Posudzovanie rezidencie osôb na daňov ové účely Ing. Dana Slivková Význam určenia rezidencie (1) Rôzny rozsah daňovej povinnosti 1. daňovn ovník k s neobmedzenou DP (rezident) predmetom dane príjem (výnos) plynúci zo zdrojov na území SR a zo zdrojov v zahraničí 2. daňovn ovník k s obmedzenou DP (nerezident) predmetom dane príjem (výnos) plynúci zo zdrojov na území SR
Význam určenia rezidencie (2) uplatnenie medzinárodných zmlúv v o zamedzení dvojitého zdanenia Usmernenie MF SR č.. 5005/2000-7 7 k spôsobu uplatňovania zmlúv v o zamedzení dvojitého zdanenia (Finančný ný spravodajca č.. 8/2000) Daňovn ovník k s neobmedzenou DP 2 písm. p d) zákona z o dani z príjmov fyzická osoba,, ktorá má na území SR trvalý pobyt alebo sa tu obvykle zdržiava právnick vnická osoba,, ktorá má na území Slovenskej republiky sídlo alebo miesto skutočného vedenia
Trvalý pobyt na účely zákonaz Trvalý pobyt občanov ( 3 ods. 1 zákonaz konač. 253/1998 Z. z. o hlásen sení pobytu občanov SRS a registri obyvateľov ov SR) S Trvalý pobyt je pobyt občana spravidla v mieste jeho stáleho bydliska na území Slovenskej republiky. Povolenie na trvalý pobyt udelené cudzincom ( 34 ods. 1 zákona z č.. 48/2002 o pobyte cudzincov) Obvyklé zdržiavanie sa ak osoba nemá na území SR trvalý pobyt zdržiava sa tu aspoň 183 dní v príslu slušnom kalendárnom roku relevantná fyzická prítomnos tomnosť osoby dôkazné prostriedky evidencia o dochádzke dzke vedená zamestnávate vateľom, výpis z domovej knihy ubytovateľa
Daňovn ovník k s obmedzenou DP (1) 2 písm. p e) zákona z o dani z príjmov fyzická osoba,, ktorá nemá na území SR trvalý pobyt ani sa tu obvykle nezdržiava fyzická osoba,, ktorá sa na území SR obvykle zdržiava len na účely štúdia, liečenia enia alebo výkonu závislej z činnosti, ktorej zdroj je na území SR právnick vnická osoba,, ktorá má na území Slovenskej republiky nemá sídlo ani miesto skutočného vedenia Daňovn ovník k s obmedzenou DP (2) Osoba, ktorá vykonáva va na území SR činnosť prostredníctvom stálej prevádzkarne ( 16) Osobitný prístup pri určovan ovaní daňovej rezidencie v prípade pade spoločníkov verejnej obchodnej spoločnosti a komplementárov komanditnej spoločnosti
Posudzovanie daňovej rezidencie osôb z nezmluvných štátovtov Vo vzťahu k osobám m zo štátov, tov, s ktorými Slovenská republika neuzatvorila medzinárodn rodnú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia,, sa pri určovan ovaní daňovej rezidencie postupuje výlučne podľa a ustanovení zákona o dani z príjmov jmov. Posudzovanie daňovej rezidencie osôb zo zmluvných štátovtov Postupuje sa podľa a zákona z o dani z príjmov Ak osoba považovan ovaná za rezidenta podľa vnútro troštátnych tnych daňových predpisov 2 zmluvných štátov tov = konflikt dvojitej rezidencie Riešenie enie konfliktu dvojitej rezidencie: článok 4 príslu slušnej medzinárodnej zmluvy
Čl. 4 Modelovej daňovej zmluvy o zdaňovan ovaní príjmov a majetku (1) účelom uplatnenia článku je stanovenie iba jedného štátu tu daňovej rezidencie a zamedzenie možného dvojitého zdanenia príjmov z dôvodu dvojitej daňovej rezidencie uplatnenie kritéri rií postupne v poradí,, v ktorom sús uvedené v príslu slušnej zmluve dovtedy, pokiaľ nie je stanovený len jeden štát t daňovej rezidencie nie je nevyhnutné vyčerpa erpať všetky kritéri riá Čl. 4 Modelovej daňovej zmluvy o zdaňovan ovaní príjmov a majetku (2) ods. 1 vymedzenie pojmu rezident ods. 2 kritéri riá pre rozhraničenie dvojitej daňovej rezidencie pre fyzické osoby ods. 3 kritéri riá pre rozhraničenie dvojitej daňovej rezidencie pre právnick vnické osoby
Čl. 4 ods. 2 modelovej zmluvy Ak je fyzická osoba rezidentom vo viacerých zmluvných štátoch: toch: 1. Existencia stáleho bytu 2. Stredisko životných záujmovz 3. Miesto kde sa obvykle zdržiava 4. Štátne tne občianstvo 5. Dohoda kompetentných orgánov Existencia stáleho bytu (domova) FO vlastní alebo mám v držbe byt stály charakter, je zariadený a udržiavaný akáko koľvek forma (rodinný alebo bytový dom, zariadená miestnosť vlastnený alebo prenajatý) relevantné kritérium rium stálos losť prístupnos stupnosť nepretržite v každom čase, nie príle ležitostne pre účely krátkodob tkodobého pobytu opakom stáleho bytu je pobyt na určitom mieste krátkodob tkodobého alebo časovo obmedzeného charakteru (obchodná cesta, študijný pobyt)
Stredisko životných záujmovz ak mám osoba stály byt v obidvoch štátoch, toch, bude považovan ovaná za rezidenta toho štátu, tu, ku ktorému má užšie osobné a hospodárske vzťahy rodinné,, sociálne a ekonomické vzťahy, zamestnanie, politické,, kultúrne a iné aktivity, miesto podnikania, miesto z ktorého daňovn ovník spravuje svoj majetok všetky skutočnosti a okolnosti je potrebné posudzovať ako celok v súvislostiach, s zvláš áštnu pozornosť venovať osobným aktivitám Príklad pán Športový (1) Pán Športový, ktorý mám stály byt, manželku a deti v Slovenskej republike, podpísal hráčsku zmluvu na 1 rok v Českom futbalovom klube. Keďž ďže e sa počas tohto obdobia bude prevažne zdržiava iavať v Českej republike, zriadil si aj v tomto druhom štáte te stály byt. Skutočnos nosť, že e pán p Športový si udržiava stále byty v obidvoch zmluvných štátoch toch naznačuje, že e za účelom určenia miesta jeho daňovej rezidencie je potrebné zistiť,, kde mám tento daňovn ovník k stredisko životných záujmov.
SR Príklad pán Športový (2) deti navštevuj tevujú jazykové a spevácke kurzy manželka vlastní obchod s bižut utériou a je členkou záhradníckeho spolku životné a kapitálov lové poistky úver na rekonštrukciu bytu vlastní záhradnú chatku spláca splátky za prenájom auta praktickí aj odborní lekári pôsobí ako dobrovoľník k v miestnom protidrogovom centre bankové účty ČR zamestnávate vateľ úrazové poistenie spojené s výkonom športovej činnosti bankový účet Miesto obvyklého zdržiavania sa Kritérium rium sa používa v prípade, pade, ak: osoba mám stály byt v obidvoch zmluvných štátochtoch a nie je možné určiť stredisko životných záujmovz osoba nemá stály byt ani v jednom zo zmluvných štátovtov
Ostatné kritéri riá štátna tna príslu slušnosť? dohoda kompetentných orgánov (čl.( 25) Čl. 4 ods. 3 modelovej zmluvy Ak je osoba iná ako fyzická rezidentom oboch zmluvných štátov, tov, bude rezidentom iba toho štátu, tu, v ktorom mám umiestnené svoje miesto skutočného vedenia (MSV) MSV miesto, kde sús prijíman mané rozhodujúce (kľúčov ové) ) riadiace a obchodné rozhodnutia nevyhnutné pre vedenie podnikania osoby viacero miest vedenia iba jedno miesto skutočného vedenia v jednom čase
Časové hľadisko posudzovania daňovej rezidencie daňov ová rezidencia sa posudzuje za zdaňovacie obdobie možná zmena v priebehu zdaň.. obdobia (napr. ak si osoba prenesie stredisko životných záujmov z do druhého ho štátu tu s úmyslom trvalo žiť v tomto štáte) te) k zmene nedochádza dza ak osoba odchádza dza do druhého ho zmluvného štátu tu len na vymedzené obdobie s úmyslom vráti tiť sa na územie prvého štátu tu Príklady dôkazných prostriedkov pri zmene daňovej rezidencie ohlásenie skončenia trvalého pobytu a udelenie povolenia na pobyt v druhom štáte te potvrdenie zahraničného ho správcu dane o daňovej rezidencii uzatvorenie pracovno-pr právneho vzťahu uzatvorenie zmlúv v o životných, sociálnych a zdravotných poisteniach nadobudnutie nehnuteľnost ností v druhom štáte te a iné doklady preukazujúce užšie u osobné a hospodárske vzťahy v druhom štátete
Potvrdenie o daňovej rezidencii tlačivo vydané MF SR č.. 651-1-97 uverejnené vo Finančnom nom spravodajcovi č.. 15/1997 Ďakujem za pozornosť!