Dlouhodobý majetek (účtová třída 0)

Transkript

1 Dlouhodobý majetek (účtová třída 0) Charakteristika dlouhodobého majetku -slouží dlouhodobě pro dosahování zisku způsobem, k němuž byl určen tj. delší dobu než jeden rok - postupná spotřeba, tj. opotřebení, které se projevuje ztrátou původních užitečných vlastností - pojetí doby použitelnosti -z úpravy odepisování v Zákoně o dani z příjmu vyplývá, že se jedná o využitelnost především s ohledem na technické a morální opotřebení samotného prostředku jiné pojetí použitelnosti (především US GAAP) = doba ekonomické použitelnosti, tj. doba, po kterou podnik zamýšlí využívat prostředek k vytváření zisku, s ohledem na vývoj tržních podmínek a poptávky po výkonech, k jejichž získání majetek slouží. (může být odlišná od doby technické životnosti) -charakteristiky, které podmiňují vykazování dlouhodobého majetku v účetních výkazech: - v našich předpisech nejsou specifikovány - jednoznačně formulované v Mezinárodních účetních standardech (vztahují se obecně ke všem aktivům) a) být zdrojem budoucích ekonomických užitků, b) být kontrolován účetní jednotkou (účetní jednotka je musí ovládat, disponovat jím, což je dále upřesněno tak, že má možnost zamezit přístupu jiným subjektům k užitkům z aktiva plynoucím), c) být výsledkem minulých událostí, d) být ocenitelné. - členění: 1. Dlouhodobý nehmotný majetek 2. Dlouhodobý hmotný majetek 3. Dlouhodobý finanční majetek Účetní zachycení účty 0. účtové třídy

2 1. Dlouhodobý nehmotný majetek 01. skupina účtů Pořizovací cena vyšší než ,- Kč. - od je ponecháno na účetní jednotce, jakou částku si stanoví jako rozhodující nesmí překročit ,-, musí být stanovena na začátku účetního období a uvedena v příloze k účetní závěrce členěn do skupin, které jsou sledovány na uvedených účtech: - Zřizovací výdaje účetní společnosti - účet Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje - účet Software - účet Ocenitelná práva (patenty, licence a pod.) - účet Ostatní dlouhodobý nehmotný majetek - účet Dlouhodobý hmotný majetek 02., 03. skupina účtů Pořizovací cena vyšší než ,-, účetní jednotka stanoví vlastní hranici viz výše. -odepisovaný - Stavby - účet Samostatné movité věci a soubory movitých věcí - účet Pěstitelské celky trvalých porostů - účet Základní stádo a tažná zvířata - účet Jiný dlouhodobý hmotný majetek - účet 029 neodpisovaný - Pozemky - účet Umělecká díla a sbírky - účet Dlouhodobý finanční majetek 06. skupina účtů - Podílové cenné papíry a vklady v podnicích s rozhodujícím vlivem (vlastnictví nad 50% hlasovacích práv) - účet Podílové cenné papíry a vklady v podnicích s podstatným vlivem (vlastnictví nad 20% a max. 50 % hlasovacích práv) - účet Realizovatelné cenné papíry a podíly (vlastnictví do 20 % hlasovacích práv) - účet Dlužné cenné papíry držené do splatnosti - účet Půjčky podnikům ve skupině - účet Ostatní půjčky - účet Jiný dlouhodobý finanční majetek - účet 069 Proces pořizování - postupně narůstající výdaje 04. Nedokončený dlouhodobý majetek - Nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek - účet Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek - účet Pořizovaný dlouhodobý finanční majetek - účet 043

3 Pro evidenci poskytnutých záloh - skupina Poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný majetek - účet Poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek - účet Poskytnuté zálohy na dlouhodobý finanční majetek - účet 053 Pro evidenci postupného opotřebení (oprávek) účt. skupiny 07 a 08 Pro evidenci opravných položek k veškerému dlouhodobému majetku - - účtová skupina 09 - Opravné položky k dlouhodobému majetku slouží Oceňování dlouhodobého majetku: 1) pořizovací cenou - při pořízení od externího dodavatele, která se skládá z fakturované ceny, tj. ceny pořízení, a dalších nákladů spojených s jeho pořízením: a) na přípravu a zabezpečení investic, a to včetně např. úroků, odvodů za trvalé či dočasné odnětí zemědělské půdy zemědělské výrobě do doby uvedení pořizované investice do užívání b) průzkumné, geologické, geodetické a projektové práce, umělecká díla, která tvoří součást stavebních objektů, poplatky za dočasné odnětí zemědělské půdy pro zařízení staveniště, technickou rekultivaci, c) přepravné, clo, montáž, instalace, d) zabezpečovací a konzervační práce, popř. udržovací a dekonzervační práce v případě zastavení investiční akce, zabezpečení investiční akce, výdaje na geologické práce aj. e) náklady na připojení k inženýrským sítím f) jednorázové náhrady za omezení vlastnických práv na lesních a jiných porostech. ( Sleva dodavatele (skonto) vždy snižuje cenu pořízení.) Do pořizovací ceny dlouhodobého majetku nelze zahrnout: - penále, poplatky z prodlení a peněžní náhrady škod souvisejí s pořízením majetku, - výdaje na přípravu pracovníků pro nově pořizovaný majetek, - výdaje na zásobení nové výroby, - výdaje na biologickou rekultivaci, - další výdaje na přípravu a zabezpečení výstavby vzniklé po uvedení investice do užívání - daně dědické a darovací, které jsou spojeny s pořízením investice 2) vlastními náklady výroby - při pořízení dlouhodobého majetku vlastní činností účetní jednotky (ve vlastní režii), která zahrnuje přímý materiál, přímé mzdy a podíl výrobní režie. Při tomto způsobu oceňování existuje omezení, že vlastní náklady nesmí přesáhnout reprodukční cenu nabytého majetku pokud ano, pro ocenění majetku nabytého vlastní činností se použije cena reprodukční (nižší). 3) reprodukční pořizovací ceně, kterou se rozumí cena, za kterou by byl majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje, popř. cena stanovená soudním znalcem.

4 Oceňování finančního dlouhodobého majetku (finančních investic) - pořizovací cenou (v cizích měnách nákupní cenou v tuzemské měně na základě přepočtu kurzem platným v den nákupu) - reálnou hodnotou hodnotou v okamžiku vykazování (účetní závěrky) - stanovuje se podle jednotlivých druhů finančního majetku: a) jako tržní cena (na burze) b) ekvivalenční hodnota Účtování pořízení dlouhodobého majetku (hmotný, nehmotný dlouh. majetek) 1. nákupem (za úplatu) 2. vlastní činností 3. bezúplatným nabytím Pořízení majetku nákupem Schéma účtování pořízení nákupem: 041- Nedokončený DNM 01-Dlouh.nehmotný maj Nedokončený DHM 02-Dlouh.hm. maj. odepis Dodavatelé 03-Dlouh.hm.maj.neodepis. 221-Běžný účet, 211-Pokladna cena pořízení DM (fa) vedlejší náklady pořízení (fa) převedení DM do užívání v pořizovací ceně Jiné závazky vedlejší náklady pořízení (hrazené z B.Ú.či v hot.) (343 - Daň z přidané hodnoty) částka DPH (v případě plátce DPH) clo vyúčtované při nákupu ze zemí mimo EU

5 Příklad Pořízení dlouhodobého hmotného majetku nákupem (v podmínkách plátce DPH) 1 Faktura za frézu a) celková částka b) smluvní cena - základ daně (cena bez DPH) c) DPH (19%) 2 Faktura za přepravu frézy celková částka b) smluvní cena - základ daně (bez DPH) c) DPH (19%) , , , , ,- 760, Zaplacení dodavateli a dopravci , Uvedení frézy do provozu, možno odpisovat , Refundace DPH u finančního úřadu , Pořízení dlouhodobého majetku vlastní činností = aktivace (nutná pro správné a pravdivé vyčíslení hospodářského výsledku účetní jednotky, zajišťuje souměřitelnost nákladů a výnosů (věcná a časová). = zahrnutí do výnosů účty účtové skupiny 62 - Aktivace Schéma účtování aktivace: Různé účty(mat.na skl., běžný účet,zaměstnanci) 5xx - Nákladové účty vynaložení prostředků při výrobě ve vlastní režii 62x - Aktivace. 041 Nedokončený DNM 042 Nedokončený DHM aktivace nákladů při dokončení výroby 01x DNM 02x DHM převod do užívání

6 Příklad Pořízení dlouhodobého hmotného majetku ve vlastní režii: Podnik si ve vlastní režii pořizuje výrobní halu a zařízení pro výrobní halu. Výstavba výrobní haly: 1 Zúčtování jednotlivých nákladů při výstavbě /různé účty Různé účty nákladů 2 Vlastní náklady na stavbu haly aktivace (dok.stavby) Převzetí do užívání (kolaudační řízení) Výroba zařízení pro vlastní potřebu: 4 Materiál čerpaný na výrobu ze skladu (501) Mzdy (pro jednoduchost se neuvažují srážky) (521) Ostatní náklady (neuvažuje se DPH) Aktivace zařízení (nákladové účty položky 1+2+3) Zařazení do užívání a počátek odpisování Pořízení majetku bezúplatným nabytím Za bezúplatné nabytí lze považovat nabytí v různých podobách: a) nabytí darováním Příklad Účtování přijetí darovaného majetku stroje, pozemku 1. Stroj (reprodukční cena) Pozemek (reprodukční cena) b) zjištění majetku dosud neevidovaného v účetnictví - např. po koupi podniku v dražbě se zjistí, že k areálu patří ještě pozemek. Příklad: Inventurou bylo zjištěno, že v účetní jednotce nabyté v dražbě není zaúčtování majetku kompletní, kromě výrobní haly je ještě vlastníkem parcely, na níž výrobní hala stojí Na téže parcele je ještě využitelná stavba-nemovitost. Bylo to ověřeno na katastru nemovitostí. Zaúčtování této situace bude provedeno takto: 1 Parcela (pozemek se neodpisuje) Nemovitost-stavba (odepisuje se)

7 c) nepeněžitá úhrada vkladu do společnosti Příklad: Do akciové společnosti vkládá akcionář kromě peněžité úhrady též budovu v hodnotě Kč(hodnotu stanovil soudní znalec).situace bude účtována u emitenta akcií takto: 1 Emise akcií v hodnotě , Úhrada části akcií peněžitou formou , Úhrada akcií nepeněžitou formou vkladem budovy v odhadní cenou dle soudního znalce - zápis v katastru nemovitostí , Zápis zvýšení základního kapitálu do obchodního rejstříku , Pořízení dlouhodobého majetku nákupem s použitím úvěru Příklad Účtování pořízení výrobní linky s využitím úvěrového rámce Výchozí podmínky: cena pořizovaného dlouhodobého majetku včetně DPH je 1 mld. Kč Vlastní finanční prostředky účetní jednotky jsou ve výši 10 mil. Kč. Účetní jednotka proto žádá o poskytnutí úvěru do výše pořizovací ceny úvěr je bankou pouze přislíben formou tzv. úvěrového rámce. Povolení úvěrového rámce - evidence v podrozvaze 1 000, Faktura za dodávky součástí linky (ve skutečnosti mnoho faktur účtovaných stejně) a) celkem b) nákupní cena linky bez DPH c) DPH 600,- 504,- 96, Fyzické dodání linky - potvrzení o převzetí - cena linky (bez montáže) 504, Faktura za montáž a) celkem 400,- 321 b) smluvní cena bez DPH c) DPH 336,- 64, Refundace DPH - úhrada na běžný účet 160, Úhrada dodávky a montážních prací bankou 1 000, (ve skutečnosti účtováno bance postupně) 6 Uvedení do provozu předávací protokol 840, (zahájení odpisování, 3. odpisová skupina - 12 let) 8 Úroky dle čerpání - faktura z banky (čtvrtletně)) x Úhrada úroků (čtvrtletně) x Splácení úvěru (postupné dílčí splátky v celkové výši) 1 000, Zrušení evidence úvěrového rámce v podrozvaze po 1 000,- 75. splacení Pozn.: DPH z pol. 10 se zúčtovává a vyrovnává s finančním úřadem měsíčně. 321

8 Pořízení dlouhodobého majetku s poskytnutou zálohou Záloha = 05. skupina účtů (podle druhu pořizovaného majetku), Příklad : Pořízení softwaru s poskytnutím zálohy: Pol. Transakce částka MD D 1 Na objednaný software poskytnuta záloha , Faktura dodavatele a) celková částka b) smluvní cena (bez DPH) c) DPH , , , Zúčtování zálohy , Úhrada doplatku faktury , Instalace software a převod do užívání , Účtování dlouhodobého nehmotného majetku - Zřizovací výdaje Zřizovací výdaje jsou zvláštním druhem nehmotného dlouhodobého majetku. (výdaje spojené se založením podniku či společnosti, které vznikají zpravidla před zapsáním účetní jednotky do obchodního rejstříku) dlouhodobý nehmotný majetek - musí převýšit ve svém souhrnu částku ,- Kč. (jinak na účet Náklady příštích období a provést jednorázový odpis. Nebo na nákladové účty) - Jako další složky dlouhodobého nehmotného majetku se i zřizovací výdaje odepisují po dobu 5 let. Zřizovací výdaje je možné účtovat dvojím způsobem: 1) přímo na účet 011-Zřizovací výdaje (viz níže uvedený příklad), 2) nejprve do nákladů (na příslušné nákladové účty) a poté aktivovat tyto náklady do dlouhodobého nehmotného majetku prostřednictvím účtu Aktivace dlouhodobého nehmotného majetku: Příklad Účtování zřizovacích výdajů při založení akciové společnosti: Pol. Transakce částka MD D 1 Výběr peněz z bankovního účtu do pokladny , Zřizovací výdaje hrazené v hotovosti , Faktura právnické kanceláře obdržená faktura - úhrada faktury z bank. účtu , , Faktura za natištění akcií - úhrada faktury z bank. účtu , , Pronájem sálu na valnou hromadu faktura - uhrazení faktury z bank. účtu , , Poštovné za pozvánky placeno hotově , Odměny pořadatelů hotově ,

9 Příklad Účtování aktivace zřizovacích výdajů Pol. Transakce částka MD D 1 Úhrada soudních poplatků v hotovosti , Faktura za pronájem sálu , Výdaje na služební cesty v hotovosti , Aktivace celkových zřizovacích výdajů , Účtování postupné spotřeby dlouhodobého majetku Odpis - částka, která má vyjadřovat snížení hodnoty tohoto majetku za jedno účetní období Příčinou ztráty hodnoty -fyzické opotřebení -morální opotřebení, zastarávání Odpis jako vyjádření opotřebení majetku může být vztahován a) na časové období (zpravidla za jedno účetní období) - časové odpisy (převažuje) nebo b) na jednotku výkonu (1 výrobek) - výkonové odpisy. oprávky - souhrn odpisů za všechna období používání majetku. Při evidenci odpisů po dobu odepisování - dva způsoby: přímý a nepřímý. Současná úprava účtování odpisů - do nákladů a zároveň jako nepřímé snížení hodnoty dlouhodobého majetku, tj. navýšení oprávek: Schéma: 01.,02.- Dlouhodobý majetek PZ pořiz.cena 07.,08. - Oprávky k dl.maj Odpisy. PZ oprávky zúčtování odpisů Zůstatková cena = PC oprávky výše odpisů - zákoně o dani z příjmu - odpisy daňové. X odpisy účetní. stanovuje účetní jednotka - na účtech daňové odpisy je pak nutné vypočítat neúčetním způsobem, mimo systém účtů, Pro odpisy účetní i daňové - jen do výše 100% pořizovací ceny majetku.

10 Odepisování však není ze zákona povinné, je možné je i na určitou dobu přerušit a opět stejným způsobem potom pokračovat. Odpisovat se v praxi začíná od počátku následujícího měsíce po uvedení dlouhodobého majetku do užívání. Daňové odpisy 1)odpisové skupiny - klasifikace dlouhodobého majetku spolu s jeho zařazením do odpisových skupin je v příloze uvedeného zákona. Odpisové skupiny majetku, 30 zákona 586/1992 Sb. o daních z příjmů platné pro r. 2005: Odpisová skupina Doba odpisování 1 3 roky 1a 4 roky 2 5 let 3 10 let 4 20 let 5 30 let 6 50 let Pozn.: Stanovená doba odpisování se nevztahuje na hmotný majetek, u něhož došlo v průběhu odpisování k prodloužení doby odpisování, např. po rekonstrukci. 2) dva možné způsoby odepisování lineární či degresivní a dále matematické postupy pro výpočet odpisů a) rovnoměrné (lineární) odepisování - odpisové sazby (v % pořizovací ceny), které se v jednotlivých odpisových skupinách liší : Odpisová skupina V prvním roce odpisování V dalších letech odpisování Pro zvýšenou vstupní cenu ,3 1a 14,2 28, , ,5 10, ,15 5,15 5,0 5 1,4 3,4 3,4 6 1,02 2,02 2 (ze zvýšené vstupní ceny hmotného a nehmotného majetku se stanoví odpisy tohoto majetku za dané zdaňovací období ve výši procenta jeho zvýšené vstupní ceny a přiřazené roční odpisové sazby platné pro zvýšenou vstupní cenu.) b) zrychlené /degresivní/ odepisování hmotného a nehmotného majetku jsou odpisovým skupinám přiřazeny tyto koeficienty :

11 Odpisová skupina v prvním roce odpisování v dalších letech odpisování Pro zvýšenou vstupní cenu a Pozn.: Pro některé druhy majetku, uvedené v zákoně č. 586/1992 Sb. 32, je možné u prvonabyvatele majetku v prvním roce odpisování zvýšit odpisy o 20%, 15% a 10%. algoritmus :v prvním roce - výše odpisů rovna podílu jeho vstupní ceny a přiřazeného koeficientu platného v prvním roce odpisování odpis = PC / k v dalších zdaňovacích obdobích jako podíl dvojnásobku zůstatkové ceny majetku a rozdílu mezi přiřazeným koeficientem a počtem let, po které byl již odepisován(n) odpis = 2 x ZC / k-n Příklad 1. Výpočet daňových degresivních odpisů - doba odepisování 4 roky, odpisová skupina 1a, jde tedy o motorová vozidla. Nedošlo ani ke zvýšení hodnoty rekonstrukcí, ani ke změně doby odpisování novelizací zákona. Pořizovací hodnota majetku je Kč. Rok Výpočet odpisů Zůstatková cena /4 = x /(5-1) = x75 000/(5-2) = x25 000/(5-3) = Příklad 2. Výpočet daňových lineárních odpisů - doba odepisování 4 roky, odpisová skupiny 1a, jde tedy o motorová vozidla. Nedošlo ani ke zvýšení hodnoty rekonstrukcí, ani ke změně doby odepisování novelizací zákona. Pořizovací hodnota majetku je Kč. Rok Výpočet odpisů Zůstatková cena 1 0,01x x14,2 = ,01x x28,6 = ,01x x28,6 = ,01x x28,6 =

12 Vyřazení dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku a) Vyřazení majetku po jeho odepsání oprávky = pořizovací cena pořizovací cena je 100,- vytvořené oprávky jsou ve výši 100,- : Účetní vyřazení = vyloučení z obou účtů (MD oprávky, D majetkový účet 022 Dlouhodobý hm. majetek 082 Oprávky k dl. hm. maj. PZ Pořizovací PZ Oprávky cena 100,- 100,- 100,- vyřazení majetku 100,- KZ 0,- KZ 0,- Dokladem pro účtování je protokol o vyřazení majetku. b) Vyřazení dlouhodobého majetku, který nebyl plně odepsán tzn. oprávky jsou nižší než pořizovací cena pořizovací cena = 100,- vytvořené oprávky = 70,- Účtování: 1) dodatečný odpis jeho zůstatkové ceny do nákladů - na vrub účtu 551 Náklady spojené s vyřazením, popř. získaný materiál či náhradní díly se účtují jako běžné provozní náklady, resp. výnosy. 2) pak je možné majetek účetně vyřadit vyloučit z účtu oprávek a majetkového účtu. Schéma: 01.-Dlouhodobý nehm. majetek 07.-Oprávky k dl.nehm.majetku 02.-Dlouhodobý hm. majetek 08.-Oprávky k dl.hm.maj. 551-Odpisy PZ pořiz.cena PZ oprávky (70,-) (100,-) 1) doúčtování zůst.ceny (30,-) 2) účetní vyřazení (100,-) Dokladem protokol o vyřazení

13 c) Vyřazení majetku prodejem (oprávky obvykle nižší než pořizovací cena) Nutno zaúčtovat: 1) prodej (včetně DPH je-li plátce) 2) doúčtování oprávek 3) úbytek majetku účetní vyřazení Schéma: 641-Tržby z prodeje dl.majetku 311 Odběratelé (221-Běžný účet, 211-Pokladna) (343-Daň z přidané hodnoty) 1.vystavená faktura za prodaný dl.majetek (40,-) (47,6) DPH (7,6) 01.-Dlouhodobý nehm. majetek 07.-Oprávky k dl.nehm.majetku 541-ZC prodaného 02.-Dlouhodobý hm. majetek 08.-Oprávky k dl.hm.maj. dlouhodobého maj. PZ pořiz.cena PZ (70,-) (100,-) 2.doúčtování zůst.ceny (30,-) 3. účetní vyřazení (100,-) d) Vyřazení dlouhodobého majetku v důsledku poškození (oprávky obvykle nižší ne PC) Nutno zaúčtovat: - doúčtovat zůstatkovou cenu = škoda (mimořádný náklad) účet 582 Škody. účetní vyřazení poškozeného či zničeného majetku vyloučení z účtu oprávek a maj.účtu : 01.-Dlouhodobý nehm.majetek 07.-Oprávky k dl.nehm.majetku 02.-Dlouhodobý hm.majetek 08.-Oprávky k dl.hm.majetku 582-Škody PZ pořiz.cena PZ (85,-) (100,-) 1. doúčtování zůst.ceny (15,-) 2. účetní vyřazení (100,-) Přijatá náhrada od pojišťovny : 1) v případě dokladu od pojišťovny o přiznání náhrady 378 / 688 2) v případě pravděpodobného přijetí náhrady (na konci roku) 388 / 688 V příštím roce po příjetí dokladu o přiznání náhrady: 378 / 388

14 e) Přeřazení z podnikání do osobního užívání - v podniku fyzické osoby, která vede podvojné účetnictví. - účet Účet individuálního podnikatele evidence vloženého kapitálu a jeho změn (zvýšení i snížení ). - snížení vlastního kapitálu odpovídající zůstatkové ceně vyřazovaného majetku, o ni se navýší oprávky, - pak je majetek účetně vyřazen : a/ odpis zůstatkové ceny: MD 491-Účet ind.podnikatele D 07x,08x - Oprávky b/ účetní vyřazení MD 07x,08x - Oprávky D 01x,02x - Účet DM 01.,02.-Dlouhodobý majetek 07.,08.-Oprávky k Účet ind.podnikatele PZ-pořiz.cena PZ 370,- (500,-) a) přeřazení v zůst.ceně 130,- b) účetní vyřazení 500,-) f) Vyřazení majetku jeho vkladem do jiné kapitálové společnosti Příklad: V uvedeném příkladu jde vstup akcionáře do společnosti, který svůj podíl uhrazuje nepeněžitým vkladem - strojem, který byl vyroben na zakázku a je již nesnadné a nákladné jej znovu opatřit. Oba účastníci vedou samostatné účetnictví, tj. mohou mít různé ocenění uvedeného stroje, neznají jeho ocenění u druhého účastníka. Majetek (stroj) je pro tento účel u emitenta akcií-příjemce stroje oceněn soudním znalcem odhadní cenou ve výši ,-. Emitované akcie mají nominální hodnotu ,-. V účetnictví vlastníka je stroj veden v pořizovací ceně , vytvořené oprávky jsou ve výši ,-, zůstatková cena tedy je ,-. Vzhledem k ocenění odhadní cenou však jeho zůstatková cena ,- stačí k úhradě akcií v hodnotě ,- a ještě je tu rozdíl, ve výši ,-.který je považován za výnos. U emitenta vzniká rozdíl mezi nominální hodnotou akcií a odhadní cenou ve výši ,-, který je považován za dodatečný zdroj : a) Účtování u emitenta (prodejce) akcií: 1 Emise akcií v nominální hodnotě , Akcie splaceny nepeněžitým vkladem-strojem a) odhadní cena stroje b) velikost uhrazené pohledávky c) emisní ážio dodatečný zdroj Uvedení stroje do užívání, počátek odpisování Zápis zvýšení kapitálu do obchodního rejstříku

15 b) U kupce akcií upisovatele akcií se účtuje: 1 Upsání akcií Úhrada akcií nepeněžitým vkladem strojem - pořizovací cena stroje - oprávky - úhrada závazku Převzetí akcií, podstatný vliv (účet 062) Výnos Účtování pronájmu dlouhodobého majetku Nájem dlouhodobého majetku (leasing) = způsob získání majetku bez potřebných prostředků - navýšení nákladů na pořízení majetku, a je proto třeba porovnat výhodnost, resp. jeho náročnost s jinými možnými způsoby na úvěr či z vlastních zdrojů. Pronájem se uskutečňuje na základě nájemní smlouvy obsahující ujednání všech podmínek pronájmu. - leasing operativní, který končí zpětným předáním majetku vlastníkovi, - leasing finanční, který je charakteristický odkupem za předem dohodnutou kupní cenu po skončení doby leasingu. Pronájem = operativní leasing je obvykle sjednán na kratší dobu než je doba životnosti pronajatého zařízení. Po skončení pronájmu se zařízení vrací pronajímateli zpět. Pronajímatel zůstává vlastníkem majetku. Nájemce: 1) platbu nájemného jako svůj náklad na spotřebu služeb: 518/ 211, popř. 221, event Ostatní závazky v případě fakturace nájemného. 2) majetek se může převést do účetnictví nájemce, který jej po celou dobu nájmu odepisuje. Závazek z pronájmu - ve výši zůstatkové ceny na účtu 474-Záv.z pronájmu (snižuje platbami nájemného ) Po skončení doby pronájmu se majetek účetně vrací závazek zaniká. (pozn.: Částka nájemného se skládá z úhrady za službu pronájmu a z částky provedených odpisů.) Účtování operativního leasingu V případě pronájmu jednotlivé položky majetku se tento majetek nepřevádí do účetnictví nájemce (odpisy provádí vlastník-pronajímatel), evidována je pouze platba nájemného (u vlastníka jako výnos, u nájemce jako náklad). V případě operativního leasingu, kdy jde o soubor movitých a nemovitých věcí. V účetnictví pronajímatele se předání majetku v zůstatkové ceně eviduje jako vznik pohledávky za nájemcem, která se přijímanými částkami odpisů postupně snižuje.

16 Příklad Účtování dlouhodobého pronájmu: předmětem pronájmu je budova výrobní haly včetně vybavení (stroje). Pořizovací cena budovy je ,-, oprávky jsou vytvořeny ve výši ,-, pořizovací cena strojů je ,-, oprávky k nim jsou ve výši ,-. v účetnictví pronajímatele: 1 Pronájem budovy a) pořizovací cena b) oprávky , ,- 021 c) zůstatková cena pohledávka 2 Pronájem strojů a) pořizovací cena b) oprávky c) zůstatková cena - pohledávka 3 Přijaté nájemné a) vlastní nájemné b) částka odpisů- budova c) částka odpisů-stroje d) částka celkem 4 Zpětné převzetí budovy po skončení smlouvy a) pořizovací cena b) oprávky c) zůstatková cena 5 Zpětné převzetí strojů po skončení smlouvy a) pořizovací cena b) oprávky c) zůstatková cena , , , , , , , , , , , , , ,- - v účetnictví nájemce: Pol Transakce Částka MD D 1 Převzetí budovy do účetnictví a) pořizovací cena ,- 021 b) oprávky c) zůstatková cena , , Převzetí strojů do účetnictví a) pořizovací cena b) oprávky c) zůstatková cena 3 Zúčtování odpisů a) budovy b) strojů 4 Úhrada nájemného z běžného účtu a) částka nájemného b) částka odpisů c) celkem 5 Vrácení budovy po skončení nájmu a) pořizovací cena b) oprávky c) zůstatková cena 6 Vrácení strojů po skončení nájmu a) pořizovací cena b) oprávky c) zůstatková cena , , , , ,

17 Účtování dlouhodobého finančního majetku skupina 06. v pořizovací ceně Pořízení dlouhodobého finančního majetku Účet 043 Pořízení dlouhodobého finančního majetku, Současně - vznikají závazky: z nesplacených cenných papírů a vkladů účet 367, popř Jiné závazky např. z vyúčtovaných poplatků burzy popř. je zúčtována úhrada (v hotovosti či z běžného účtu) Po nabytí (doklad výpis ze Střediska cenných papírů) - převeden na účet v 06. skupině účtů. Záloha - účet 05. skupiny účtů. Příklad Účetní případy týkající se pořízení dlouhodobého finančního majetku Pol. Transakce částka MD D 1 Z běžného účtu zaplacena záloha na nákup akcií (podstatný vliv - 43 % podíl) ,- 2 Upsání akcií za účelem jejich držení , Zúčtování zálohy , Zaplacení akcií z bank.účtu (bez zúčt.zálohy) , Převzetí akcií (připsání na účet v SCP) , Zakoupeny 3 státní dluhopisy za nominální cenu na 15 měsíců (za hotové, k držení do splatnosti) , Úrokový výnos z dluhopisů brutto , Příjem peněz od emitenta za úrokový výnos (netto, tj. po odečtení daně) na bankovní účet , Nárok na vrácení 15% daně sražené plátcem úroku od finančního úřadu 3 750, Vráceno finančním úřadem 3 750, Přeceňování finančního majetku po dobu držení Požadavků IAS/IFRS: vykazovat v reálné hodnotě. Tato povinnost se však nevztahuje na všechny druhy finančního majetku viz následující tabulka :

18 Způsob oceňování finančního majetku podle jeho druhů: Kategorie CP a podílů Účet Ocenění k Vypořádání rozdílu Majetkové účasti 061, 062 Pořizovací cena Rozvahové (dlouhodobé) Cenné papíry k obchodování (krátkodobé) Dluhové cenné papíry držené do splatnosti (krátko- i dlouhodobé) nebo ekvivalence (u ekvivalence) 251, 253 Reálná hodnota Výsledkové 065, 256 Pořizovací cena Nevzniká Vlastní akcie a podíly 252 Pořizovací cena Nevzniká Vlastní dluhopisy 255 Pořizovací cena Nevzniká Ostatní (realizovatelné) 063 Pořizovací cena Nevzniká podíly Ostatní (realizovatelné) Reálná hodnota Rozvahové cenné papíry 063, 257 Nakupované směnky k realizaci 063, 257 Reálná hodnota Rozvahové Reálná hodnota - hodnota na aktivním trhu v rozvahový den (aktuální tržní cena) - hodnota při jednotlivém nákupu-prodeji Příklad: Přecenění finančního majetku ekvivalencí: Podnik vlastní 80 % akcií v hodnotě ,- Kč (vlastní kapitál akciové společnosti, jejíž akcie nakoupil, činí ,- ). Za účetní období byl dosažen zisk ,-, vlastní kapitál byl tak navýšen na ,- 80% držených akcií tak představuje ekvivalentní hodnotu * 0,8 = Kč, navýšení 80 % podílu činí ,- Kč. Rozdíl bude zaúčtován jako zvýšení hodnoty finančního majetku a ve prospěch vlastního kapitálu, na účet 414-Oceňovací rozdíl z přecenění majetku. V opačném případě, pokud by ke ztrátě ve výši ,-, výše vlastního kapitálu klesne na , hodnota 80% podílu klesne o ( *0,8) na ,-, Rozdíl bude záporný, bude snižovat hodnotu fin.majetku a zároveň i objem vlastního kapitálu účet 414-Oceňovací rozdíl z přecenění majetku. Pol. Transakce částka MD D Držené akcie jiného podniku, 80% PZ V případě zvýšení kapitálu o zisk na V případě snížení kapitálu na

19 Prodej dlouhodobého finančního majetku - jako prodej ostatních složek aktiv (1. prodej = tržba, 2. úbytek v účetní hodnotě = náklad) = brutto způsob Příklad Prodej finančního majetku Pol. Transakce částka MD D 1 Prodej akcií prodejní cena vyšší než pořizovací - prodejní cena - částka přijata na bankovní účet - úbytek akcií v pořizovací ceně 2 Prodán 1 dluhopis před lhůtou splatnosti (pořizovací cena ,-, prodejní cena ,-) - úbytek dluhopisů v nominální ceně - prodejní cena , , , ,

20 Účtování peněžních prostředků - peněžní prostředky v naší i zahraniční měně (valuty) - peněžní prostředky v naší i zahraniční měně na účtech u peněžních ústavů. - ceniny (zástupce peněz pro zúčtování určitých plateb) účty v 21. skupině účtů (hotové peněžní prostředky a ceniny) v 22. skupině účtů (peněžní prostředky na účtech u peněžních ústavů). Účtování pokladny (shrnutí) účet 211-Pokladna. podle konkrétních podmínek analytickou evidenci - podle měn (korunová pokladna, valutová pokladna), - podle hmotně odpovědných osob, - odděleně jsou evidovány jiné platební prostředky - evidence Pokladní kniha - doklady : příjmový, výdajový pokladní doklad Pokladník hmotná odpovědnost (smlouva o hmotné odpovědnosti). Inventura pokladny - denně, po skončení pokladních hodin (tzv. pokladní skontro). - Zjištěné rozdíly (pokladní schodek či přebytek) jsou ihned prošetřeny a záznamy v pokladní knize uvedeny do souladu se skutečností. Inventarizace všech peněžních prostředků (podle vnitřní směrnice účetní jednotky) - nejméně čtyřikrát v účetním období Pokladní schodek je vyúčtován jako pohledávka za zaměstnancem (pokladníkem) MD 335 souvztažně se zápisem na straně D účtu Pokladna, přebytek pokladní hotovosti - provozní výnos (D 648), souvztažně na MD účtu 211 Účet 261 Peníze na cestě - rozvahový účet - pro zúčtování pohybu peněžních prostředků mezi pokladnou a běžným účtem, nebo na dvou peněžních účtech (v menších účetních jednotkách se tento účet využívat nemusí.) Valutová pokladna analytická evidence podle měn - nutný přepočet kursem platným pro danou valutu v den účtování (valuty nákup, valuty prodej ) kurzové rozdíly výsledkově (563,663) (K vedení valutové pokladny je nutné povolení od ČNB, bez něj se dočasné částky valut vedou v operativní evidenci, přepočtené na českou měnu kursem valuty-střed platným v den účetního případu.)

21 Ceniny - poštovní známky, kolky, telefonní karty, dálniční známky, pásky do frankotypů, stravenky. - je třeba je důsledně odlišovat od tzv. přísně zúčtovatelných tiskopisů, které jsou evidovány v podrozvaze. Účet 213 Ceniny - oceňují se v nominální hodnotě - nákup: za hotové nebo na fakturu, - výdej cenin - jako náklad 518-Spotřeba služeb v případě poštovních známek, 538-Ostatní daně a poplatky v případě kolků či dálničních známek) - jako vznik pohledávky za zaměstnancem (účet 335-Pohledávky za zaměstnanci) a teprve jejich skutečné vynaložení se zúčtuje do nákladů. Analytická evidence cenin a jejich inventarizace podléhá podobných pravidlům jako analytická evidence a inventarizace peněžních prostředků. Příklad: Účtování v oblasti cenin : 1. Nákup poštovních známek za hotové 1 280, Nákup kolků na fakturu a) přijetí faktury b) úhrada faktury 2 000, , Výdej poštovních známek do spotřeby 320, Pro soudní jednání vydány dva kolky 1 000, Při inventarizaci zjištěno manko na 25, poštovních známkách, předpis k úhradě 6. Hmotné odpovědná osoba uhradila manko 25, Účtování na bankovních účtech účty 22.skupiny účtů rozsáhlá analytická evidence podle měn, peněžních ústavů, druhů účtů (včetně i vkladových listů se splatností do jednoho roku) Doklad - pouze výpis z příslušných účtů. - ke dni účetní závěrky kontrolní výpis z účtu - podklad pro inventarizaci peněžních prostředků. Připsané úroky - finanční výnos, 662-Úroky. Poplatky (za zřízení či vedení účtu apod.) - finanční náklad 568-Ostatní finanční náklady.

22 Účtování krátkodobého finančního majetku - cenné papíry s dobou držení či s dobou splatnosti kratší než jeden rok (u majetkových cenných papírů rozhoduje účel jejich pořízení) - účty ve 25. skupině účtů - analytická evidence podle jednotlivých titulů (ISIN). cenné papíry jiných subjektů i vlastní cenné papíry (akcie i dluhopisy). Syntetické účty ke sledování krátkodobého fin. majetku: 251-Majetkové cenné papíry 252-Vlastní akcie 253-Dlužné cenné papíry 255-Vlastní dluhopisy Oceňování: pořizovací cena (cena nákupní + vedlejší náklady pořízení ) Nákup cenných papírů - na burze - podle vyúčtování burzy - vznik závazku účet 379-Jiné závazky nebo 367-Závazky z upsaných a nesplacených cenných papírů - úhrada podle výpisu z běžného účtu, popř. výdajového pokladního dokladu. - kalkulační účet 259-Pořizování krátkodobého finančního majetku (v účtové osnově platné od l ). - nabytí cenných papírů - na základě výpisu ze Střediska cenných papírů Prodej cenných papírů - ve dvou účetních operacích: 1) tržba z prodeje - D účtu 661-Tržby z prodeje cenných papírů a souvztažně na některý z peněžních účtů či účtu pohledávek 2) úbytek tohoto majetku v pořizovací ceně - MD 561-Prodané cenné papíry a podíly a na D některého z majetkových účtů podle druhu prodávaného cenného papíru Pro ocenění úbytku cenných papírů jednoho druhu při různých pořizovacích cenách se používá metoda FIFO nebo aritmetického průměru. Rozdíl mezi prodejní cenou a cenou pořizovací (zisk z prodeje) představuje zdanitelný výnos.

23 Příklad: Účtování nákupu a prodeje cenných papírů majetkových (obdobně bude účtováno i o dluhových cenných papírech): 1 Nákup akcií k obchodování vyúčtování burzy , Provize makléřské firmě (faktura) 5 000, Úhrada nákupu a úhrada provize , Výpis ze Střed.cenných papírů o připsání akcií na účet , Prodej poloviny akcií za prodejní cenu , Přijetí peněz za prodané cenné papíry , Úbytek cenných papírů v ceně pořiz. ceně (1/2) , Poskytnuta upisovací jistina pro nákup akcií , Nákup akcií , Zúčtování upisovací jistiny , Poplatek burze , Výpis se Střediska cenných papírů , V rámci účetní závěrky - je třeba provést přecenění krátkodobých cenných papírů majetkových na reálnou hodnotu, tj. tržní cenou ke dni účetní závěrky (podobně jako u dlouhodobého finančního majetku). U krátkodobých cenných papírů se rozdíl mezi původní a novou cenou vypořádává na výsledkových účtech - vývoj cen cenných papírů ovlivňuje hospodářský výsledek toho období, kdy ke změně ceny došlo. Zvýšení ceny = zvýšení hodnoty majetku (MD 251,252,253,254) a současně výnos účet 664 Výnosy z přecenění majetkových cenných papírů (D). Snížení ceny = snížení hodnoty majetku (D 251,252,253,254) a zároveň náklad - účet 564 Náklady z přecenění majetkových cenných papírů (MD) Příklad: Přeceňování krátkodobých cenných papírů (výsledkové) k Akcie k obchodování PZ a) Zvýšení hodnoty akcií (tržní cena k ) , b) Pokles hodnoty akcií (tržní cena k ) 9 500, Přechodné snížení ceny lze vyjádřit i prostřednictvím opravných položek účty 29. skupiny. - tvorba - na vrub nákladů (MD účet 579-Tvorba opravných položek, D účet 291-Opravné položky ke krátkodobému finančnímu majetku), - rozpuštění - snížení nákladů (MD 291, D 579).

24 Účtování krátkodobých zdrojů - bankovních úvěrů skupiny účtů 231-Krátkodobé bankovní úvěry, 232-Eskontní úvěry (dlouhodobé úvěry na účtech 4. třídy : 461-Bankovní úvěry). - dvě formy poskytnutí : buď připsání peněžních prostředků na bankovní účet nebo ve formě úvěrového rámce - k čerpání úvěru dochází úhradou dodavatelských faktur (předkládané faktury banka ověřuje, a to až do vyčerpání rámce stanoveného ve smlouvě o úvěru, úvěr tak lze použít jen na určený účel) - splácení úvěru probíhá z bankovního účtu podle splátkového kalendáře, dohodnutého ve smlouvě o úvěru. - Úroky z poskytnutého úvěru = finančním nákladem účet 562-Úroky, Příklad účtování krátkodobého úvěru 1. Poskytnutí krátkodobého úvěru na běžný účet výpis z úvěrového účtu (výpis z běžného účtu dosud není) , Výpis z b. účtu o připsání prostředků z úvěru , Z krátkodobého úvěru uhrazena splatná dod.faktura , Výpis z b.ú.:úhrada a) splátky krátkodobého úvěru , b) úroku z úvěru 2 500, Výpis z úvěr.účtu přijata splátka úvěru , Eskontní úvěr - zvláštní typem úvěru - jde vlastně o proplacení směnky k inkasu, - předložením směnky k eskontu bance nepřechází vlastnictví směnky na banku. Při účtování eskontního úvěru je třeba zachytit dvě skutečnosti: 1) První je úbytek směnek - na účtu 312-Směnky k inkasu, a vznik pohledávky za bankou účet 313-Pohledávky za eskontované cenné papíry. 2) Přijetí peněžních prostředků na bankovní účet a zároveň vznik eskontního úvěru. Velikost eskontního úvěru = směnečné sumě. Peněžní prostředky nižší o tzv. diskont, který je úrokem z nominální hodnoty směnky do doby její splatnosti Velikost diskontu se odvíjí od běžně dosahovaných úrokových sazeb z úvěrů = nákladový úrok - účet 562-Úroky. (Další poplatky bance za poskytnutí úvěru na účtu 568-Ostatní finanční náklady) Splacení eskontního úvěru - v okamžiku proplacení směnky bance. tzv. avízo (zprávou o proplacení) - MD účtu 232 splacení eskontního úvěru, MD účtu 313-Pohledávky za eskontované cenné papíry.

25 Neproplacení směnky v den splatnosti - banka ji vrací zpět účetní jednotce - MD účtu 312, D účtu splátka eskontního úvěru - převodem prostředků z bankovního účtu (MD 232, D 221). Příklad: účtování eskontního úvěru 1 Faktura za prodané výrobky a) celkem b) prodejní cena c) DPH 19% , , , Faktura uhrazena směnkou v nominální hodnotě ,- a) výše pohledávky (fakturovaná částka) b) úrok , ,- 312/1 312/ Postoupení směnky bance k eskontu v nominální hodnotě , /1,2 4 Banka poskytla eskontní úvěr s diskontem 2 000,- a poplatkem 500,-: a) výše úvěru b) diskont c) poplatky d) připsání prostředků na běžný účet , ,- 500, , a Oznámení banky o proplacení směnky odběratelem , b Výstavce směnku neproplatil: a) splacení eskontního úvěru , b) převzetí směnky zpět , a Soudní vymáhání nesplacené směnky vymoženo , ,313 6b Soudní vymáhání nespl. směnky nevymoženo, odpis , ,313 Ostatních krátkodobé zdroje - emise vlastních dlužných (úvěrových) cenných papírů. - nejsou majetkem účetní jednotky, jsou vyjádřením závazku vůči majiteli dluhopisu, který je v postavení věřitele. Příslušnou částku (nominální hodnotu) musí včetně úroku ve stanovené době vyplatit. Na rozdíl od akcií nedávají věřiteli vlastnické právo k účetní jednotce dlužníka, úrokový výnos je pevný bez ohledu na finanční situaci dlužníka. - evidenci - účty ve 24.skupině účtů (Dlužné cenné papíry emitované účetní jednotkou se splatností delší než jeden rok jsou evidovány jako dlouhodobý zdroj krytí na účtech 4. účtové třídy).

26 Účtování: 1) Emise: vznik závazku - na účtu 241-Emitované krátkodobé dluhopisy (D). Současně vzniká pohledávka vůči potencionálním věřitelům účet 375-Pohledávky z emitovaných dluhopisů. pohledávky se postupně přeměňují na peněžní prostředky: MD 221, D ) úrok = nákladem 562-Úroky. Při výplatě úroků srážková daň z příjmu (15%) a odvést ji za příjemce tohoto úroku finančnímu úřadu. 3) splacení dluhopisů - odkoupeny zpět za nominální hodnotu - MD 24. / D 221 ( Pro vyúčtování platby se někdy používá účet 379-Jiné závazky ) Příklad: Účtování krátkodobých dluhopisů u emitenta a u věřitele. Vyúčtování vyplácené částky je zde provedeno prostřednictvím účtu 379-Jiné závazky. Účtování u emitenta (dlužníka): 1 Emise dluhopisů nominální cena , Dluhopisy odkoupeny věřiteli a přímo uhrazeny na bankovní účet , Dluhopisy v den splatnosti předloženy k proplacení , Nárok věřitelů na hrubý úrok 6 000, Srážková daň z úroků (15 %) 900, Dluhopisy + úrok (po srážce) proplaceny z B.Ú , Úhrada daně finančnímu úřadu 900, Účtování u věřitele: 1 Z běžného účtu nakoupeny dluhopisy v nominální ceně , V den splatnosti předloženy k proplacení , Nárok na hrubý úrok z dluhopisů 6 000, Srážková daň z úroků nárok na vratku 900, Daň vrácena 900, Úhrada za dluhopisy a úroky na běžný účet ,

27