zaměstnanec výpověď z pracovního poměru, výpovědní lhůta končí V prosinci vzal zaměstnanec se souhlasem zaměstnavatele výpověď zpět. Sleva na pojistném nenáleží za měsíce říjen a listopad Za měsíc listopad sleva na pojistném nenáleží bez ohledu na to, zda k zpětvzetí výpovědi došlo před podáním přehledu za měsíc listopad 2009 nebo až po podání tohoto přehledu. Od měsíce prosince sleva na pojistném náleží. 13. Pracovní poměr byl se zaměstnancem uzavřen od na dobu neurčitou. Dne 14. září 2009 podal zaměstnanec výpověď z pracovního poměru, výpovědní lhůta končí 30. listopadu Dne 29. září 2009 vzal zaměstnanec se souhlasem zaměstnavatele výpověď zpět. Sleva za měsíc září 2009 náleží, neboť splnění podmínek se posuzuje k poslednímu dni kalendářního měsíce, za který se sleva na pojistném uplatňuje. 14. Pracovní poměr byl se zaměstnancem sjednán od na dobu neurčitou. Dne 20. dubna 2009 tento zaměstnanec nastoupil výkon trestu odnětí svobody. Pracovní poměr nadále trvá (nebylo použito ustanovení 55 odst. 1 písm. a) zákoníku práce). Zaměstnanec byl z výkonu trestu propuštěn dne a do zaměstnání opět nastoupil dne Zaměstnavatel může za tohoto zaměstnance uplatnit mimořádnou slevu na pojistném za měsíce leden až březen 2009, neboť jeho zaměstnání trvá k Slevu na pojistném za jednotlivé kalendářní měsíce může uplatnit od měsíce října

13 15. Zaměstnanec v pracovním poměru má sjednanou měsíční mzdu ve výši Kč. V průběhu měsíce srpna 2009 byl dočasně práce neschopným a jeho vyměřovací základ v tomto měsíci byl pouze Kč. Sleva na pojistném za měsíc srpen náleží, neboť vyměřovací základ zaměstnance, ze kterého se platí pojistné, je v tomto případě nižší než Kč. 16. Zaměstnanec dosáhl v měsíci září 2009 maximální vyměřovací základ, v listopadu byl dočasně práce neschopným a v tomto měsíci měl zúčtovaný příjem ve výši Kč. Z tohoto vyměřovacího základu se po dosažení maximálního vyměřovacího základu pojistné již neodvádí. Sleva na pojistném náleží, neboť zaměstnavatel za tohoto zaměstnance nebyl povinen žádné pojistné odvádět. 17. Zaměstnanec dosáhl maximálního vyměřovacího základu v říjnu V tomto měsíci mu byl zúčtován příjem ve výši Kč, ale vyměřovacím základem pro odvod pojistného za tento měsíc byla jen částka Kč (dopočet do maximálního vyměřovacího základu Kč). Nárok na slevu na pojistném za měsíc říjen nebude, vyměřovacím základem zaměstnance je v tomto případě částka Kč. 18. Zaměstnanci skončil pracovní poměr dne Za měsíc září měl zaměstnavatel u tohoto zaměstnance nárok na slevu na pojistném. V měsíci říjnu tomuto zaměstnanci dodatečně zúčtoval započitatelný příjem ve výši Kč. Nárok na slevu na pojistném z této částky nelze uplatnit, neboť v měsíci říjnu již netrvalo zaměstnání a částku Kč nelze ani připočítat k příjmům zúčtovaným v měsíci září Zaměstnanec má se zaměstnavatelem uzavřeny od roku 2008 dva pracovní vztahy, mzda činí Kč a Kč za kalendářní měsíc. Pracovní poměr, v němž činí mzda Kč, byl sjednán do V měsíci listopadu je zaměstnanci ze skončeného zaměstnání dodatečně zúčtován započitatelný příjem ve výši Kč. Pro účely výpočtu mimořádné slevy na pojistném (za měsíce leden až červenec 2009) a slevy na pojistném za měsíce srpen až říjen 2009 se sčítají vyměřovací základy ze všech zaměstnání zakládajících účast na nemocenském pojištění (s výjimkou vyměřovacích základů ze zaměstnání malého rozsahu); vyměřovací základ v tomto případě činí Kč. V měsíci listopadu 2009 je vyměřovacím základem pro výpočet slev na pojistném pouze příjem ze zaměstnání, které trvá, tedy částka Kč, a k dodatečně zúčtované částce Kč se nepřihlíží, i když se pojistné za měsíc listopad z této částky odvádí, neboť je započitatelným příjmem zúčtovaným po skončení zaměstnání, které zakládalo účast na nemocenském pojištění. 20. Zaměstnanec pracuje v pracovním poměru u jednoho zaměstnavatele, kde mzda činí Kč měsíčně. U druhého zaměstnavatele pracuje také v pracovním poměru, kde mzda činí Kč. Oba zaměstnavatelé mohou na tohoto zaměstnance uplatnit slevu na pojistném. 13

14 21. Zaměstnanec má s týmž zaměstnavatelem uzavřeny dva pracovní poměry na dobu neurčitou. Z jednoho pracovního poměru činí mzda Kč a z druhého Kč měsíčně. Zaměstnavatel nemůže na tohoto zaměstnance uplatnit slevu na pojistném, neboť úhrn jeho vyměřovacích základů činí Kč za kalendářní měsíc. 22. Zaměstnanec je zaměstnán u zaměstnavatele v pracovním poměru od roku 2007, mzda činí Kč měsíčně. Od uzavřel s týmž zaměstnavatelem další pracovní poměr na dobu neurčitou, mzda činí Kč měsíčně. Za listopad z tohoto zaměstnání obdržel mzdu Kč, neboť odpracoval v tomto měsíci jen část pracovní doby. Nový pracovní poměr není zaměstnáním malého rozsahu, protože sjednaný měsíční příjem činí Kč. Úhrn vyměřovacích základů v listopadu činí Kč, od prosince Kč. Sleva na pojistném náleží. 23. Zaměstnanec pracuje u zaměstnavatele v pracovním poměru, měsíční mzda činí Kč. Od uzavřel s týmž zaměstnavatelem dohodu o pracovní činnosti za podmínky, že odměna činí 80 Kč za hodinu a pracovní doba nebude v průměru vyšší než 20 hodin týdně. Za listopad činila odměna za činnost z dohody o pracovní činnosti Kč. Vyměřovacím základem zaměstnance pro účely slevy na pojistném za měsíc listopad bude Kč. Dohoda o pracovní činnosti je zaměstnáním malého rozsahu, a proto se k odměně Kč nepřihlíží. 24. Zaměstnanec pracuje u zaměstnavatele v pracovním poměru, mzda činí Kč měsíčně, a na dohodu o pracovní činnosti s pracovní dobou v sobotu a v neděli 10 hodin denně za 120 Kč na hodinu. Pracovní poměr skončil v průběhu měsíce listopadu 2009, mzda za listopad činila Kč. Odměna z dohody o pracovní činnosti činila Kč. Žádné zaměstnání není zaměstnáním malého rozsahu. Vyměřovacím základem pro účely slevy na pojistném je u tohoto zaměstnance v měsíci listopadu úhrn vyměřovacích základů, tj. částka Kč. 25. Zaměstnavatel podal Přehled o výši pojistného a vyplacených dávkách za měsíc říjen dne Po podání Přehledu zjistil, že sleva mohla být uplatněna o 800 Kč vyšší. Nový Přehled se správnými údaji podá do Sleva za měsíc říjen náleží ve výši o 800 Kč vyšší, než bylo uvedeno na Přehledu podaném dne Zaměstnavatel podal Přehled o výši pojistného a vyplacených dávkách za měsíc říjen dne Po podání Přehledu zjistil, že sleva mohla být uplatněna o 800 Kč vyšší. Opravný Přehled podá do Sleva za měsíc říjen náleží jen ve výši uvedené na Přehledu ze dne Dodatečně lze podat nový Přehled se správnými údaji jen do , aby sleva za říjen náležela. 14

15 Abeceda mzdové účetní vydání 1. aktualizace k Kapitola 2 PRACOVNĚPRÁVNÍ A MZDOVÉ MINIMUM str. 58 Opravte si prosím v pododdílu formulaci bodu 7, který má správně znít: 7. Do 8 dnů ohlásit příslušné zdravotní pojišťovně ukončení pracovního poměru zaměstnance a ve stejné lhůtě oznámit tuto skutečnost OSSZ. K odkazu na podkapitolu, který je uvedený po straně textu, si doplňte a též 94 odst. 1 ZNP. str. 122 Opravte si prosím v pododdílu v písmenu l) chybné označení 102 odst. 1 ZP označením 103 odst. 1 písm. k) ZP. Kapitola 5 POVINNOSTI ZAMĚSTNAVATELŮ K ÚŘADU PRÁCE A VZÁJEMNÉ VZTAHY str. 193 U podkapitoly 5.6 má správně odkaz na zákon uvedený po straně textu znít: zák. č. 118/2000 Sb. str. 193 V podkapitole 5.6 má část Kdy a za jaké období se může o vyplacení mzdy žádat? správně znít (tučně jsou zvýrazněny změny oproti textu v publikaci): Kdy a za jaké období se může o vyplacení mzdy žádat? Podle zákona č. 118/2000 Sb. může zaměstnanec požádat ÚP o uspokojení mzdových nároků ve lhůtě do 1 měsíce od zveřejnění návrhu na prohlášení konkurzu na svého zaměstnavatele. Údaje o tom, kdy byl podán, jsou zveřejňovány na úřední desce ÚP, na internetových stránkách MPSV Je-li např. návrh na prohlášení konkurzu zveřejněn dne , je možné o vyplacení dlužných mzdových nároků žádat do Dále je důležité, za jaké období (za jaké měsíce) mohou být mzdové nároky vyplaceny. Jde o nevyplacené mzdové nároky v období 6 měsíců předcházejících měsíci, ve kterém byl návrh podán. V tomto příkladu to bude znamenat období od do Bude-li tedy zaměstnavatel dlužit zaměstnanci mzdu za červenec a srpen 2008 a zaměstnanec o vyplacení této dlužné mzdy požádá do , uhradí mu ji ÚP. Kapitola 7 ZDRAVOTNÍ POJIŠTĚNÍ str. 321 V oddíle má druhá věta v příkladu správně znít takto: U zaměstnavatele B, kde pracuje na základě pracovní smlouvy, dosahuje výdělku ve výši Kč. 15

16 Kapitola 9 DÁVKY NEMOCENSKÉHO POJIŠTĚNÍ str. 393 V oddíle poslední odrážka výpočet maximální výše DVZ pro PPM a VPTM si prosím opravte pomocný výpočet, který má správně znít: tj. 610 Kč + 60 % z 260 Kč = 610 Kč a 156 Kč = 766 Kč. str. 394 Opravte si prosím poslední řádek tabulky, který má správně znít: 529 Kč peněžitá pomoc v mateřství (69 % z 766 Kč) str. 395 Opravte si prosím poslední řádek tabulky, který má správně znít: Kč u člena jednotky Sboru dobrovolných hasičů (100 % z Kč) Kapitola 10 DŮCHODOVÉ POJIŠTĚNÍ str. 436 Vzhledem k tomu, že ČSSZ koncem ledna zveřejnila nový výklad, má třetí příklad od shora znít následovně: Žadatel požádal o starobní důchod s datem přiznání , dne ukončil pracovní poměr. V době od do byl v dočasné pracovní neschopnosti, nemocenské náleželo do , od byla zahájena výplata starobního důchodu. ABECEDA MZDOVÉ ÚÈETNÍ vydání JUDr. Boøivoj Šubrt, JUDr. Zdeòka Leiblová, Vìra Pøíhodová, Ing. Alena Skoumalová, Ing. Antonín Danìk, Helena Pøikrylová, Iva Žilinská, JUDr. Dana Lukešová, Jana Dorèáková, JUDr. Martin Mikyska Vydalo nakladatelství ANAG Tisk a vazba Ringier Print CZ a. s. Odpovìdná redaktorka Mgr. Pavlína Šestáková Sazba Ondřej Forman Autorská uzávìrka 12. ledna 2009 ISBN ANAG, spol. s r.o. Kollárovo nám. 698/7, Olomouc tel.: , fax: obchod@anag.cz 16