Manažerské účetnictví

Transkript

1 Ekonomika a management finančních institucí zimní semestr 2010 Manažerské účetnictví Přednáška 6 Vysoká škola finanční a správní Katedra financí telefon: Bořivoj Pražák UČO 5947 borivoj.prazak@mymail.cz

2 Manažerské účetnictví Účel Účel manažerského účetnictví je zjišťovat informace, které jsou potřebné pro řízení banky a přitom nejsou přímo dostupné ve finančním účetnictví Dimenze měření vytváření hodnoty Banka Oblast podnikání Produkt Distribuční kanál Zákazník Region Základem je finanční účetnictví účetní záznamy, ale jejich zpracování, členění a úhel pohledu se liší Účel řídit ziskovost, efektivnost, rizika, obchod 3 hlavní dimenze řízení + další specifické klient, produkt, organizační jednotka + distribuční kanál, region, oblast podnikání nutný komplexní pohled 2

3 Manažerské účetnictví Dimenze manažerského účetnictví 1 Základní dimenzí v manažerském účetnictví je organizační pohled, kdy sledujeme plánované a dosahované výsledky podle jednotlivých organizačních jednotek Organizační dimenze Při řešení organizační dimenze je nutné rozhodnout o řadě konceptuálních otázek nastavení úrovně podrobnosti detailní / precizní model x srovnávací model vymezení typů hospodářských středisek útvary zařazení hospodářských středisek podle jednotlivých typů středisko: hlavní činnosti profit centrum prodejní místa, dealing, obchodní místa,.. servisní střediska cost centrum IT, budovy, školicí centrum,... správní střediska podpora nezařaditelná nebo obtížně kvantifikovatelná právní, audit, PR, podpora statutárních orgánů specielní zbytek dekompozice a agregace možnost hierarchického rozkládání a sečítání jednotlivých úrovní reporting nástroj, forma, příjemci, periodicita, zhotovitel, 3

4 Manažerské účetnictví Dimenze manažerského účetnictví - 2 Další dimenze manažerského účetnictví umožňují analyzovat dosahované výsledky podle hledisek zachycujících všechny významné faktory ovlivňující podnikatelskou činnost banky Dimenze linie podnikání a produktová Dimenze oblasti (linie) podnikání je zpravidla vymezena obvykle používanými hlavními oblastmi bankovnictví, i když zde není jednotný obecně uznaná definice: retailové bankovnictví zaměření na fyzické osoby, podnikatele a malé a střední podniky korporátní bankovnictví orientace na firemní klientelu finanční trhy podnikatelská činnost na finančních trzích, klienty jsou zpravidla jiné finanční instituce Toto členění je jen základní a orientační, existuje řada dalších kategorizací. Jednou z nich jsou linie podnikání použité u standardního přístupu ke stanovení kapitálového požadavku podle BASEL II Produktová dimenze hodnotí výsledky podle produktů a jejich skupin externí produkty tj. produkty poskytované klientům, tato dimenze umožňuje hodnotit ziskovost produktů v různých fázích jeho životnosti (marketing, vývoj produktů, životní cyklus produktu apod.) vnitřní produkty produkty vymezené pro účely manažerského účetnictví 4

5 Manažerské účetnictví Dimenze manažerského účetnictví 3 Další dimenze manažerského účetnictví umožňují analyzovat dosahované výsledky podle hledisek zachycujících všechny významné faktory ovlivňující podnikatelskou činnost banky Dimenze distribučního kanálu: ziskovost DK Dimenze distribučního kanálu, zákaznická a regionální řízení kanálů kanibalistický efekt řízená migrace aktivit mezi kanály Zákaznická dimenze je zaměřena na klienty banky segmentace klientů segmenty, cílové skupiny, jednotliví klienti různý přístup podle typu a velikosti banky integrovaný pohled na klienta výsledovka klienta ziskovost klienta a hodnocení obsluhy Dimenze regionální umožňuje hodnotit výsledky dosahované v různých regionech, kde banka podniká volba členění vychází z teritoriálního působení banky specifičnost regionů srovnávání výsledků podle geografického působení banky 5

6 Manažerské účetnictví Principy řízení nákladů Výchozím principem pro řízení nákladů je jejich přiřazení vlastníkům procesů, které je spotřebovávají pojmy: Principy dimenze řízení nákladů organizace, procesy, produkty, segmenty trhu, distribuční kanály alokace nákladů proces přiřazování nákladů alokační klíč pravidlo nebo ukazatel, podle kterého jsou náklady přiřazovány neúrokové náklady nesouvisející s položkami pasiv bilance, t.j. leasing, mzdy, cestovné, spotřeba, odpisy,. přímé náklady lze je přiřadit přím nákladovému středisku (mzdy, nájem) nepřímé náklady nelze je z podstaty věci přiřadit přístup ABC Activity Based Costing 6

7 Manažerské účetnictví Alokace neúrokových nákladů (1) Pro stanovení ziskovosti jednotlivých oblastí podnikání je nezbytné dokázat alokovat na ně i ty náklady, které vznikají mimo tyto oblasti postup v několika krocích: Přístup alokace neúrokových nákladů vymezení tří typů hospodářských středisek střediska hlavní činnosti, servisní střediska, správní střediska vymezení vnitřních produktů služby poskytované uvnitř banky jedním útvarem jinému útvaru finanční účetnictví zaúčtování základní zaúčtování nákladů hospodářským střediskům (nejsou respektovány spotřebované náklady) alokace nákladů servisních středisek (přímé a režijní náklady) na střediska HČ a správní střediska alokační klíče, vnitřní produkty nebo alokace servisní režie (rozpočtové náklady mínus výnosy vnitřních produktů) servisní střediska mají nulový hospodářský výsledek (v závislosti na dodržení rozpočtu), střediska HC a správní mají ve výsledku alokované servisní náklady alokace rozpočtované správní režie střediskům HČ alokační klíče - zaměstnanci, personální náklady, využívaná plocha, fond pracovní doby, spotřeba času, počet transakcí 7

8 Manažerské účetnictví Typy středisek a postup alokace nákladů Při alokaci nákladů v manažerském účetnictví se jednotlivé útvary banky rozdělí do tří typů středisek, mezi nimiž jsou podle nastaveném modelu alokovány náklady Dozorčí rada Představenstvo Tvorba výnosů Střediska hlavní činnosti Řízení společnosti Správní střediska Vnitřní služby Servisní střediska Private & Corporate RetailBanking Právní služby Strategické řízení IT Služby Lidské zdroje Investment SME Finanční řízení Řízení rizik Operations Hypotéční obchody Zahraniční operace Interní Audit PR & komunikace Všeobecné služby Kontrola & Compliance Úvěrové riziko 7. krok 5. krok 8

9 Manažerské účetnictví Alokace neúrokových nákladů (2) Pro stanovení ziskovosti jednotlivých oblastí podnikání je nezbytné dokázat alokovat na ně i ty náklady, které vznikají mimo tyto oblasti Konečný stav výkazů: středisko hlavní činnosti přímé náklady náklady využitých vnitřních produktů alokovaná část servisní režie alokovaná část správní režie středisko servisní a správní Výkazy a hodnocení rozdíl mezi rozpočtovanými a skutečnými náklady Hodnocení středisek hlavní činnosti podle výkazu zisku a ztrát Evidence a hodnocení servisních a správních středisek - vytvoření fiktivního střediska Důležité aspekty míra detailu, účelnost, reálnost, proveditelnost, podrobnost výsledku, objem nákladů 9

10 Manažerské účetnictví Dimenze manažerského účetnictví 3 Rozpočet je soustava plánů nákladů a výnosů na období jednoho roku, která se vytváří rozpočtovacím procesem zaměřeným na jednotlivé dimenze činnosti banky účel řídit banku finančními nástroji Rozpočet stanovit omezení a úkoly pro činnost jednotlivých útvarů monitorovat činnost a prognózovat její další vývoj členění hierarchické podle organizační struktury různá podrobnost obsahové náklady x výnosy (kapitál) principy jednoznačné vymezení a popis rozpočtovaných dimenzí dosažení shody při přípravě rozpočtu SMART x náročnost průhledná metodika fáze sestavení a hodnocení rozpočtu, role, odpovědnosti charakteristika rozpočtů úplnost, pružnost, přehlednost, časové vymezení způsob hodnocení 10

11 Manažerské účetnictví Rozpočet Rozpočet současně vychází z obchodní činnosti banky a současně tuto činnost vymezuje Druhy rozpočtu podle východiska pro sestavení rozpočtu Druhy rozpočtu a způsob sestavení s nulovou bází zero based budgeting začíná se od nuly změnový / indexovaný plánuje se změna proti předcházejícímu období podle přístupu ke změnám fixní nemění se v průběhu rozpočtovacího období problém odchylek klouzavý v průběhu období se mění limity, pohyblivý cíl podle způsobu sestavení zdola nahoru základem je sběr návrhů na nejnižší úrovni zasvěcenost nositelů x měkký rozpočet, reálnost shora dolů konzistentnost x reálnost a akceptování Postup sestavení rozpočtu závisí na řadě faktorů, jako je alokace kapitálu, plánovaná struktura hlavních položek A/L, kvantifikace rizikovosti, plán neúrokových nákladů a příjmů, plánovaná tvorba rezerv a opravných položek, propojení věcných a finančních plánů, daňová optimalizace, atd. 11

12 Manažerské účetnictví Metoda ABC ABC je metoda sledování nákladů jednotlivých činností podnikových procesů, které je třeba realizovat, aby byl vyroben a dodán produkt, poskytnuta služba či obsloužen zákazník Účel metody ABC: Účel a použití metody ABC odstranit slabé stránky tradičního nákladového účetnictví; poskytnout bázi na přesné a objektivní přiřazování nepřímých nákladů produktům; nabídnou alternativní pohled na spotřebu nákladů - aktivity a procesy versus funkční (organizační) úroveň; vytvořit nákladovou strukturu produktu napříč organizaci, která zohledňuje vynaložené náklady na vývoj, zajištění, marketing, obchod, dodání, ; zajistit maximálně objektivní kalkulaci nákladů produktu; Použití metody ABC: Realizujete dodávky různých produktů/služeb různým zákazníkům, skupinám zákazníků. Využíváte více distribučních cest, či působíte ve více regionech. Máte potíže s přesným určením nákladů a zisku na jednotlivé produkty, skupiny zákazníků, distribuční cesty. 12

13 rozvoj a strategie marketing obchod informatika nákup finanční řízení Manažerské účetnictví Metoda ABC ABC využívá stejnou informační základnu jako tradiční účetnictví, ale pohled na náklady je zaměřen horizontálně podle jednotlivých procesů a činností Pohled na náklady podle metody ABC vstupy Aktivity a procesy zákazník 13

14 % nákladů Manažerské účetnictví Metoda ABC V rámci prací byla provedena analýza 47 účtů, které odpovídají 78% nákladů společnosti mimo položek započítávaných proti výnosům ABC analýza nákladů podle nákladových druhů, % 100% Příklad výstupu 90% 80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 10% 0% 78 % nákladů 47 účtů Pořadové Skutečná výše % z celkových Kumulativní % z celkových Číslo účtu Název účtu číslo nákladů v Kč nákladů náklady v Kč nákladů Mzdové náklady ,3% ,3% Bankovní úroky - Č. spořitelna ,9% ,2% Motivační program ,5% ,7% Bankovní úroky - ČSOB ,0% ,7% Odpis pohledávek (daňový) ,7% ,4% Odpisy dlouhodobého nehmotného majetku ,4% ,8% Pojistné - EGAP (tuzem.) ,0% ,8% Úroky z krátkodobého úvěru - EUR ,5% ,2% Fond sociálního pojištění zákonný-placený společností ,4% ,6% Odměny ,7% ,4% Úroky z krátk. úvěrů F KB ,5% ,9% Odpisy dlouhodobého hmotného majetku ,3% ,1% Bankovní výlohy - KB ,8% ,0% Bankovní úroky - KB ,5% ,5% Odpis pohledávek (nedaňový) ,4% ,9% Fond zdravotního pojištění zákonný-placený společností ,2% ,1% Pojistné - ČESCOB (tuzem.) ,1% ,1% Analýza rizika pojištění - EGAP (tuzem.) ,1% ,2% Pojistné - EGAP (zahr.) ,1% ,3% počet účtů 14

15 % výnosů Manažerské účetnictví Metoda ABC V rámci prací byla provedena analýza 12 účtů, které odpovídají 99 % výnosů společnosti mimo položek započítávaných proti nákladům ABC analýza výnosů podle výnosových druhů, 2006 Příklad výstupu 110% 100% 100 % výnosů 90% 80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 10% 12 účtů 0% počet účtů Pořadové Číslo účtu číslo Název účtu Skutečná výše % z celkových Kumulativní % z celkových výnosů v Kč výnosů výnosy v Kč výnosů Provize-factoring-tuzemsko ,2% ,2% Úroky faktora z prof. pohl. - tuzemsko ,2% ,4% Provize-factoring-tuzemsko s pojištěním ,8% ,2% Úroky tuzemsko s pojištěním ,7% ,9% Provize- factoring-zahraničí(export) ,8% ,7% Úroky faktora z prof. pohl. - zahraničí ,7% ,4% Poplatky-zahraničí ,0% ,3% Poplatky-tuzemsko s pojištěním ,9% ,2% Poplatky-tuzemsko ,8% ,0% Provize-zahraničí (import) ,7% ,6% Úroky z přistoupení k závazkům s pojištěním ,6% ,2% Provize-přistoupení k závazkům s pojištěním ,3% ,6% Ostatní provozní výnosy ,3% ,9% Výnosy z odepsaných pohledávek ,1% ,9% Náhrady za PHM při soukromých cestách ,0% ,0% Bankovní úroky - KB ,0% ,0% Příspěvek na kurz angličtiny ,0% ,0% Bankov. úroky-č. spořitelna ,0% ,0% Haléřové vyrovnání 243 0,0% ,0% Bankov. úroky-čsob 84 0,0% ,0% Bankov. úroky-bawag 32 0,0% ,0% Bankov. úroky-raiffeisen bank 4 0,0% ,0% Výnosy celkem ,0% 15

16 Manažerské účetnictví Metoda ABC Pomocí alokačních klíčů jsou nepřímo přiřaditelné položky přiřazeny nákladům a výnosům pro stanovené produkty nebo další objekty Účty Hlavní knihy Produkty přímo přiřaditelné náklady Přímé náklady Nákladové účty nepřímo přiřaditelné náklady Alokační klíče nákladů Činnosti Nepřímé náklady (včetně alokovaných jako režie) vzájemné započtení vybraných nákladů a výnosů správní náklady a režie Správní náklady a režie Produktová marže Výnosové účty přímé napojení na produkty nepřímé napojení na produkty ostatní Alokační klíč výnosů 16

17 Manažerské účetnictví Metoda ABC Smyslem ABC je vykázat náklady finančního účetnictví z pohledu jednotlivých aktivit Vykazování nákladů tradiční cestou Obchodní místo leden únor březen duben Mzdy Zálohy na mzdy Soc. zabezpečení Materiál Provozní náklady Nakupované služby Odpisy Tytéž náklady vykázané metodou ABC Aktivity leden únor březen duben Průzkum trhu Získání zákazníka Uzavírání smluv Správa Ukončení smlouvy Propojení na měřítka výkonnosti Náklady na zprac. jedné smlouvy Příklad výstupu Náklady na získ. zákazníka 17

18 Manažerské účetnictví Metoda ABC Aktivity, na které byly alokovány náklady a výnosy, je možné rozdělit podle toho, jakou přinášejí společnosti hodnotu a podle toho s nimi dále zacházet 18

19 Manažerské účetnictví Metoda ABC Jednou z možností je využít výsledky ABC pro porovnání jednotlivých poboček nebo pracovišť Pobočka 1 Pobočka 2 Pobočka 3 Získání zákazníka Uzavření smluv Správa Likvidace PU 19

20 Shrnutí Pro řízení finančních institucí je nezbytné disponovat výkonným a komplexním systémem manažerského účetnictví Účel manažerského účetnictví je zjišťovat informace, které jsou potřebné pro řízení banky a přitom nejsou přímo dostupné ve finančním účetnictví Základní dimenzí v manažerském účetnictví je organizační pohled, kdy sledujeme plánované a dosahované výsledky podle jednotlivých organizačních jednotek Další dimenze manažerského účetnictví umožňují analyzovat dosahované výsledky podle hledisek zachycujících všechny významné faktory ovlivňující podnikatelskou činnost banky Výchozím principem pro řízení nákladů je jejich přiřazení vlastníkům procesů, které je spotřebovávají Pro stanovení ziskovosti jednotlivých oblastí podnikání je nezbytné dokázat alokovat na ně i ty náklady, které vznikají mimo tyto oblasti Rozpočet je soustava plánů nákladů a výnosů na období jednoho roku, která se vytváří rozpočtovacím procesem zaměřeným na jednotlivé dimenze činnosti banky ABC je metoda sledování nákladů jednotlivých činností podnikových procesů, které je třeba realizovat, aby byl vyroben a dodán produkt, poskytnuta služba či obsloužen zákazník ABC využívá stejnou informační základnu jako tradiční účetnictví, ale pohled na náklady je zaměřen horizontálně podle jednotlivých procesů a činností 20