ZÁKLADY ÚČETNICTVÍ. (3) Doc. Ing. Hana Březinová, CSc.

Transkript

1 ZÁKLADY ÚČETNICTVÍ (3) Doc. Ing. Hana Březinová, CSc.

2 Obsah Dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek Dlouhodobý a krátkodobý finanční majetek Pohledávky Vlastní kapitál Závazky Rezervy Uzavření účetních knih, účetní závěrka

3 Dlouhodobý majetek Dlouhodobý hmotný majetek (DHM) Dlouhodobý nehmotný majetek(dnm) Dlouhodobý finanční majetek

4 Dlouhodobý nehmotný majetek Cena vyšší než stanovený limit (obvykle Kč), doba používání delší než 1 rok Zřizovací výdaje, výsledky výzkumu a vývoje, software, ocenitelná práva aj. DNM nejsou: znalecké posudky, průzkumy trhu, certifikáty Ocenění: Pořizovací cena, vlastní náklady, reprodukční pořizovací cena Pořízení: Nákupem, vlastní výrobou Úbytky: postupné opotřebení hodnoty = odpis likvidace, prodej, darování

5 Dlouhodobý hmotný majetek Cena vyšší než stanovený limit (obvykle Kč), doba používání delší než 1 rok Pozemky, stavby, samostatné movité věci a soubory movitých věcí, Dospělá zvířata a jejich skupiny a další Technické zhodnocení x opravy Ocenění: Pořizovací cena, vlastní náklady Pořízení: Nákupem, vlastní výrobou Úbytky: postupné opotřebení hodnoty = odpis likvidace, prodej, darování

6 Příklad Počáteční stav bankovního účtu Faktura za stroj Faktura za dopravu stroje 5 3. Faktura za montáž stroje Převedení stroje do používání Úhrada faktur dodavatelům 105

7 Příklad Účetní operace tis. Kč MD Dal Počáteční stav bankovního účtu Banka 1. Faktura za stroj Pořízení 321 Dodavatel 2. Faktura za dopravu stroje Pořízení 321 Dodavatel 3. Faktura za montáž Pořízení 321 Dodavatel 4. Převedení stroje do používání Stroje 042 Pořízení 5. Úhrada faktury dodavatelům Dodavatel 221 Banka

8 Odpisy Odpisy majetku vyjadřují trvalé snížení jeho hodnoty Majetek odpisovaný/majetek neodpisovaný Povinnost sestavit odpisový plán Účetní odpisy/daňové odpisy Odpisy v průběhu používání majetku Průběh používání může být vyjádřen i jinak, než ve vazbě na čas, například na výkon Majetek se odpisuje jen do výše jeho ocenění v účetnictví Odpisy se provádějí nepřímo pomocí účtu OPRÁVKY Oprávky jsou kumulací odpisů

9 Odpisování 1. Koupeno v září auto na fakturu - pořizovací cena Auto převedeno do používání Měsíční odpis auta (říjen), odpis 6 let (720/72)= Měsíční odpisy auta za XI.-XII. (2x10) = 20 Účetní operace Tis. Kč MD Dal 1. Nákup stroje Pořízení 321 Faktura 2. Zařazení do používání Auto 042 Pořízení 3. Měsíční odpis říjen Odpisy 082 Oprávky 4. Měsíční odpis listopad, pros Oprávky

10 Odpisy Odpis náklad, trvalé snížení hodnoty, dopad na výsledek hospodaření v daném roce Oprávky korekce pořizovací ceny, ovlivní rozvahu Zůstatková hodnota = pořizovací cena - oprávky

11 Vyřazení majetku prodej auta Počáteční stav - pořizovací cena auta 720, oprávky Doúčtování zůstatkové ceny Vyřazení auta Faktura odběrateli 700 Účetní operace tis. Kč MD Dal Počáteční stav auta Auto Počáteční stav oprávek Oprávky 1. Doúčtování zůstatkové ceny ZC 082 Oprávky 2. Vyřazení auta Oprávky 022 Auto 3. Faktura odběrateli Odběratel 641 Tržby

12 Dlouhodobý Finanční majetek Cenné papíry a vklady podle uplatňovaného vlivu (rozhodující, podstatný = majetkové účasti, menšinový) Ostatní cenné papíry (dluhové) Pohledávky (půjčky, úvěry ve skupině) Termínované vklady Krátkodobý Peníze v pokladně, Peníze na cestě Ceniny Bankovní účty Krátkodobé cenné papíry (k obchodování, vlastní)

13 Finanční majetek Oceňování Jmenovitá hodnota (peněžní prostředky, pohledávky) Pořizovací cena (cenné papíry, vklady)

14 Peníze - příklad Počáteční stav peníze v bance Příjmový doklad převedeno do pokladny z banky 1 2. Výpis z bankovního účtu vybráno do pokladny 1 3. Výpis z úvěrového účtu otevřen krátkodobý úvěr Připsán krátkodobý úvěr na bankovní účet výpis z bankovního účtu 500 Účetní operace tis. Kč MD Dal Počáteční stav banka Banka 1. Příjmový doklad do pokladny Pokladna 261 P.na cestě 2. Výpis z bankovního účtu P.na cestě 221 Banka 3. Výpis z úvěru otevřen účet P.na cestě 231 Kr.úvěr 4. Výpis z bankovního účtu Banka 261P.na cestě

15 Ceniny - příklad Počáteční stav pokladna 800, ceniny 180, bankovní účet V hotovosti koupeny jízdenky pro zaměstnance V hotovosti koupeny známky 5 3. Faktura za stravenky Použity jízdenky Spotřeba známek 3 6. Použity kolky v hodnotě Stravenky vydány zaměstnancům Zaplacena faktura za stravenky 100

16 Ceniny - příklad Účetní případ tis. Kč MD Dal Peníze 800 Ceniny 180 Bankovní účet Nakoupeny jízdenky v hotovosti Ceniny 211 Peníze 2. Koupeny známky v hotovosti Ceniny 211 Peníze 3. Faktura za stravenky Ceniny 321 Dodavatel 4. Použity jízdenky Cestovné 213 Ceniny 5. Spotřeba známek Ostatní 213 Ceniny 6. Spotřeba kolků O.daně 213 Ceniny 7. Stravenky-na vrub DN podniku Soc.n. DN 213 Ceniny Stravenky-na vrub NN podniku Soc.n. NN 213 Ceniny

17 Dlouhodobý finanční majetek Počáteční stav Bankovní účet Nákup cenných papírů faktura Odměna makléři faktura Převod cenného papíru na majetkový účet Přijata dividenda na bankovní účet Úhrada faktur za cenné papíry a práci makléře 310 Účetní operace tis. Kč MD Dal Počáteční stav bankovní účet Banka 1. Nákup cenných papírů Pořízení 321 Dodavatel 2. Odměna makléři Pořízení 321 Dodavatel 3. Převod cenného papíru Cenné p. 043 Pořízení 4. Přijata dividenda na bankovní ú Banka 665 Výnosy 5. Úhrada faktur Dodavatel 221 Banka

18 Krátkodobé cenné papíry Počáteční stav peněz v pokladně Nákup akcií k obchodování hotově Nákup krátkodobých dluhopisů hotově Prodej akcií převod 150, tržba v hotovosti Úroky z dluhopisů příjem na bankovní účet 5 Účetní operace tis. Kč MD Dal Počáteční stav Peníze 1. Nákup akcií Akcie 211 Peníze 2. Nákup dluhopisů Dluhopisy 211 Peníze 3.a Prodej akcií převod Prodej 251 Akcie 3.b Prodej akcií tržba Peníze 641 Tržba 4. Úroky z dluhopisů příjem Banka 662 Úroky

19 Pohledávky Právo na plnění od dlužníka Pohledávky krátkodobé/dlouhodobé podle okamžiku vzniku účetního případu, podle okamžiku sestavení rozvahy Členění pohledávek v rozvaze Pohledávky z obchodních vztahů Pohledávky ve skupině podle výše uplatňovaného vlivu Poskytnuté zálohy Pohledávky ze sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění Pohledávky daňové (za státem) Dohadné účty aktivní Jiné pohledávky (prodej podniku, pronájem podniku)

20 Pohledávky Oceňování Jmenovitá hodnota Pořizovací cena Opravné položky při dočasné snížení hodnoty majetku, tj. v případě pohledávek po lhůtě splatnosti, nedobytných a jinak pochybných Nepřímé snížení hodnoty majetku Tvorba opravné položky na vrub nákladů Snížení, zrušení opravné položky ve prospěch nákladů

21 Záloha - příklad Počáteční stav bankovní účet Poskytnuta záloha na materiál výpis z banky Faktura za materiál cena materiálu 300, DPH 20 %, tj Zúčtování zálohy Doplatek faktury výpis z bankovního účtu 160 Účetní případ Tis. Kč MD Dal Počáteční stav bank.účet Banka 1. Poskytnuta záloha na materiál Záloha 221 Banka 2.a Faktura za materiál bez daně Materiál 2.b Faktura za materiál DPH DPH 2.c Faktura za materiál s DPH Dodavatel 3. Zúčtování zálohy Dodavatel 314 Záloha 4. Doplatek výpis z bank.účtu Dodavatel 221 Banka

22 Obchodní pohledávka Počáteční stav bankovní účet Fa prodej služeb cena bez DPH 100 Fa DPH 20 % 20 Fa Celková cena včetně DPH Zaplacení DPH výpis z banky 120 Účetní případ Tis. Kč MD Dal PS Bankovní účet Banka 1a. Fa-prodej služeb cena bez DPH Tržby 1b. Fa-20 % DPH DPH 1c. Fa-cena celkem vč. DPH Odběratelé 2. Výpis z banky úhrada DPH DPH 221 Banka

23 Opravná položka Počáteční stav pohledávka za odběratelem Tvorba opravné položky (20 %)-daňový náklad Tvorba opravné položky (do 50 %)-nedaňový náklad Odběratel zaplatil výpis z bank.účtu Zrušení opravné položky daňové 20, nedaňové 40 (celkem 60) Účetní případ Tis. Kč MD Dal PS Pohledávka Odběratelé 1. Tvorba opravné položky 20 % Tvorba OP 391 OP 2. Tvorba opravné položky do 50% Tvorba OP 391 OP 3. Výpis z banky-zaplacení Banka 311 Odběratelé 4.a Zrušení opravné položky-dn OP 558 Tvorba OP 4b. Zrušení opravné položky-nn OP 559 Tvorba OP

24 Vlastní kapitál Základní kapitál Kapitálové fondy Emisní ážio Ostatní kapitálové fondy (dary, příplatky) Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků, Oceňovací rozdíly z přecenění při přeměnách společností, Rozdíly z přeměn společností Rezervní fondy Statutární a ostatní fondy-fondy ze zisku Výsledky hospodaření z minulých let Výsledek hospodaření z běžného období

25 Rozdělení zisku - příklad Počáteční stav bankovní účet Počáteční stav zisk k rozdělení Příděl do rezervního fondu Příděl do sociálního fondu Nárok na dividendu Nerozdělený zisk Sražena daň z příjmů z dividend 15 % Zaplacena daň výpis z bank.účtu Zaplacena dividenda společníkům výpis 255

26 Rozdělení zisku - příklad Účetní případ Tis. Kč MD Dal PS bankovní účet PS - VH ve schvalovacím řízení Příděl do rezervního fondu VH schval. 421 RF 2. Příděl do sociálního fondu VH schval. 427 Soc.fond 3. Nárok na dividendu VH schval. 364 Závazky 4. Nerozdělený VH VH schval. 428 Neroz.VH 5. Sražena daň z dividend 15 % Závazky 342 Ost.daně 6. Zaplacena daň výpis z bank.ú Ost.daně 221 Banka 7. Zaplacena dividenda-výpis Závazky 221 Banka

27 Závazky 488 ObčZ: Závazkovým vztahem je právní vztah, ze kterého věřiteli vzniká právo na plnění (pohledávka) od dlužníka a dlužníkovi vzniká povinnost splnit závazek Koncepční rámec: Současná povinnost podniku, která vznikla jako důsledek minulých událostí a která v budoucnosti vyvolá odliv ekonomických užitků

28 Závazky Oceňování: jmenovitá hodnota Členění: dlouhodobé, krátkodobé Závazky z obchodních vztahů Závazky ve skupině Přijaté zálohy Vydané dluhopisy, dlouhodobé směnky k úhradě Závazky ke společníkům Závazky k zaměstnancům Závazky ze sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění Závazky vůči státu (daňové závazky) Dohadné účty pasivní Bankovní úvěry

29 Zúčtování se zaměstnanci Počáteční stav bankovního účtu Hrubé mzdy zaměstnanců Pojistné na ZP a SP Záloha na daň z příjmů Předpis ZP a SP hrazené zaměstnavatelem Zaplacena mzda zaměstnancům výpis Zaplacena daň z příjmů výpis Zaplaceno ZP a SP výpis 140

30 Zúčtování se zaměstnanci Účetní případ Tis. Kč MD Dal PS bankovní účet Banka 1. Hrubé mzdy zaměstnanců Mzdové n. 331 Zaměstnan 2. Pojistné na ZP a SP-srážka Zaměstnan 336 ZP,SP 3. Záloha na daň z příjmů Zaměstnan 342 Ost.daně 4. Předpis ZP, SP (zaměstnavatel) Zúčtování 336 ZP,SP 5. Zaplacena mzda výpis Zaměstnan 221 Banka 6. Zaplacena daň výpis Ost.daně 221 Banka 7. Zaplaceno ZP a SP ZP,SP 221 Banka

31 Rezervy Současný závazek, jehož důsledkem je v budoucnu pravděpodobný výdaj v nejisté výši Rezervy účetní (rezerva na důchody, rezerva na reorganizaci, rezerva na soudní spory, rezerva na záruční opravy) Rezervy daňové (rezerva na opravy, rezerva na odbahnění rybníků, rezerva na ekologické škody) Tvorba rezerv na vrub nákladů Snížení, zrušení rezerv ve prospěch nákladů

32 Rezervy - příklad Počáteční stav bankovní účet Tvorba rezervy na soudní spor Tvorba rezervy na soudní spor Požadavek na úhradu náhrady plynoucí z rozhodnutí soudu Zrušení rezervy Zaplacení náhrady výpis z bankovního účtu 70 Účetní případ Tis. Kč MD Dal PS bankovní účet Banka 1. Tvorba rezervy Tvorba 459 Rezerva 2. Tvorba rezervy Tvorba 459 Rezerva 3. Požadavek na úhradu náhrady Ostatní n. 379 Závazek 4. Zrušení rezervy Rezerva 554 Tvorba 5. Zaplacení náhrady výpis Závazek 221 Banka

33 Uzavření účetních knih Kontrola podvojnosti a souvztažnosti PŘEDVAHA Nákladové účty, výnosové účty Účet zisků a ztrát Aktivní účty, pasivní účty Konečný účet rozvažný

34 Účetní závěrka - podstata Zjistit k určitému okamžiku stav a pohyb majetku, závazků a vlastního kapitálu ÚJ oceněný v peněžních jednotkách Vyjádřit výsledek hospodaření, a to na základě porovnání nákladů a výnosů ve věcné a časové souvislosti v účetním období, za nějž se účetní závěrka sestavuje

35 Cíl účetní závěrky Cílem účetní závěrky je vytvořit takovou strukturu, objem a charakter informací, které umožní uživatelům účetní závěrky získat přehled o majetku, závazcích, výsledku hospodaření a finanční situaci účetní jednotky. Neméně významné je doložení, že účetní jednotka bude v nejbližší budoucnosti nadále trvat a podnikat ve stejném rozsahu. To je základ pro vytvoření reálného obrazu o účetní jednotce.

36 Účel účetní závěrky Provést kontrolu průběžného provádění účetních zápisů o hospodářských operacích, k nimž v účetním období docházelo, zkompletovat jednotlivé operace související vždy s konkrétním účetním případem, aby se prokázalo, že Jsou v účetnictví zachyceny veškeré účetní případy, tzn., že je účetnictví úplné Zvolené účetní postupy a metody odpovídají charakteru a podstatě účetního případu a také platným normám, tzn. Že je účetnictví správné Jsou jednotlivé operace doloženy účetními doklady, tzn. Že je účetnictví úplné

37 Obsah účetní závěrky Účetní závěrka je nedílný celek účetních výkazů a vysvětlivek a komentářů k nim, které jsou uspořádány v příloze Rozvaha (bilance) Výkaz zisku a ztráty (výsledovka) Příloha Přehled o peněžních tocích (cash flow) Přehled o změnách vlastního kapitálu Vybrané ÚJ sestavují účetní závěrku obsahující všechny části. Podnikatelé nemají povinnost sestavovat cash flow, přehled o změnách VK

38 Úloha 9 1. Charakterizujte dlouhodobý nehmotný majetek 2. Charakterizujte dlouhodobý hmotný majetek 3. Jak se DNM a DHM oceňují 4. Vysvětlete podstatu a postup odpisů 5. Vysvětlete podstatu oprávek 6. Co to je zůstatková hodnota 7. Charakterizujte dlouhodobý finanční majetek 8. Jak se DHM oceňuje? 9. Co to jsou peníze na cestě, kdy se používají? 10. Kde v rozvaze bude vykázán kontokorentní úvěr?

39 Úloha Vysvětlete rozdíl mezi pohledávkou a závazkem 2. Jak se oceňují pohledávky? 3. Vyjmenujte základní skupiny pohledávek 4. K čemu slouží opravná položka u pohledávek? 5. Jak se účtuje o opravných položkách 6. Popište základní strukturu vlastního kapitálu 7. Vyjmenujte základní skupiny závazků 8. Jak se závazky oceňují 9. Co to jsou rezervy? 10. Jak se účtuje o rezervách

40 Úloha Jakým způsobem se uzavírají výsledkové účty? 2. Jakým způsobem se uzavírají rozvahové účty? 3. Vysvětlete propojení mezi uzávěrkovými účty. 4. Co to je účetní závěrka? 5. Jaký je obsah účetní závěrky?