3. 1 ODPISY DLOUHODOBÉHO HMOTNÉHO MAJETKU

Transkript

1 7 3 DLOUHODOBÝ MAJETEK OBSAH: 3. 1 Odpisy dlouhodobého hmotného majetku 3. 2 Pořízení dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku 3. 3 Vyřazení dlouhodobého hmotného majetku 3. 4 Souhrnný příklad na účtování dlouhodobého majetku Poznámka: Ve všech příkladech se předpokládá, že účetní jednotka si stanovila hranici pro zatřídění dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku podle zákona o daních z příjmů, tj (resp ) ODPISY DLOUHODOBÉHO HMOTNÉHO MAJETKU Podnik pořizuje nový stroj na opracování dřeva: Pořizovací cena stroje je Datum zařazení stroje: 04 / 2016 Účetní odpisy: Podle odpisového plánu účetní jednotky se bude stroj odepisovat rovnoměrně po dobu 5 let (60 měsíců). Účetní jednotka dále stanovila, že zahájení odpisování bude od prvého dne následujícího měsíce, kdy byl majetek zařazen do obchodního majetku. Účetní odpis se počítá s přesností na měsíce. Daňové odpisy: Podle zákona o daních z příjmů patří stroj do druhé odpisové skupiny, způsob odpisování zrychlený (koeficient v prvním roce 5, v dalších letech 6). Vypočítejte odpisy pro první tři roky a výsledky doplňte do níže uvedených tabulek. Poznámka: Odpisy se zaokrouhlují na celé koruny nahoru. ÚČETNÍ ODPISY Měsíční odpis =.. Rok Počet měsíců Odpisy v jednotlivých letech DAŇOVÉ ODPISY Zrychlené odpisování, odpisová skupina = 2 Rok Koef. Odpis Oprávky Zůstatková cena

2 3. 2 POŘÍZENÍ DLOUHODOBÉHO MAJETKU Paní Martina Malá (fyzická osoba zapsaná v obchodním rejstříku - vede účetnictví, je plátcem DPH) měla ve 4. čtvrtletí 2016 v oblasti dlouhodobého majetku tyto účetní případy: Dokl. Popis účetního případu MD Dal F/1 Faktura za stavební práce na výstavbě haly Fakturované stavební práce podléhají režimu přenesení daňové povinnosti. Dodavatel proto na faktuře neuvedl částku DPH, ale doplnil text Daň odvede zákazník. u/1 Povinnost přiznat daň, sazba DPH 21 % Nárok na odpočet, sazba DPH 21 % u/2 Montážní a stavební práce při výstavbě haly provedené vlastními zaměstnanci - ve výši vlastních nákladů b/1 Poskytnutí dlouhodobého investičního úvěru na výstavbu haly (k dispozici je i výpis z úvěrového účtu) Osobní vklad peněžních prostředků na běžný účet Částečná úhrada F/ b/2 Úroky z úvěru do doby zařazení haly do majetku firmy PS: Dle rozhodnutí účetní jednotky úroky nevstupují do pořizovací ceny. u/3 Po provedené kolaudaci byla hala uvedena do provozu... F/2 Faktura od dodavatele za ekonomický software cena bez daně DPH 21 % cena s daní Software byl zařazen do užívání. p/1 Osobní vklad do pokladny p/2 Zaplacena záloha na nákup osobního auta F/3 Faktura za osobní automobil, na který byla zaplacena záloha: cena bez daně DPH 21 % cena s daní zaplacená záloha (doklad p/2) zbývá k úhradě u/4 Zařazení osobního automobilu do užívání... 30

3 b/3 Doplatek F/ u/5 Vklad digitálního fotoaparátu z osobního užívání do podnikání F/4 Faktura od německého dodavatele za speciální obráběcí stroj EUR, kurz pro přepočet 27,60 /1 EUR. Přidanění, sazba DPH 21 % Nárok na odpočet, sazba DPH 21 %.. F/5 Faktura za autorádio do osobního automobilu cena bez daně DPH 21 % 840 cena s daní p/3 Hotově zaplacena montáž střešního okna do osobního auta cena s daní DPH 21 %... cena bez daně... P.S. V roce 2016 nebylo na osobním automobilu provedeno žádné další technické zhodnocení. u/6 Přeprava obráběcího stroje vlastním nákladním autem u/7 Zařazení obráběcího stroje do obchodního majetku... ÚKOL: Zaúčtujte jednotlivé účetní případy do deníku. 31

4 3. 3 VYŘAZENÍ DLOUHODOBÉHO HM Ing. Vladislav Veselý (NENÍ plátce DPH) má k v evidenci dlouhodobého hmotného majetku: počítač kopírovací stroj nákladní auto V roce 2016 došlo k vyřazení jednotlivých předmětů dlouhodobého hmotného majetku následujícím způsobem: 1. V důsledku značného fyzického i morálního opotřebení byl vyřazen ke dni Vyřazen z používání počítač - Ing. Veselý si vzal počítač pro osobní potřebu Řádný odpis dlouhodobého HM za část roku Zůstatková cena vyřazeného dlouhodobého HM Vyřazení dlouhodobého HM v pořizovací ceně Dne byl prodán kopírovací stroj jinému podnikateli za (prodej za hotové) Řádný odpis dlouhodobého HM za část roku Zůstatková cena prodaného kopírovacího stroje Vyřazení prodaného kopírovacího stroje v pořizovací ceně Tržba za prodej kopírovacího stroje příjmový pokladní doklad V důsledku havárie byl vyřazen z používání nákladní automobil Řádný odpis havarovaného auta za část roku Zůstatková cena vyřazeného auta Vyřazení havarovaného auta v pořizovací ceně Předpokládaná náhrada od pojišťovny Do konce roku nebylo známo přesné vyčíslení peněžní náhrady, proto částka byla odhadnuta ÚKOLY: 1. Zaúčtujte všechny účetní případy spojené s vyřazením dlouhodobého HM 2. Zjistěte účetní výsledek hospodaření z prodeje kopírovacího stroje a z vyřazení havarovaného auta. Výsledek hospodaření z prodeje kopírovacího stroje: 541 Zůstatková cena prodaného DHM 641 Tržby z prodeje DHM Výsledek hospodaření (zisk + / ztráta -) Výsledek hospodaření z vyřazení havarovaného auta: 549 Manka a škody 648 Ostatní provozní výnosy Výsledek hospodaření (zisk + / ztráta -) 32

5 INVENTÁRNÍ KARTY DLOUHODOBÉHO HMOTNÉHO MAJETKU Název DHM Datum zařazení Pořizovací cena Účetní odpis doba životnosti Daňová skupina Způsob odpisování Osobní počítač měsíců 1 (3 roky) rovnoměrné Kopírovací stroj měsíců 1 (3 roky) rovnoměrné Nákladní auto měsíců 2 (5 let) zrychleně Tabulka účetních odpisů Název DHM Odpis 2014 ZC Odpis 2015 ZC Odpis za část roku 2016 ZC ke dni vyřazení Osobní počítač Kopírovací stroj Nákladní auto Poznámka: V účetním odpisovém plánu je stanoveno, že účetní jednotka začíná odpisovat od prvního dne měsíce následujícího po měsíci, kdy byl majetek zařazen do užívání a odpisuje za každý měsíc, kdy byl DHM na počátku měsíce v obchodním majetku. Tabulka daňových odpisů Název DHM Odpis 2014 ZC Odpis 2015 ZC Poloviční odpis 2016 ZC ke dni vyřazení Osobní počítač Kopírovací stroj Nákladní auto Poznámka: Jak daňové odpisy DHM, resp. daňová ZC, ovlivní úpravu účetního výsledku hospodaření na základ daně? Řádné odpisy DHM Zůstatková cena vyřazeného majetku (541, 549) Výnosy (641, 648) Účetní VH Rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy Rozdíl mezi účetní a daňovou ZC Základ daně 33

6 3. 4 SOUHRNNÝ PŘÍKLAD NA ÚČTOVÁNÍ DLOUHODOBÉHO MAJETKU Obchodní společnost RENTA, s.r.o., (plátce DPH), má k tyto počáteční zůstatky: Hmotné movité věci Oprávky k hmotným movitým věcem Podrobnější informace o DHM na inventárních kartách Pokladna Běžný účet Základní kapitál Ostatní kapitálové fondy... V roce 2016 byly mimo jiné tyto účetní případy: Dokl. Popis účetního případu MD Dal F/1 Faktura za nákup programu pro vedení ekonomické agendy cena bez daně DPH 21 % cena s daní p/1 Hotově zaplaceno za instalaci programu cena s daní DPH 21 %... cena bez daně... u/1 Program zařazen do majetku firmy... F/2 Faktura za nákup pozemku (osvobozeno od DPH) Pozemek byl zařazen do majetku firmy F/3 Faktura za projekt na stavební úpravy - od neplátce DPH Půdní vestavba v pronajatých prostorách, nájemce má písemný souhlas od pronajímatele se stavebními úpravami. Pronajímatel si nebude zvyšovat o tyto úpravy hodnotu budovy. F/4 Faktura na stavební úpravy půdní vestavba Fakturované stavební práce podléhají režimu přenesení daňové povinnosti. Dodavatel proto na faktuře neuvedl částku DPH, ale doplnil text daň odvede zákazník. u/2 u/3 Povinnost přiznat daň, sazba DPH 21 % Nárok na odpočet, sazba DPH 21 % Půdní vestavba byla dokončena a zařazena do majetku firmy u/4 Firmě RENTA byl odcizen notebook, který byl proti zcizení pojištěn. Výše pojistné náhrady činí

7 u/5 Vyřazení odcizeného notebooku ( ) Řádný odpis DHM za část roku... Zůstatková cena DHM... Vyřazení dlouhodobého HM z evidence v pořizovací ceně... f/1 Prodej pozemku (osvobozen od DPH) u/6 Vyřazení prodaného pozemku z evidence dlouhodobého HM... p/2 Zaplacena daň z nabytí nemovitých věcí z prodaného pozemku F/5 Faktura za nákup staršího nákladního auta cena bez daně DPH 21 % cena s daní Nákladní automobil byl zařazen do obchodního majetku Jedná se o nákup na splátky: první splátka ve výši je v prosinci tohoto roku (b/1), další splátky budou až v příštím roce. b/1 Úhrada f/ Zaplacena faktura F/ Zaplacena první splátka za nákladní auto (F/5) Náhrada od pojišťovny za odcizený notebook Zaplacena faktura F/ p/3 Společnost RENTA odkoupila po skončení leasingu osobní automobil: cena bez daně DPH 21 % 840 cena s daní P.S. Účetní jednotka se rozhodla, že pořízení drobného majetku bude účtovat přímo do nákladů. f/2 Faktura vystavená za prodej osobního auta cena bez daně DPH 21 % cena s daní u/7 Odpisy dlouhodobého majetku: a) program (odpis 36 měsíců, zahájení odpisování září 2016)... b) klimatizace TOSHIBA... c) půdní vestavba... d) nákladní auto LIAZ... Odpisy DHM doplňte dle evidenčních karet. ÚKOLY: 1. Doplňte chybějící údaje do inventárních karet dlouhodobého hmotného majetku. 2. Zaúčtujte jednotlivé účetní případy do deníku. Poznámka: Zamyslete se nad tím, jak daňové odpisy, resp. daňová ZC, ovlivní úpravu účetního výsledku hospodaření na základ daně? 35

8 INVENTÁRNÍ KARTY DLOUHODOBÉHO HMOTNÉHO MAJETKU Název DHM Datum zařazení Pořizovací cena Notebook SONY Klimatizace TOSHIBA Půdní vestavba Nákladní auto LIAZ Účetní odpis - doba životnosti 3 roky (36 měsíců) 10 let (120 měsíců) 50 let (600 měsíců) 5 let (60 měsíců) Daňová skupina Způsob odpisování 1 zrychleně 3 zrychleně 6 rovnoměrně 2 rovnoměrně Notebook SONY Datum DAŇOVÉ ODPISOVÁNÍ ÚČETNÍ ODPISOVÁNÍ (koef. v 1. roce = 3, v dalších letech 4) Odpis Zůstatková cena Odpis Zůstatková cena odpis za část roku... odpis ve výši ZC.. poloviční odpis odpis ve výši ZC.. Klimatizace TOSHIBA DAŇOVÉ ODPISOVÁNÍ ÚČETNÍ ODPISOVÁNÍ Datum (koef. v 1. roce = 10, v dalších letech 11) Odpis Zůstatková cena Odpis Zůstatková cena Půdní vestavba Datum DAŇOVÉ ODPISOVÁNÍ ÚČETNÍ ODPISOVÁNÍ (sazba v 1. roce = 1,02, v dalších letech 2,02) Odpis Zůstatková cena Odpis Zůstatková cena Nákladní auto LIAZ Datum DAŇOVÉ ODPISOVÁNÍ ÚČETNÍ ODPISOVÁNÍ (sazba v 1. roce = 11,0, v dalších letech 22,25) Odpis Zůstatková cena Odpis Zůstatková cena Poznámka: V účetním odpisovém plánu je stanoveno, že účetní jednotka začíná odpisovat od prvního dne měsíce následujícího po měsíci, kdy byl majetek zařazen do podnikání a odpisuje za každý měsíc, kdy byl DHM na počátku měsíce v obchodním majetku. 36

9 INTERAKTIVNÍ VÝUKA Případová studie na oceňování dlouhodobého majetku Jazyková škola RADIM, s.r.o., plátce DPH, v listopadu 2016 pořídila kopírovací stroj za (cena bez daně DPH ). Ve stejném měsíci jazyková škola zaplatila dodavateli ještě (cena bez daně DPH 714 ). Zaplacená částka byla: a) za instalaci kopírovacího stroje b) za zaškolení obsluhy kopírovacího stroje Účetní jednotka si stanovila limit pro zařazení do DHM ve výši Účetní odpisování Doba životnosti kopírovacího stroje je 36 měsíců. Odpisovat začíná účetní jednotka od prvního dne následujícího měsíce po zařazení do DHM. Daňové odpisování: Kopírovací stroj je zařazen do první odpisové skupiny, odpisování provádí účetní jednotka zrychleným způsobem, koeficient v prvním roce = 3. 37

10 Řešení: a) Limit pro zařazení do DHM ; vedlejší výdaj byl za instalaci kopírky Text Účet MD Vliv na účetní VH Vliv na základ daně Nákup kopírky cena bez daně DPH 21 % Instalace cena bez daně DPH 21 % Zařazení kopírky Účetní / daňový odpis kopírky CELKEM náklady v roce 2016 Jaký by byl vliv na účetní VH, pokud by limit účetní jednotky pro zařazení do DHM byl: a) b) b) Limit pro zařazení do DHM ; vedlejší výdaj byl za zaškolení obsluhy Text Účet MD Vliv na účetní VH Vliv na základ daně Nákup kopírky cena bez daně DPH 21 % Zaškolení obsluhy - cena bez daně DPH 21 % CELKEM náklady v roce 2016 Jaký by byl vliv na účetní VH, pokud by limit účetní jednotky pro zařazení do DHM byl: a) b) K ZAMYŠLENÍ Na základě předchozího řešení vysvětlete, proč si účetní jednotky zpravidla stanoví limit pro dlouhodobý hmotný majetek ve výši ? ŘEŠENÍ V RÁMCI INTERAKTIVNÍ VÝUKY Správnost řešení jednotlivých variant lze zkontrolovat na moderni-vyuka.svse.cz. V parametrech si můžete zvolit, zda vliv na účetní VH a základ daně se má zobrazovat průběžně anebo až po zaúčtování všech účetních operací. 38