3.3 Účetní náklady, které nejsou daňově uznatelnými

Transkript

1 3.3 Účetní náklady, které nejsou daňově uznatelnými Náklady z hlediska účetního Účetní jednotky jsou povinny vést účetnictví tak, aby účetní závěrka sestavená na jeho základě podávala věrný a poctivý obraz předmětu účetnictví a finanční situace účetní jednotky ( 7/1 ZoÚ). Z toho vyplývá, že účetní jednotka musí zaúčtovat do nákladů všechny skutečnosti, které byly nákladem, a to bez ohledu, zda se bude jednat o náklad daňově uznatelný. Účetní jednotka zaplatila pokutu finančnímu úřadu. Aby účetnictví podávalo věrný a poctivý obraz účetní jednotky, musí být tato pokuta zaúčtována do nákladů, i když se jedná o daňově neuznatelný náklad. Náklady z hlediska daňového Problematice daňových nákladů je třeba věnovat velkou pozornost z důvodu správného stanovení základu daně a následně i správného určení daňové povinnosti účetní jednotky. Zákon o daních z příjmů se věnuje daňovým a nedaňovým nákladů zejména v ustanoveních 24 a 25. V 24 je uveden příkladný výčet daňově uznatelných nákladů. Naopak 25 uvádí náklady (výdaje), které nelze uznat pro daňové účely. 67

2 Aby mohly být náklady uplatněny jako daňové, musí být vynaloženy pro účely podnikání. Při daňové kontrole musí podnikatel správci daně prokázat, že vynaložené náklady mají přímou a bezprostřední souvislost s příslušnými výnosy, tzn. že se jedná o náklady, které slouží k dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů. Jestliže výdaje slouží k dosažení, zajištění a udržení příjmů, které jsou od daně osvobozeny, nelze je uplatnit jako daňově účinné. Jestliže budou příjmy z prodeje obchodního podílu (za zákonem určených podmínek) od daně osvobozeny, potom nelze proti těmto příjmům uplatnit výdaje spojené s prodejem tohoto obchodního podílu a ani pořizovací cenu tohoto obchodního podílu (účet 56x/06x). Daňově neuznatelné náklady lze rozdělit do několika skupin, a to na: - náklady, které nejsou nikdy daňově uznatelnými náklady, - náklady, které jsou daňově uznatelnými do výše souvisejících příjmů, - náklady, které jsou daňově uznatelné za podmínek stanovených dle ZDP, - náklady, které jsou daňově uznatelnými za předpokladu, že byly i zaplaceny Náklady, které nejsou nikdy daňovými náklady Jedná se například o výdaje na reprezentaci (513), ostatní sociální náklady (528), daň dědickou, darovací (538), poskytnuté dary (543), nesmluvní pokuty a penále (545), dále opravné položky nebo rezervy, které nejsou tvořeny v souladu se ZoR (554, 559, 574) apod Náklady, které jsou daňově uznatelnými do výše souvisejících příjmů Patří sem například manka a škody, které jsou daňovým nákladem do výše náhrady. Výjimkou jsou škody vzniklé v důsledku živelních pohrom nebo škody způsobené podle potvrzení policie neznámým pachatelem v těchto případech jsou daňově uznatelné v plné výši. V kanceláři školy došlo ke krádeži z pokladny bylo zcizeno Kč. Pojišťovna škole žádnou náhradu nepoukázala se zdůvodněním, že nebyly dodrženy všechny podmínky pojistné smlouvy. Škola obdržela od policie usnesení o odložení případu z důvodu, že se nepodařilo pachatele najít. Škola si může uplatnit ukradenou hotovost v daňových nákladech, neboť se jedná o škodu způsobenou podle potvrzení policie neznámým pachatelem. Pokud by však pachatel byl dopaden, ale žádnou náhradu škody by škole nepoukázal, potom by se jednalo o daňově neuznatelný náklad. 68

3 Řidič podniku havaroval s firemním vozidlem, které muselo být v důsledku havárie vyřazeno (poškození bylo takového rozsahu, že oprava by se již nevyplatila). Daňová zůstatková cena automobilu činila Kč. Automobil byl pro tyto případy pojištěn a pojišťovna poukázala náhradu ve výši Kč. V tomto případě je daňová zůstatková cena automobilu nákladem do výše náhrady škody, tj. částka Kč bude daňově neuznatelným nákladem, který bude zvyšovat základ daně (ř. 40 daňového přiznání). Dále do této skupiny nákladů patří hodnota neodpisovaného hmotného majetku při jeho prodeji. Firma prodala pozemek za Kč, pořizovací cena pozemku činila Kč. Na účtu 541 bude zaúčtován náklad Kč, ale daňově uznatelným bude pouze do výše příjmů z prodeje, tj Kč. Částka přesahující tržbu ( Kč) bude nedaňovým nákladem, který bude zvyšovat ZD (ř. 40 daňového přiznání) Náklady, které jsou daňově uznatelnými za podmínek stanovených dle ZDP K těmto nákladům lze zahrnout například výdaje na pracovní a sociální podmínky zaměstnanců, odpisy dlouhodobého majetku, odpisy pohledávek, finanční náklady z úvěrů a půjček od spojených osob, nájemné u finančního leasingu apod. Poznámka: Vybrané náklady jsou podrobně vysvětleny v kapitole Náklady, které jsou daňově uznatelnými za předpokladu, že byly i zaplaceny Pojistné na sociální a zdravotní pojištění, které má povinnost hradit zaměstnavatel ( 24/2/f ZDP) Aby bylo pojistné daňovým nákladem, musí být zaplaceno, a to nejpozději do konce měsíce následujícího po uplynutí zdaňovacího období. Pojistné zaplacené po uvedeném termínu je nákladem toho zdaňovacího období, kdy bylo uhrazeno. Poznámka: Celá nezaplacená částka dlužného pojistného se skládá ze dvou částí, a to z pojistného zaměstnavatele (účet 524) a z pojistného, které je sraženo zaměstnanci ze mzdy a odvádí je zaměstnavatel (tato část pojistného tvoří součást hrubé mzdy, tj. na účtu 521) Přestože se podmínky pro daňovou uznatelnost posuzují podle stejného kritéria (tj. zaplacení do následujícího zdaňovacího období), nezaplacené, a tedy i daňově neuznatelný náklad, se v daňovém přiznání objevuje na dvou místech: - nezaplacené pojistné zaměstnavatele bude na řádku 40 - nezaplacené pojistné sražené zaměstnanci bude na řádku 30 Ve společnosti RINGO, s.r.o., byl uhrazen odvod pojistného na ZP a SP z mezd za prosinec 2011 ve výši Kč až příštího roku. Částka Kč nebyla uhrazena do , proto nemůže být daňovým nákladem roku 2011, ale sníží základ daně účetní jednotky až v roce

4 ÚLOHA 3. 1 Společnost KREJČÍŘ, s.r.o., zaúčtovala v roce 2011 do nákladů pojistné na sociální zabezpečení a příspěvek na státní politiku zaměstnanosti ve výši Kč a pojistné na všeobecné zdravotní pojištění ve výši Kč. Zaměstnancům společnost srazila ze mzdy pojistné na sociální a pojistné na zdravotní pojištění Kč. Na pojistném z mezd za rok 2011 společnost odvedla: v roce 2011 správě sociálního zabezpečení Kč zdravotním pojišťovnám Kč v lednu 2012 správě sociálního zabezpečení Kč zdravotním pojišťovnám Kč v únoru 2012 správě sociálního zabezpečení Kč zdravotním pojišťovnám Kč Úkoly: Určete, o kolik Kč bude muset společnost upravovat základ daně z důvodu pozdních odvodů pojistného: - za rok za rok 2012 Daň z nemovitosti a daň z převodu nemovitosti ( 24/2/ch ZDP) Výše uvedené daně jsou daňovým nákladem pouze v případě, pokud byly také zaplaceny. Poznámka: Daň z převodu nemovitosti zaplacená ručitelem za původního vlastníka je pro ručitele daňovým výdajem. Smluvní pokuty, úroky z prodlení Pohledávky z titulu smluvní pokuty, úroků z prodlení a jiných sankcí ze závazkových vztahů ovlivňují základ daně účtujících poplatníků až ve zdaňovacím období, kdy byly uhrazeny. Smluvní pokuta byla zaúčtována v srpnu 2011, uhrazena však byla v únoru V roce 2011 byla smluvní pokuta sice zaúčtována do nákladů (544/321), ale bude z daňových nákladů vyloučena ( 24/2/zi ZDP) bude uvedeno na řádku 40 daňového přiznání V roce 2012 bude úhrada smluvní pokuty zaúčtována 321/221, tj. není zaznamenáno v nákladech, ale základ daně bude snížen o tuto zaplacenou smluvní pokutu. Postup z pohledu věřitele je u smluvních sankcí obdobný. 70

5 Úroky z úvěrů od neúčtujících fyzických osob ( 24/2/zi ZDP) Daňová uznatelnost úroků z úvěrů a půjček od fyzických osob, které nevedou účetnictví, je podmíněna zaplacením úroků. Postup při úpravě ZD je obdobný jako u smluvních pokut a úroků z prodlení. ÚLOHA 3. 2 Paní Milena Bílá (fyzická osoba, která není účetní jednotkou) půjčila v roce 2010 do společnosti HAZARD, a.s., částku Kč. Půjčka byla sjednána na období od do a roční úroková sazba byla stanovena ve výši 8 %. Úroky za jednotlivá období činily (a byly také zaúčtovány do nákladů společnosti): - za rok Kč - za rok Kč - za rok Kč Společnost zaplatila úroky z půjčky paní Bílé v jednotlivých obdobích takto: - v roce Kč - v roce Kč - v roce Kč Úkol: O jakou částku se bude muset účetní výsledek hospodaření upravovat na základ daně v jednotlivých letech z titulu rozdílného vyúčtování a zaplacení úroků z půjčky? 71

6 ÚLOHA 3. 3 Společnost BYZNYS, s.r.o., se zabývá obchodní činností. V účetnictví společnosti byly v roce 2011 zaúčtovány tyto náklady a výnosy: Číslo účtu Název účtu Kč 504 Prodané zboží ,- 513 Náklady na reprezentaci ,- 532 Daň z nemovitosti - zaplacená 5 000,- 538 Daň z převodu nemovitosti - v roce 2012 nebyla zaplacena ,- 544 Smluvní pokuty a penále - v roce 2012 byly i zaplacené ,- 545 Ostatní pokuty a penále ,- 549 Škody způsobené podle potvrzení policie neznámým pachatelem ,- 569 Manka a škody (náhrada zaúčtována na účtu 668) ,- 604 Tržby za prodané zboží ,- 668 Náhrada škody za manko ,- Úkoly: 1. Vypočítejte účetní výsledek hospodaření 2. Určete, které náklady jsou daňově neúčinné 3. Stanovte základ daně za rok 2011 ÚLOHA 3. 4 Pan Josef Janeček (fyzická osoba, která vede účetnictví) se zabývá poradenskou činností. V roce 2011 byly zaúčtovány tyto náklady a výnosy: 511 Opravy a udržování ,- 521 Mzdové náklady ,- 524 Zákonné sociální pojištění ,- 531 Silniční daň 8 000,- PS: V roce 2011 nebyly placeny zálohy, celá částka silniční daně byla doplacena v lednu 2012, tj. v termínu pro podání daňového přiznání Pořizovací cena prodaného pozemku , Zůstatková cena prodaného auta ,- 602 Tržby z prodeje služeb , Tržba za prodej pozemku , Tržba za prodej auta ,- Do konce ledna 2012 nebylo odvedeno na zdravotním a sociálním pojištění Kč sražených ze mzdy zaměstnancům a Kč za zaměstnavatele Úkoly: 1. Vypočítejte účetní výsledek hospodaření 2. Určete, které náklady jsou daňově neúčinné 3. Stanovte základ daně za rok