1.1 Metoda podvojného zápisu, souvztažnost, souvztažné účty

Transkript

1 Tématický blok č. 4 Téma 1 - Metoda podvojného zápisu Obsah tématu Metoda podvojného zápisu, souvztažnost, souvztažné účty Studijní cíle Cílem této části výkladu je objasnit metodu podvojného účetního zápisu jako jádra celého účetního systému. Souhrnným cílem je porozumět této metodě, pochopit její podstatu a příčiny, osvojit si s ní spojené pojmy a především vytvořit dovednost stanovit správně způsob zápisu vybraných situací na účtech. Doba potřebná ke studiu Pojmy k zapamatování Poznatky v této části nejsou opět náročné na čas svým rozsahem, ale mohou vyžadovat více studijního času u těch, kteří se dosud s touto problematikou i pojmy nesetkali a seznamují se s ní bez pomoci alespoň základních představ. Těm by prostudování, promyšlení a pochopení tohoto oddílu, zejména vytvoření dostatečně jisté dovednosti správně určit účty a strany pro zápis operací, mělo trvat přibližně 3-4 hod. (opět v rozčlenění na kratší úseky, v závěru zaměřené na opakování a procvičování). Prostudování, zopakování a usoustavnění poznatků těm, kteří se již s touto problematikou setkali by v závislosti na hloubce poznatků mělo vyžádat 1,5 2 hod. studijního času. Některé pojmy spojené s metodou podvojného zápisu již byly objasněny v předchozích částech: účet, strana Má dáti, strana Dal, účty aktiv, účty pasiv. Některé jsou vysvětlovány až v tomto oddílu: souvztažný zápis, souvztažné účty, podvojný účetní zápis, Úvod Tato část výkladu účetní metody je opět náročná především nezbytností vytvořit dovednost a naučit aplikovat relativně jednoznačný a jednoduchý princip (podvojný zápis) na konkrétní, velmi různorodé situace. Další důvod relativní obtížnosti, kterou pociťuje většina studujících základy účetnictví, je to, že tyto poznatky i dovednost předpokládá, že jsou osvojeny a upevněny všechny předcházející poznatky především o struktuře bilance, o účtech a zápisech na něm které by měly být opět na úrovni dovednosti a schopnosti je aplikovat v konkrétní situaci. Doporučením proto pro studium tohoto oddílu je věnovat dostatečnou pozornost především výkladovým a cvičným příkladům, promýšlení navrženého řešení, studium i dalších studijních materiálů.

2 Výkladová část 1. Souvztažnost, souvztažné účty, podvojný účetní zápis V předcházející kapitole jsme objasnili, že každá hospodářská operace způsobuje změnu vždy dvou položek rozvahy - příčinou je bilanční princip, na jehož základě jsou uspořádány údaje o majetku podniku a jeho zdrojích (kapitálu) v rozvaze. Jestliže každá položka rozvahy je evidována vždy na samostatném účtu, pak je zřejmé, že každá hospodářská operace musí být zaznamenána na dvou různých účtech. Dále jsme si v předcházející kapitole objasnili pravidla pro zápis údajů na účtech, na nichž jsou evidovány položky aktiv, a pravidla pro zápis údajů na účtech, na nichž jsou evidovány položky pasiv. Ukažme si promítnutí těchto pravidel do již řešených situací a pokusme se určit, jak budou jednotlivé operace zapsány na účtech použitých pro evidenci položek, které se v dané situaci mění: Příklad 1: Pan Novák získal od banky úvěr ,-, který mu připsala na jeho bankovní účet. Rozhodli jsme, že se změnila: 1) položka aktiv Běžný účet stav se zvýšil, vzrostl objem peněžních prostředků uložených na účtu 2) položka pasiv Úvěr - stav se zvýšil, vzrostl objem dosud přijatých úvěrů Schematicky: A+, P+ Ve schématech účtů se zápisy projeví takto : Podle pravidel zápisu na účtech bude záznam - zvýšení první položky, která je položkou aktiv, proveden na straně Má dáti, - zvýšení druhé položky, která je položkou pasiv, proveden na straně Dal MD Úvěr (P) D MD Běžný účet (A) D PZ.. PZ.. 1) ) souvztažný zápis Souvztažné účty

3 Příklad 2 : P. Novák splatil z bankovního účtu svůj dluh vůči jednomu z dodavatelů v částce ,- Rozhodli jsme, že se změnila: 1) položka aktiv Běžný účet stav peněz na b. účtu se snížil (A -). 2) položka pasiv Závazky u dodavatelů stav dluhu vůči dodavatelům se snížil (P -). Schematicky: A-, P- Podle pravidel zápisu na účtech bude záznam - snížení první položky, která je položkou aktiv, proveden na straně Dal, - snížení druhé položky, která je položkou pasiv, proveden na straně Má dáti Ve schématech účtů se zápisy projeví takto : MD Běžný účet (A) D Souvztažné účty MD Závazky u dodavatelů (P) D PZ.. PZ.. 2) ) souvztažný zápis Příklad 3. P. Novák koupil stroj v ceně ,- a zaplatil za něj ze svého běžného účtu u banky. Rozhodli jsme, že se změnila: 1) položka aktiv Běžný účet stav peněz na b. účtu se snížil (A -). 2) položka aktiv Stálá aktiva objem dlouhodobého majetku se zvýšil (A+). Schematicky: A-, A+ Podle pravidel zápisu na účtech bude záznam - snížení první položky, která je položkou aktiv, proveden na straně Dal, - zvýšení druhé položky, která je také položkou aktiv, proveden na straně Má dáti

4 Ve schématech účtů se zápisy projeví takto : Souvztažné účty MD Běžný účet (A) D MD Stálá aktiva (A) D PZ.. PZ.. 3) ) souvztažný zápis Příklad 4 : Banka poskytla p. Novákovi úvěr ve výši ,- a uhradila z něj přímo závazek vůči dodavateli. Rozhodli jsme, že se změnila: 1) položka pasiv Úvěr objem dosud přijatých úvěrů se zvýšil (P+). 2) položka pasiv Závazky u dodavatelů objem dluhů vůči dodavatelům se snížil (P-). Schematicky: P-, P+ Podle pravidel zápisu na účtech bude záznam - zvýšení první položky, která je položkou pasiv, proveden na straně Dal, - snížení druhé položky, která je také položkou pasiv, proveden na straně Má dáti Ve schématech účtů se zápisy projeví takto : Souvztažné účty MD Úvěr (P) D MD Závazky u dodav.(p) D PZ.. PZ.. 3) ) souvztažný zápis Shrnutí Z těchto čtyř situací lze doplnit předchozí poznatek o zápisu na dvou účtech, a to že zápis každé z operací je prováděn vždy na dvou účtech a zároveň opačných stranách, tj. na jednom účtu na straně Má dáti a na druhém účtu na straně Dal. = podstata metody podvojného zápisu

5 S ní jsou spojeny i příslušné pojmy: Souvztažnost propojení, vztah dvou účtů při zápisu jedné operace, toto spojení účtů je dočasné a platí pro záznam vždy jednoho druhu operace vychází jednak z obsahu položek sledovaných na účtu a z charakteru operace, která má být na účtech zaznamenána. Souvztažné účty účty spojené záznamem jedné operace souvztažný zápis zápis jedné operace provedený na dvou účtech a opačných stranách Metoda podvojného zápisu však nelze zužovat pouze na zmíněný dvojí zápis na účtech a opačných stranách (MD/D). Je třeba ji vidět v souvislostech tak lze dojít k poznání, že ji tvoří: Bilanční princip dvojí pohled na proces v podniku Uspořádání položek v rozvaze, dva typy evidovaných změn Pravidla zápisů na účtech aktiv a pasiv Teprve na základě těchto skutečností může být realizován podvojný zápis jedné operace metoda podvojného záznamu je tedy tvořena komplexem všech těchto prvků Předkontace = výsledek rozhodování, na kterých účtech a kterých stranách bude operace zapsána, tj. stanovení souvztažných účtů - představuje jednu z nejnáročnějších, kterou provádějí nejzkušenější účetní. Účtový předpis = způsob, jakým se zapisuje rozhodnutí, na kterých účtech bude proveden zápis na straně MD a na straně D. Má obvykle tuto formu: Má dáti Název, resp.číslo účtu, kde zápis bude na straně MD Dal Název, resp.číslo účtu, kde zápis bude na straně D To je při studiu účetnictví úsporná forma jak vyjádřit a sdělit řešení jednotlivých cvičných příkladů viz dále.

6 Kontrolní otázky a úkoly Kontrolní otázky: 1) Jak lze jednoduše vyjádřit metodu podvojného zápisu? 2) Co je věcným základem metody podvojného zápisu? 3) Vychází metoda podvojného zápisu pouze z bilančního principu? Co jej doplňuje? 4) Jaké účty jsou účty souvztažnými? Je souvztažnost trvalým vztahem mezi dvěma účty? 5) Jak se vyznačuje stanovení souvztažných účtů pro konkrétní operaci? 6) Stanovte souvztažné účty pro následující operace rozhodnutí o zaúčtování (účtový předpis předkontaci) vepište do příslušných sloupců Má dáti a dal Č. Text Částka MD D 1. odběratelé uhrazují na náš běžný účet ,- 2. výběr peněz z běžného účtu do pokladny ,- 3. faktura od dodavatele za nakoupený stroj ,- 4. dodavatelé fakturují dodaný materiál ,- 5. splátka bankovního úvěru z b. účtu ,- 6. z b.účtu uhrazena dodavatelská faktura ,- 7. společník firmy vkládá do firmy hotovost ,- 8. na b.účet přijata úhrada od odběratelů ,- 9. nákup zboží za hotové ,- 10 výplata mezd pracovníkům z b. účtu ,- (Při rozhodování o zápisu každé operace zachovávejte myšlenkový postup: - určete položky, kterých se operaci týká - tím i účty, kde bude operace zapsána, - uvědomte si charakter obou položek, zda jsou aktivní či pasivní - určete změnu, ke které dochází danou operací u obou položek - rozhodněte, na kterou stranu příslušných účtů podle pravidel pro zápis na aktivní a pasivní účty - bude zápis operace proveden) 7) U vybraných položek rozvahy jsou tyto počáteční zůstatky: B.účet 110,- Záv. u zaměstnanců 47,- Záv. u dodavatelů 120,- Pohledávky za odběrateli 43,- Úvěr 200,- Stálá aktiva 430,- Pokladna,- 10,- Materiál 12,- a) Pro uvedené položky otevřete účty. b) Zapište na ně následující hospodářské operace:

7 Operace MD D 1) z běžného účtu uhrazena splátka úvěru 20,- 2) výplata mezd pracovníkům převodem z b.účtu 47,- 3) na b. účet přijata záloha od odběratelů na výrobky 30,- 4) splatná faktura uhrazena z poskytnutého úvěru 120,- 5) z b.účtu zaplacena záloha na dodávku el. energie 10,- 6) nákup stroje na fakturu 86,- 7) poskytnutý úvěr připsán na b. účet 100,- 8) z běžného účtu vybráno do pokladny 10,- 9) nákup materiálu za hotové 15,- 10) uhrazena faktura za nakoupený stroj 86,- 8) Posuďte správnost provedené předkontace (nesprávné položky označte a opravte) : Operace MD D 1. Faktura od dodavatelů za nakoupené zboží Materiál na skladě Závazky u dodav. 2. Z poskytnutého úvěru uhrazena dod.faktura Běžný účet Bankovní úvěr 3. V hotovosti přijata úhrada za provedenou opravu Náklady - opravy Pokladna 4. Z běžného účtu uhrazena dlužná daň z příjmu Závazky u fin.úřadu Běžný účet 5. Vydána faktura odběratelům za provedené práce Běžný účet Tržby 6. Na běžný účet přijata úhrada od odběratelů Běžný účet Závazky u dodav. Rozšiřující text O podstatě účetních záznamů včetně metody podvojného zápisu se můžete více dozvědět v již uváděných pracech D. Kovanicové, Poklady skryté v účetnictví I. díl Jak porozumět účetním výkazům, Praha: Polygon Další příklady k procvičení můžete nalézt v práci J.Sedláčka a kol., Praktikum finančního účetnictví, Plzeň : A. Čeněk 2007 Shrnutí Metoda podvojného zápisu je způsobem záznamu hospodářských operací v podvojném účetnictví. Na základě bilančního principu, rozvahy a pravidel zápisu na účtech je každá operace zaznamenávána na dva účty a opačné strany. Souvztažnost účtů je dána obsahem hospodářské operace.

8 Seznam použitých zkratek -- Studijní literatura KUBÍČKOVÁ D., Základy účetnictví, Praha : VSFS 2006 SEDLÁČEK J. a kol., Praktikum finančního účetnictví, Plzeň : A. Čeněk 2007 KOVANICOVÁ D., Poklady skryté v účetnictví I. díl Jak porozumět účetním výkazům, Praha: Polygon 2006 Odkazy Klíč k úkolům