MEZINÁRODNÍ ÚČETNÍ STANDARDY Jiří Viktorin viktorin@alteraudit.cz ÚČETNICTVÍ Není jedno Varianty: Národní legislativa US GAAP (USA nepoužívá IFRS) IFRS ve znění IASB adaptované EU PROČ IFRS? Potřebujeme harmonizovat Porovnávat v rámci globálních ekonomik Porovnáváme na úrovni závěrek Prezentace je standardně vázaná na národní legislativy -> NEPOROVNATELNOST Řešení: IFRS Počátky v 70-tých letech 2000 uznání výkazů na všech mezinárodních burzách (i USA) IFRS V ČR? Povinnost pro společnosti obchodované na veřejném trhu Dobrovolně pokud sestavuje ÚJ konsolidovanou účetní závěrku Nelze použít jako podklad pro daně z příjmů Rozvaha Aktiva a závazky držené k prodeji Zálohy na pořízení majetku jako kr. dobá aktiva Výsledovka Ostatní úplný výsledek Většinou souvisí s přeceněním majetku Příloha Info o odhadech Strategie řízení kapitálu Finanční aktiva a závazky Oceněny reálnou hodnotou Půjčky, pohledávky, aktiva držená do splatnosti V naběhlé hodnotě s použitím efektivní úrokové sazby Vykazováno do výsledovky 1
Cizí měny Funkční měna Denní kurz Výnosy Vazba na INCOTERMS Příjmy z dividend v okamžiku vzniku práva na výplatu Smlouvy o zhotovení Výnosy a náklady podle % zhotovení, tj. postupně ČÚS přes nedokončenou výrobu Případná ztráta se účtuje okamžitě Dotace Provozní - mohou snižovat náklady Investiční sníží hodnotu aktiva, nebo VPO a následné postupné rozpouštění do výnosů Plány definovaných požitků Pojistně matematické modely Zisk na akcii Zveřejňován čistý zisk na akcii včetně způsobu výpočtu Nehmotná aktiva Můžou mít neomezenou životnost Dlouhodobý hmotný majetek Pořizovací cena obsahuje náklady na likvidaci Možnost přeceňovat na reálnou hodnotu Leasingy Finanční V aktivech a současně závazek hradit Odepisuje ZÁVĚR Budoucí vývoj Nechejte to na experty Otázky ke slyšenému? AUDITOR PŘICHÁZÍ AUDIT 2
Pomocník? KDO JE AUDITOR? Dráb? HISTORIE Companies Act 1844 akcionář kontroluje rozvahu Companies Act 1856 zdobrovolňuje kontrolu ze stran akcionářů Companies Act 1900 znovu zavedená povinnost ověřovatel musí být nezávislý nemusí to být profesionál HISTORIE HISTORIE USA Companies Act 1948 zavedení P&L informování o účetních politikách konsolidace zavedení profese auditora zavedení "true and fair view" Companies Act 1981 Vyčlenění malých spol. z povinnosti auditu Companies Act 1985 povinnost ověření výroční zprávy "Každý auditor má kdykoli právo přístupu k účetním knihám a dalším písemnostem, je oprávněn od zaměstnanců společnosti takové informace a vysvětlení, která považuje za nezbytná pro splnění svých auditorských povinností." první úprava až v roce 1917 vliv Federální komise pro obchod a Komise pro burzy cenných papírů HISTORIE ČESKÁ REPUBLIKA 1989 - vyhláška FMF č. 63/89 Sb., o ověřovatelích (auditorech) a jejich činnosti Zejména pro podniky se zahraniční majetkovou účastí Do té doby VLK 1992 - zákon č. 524/92 Sb. o auditorech novelizován č. 93/2009 v souladu s evropskými pravidly LEGISLATIVA zákon o auditorech auditorské směrnice KA ČR ISA 3
UŽIVATELÉ FINANČNÍCH VÝKAZŮ OBECNÉ DŮVODY EXISTENCE AUDITU Státní orgány Představenstvo společnosti/ Dozorčí rada Finanční Představenstvo Dozorčí rada účetní závěrka Vlastníci výkazy Management Burza Podnik Auditor Banky a finanční partneři Strategičtí partneři Akcionáři DEFINICE AUDITU Audit = nezávislé ověření a vyjádření názoru na účetní závěrku společnosti jako celek tj. je-li účetní závěrka vyhotovena ve všech významných aspektech v souladu s používanými účetními zásadami CÍLE/FUNKCE AUDITU zvýšení věrohodnosti zveřejňovaných účetních informací preventivní proti vzniku chyb a podvodů poradenská a výchovná funkce CO NENÍ CÍLEM AUDITU POVINNOST AUDITU potvrzovat správnost účetnictví potvrzovat dodržování veškeré legislativy zjišťovat podvody potvrzovat správnost daňových přiznání hodnotit úroveň ekonomického řízení Kdo má? 4
ZÁSADY nezávislost Etický kodex řídící a kontrolní systém včetně odbornosti profesní skepticismus mlčenlivost POSTUP AUDITU Přijetí zakázky: nezávislost, AML, zdroje (odbornost, kapacita) Plánování auditu: seznámení se s účetní jednotkou identifikace rizik Reakce na identifikovaná rizika a plán auditorských postupů Provádění auditu, např.: Inventury existence zásob Konfirmační dopisy existence a úplnost pohledávek a závazků, deriváty Uzavření auditu: revize spisu, kontrola UZ, výrok auditora, archivace POSTUP Plán auditu POZNÁMKY K TECHNOLOGII Zjištění a popis procesů IT Testy spolehlivosti Účinné Testy věcné správnosti v omezeném rozsahu Interní kontroly Neúčinné Hodnocení procesů Dopis vedení společnosti Celkové posouzení fin. výkazů Absence interních kontrol Testy věcné správnosti v plném rozsahu Dopis vedení společnosti Experti Rizikový přístup Materialita Důkazní prostředky Vzorkování Výrok auditora ZPRÁVA AUDITORA čistý výrok modifikovaný výrok výhrada záporný výrok odmítnutí výroku zvláštní" odstavce K ČEMU POUŽÍT AUDITORA? Poradce/konzultant: fúze účetní problémy analytická činnost prověrky procesů Forenzní audit Due diligence Strašák 5
ZÁVĚR Budoucí vývoj Otázky ke slyšenému? DĚKUJI ZA POZORNOST 6