2/2.4 Nejčastější chyby v oceňování majetku

Rozměr: px

Začít zobrazení ze stránky:

Download "2/2.4 Nejčastější chyby v oceňování majetku"

Antonie Nováková
před 8 lety
Počet zobrazení:

1 str. 1 Nejčastější chyby v oceňování majetku Kapitola obsahuje upozornění na některé chyby při oceňování majetku, které se v souvislosti s daní z přidané hodnoty vyskytují v praxi v účetnictví právnických osob, které jsou definovány v 2 vyhlášky číslo 504/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, u kterých hlavním předmětem činnosti není podnikání, pokud účtují v soustavě podvojného účetnictví (dále jen vyhláška). Dlouhodobý majetek Při úplatném pořízení dlouhodobého majetku je důležité správné ocenění pořizovaného majetku v účetnictví. Obdobně to lze tvrdit také v případě bezúplatně nabytého majetku např. formou darování, dědění nebo převodem podle zvláštních právních předpisů (např. restituční zákony). Způsoby oceňování majetku řeší 24 a 25 ZÚČ. Metody oceňování upravuje Část IV vyhlášky a částečně také Český účetní standard č. 409 v Čl. 3. Úplatné pořízení majetku

, o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, u kterých hlavním předmětem činnosti není podnikání, pokud účtují v soustavě podvojného účetnictví (dále jen vyhláška).

2 str. 2 Majetek Chyby a omyly (některé příklady z praxe): Účetní jednotka nesprávně zahrne do ocenění pořizovaného majetku například: poplatky bance za konverzi cizí měny a kursové ztráty z přepočtu cizí měny (jedná se o náklady související s hospodařením s finančním majetkem), v případech pořízení majetku od dodavatele ze zahraničí, faktura dodavatele zní a je hrazena v cizí měně, úroky z prodlení za pozdní úhradu faktury dodavatele pořizovaného majetku, pokuty a obdobné sankce za poškození nebo znečistění životního prostředí, poškození obecního majetku, znečistění veřejného prostranství aj. v souvislosti s pořizovaným majetkem, náklady na opravy majetku například v případech, kdy u v minulosti pořízeného majetku se provádí jeho technické zhodnocení a současně oprava technicky zhodnocovaného majetku, cenu pozemku souvisejícího se stavbou do ocenění stavby, cenu trvalých porostů do ocenění pozemku (definice trvalého porostu je vymezena v 26 odst. 9 zákona o daních z příjmů), částku daně z přidané hodnoty, pokud je účetní jednotka registrována jako plátce této daně a vzniká jí nárok na její vypořádání se státním rozpočtem. Účetní jednotka opomene zahrnout do ocenění pořizovaného majetku například: výdaje na pořízení projektové dokumentace stavby, správní poplatky a jiné poplatky související s pořízením dlouhodobého majetku (např. licenční poplatky, poplatky za homologaci telekomunikačních zařízení, poplatky za stavební řízení, poplatky za zábor veřej-

prodlení za pozdní úhradu faktury dodavatele pořizovaného majetku, pokuty a obdobné sankce za poškození nebo znečistění životního prostředí, poškození obecního majetku, znečistění veřejného

3 str. 3 ného prostranství při uskladnění stavebních materiálů aj.), výdaje na dopravu do místa používání majetku, výdaje za instalaci a připojení na inženýrské sítě (elektřina, vodovod, plynovod, veřejnou kanalizační síť), výdaje za montáž, výdaje na zemní úpravy, zařízení staveniště (tj. oplocení stavby, přístřešek pro stavení dělníky aj.). V případě výdajů souvisejících s pořizovaným dlouhodobým majetkem od plátců DPH, uplatní (s výjimkou případů jmenovaných v zákonu o DPH) N, je-li plátcem této daně, daň z přidané hodnoty při jejím vypořádání v rámci příslušného zdaňovacího období. Do ocenění spojeného s pořízením dlouhodobého majetku uplatní pouze základy daně. Příklad N pořídila od dodavatele software jako informační systém pro neslyšící za Kč, bez DPH, sazba daně 20 %. Současně objednala instalaci SW na svém hlavním serveru. Instalaci provedl IT technik OSVČ, neplátce DPH. N zaplatila v hotovosti za instalaci Kč. N byla registrována jako plátce daně a protože SW bude používán k ekonomické činnosti, pořizovací cenu financovala z vlastních prostředků. Postupovala v souladu se zákonem o DPH a uplatnila nárok na odpočet daně na vstupu. P

zařízení staveniště (tj. oplocení stavby, přístřešek pro stavení dělníky aj.).

4 str. 4 Majetek T tab. 1 Postup účtování u N, plátce DPH: Č. Text Kč MD D A. Cena pořízení od dodavatele plátce DPH: a) sepsání a uzavření smlouvy neúčtuje se b) zaúčtování přijaté faktury za SW (základ daně) c) zaúčtování přijaté faktury za SW (DPH 20 %) B. Cena pořízení pořizovací náklady od neplátce DPH: zaúčtování výdaje za instalaci SW dodavatel je neplátce DPH C. Zařazení dlouhodobého nehmotného majetku do užívání Zařazení SW do užívání v pořizovací ceně Bezúplatné pořízení majetku Účetní jednotka při zaúčtování v aktivech použije nesprávně stanovenou reprodukční pořizovací cenu u bezúplatně nabytého majetku. Jedná se zejména o případy, kdy dárce s úmyslem krátit daňovou povinnost (viz 20 odst. 8 nebo 15 odst. 8 zákona o daních z příjmů) nadhodnotí v darovací smlouvě ocenění poskytnutého daru. Bezúplatně nabytý majetek se oceňuje tzv. reprodukční pořizovací cenou definovanou v 25 odst. 4 písm. b) ZÚČ (reprodukční pořizovací cenou je cena, za kterou by byl majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje; cenu lze stanovit odborným znalcem nebo odhadem s ohledem na ceny obvyklé v místě a čase, kdy je majetek bezúplatně nabyt. Za akceptovatelnou se považuje také účetní zůstatková cena vymezená v účetnictví dárce). Pokud je majetek darován plátcem DPH, daň vypořádává (odvede) dárce. Obdarovaná N by měla zaúčtovat reprodukční pořizovací cenu bez DPH, tj. pouze ve výši základu daně.

000 343 321 B. Cena pořízení pořizovací náklady od neplátce DPH: zaúčtování výdaje za instalaci SW dodavatel je neplátce DPH 2 500 041 211 C.

5 str. 5 Pokud je dárcem majetku osoba, která není plátcem DPH a N je registrována jako plátce DPH, zaúčtuje darovaný dlouhodobý majetek včetně DPH. Nárok na odpočet DPH nelze uplatnit, nejednalo se o úplatné plnění. Příklad N registrovaná jako plátce DPH v rámci benefiční akce obdržela věcné dary tj. a) Jeden dodávkový automobil od plátce DPH, kdy proforma faktura jako příloha darovací smlouvy obsahovala ocenění základ daně Kč, DPH 20 % Kč, cena celkem Kč. b) Jedno zdvihací pneumatické zařízení pro tělesně postižené osoby včetně příslušenství od fyzické osoby, neplátce DPH, jako použité oceněno prodejnou použitých kompenzačních pomůcek na Kč. Tab. 2 Postup účtování u N, plátce DPH: Č. Text Kč MD D A. Nabytí daru od dárce - plátce DPH: a) uzavření darovací smlouvy neúčtuje se b) zaúčtování přijaté proformafaktury (základ daně) c) zařazení dodávkového automobilu do užívání B. Nabytí daru od neplátce DPH: a) uzavření darovací smlouvy neúčtuje se b) zaúčtování reprodukční pořizovací ceny zdvihacího zařízení c) Zařazení zařízení do užívání v reprodukční pořizovací ceně P T

a) Jeden dodávkový automobil od plátce DPH, kdy proforma faktura jako příloha darovací smlouvy obsahovala ocenění základ daně 230 000 Kč, DPH 20 % 46 000 Kč, cena celkem 276 000 Kč.

6 str. 6 Majetek Oceňování majetku pořízeného z dotace Důsledky chyb a omylů Pojem dotace definuje 27 odst. 7 vyhlášky. Podle ustanovení 38 odst. 9 vyhlášky je v aktivech součástí ocenění majetku pořízeného z dotace také částka financovaná z prostředků dotace. Pokud je majetek odpisován, provádí účetní jednotka úpravu výsledku hospodaření způsobem podle 38 odst. 9 písm. a) až c). Účetní jednotky, které tvoří fond reprodukce investičního majetku (zejména veřejné vysoké školy podle 18 zákona č. 111/1998 Sb., ve znění pozdějších předpisů), postupují rovněž podle 38 odst. 7 vyhlášky a ČÚS číslo 409, Čl. 6 bodu 6.9. Pokud zákon o DPH umožňuje příjemci dotace vypořádat daň v rámci přiznání k DPH, pak nelze DPH účtovat k tíži dotace. Pořízený majetek u plátce DPH bude oceněn v částce odpovídající základu daně. Jestliže zákon o DPH příjemci dotace vypořádat DPH související s pořizovaným majetkem neumožňuje, pak je majetek oceněn pořizovací cenou včetně DPH. Neodporuje-li to jiným právním předpisům ani podmínkám, za kterých lze dotaci čerpat, příjemce dotace nárokuje zaplacenou DPH k tíži prostředků dotace. Je-li majetek chybně oceněn, porušuje účetní jednotka zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví (dále jen ZÚČ), zejména 4 odst. 8 písm. g) (dodržování účetních metod oceňovaní, stanovených prováděcími právními předpisy) a 7 odst. 1 a 2 (věrné a poctivé zobrazení předmětu účetnictví a finanční situace účetní jednotky). Porušení zákona může mít za následek sankce vyměřené kontrolním orgánem podle 37 zákona o účetnictví. Porušením zákona mj. je nesprávné vedení účetnictví nebo uvedení nepravdivých nebo hrubě zkreslujících údajů v účetních záznamech.

Pokud je majetek odpisován, provádí účetní jednotka úpravu výsledku hospodaření způsobem podle 38 odst. 9 písm. a) až c).

7 str. 7 V případě odpisovaného majetku, pokud je majetek chybně oceněn v účetnictví, jsou následkem toho chybně zjištěny a zaúčtovány náklady na odpisy podle 28 ZÚČ. Konečným důsledkem může být mj. také chybný základ daně z příjmů, pokud jsou z chybně oceněného majetku jako výdaj na dosažení zajištění a udržení příjmů uplatněny daňové odpisy zjištěné podle 26 a násl. zákona o daních z příjmů. Účetní jednotka zjišťuje správnost ocenění dlouhodobého majetku v rámci procesu inventarizace. Pokud zjistí chybné ocenění u některého majetku, opravu provede ještě před uzavřením účetnictví za příslušné účetní období zaúčtováním zjištěného rozdílu v tom účetním období, v němž chybu zjistila (nikoliv zpětně v minulých účetních obdobích; viz 30 odst. 6 ZÚČ). Současně s opravou ocenění majetku v účetnictví je třeba opravit v případě odpisovaného majetku také odpisový plán. Opravy chyb Č. Text Kč MD D A. Ocenění neodpisovaného majetku v účetnictví bylo nižší (zvýšení pořizovací ceny o zjištěný rozdíl) x 90x B. Ocenění neodpisovaného majetku bylo vyšší (snížení pořizovací ceny o zjištěný rozdíl) x 03x C. Ocenění odpisovaného majetku bylo nižší (zvýšení 01x 07x ceny o zjištěný rozdíl */ 700 ) (02x) (08x) D. Ocenění odpisovaného majetku bylo vyšší (snížení 07x 01x pořizovací ceny o zjištěný rozdíl) (08x) (02x) */ Uvedený účetní zápis lze použít pouze v případech, kdy byl majetek při pořízení omylem zaúčtován v nižší ceně, než mělo správné ocenění podle právních předpisů; o jiném, a to ani přechodném zvýšení ocenění dlouhodobého majetku s výjimkou případů stanovených ZÚČ, vyhláškou a ČÚS účetní jednotky N neúčtují. T Autor: Blažena Petrlíková

Účetní jednotka zjišťuje správnost ocenění dlouhodobého majetku v rámci procesu inventarizace.

Podobné dokumenty

6.4 Základní účtování zboží

Základní účtování zboží 6 6.4 Základní účtování zboží 6.4.1 Pojem zboží Zboží jsou movité věci koupené za účelem prodeje. Zbožím mohou být také nemovitosti, ale pouze v případě, že jsou splněny následující