účty v 21. skupině účtů (hotové peněžní prostředky a ceniny) v 22. skupině účtů (peněžní prostředky na účtech u peněžních ústavů).

Transkript

1 6.přednáška Účtování peněžních prostředků - peněžní prostředky v naší i zahraniční měně (valuty) - peněžní prostředky v naší i zahraniční měně na účtech u peněžních ústavů. - ceniny (zástupce peněz pro zúčtování určitých plateb) účty v 21. skupině účtů (hotové peněžní prostředky a ceniny) v 22. skupině účtů (peněžní prostředky na účtech u peněžních ústavů). Účtování pokladny (shrnutí) účet 211-Pokladna. podle konkrétních podmínek analytickou evidenci - podle měn (korunová pokladna, valutová pokladna), - podle hmotně odpovědných osob, - odděleně jsou evidovány jiné platební prostředky - evidence Pokladní kniha - doklady : příjmový, výdajový pokladní doklad Pokladník hmotná odpovědnost (smlouva o hmotné odpovědnosti). Inventura pokladny - denně, po skončení pokladních hodin (tzv. pokladní skontro). - Zjištěné rozdíly (pokladní schodek či přebytek) jsou ihned prošetřeny a záznamy v pokladní knize uvedeny do souladu se skutečností. Inventarizace všech peněžních prostředků (podle vnitřní směrnice účetní jednotky) - nejméně čtyřikrát v účetním období Pokladní schodek je vyúčtován jako pohledávka za zaměstnancem (pokladníkem) MD 335 souvztažně se zápisem na straně D účtu Pokladna, přebytek pokladní hotovosti - provozní výnos (D 648), souvztažně na MD účtu 211 Účet 261 Peníze na cestě - rozvahový účet - pro zúčtování pohybu peněžních prostředků mezi pokladnou a běžným účtem, nebo na dvou peněžních účtech (v menších účetních jednotkách se tento účet využívat nemusí.) Valutová pokladna analytická evidence podle měn - nutný přepočet kursem platným pro danou valutu v den účtování (valuty nákup, valuty prodej ) kurzové rozdíly výsledkově (563,663) (K vedení valutové pokladny je nutné povolení od ČNB, bez něj se dočasné částky valut vedou v operativní evidenci, přepočtené na českou měnu kursem valuty-střed platným v den účetního případu.)

2 Ceniny - poštovní známky, kolky, telefonní karty, dálniční známky, pásky do frankotypů, stravenky. - je třeba je důsledně odlišovat od tzv. přísně zúčtovatelných tiskopisů, které jsou evidovány v podrozvaze. Účet 213 Ceniny - oceňují se v nominální hodnotě - nákup: za hotové nebo na fakturu, - výdej cenin - jako náklad 518-Spotřeba služeb v případě poštovních známek, 538-Ostatní daně a poplatky v případě kolků či dálničních známek) - jako vznik pohledávky za zaměstnancem (účet 335-Pohledávky za zaměstnanci) a teprve jejich skutečné vynaložení se zúčtuje do nákladů. Analytická evidence cenin a jejich inventarizace podléhá podobných pravidlům jako analytická evidence a inventarizace peněžních prostředků. Příklad: Účtování v oblasti cenin : 1. Nákup poštovních známek za hotové 1 280, Nákup kolků na fakturu a) přijetí faktury b) úhrada faktury 2 000, , Výdej poštovních známek do spotřeby 320, Pro soudní jednání vydány dva kolky 1 000, Při inventarizaci zjištěno manko na 25, poštovních známkách, předpis k úhradě 6. Hmotné odpovědná osoba uhradila manko 25, Účtování na bankovních účtech účty 22.skupiny účtů rozsáhlá analytická evidence podle měn, peněžních ústavů, druhů účtů (včetně i vkladových listů se splatností do jednoho roku) Doklad - pouze výpis z příslušných účtů. - ke dni účetní závěrky kontrolní výpis z účtu - podklad pro inventarizaci peněžních prostředků. Připsané úroky - finanční výnos, 662-Úroky. Poplatky (za zřízení či vedení účtu apod.) - finanční náklad 568-Ostatní finanční náklady.

3 Účtování krátkodobého finančního majetku - cenné papíry s dobou držení či s dobou splatnosti kratší než jeden rok (u majetkových cenných papírů rozhoduje účel jejich pořízení) - účty ve 25. skupině účtů - analytická evidence podle jednotlivých titulů (ISIN). cenné papíry jiných subjektů i vlastní cenné papíry (akcie i dluhopisy). Syntetické účty ke sledování krátkodobého fin. majetku: 251-Majetkové cenné papíry 252-Vlastní akcie 253-Dlužné cenné papíry 255-Vlastní dluhopisy Oceňování: pořizovací cena (cena nákupní + vedlejší náklady pořízení ) Nákup cenných papírů - na burze - podle vyúčtování burzy - vznik závazku účet 379-Jiné závazky nebo 367-Závazky z upsaných a nesplacených cenných papírů - úhrada podle výpisu z běžného účtu, popř. výdajového pokladního dokladu. - kalkulační účet 259-Pořizování krátkodobého finančního majetku (v účtové osnově platné od l ). - nabytí cenných papírů - na základě výpisu ze Střediska cenných papírů Prodej cenných papírů - ve dvou účetních operacích: 1) tržba z prodeje - D účtu 661-Tržby z prodeje cenných papírů a souvztažně na některý z peněžních účtů či účtu pohledávek 2) úbytek tohoto majetku v pořizovací ceně - MD 561-Prodané cenné papíry a podíly a na D některého z majetkových účtů podle druhu prodávaného cenného papíru Pro ocenění úbytku cenných papírů jednoho druhu při různých pořizovacích cenách se používá metoda FIFO nebo aritmetického průměru. Rozdíl mezi prodejní cenou a cenou pořizovací (zisk z prodeje) představuje zdanitelný výnos.

4 Příklad: Účtování nákupu a prodeje cenných papírů majetkových (obdobně bude účtováno i o dluhových cenných papírech): 1 Nákup akcií k obchodování vyúčtování burzy , Provize makléřské firmě (faktura) 5 000, Úhrada nákupu a úhrada provize , Výpis ze Střed.cenných papírů o připsání akcií na účet , Prodej poloviny akcií za prodejní cenu , Přijetí peněz za prodané cenné papíry , Úbytek cenných papírů v ceně pořiz. ceně (1/2) , Poskytnuta upisovací jistina pro nákup akcií , Nákup akcií , Zúčtování upisovací jistiny , Poplatek burze , Výpis se Střediska cenných papírů , V rámci účetní závěrky - je třeba provést přecenění krátkodobých cenných papírů majetkových na reálnou hodnotu, tj. tržní cenou ke dni účetní závěrky (podobně jako u dlouhodobého finančního majetku). U krátkodobých cenných papírů se rozdíl mezi původní a novou cenou vypořádává na výsledkových účtech - vývoj cen cenných papírů ovlivňuje hospodářský výsledek toho období, kdy ke změně ceny došlo. Zvýšení ceny = zvýšení hodnoty majetku (MD 251,252,253,254) a současně výnos účet 664 Výnosy z přecenění majetkových cenných papírů (D). Snížení ceny = snížení hodnoty majetku (D 251,252,253,254) a zároveň náklad - účet 564 Náklady z přecenění majetkových cenných papírů (MD) Příklad: Přeceňování krátkodobých cenných papírů (výsledkové) k Akcie k obchodování PZ a) Zvýšení hodnoty akcií (tržní cena k ) , b) Pokles hodnoty akcií (tržní cena k ) 9 500, Přechodné snížení ceny lze vyjádřit i prostřednictvím opravných položek účty 29. skupiny. - tvorba - na vrub nákladů (MD účet 579-Tvorba opravných položek, D účet 291-Opravné položky ke krátkodobému finančnímu majetku), - rozpuštění - snížení nákladů (MD 291, D 579).

5 Účtování krátkodobých zdrojů - bankovních úvěrů skupiny účtů 231-Krátkodobé bankovní úvěry, 232-Eskontní úvěry (dlouhodobé úvěry na účtech 4. třídy : 461-Bankovní úvěry). - dvě formy poskytnutí : buď připsání peněžních prostředků na bankovní účet nebo ve formě úvěrového rámce - k čerpání úvěru dochází úhradou dodavatelských faktur (předkládané faktury banka ověřuje, a to až do vyčerpání rámce stanoveného ve smlouvě o úvěru, úvěr tak lze použít jen na určený účel) - splácení úvěru probíhá z bankovního účtu podle splátkového kalendáře, dohodnutého ve smlouvě o úvěru. - Úroky z poskytnutého úvěru = finančním nákladem účet 562-Úroky, Příklad účtování krátkodobého úvěru 1. Poskytnutí krátkodobého úvěru na běžný účet výpis z úvěrového účtu (výpis z běžného účtu dosud není) , Výpis z b. účtu o připsání prostředků z úvěru , Z krátkodobého úvěru uhrazena splatná dod.faktura , Výpis z b.ú.:úhrada a) splátky krátkodobého úvěru , b) úroku z úvěru 2 500, Výpis z úvěr.účtu přijata splátka úvěru , Eskontní úvěr - zvláštní typem úvěru - jde vlastně o proplacení směnky k inkasu, - předložením směnky k eskontu bance nepřechází vlastnictví směnky na banku. Při účtování eskontního úvěru je třeba zachytit dvě skutečnosti: 1) První je úbytek směnek - na účtu 312-Směnky k inkasu, a vznik pohledávky za bankou účet 313-Pohledávky za eskontované cenné papíry. 2) Přijetí peněžních prostředků na bankovní účet a zároveň vznik eskontního úvěru. Velikost eskontního úvěru = směnečné sumě. Peněžní prostředky nižší o tzv. diskont, který je úrokem z nominální hodnoty směnky do doby její splatnosti Velikost diskontu se odvíjí od běžně dosahovaných úrokových sazeb z úvěrů = nákladový úrok - účet 562-Úroky. (Další poplatky bance za poskytnutí úvěru na účtu 568-Ostatní finanční náklady) Splacení eskontního úvěru - v okamžiku proplacení směnky bance. tzv. avízo (zprávou o proplacení) - MD účtu 232 splacení eskontního úvěru, MD účtu 313-Pohledávky za eskontované cenné papíry.

6 Neproplacení směnky v den splatnosti - banka ji vrací zpět účetní jednotce - MD účtu 312, D účtu splátka eskontního úvěru - převodem prostředků z bankovního účtu (MD 232, D 221). Příklad: účtování eskontního úvěru 1 Faktura za prodané výrobky a) celkem ,- 311 b) prodejní cena c) DPH 19% , , Faktura uhrazena směnkou v nominální hodnotě ,- a) výše pohledávky (fakturovaná částka) b) úrok , ,- 312/1 312/ Postoupení směnky bance k eskontu v nominální hodnotě , /1,2 4 Banka poskytla eskontní úvěr s diskontem 2 000,- a poplatkem 500,-: a) výše úvěru b) diskont c) poplatky d) připsání prostředků na běžný účet , ,- 500, , a Oznámení banky o proplacení směnky odběratelem , b Výstavce směnku neproplatil: a) splacení eskontního úvěru , b) převzetí směnky zpět , a Soudní vymáhání nesplacené směnky vymoženo , ,313 6b Soudní vymáhání nespl. směnky nevymoženo, odpis , ,313 Ostatních krátkodobé zdroje - emise vlastních dlužných (úvěrových) cenných papírů. - nejsou majetkem účetní jednotky, jsou vyjádřením závazku vůči majiteli dluhopisu, který je v postavení věřitele. Příslušnou částku (nominální hodnotu) musí včetně úroku ve stanovené době vyplatit. Na rozdíl od akcií nedávají věřiteli vlastnické právo k účetní jednotce dlužníka, úrokový výnos je pevný bez ohledu na finanční situaci dlužníka. - evidenci - účty ve 24.skupině účtů (Dlužné cenné papíry emitované účetní jednotkou se splatností delší než jeden rok jsou evidovány jako dlouhodobý zdroj krytí na účtech 4. účtové třídy).

7 Účtování: 1) Emise: vznik závazku - na účtu 241-Emitované krátkodobé dluhopisy (D). Současně vzniká pohledávka vůči potencionálním věřitelům účet 375-Pohledávky z emitovaných dluhopisů. pohledávky se postupně přeměňují na peněžní prostředky: MD 221, D ) úrok = nákladem 562-Úroky. Při výplatě úroků srážková daň z příjmu (15%) a odvést ji za příjemce tohoto úroku finančnímu úřadu. 3) splacení dluhopisů - odkoupeny zpět za nominální hodnotu - MD 24. / D 221 ( Pro vyúčtování platby se někdy používá účet 379-Jiné závazky ) Příklad: Účtování krátkodobých dluhopisů u emitenta a u věřitele. Vyúčtování vyplácené částky je zde provedeno prostřednictvím účtu 379-Jiné závazky. Účtování u emitenta (dlužníka): 1 Emise dluhopisů nominální cena , Dluhopisy odkoupeny věřiteli a přímo uhrazeny na bankovní účet , Dluhopisy v den splatnosti předloženy k proplacení , Nárok věřitelů na hrubý úrok 6 000, Srážková daň z úroků (15 %) 900, Dluhopisy + úrok (po srážce) proplaceny z B.Ú , Úhrada daně finančnímu úřadu 900, Účtování u věřitele: 1 Z běžného účtu nakoupeny dluhopisy v nominální ceně , V den splatnosti předloženy k proplacení , Nárok na hrubý úrok z dluhopisů 6 000, Srážková daň z úroků nárok na vratku 900, Daň vrácena 900, Úhrada za dluhopisy a úroky na běžný účet ,

8 Zúčtovací vztahy (účtová třída 3) Charakteristika zúčtovacích vztahů (pohledávek a závazků) - vztahy s jinými ekonomickými subjekty účetními jednotkami, v nichž vystupuje buď jako věřitel, který má právo požadovat úhradu, nebo jako dlužník, který je povinen úhradu provést. V prvním případě jde o zúčtovací vztah ve formě pohledávky, v druhém případě jde o zúčtovací vztah ve formě závazku, dluhu. Subjektů, s nimiž vstupuje účetní jednotka do zúčtovacích vztahů, je velké množství, a proto patří evidence zúčtovacích vztahů v účetnictví ke složitým a velmi rozsáhlým. Evidence zúčtovacích vztahů - 3. účtová třída. Ne pro dlouhodobé závazky, pro které jsou určeny účty 4. účtové třídy Nejsou zde evidovány v plném rozsahu ani pohledávky, které vyplývají z poskytnutých záloh na dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek, jsou evidovány v účtové třídě 0 a 1. A také pohledávky z dlouhodobých půjček poskytnutých fyzickým či právnickým osobám jsou evidovány v 0. třídě (06. skupině) Vymezení účtů ve 3. účtové třídě vychází z klasifikace pohledávek a závazků se účtuje skupinami účtů: 31. skupina pohledávky z obchodního styku 32. skupina závazky z obchodního styku 33. skupina zúčtovací vztahy se zaměstnanci 34. skupina zúčtování daní a dotací 35. skupina pohledávky ke společníkům a sdružení 36. skupina závazky ke společníkům a sdružení 37. skupina jiné pohledávky a závazky 38. skupina přechodné účty aktiv a pasiv (dohadné položky, pohledávky a závazky k jiným účetním obdobím) 39. skupina - Opravná položka k zúčtovacím vztahům a vnitřní zúčtování Pro klasifikaci zúčtovacích vztahů je kromě charakteru (pohledávka, závazek) v účetnictví použito hledisko druhu subjektu, se kterým je zúčtovací vztah navázán. Pak jsou rozlišovány: a) zúčtovací vztahy k obchodním partnerům (z obchodního styku), b) zúčtovací vztahy se zaměstnanci, c) zúčtovací vztahy s pojišťovnami pro sociálního a zdravotního zabezpečení, d) zúčtovací vztahy se státním rozpočtem (vznikající z titulu zúčtování daní) e) zúčtovací vztahy se společníky a podniky ve skupině f) zúčtovací vztahy k ostatním subjektům, vznikající nepravidelně a dohadné položky

9 - respektuje zásada zákazu kompenzace - oddělené sledování pohledávek a závazků z obchodního styku a z vlastnických a z nich odvozených vztahů ke společníkům a podnikům ve skupině Za jedinou přípustnou výjimku z této zásady, kdy lze provést vzájemnou kompenzaci (zápočet) pohledávky a závazku, je situace, kdy jde o pohledávku a závazek současně ke stejnému subjektu, jsou splatné do jednoho roku a znějí na stejnou měnu, nebo situaci, kdy jde o doměrky a vratky daní z příjmů, nepřímých daní a poplatků. Neplatí to však pokud jde o přijaté a poskytnuté zálohy Oceňování - v nominálních hodnotách + opravné položky ( devizové pohledávky a závazky přepočítávají kursem platným v den účetní závěrky a vzniklé rozdíly se účtují jako kursové zisky (na účet 663), či kursové ztráty (na účet 563) souvztažně s účtem pohledávek či účtem závazků, tj. výsledkově. ) Opravné položky mají dočasné trvání. V případě, že pomine důvod, pro který byly vytvořeny a nebo v případě, že došlo k odpisu pohledávky v plné výši do nákladů (MD 546) dochází k jejich rozpouštění zpět do nákladů (D 558 Tvorba a zúčtování zákonných opravných položek z provozních nákladů a 559 Tvorba a zúčtování opravných položek z provozních nákladů). Opravná položka k závazkům se nevytváří. Analytickou evidenci pohledávek i závazků je třeba vést podle jednotlivých dlužníků a věřitelů a podle jednotlivých měn.