Finančné riaditeľstvo Slovenskej republiky. Informácia k výpočtu preddavkov na daň z príjmov fyzických osôb

Transkript

1 Finančné riaditeľstvo Slovenskej republiky Informácia k výpočtu na daň z príjmov fyzických osôb Výška na daň v om období od do sa vyčísli z poslednej známej daňovej povinnosti vypočítanej zo základu dane uvedeného v daňovom priznaní za rok Poslednou známou daňovou povinnosťou sa podľa 34 ods. 5 zákona účinného od rozumie daň vypočítaná: zo základu dane z príjmov podľa 5 a 6 ods. 1 a 2 zákona zníženého o odpočet daňovej straty a príjmov podľa 6 ods. 3 a 4 zákona uvedeného v poslednom daňovom priznaní (za rok 2015), zníženého o nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka platnú v zdaňovacom období, na ktoré sú platené preddavky (t.j. v roku 2016), pri použití sadzby dane podľa 15 platnej v zdaňovacom období, na ktoré sú platené preddavky na daň (platnej v roku 2016), takto vypočítaná daň sa zníži o daňový bonus. Základ dane na účely určenia poslednej známej daňovej povinnosti pre výpočet na daň na nové é obdobie sa vypočíta ako súčet čiastkových základov dane uvedených v daňovom priznaní typu B za rok 2015 na riadkoch: 36 ( čiastkový základ dane z príjmov podľa 5 ZDP) 55 (čiastkový základ dane z príjmov podľa 6 ods. 1 a 2 ZDP zníženého o odpočet daňovej straty) 65 (čiastkový základ dane z príjmov podľa 6 ods. 3 a 4 ZDP) 79 (suma príspevkov, o ktorú sa zvyšuje základ dane podľa 11 ods. 9 a 13 a 52ze ZDP) v prípade uplatnenia metódy vyňatia príjmov po znížení aj o údaj uvedený na r. 82 daňového priznania. Vypočítaný základ dane z posledného daňového priznania za zdaňovacie obdobie roku 2015 sa zníži o nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka podľa 11 ods. 2 písm. a) zákona o dani z príjmov platnú v zdaňovacom období roku 2016, t.j. o 3 803,33 eura. Vypočítaný základ dane z posledného daňového priznania sa zníži o celú nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka, bez ohľadu na to, aký základ dane daňovník v poslednom daňovom priznaní vykázal. V prípade poberateľov dôchodkov uvedených v 11 ods. 6 zákona o dani z príjmov (napr. starobného dôchodku) je podstatné to, kedy im bol dôchodok priznaný a aká je jeho celoročná výška. 1

2 Ak daňovník bol poberateľom dôchodku už k , pri výpočte poslednej známej daňovej povinnosti znižuje vypočítaný základ dane z DP za rok 2015 o kladný rozdiel medzi nezdaniteľnou časťou základu dane na daňovníka platnou na zdaňovacie obdobie roku 2016 vo výške 3 803,33 eura a úhrnnou sumou dôchodku, ktorá mu bola vyplatená v roku Ak suma dôchodku vyplateného daňovníkovi za rok 2015 v úhrne je vyššia ako 3 803,33 eura, potom pri výpočte poslednej známej daňovej povinnosti neznižuje základ dane o nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka. Ak sa daňovník stal poberateľom dôchodku až v priebehu roku 2015, pri výpočte poslednej známej daňovej povinnosti základ dane vypočítaný z DP za rok 2015 zníži o nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka platnú v zdaňovacom období roka 2016 v plnej výške 3 803,33 eura. Pri výpočte poslednej známej daňovej povinnosti pre účely platenia sa použije sadzba dane uvedená v 15 písm. a) zákona o dani z príjmov platná v zdaňovacom období, na ktoré sú platené preddavky na daň, t.j. platná v roku Za zdaňovacie obdobie roku 2016 je sadzba dane 19% z tej časti základu dane, ktorá nepresiahne sumu ,31 eura a 25% z tej časti základu dane, ktorá presiahne sumu ,31 eura. Výpočet na DPFO v roku 2016 z poslednej známej daňovej povinnosti z údajov daňového priznania typ B za rok 2015: Základ dane (r , resp. r ) 3 803, 33 (ak r. 30 = 0), resp ,33 vyplatený dôchodok Základ dane sa prepočíta sadzbou dane 19 %, resp. 19 % a 25 % daňový bonus (r. 95) = posledná známa daňová povinnosť: daň na účely určenia výšky na daň na é obdobie od (ak si daňovník nepredĺžil lehotu na podanie daňového priznania za rok 2015) do (ak si daňovník nepredĺži lehotu na podanie daňového priznania za rok 2016). Z takto vypočítanej dane sa určí výška štvrťročných alebo mesačných. Ak takto vypočítaná posledná známa daňová povinnosť bude menšia alebo rovná eur, daňovník nie je povinný platiť preddavky. Ak posledná známa daňová povinnosť daňovníka presiahne eur a nepresiahne eur, daňovník je povinný platiť štvrťročné preddavky na daň, a to vo výške 1/4 poslednej známej daňovej povinnosti (splatné do konca každého kalendárneho štvrťroka). Ak posledná známa daňová povinnosť daňovníka presiahne eur, daňovník je povinný platiť mesačné preddavky na daň, a to vo výške 1/12 poslednej známej daňovej povinnosti (splatné do konca každého kalendárneho mesiaca). Daňovník, ktorého základ dane tvorí súčet čiastkových základov dane z príjmov podľa 5 zákona o dani z príjmov a 6 zákona o dani z príjmov, postupuje podľa nového znenia 34 ods. 10 zákona o dani z príjmov účinného od Takýto daňovník neplatí preddavky na daň, ak čiastkový základ dane z príjmov podľa 5 zákona o dani z príjmov tvorí viac ako 50 % zo súčtu čiastkových základov dane podľa 5 a 6 zákona o dani z príjmov. 2

3 Ak čiastkový základ dane zo závislej činnosti ( 5 zákona o dani z príjmov) tvorí 50 % a menej zo súčtu čiastkových základov dane podľa 5 a 6 zákona od dani z príjmov, vypočítané preddavky sa platia v polovičnej výške. Preddavky na daň neplatí daňovník (fyzická osoba), ktorý poberal v predchádzajúcom zdaňovacom období len príjmy z kapitálového majetku ( 7 zákona o dani z príjmov) alebo ostatné príjmy ( 8 zákona o dani z príjmov), alebo príjmy z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa 43 zákona o dani z príjmov alebo príjmy zo závislej činnosti, ktoré sú zdaňované ým spôsobom zamestnávateľom, pričom môže ísť aj o kombináciu takýchto príjmov. Vypočítané preddavky na daň sa zaokrúhľujú na eurocenty nadol. Príklad č. 1: Daňovník dosiahol za zdaňovacie obdobie roka 2015príjmy z podnikania a na riadku 43 a 55 daňového priznania typ B vykázal základ dane vo výške eur. Iné príjmy nemal. Výpočet poslednej známej daňovej povinnosti: ,33 = 4,496,67 x 0,19 = 854,36 eur Posledná známa daňová povinnosť je nižšia ako eur, daňovník nie je povinný platiť preddavky na daň z príjmov v om období začínajúcom v roku Príklad č. 2: Daňovník vykázal v daňovom priznaní za rok 2015 základ dane z príjmov z podnikania (r. 43 a 55 daňového priznania typ B) vo výške eur. Iné príjmy nemal. Aj keď v roku 2015 nevznikol daňovníkovi nárok na uplatnenie nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka (z dôvodu vysokého vykázaného základu dane), pri vyčíslení poslednej známej daňovej povinnosti na účely výpočtu na daň na é obdobie začínajúce v roku 2016 daňovník odpočíta zo základu dane eur plnú výšku nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka platnú pre rok 2016 v sume 3 803,33 eur. Výpočet preddavok je nasledovný: ,33= , ,31 x 19 % = 6 654, ,36 x 25 % = ,59 Daň = ,8289 eura (6654, ,59), po zaokrúhlení ,82 eura, t.j. posledná známa daňová povinnosť pre výpočet ,82 : 12 = 1 787,31 eura mesačne Nakoľko posledná známa daňová povinnosť vypočítaná zo základu dane z daňového priznania za rok 2015 presiahla eur, daňovník je povinný platiť mesačné preddavky na daň vo výške 1/12 z vypočítanej poslednej známej daňovej povinnosti, t.j. 1787,31 eur (v om období od do ). Mesačné preddavky na daň sú splatné do 3

4 konca každého kalendárneho mesiaca. Prvý mesačný preddavok je splatný k ( je sobota),ak daňovník nemal predĺženú lehotu na podanie daňového priznania za rok 2015 a posledný mesačný preddavok je splatný k (ak daňovník nebude mať Príklad č. 3: Daňovník bol k poberateľom starobného dôchodku a na riadku 43 a 55 daňového priznania typu B vykázal základ dane z príjmov z podnikania vo výške eur. Iné príjmy nemal. V daňovom priznaní typu B za rok 2015 daňovník vyplnil riadky 29 a 30, určené poberateľom dôchodku, kde uviedol celoročný úhrn starobného dôchodku, ktorý mu bol vyplatený v roku 2015 vo výške eur. Pre účely výpočtu poslednej známej daňovej povinnosti vypočítanej zo základu dane uvedeného v daňovom priznaní za rok 2015 daňovník zníži základ dane za rok 2015 o kladný rozdiel medzi nezdaniteľnou časťou základu dane na rok 2016 a úhrnnou sumou dôchodku vyplatenou v roku 2015 v sume 703,33 eura (3 803, ). Výpočet je nasledovný ,33 = , ,67x 19% = 2 621,36 eura, t.j. posledná známa daňová povinnosť pre výpočet 2 621,36 : 4 = 655,34 eura štvrťročne Posledná známa daňová povinnosť presiahla eur a nepresiahla eur. Daňovník bude platiť štvrťročné preddavky na daň vo výške ¼ z vypočítanej poslednej známej daňovej povinnosti, t.j. 655,34 eura. Prvý štvrťročný preddavok je splatný k (za 2015) a posledný štvrťročný preddavok je splatný k (ak daňovník nebude mať Príklad č. 4: Daňovník bol k poberateľom starobného dôchodku a na riadku 43 a 55 daňového priznania typu B za rok 2015 vykázal základ dane z príjmov dosiahnutých na základe autorského zákona ( 6 ods. 2a) zákona o dani z príjmov) vo výške eur. Iné príjmy nemal. V daňovom priznaní typu B za rok 2015 daňovník vyplnil riadky 29 a 30, určené poberateľom dôchodku, kde uviedol celoročný úhrn starobného dôchodku, ktorý mu bol vyplatený v roku 2015 vo výške eur. Nakoľko suma dôchodku vyplateného daňovníkovi v roku 2015 presiahla sumu nezdaniteľnej časti základu dane na rok 2015 vo výške 3 803,33 eura, pre účely výpočtu poslednej známej daňovej povinnosti na platenie v roku 2016 daňovník neznižuje základ dane za rok 2015 o túto nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka. Výpočet je nasledovný: eur (tento základ dane sa neznižuje o nezdaniteľnú časť) 4

5 x 19 % = 5 605,- eur, t.j. posledná známa daňová povinnosť pre platenie : 4 = 1 401,25 eura štvrťročne Posledná známa daňová povinnosť presiahla eur a nepresiahla eur. Daňovník bude platiť štvrťročné preddavky na daň vo výške ¼ z vypočítanej poslednej známej daňovej povinnosti, t.j ,25 eura. Prvý štvrťročný preddavok je splatný k (za 2015) a posledný štvrťročný preddavok je splatný k (ak daňovník nebude mať Príklad č. 5: Daňovník sa stal poberateľom starobného dôchodku k (t.j. nebol poberateľom dôchodku k ) a vykázal základ dane z príjmov z podnikania. Ako samostatne hospodáriaci roľník vykázal na riadku 43 a 55 daňového priznania typu B za rok 2015 základ dane z príjmov z podnikania vo výške eur. Iné príjmy nemal. V daňovom priznaní za rok 2015 daňovník nevypĺňa riadky 29 a 30, určené poberateľom dôchodku (nie je poberateľom dôchodku k začiatku zdaňovacieho obdobia 2015). Nakoľko daňovník sa stal poberateľom dôchodku až v priebehu roku 2015, pri výpočte poslednej známej daňovej povinnosti na platenie na daň v om období začínajúcom v roku 2016 základ dane za rok 2015 zníži o nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka platnú v zdaňovacom období roka 2016 v plnej výške 3 803,33 eura. Výpočet je nasledovný: ,33 = , ,67 x 19 % = 3 305,36 eura, t.j. posledná známa daňová povinnosť pre výpočet 3 305,36 : 4 = 826,34 eura štvrťročne Posledná známa daňová povinnosť presiahla eur a nepresiahla eur. Daňovník bude platiť štvrťročné preddavky na daň vo výške ¼ z vypočítanej poslednej známej daňovej povinnosti, t.j. 826,34 eura. Prvý štvrťročný preddavok je splatný k (za 2015) a posledný štvrťročný preddavok je splatný k (ak daňovník nebude mať Príklad č. 6: Daňovník na základe podaného daňového priznania za zdaňovacie obdobie roku 2014 mal povinnosť platiť štvrťročné preddavky vo výške 850 eur štvrťročne v om období začínajúcom v roku Daňovník za zdaňovacie obdobie roka 2015 dosahoval len príjmy na základe živnostenského oprávnenia. Na riadku 43 daňového priznania typ B za zdaňovacie obdobie roku 2015 vykázal čiastkový základ dane z príjmov z podnikania ( 6 ods. 1 a 2 zákona o dani z príjmov) vo výške eur. Rovnaký čiastkový základ dane vykázal aj na riadku 55 daňového priznania. Daňovník si na základe podaného oznámenia o predĺžení 5

6 lehoty na podanie DP za rok 2015 predĺžil lehotu na podanie DP za rok 2015 do Akým spôsobom platí preddavky v roku 2016? Výpočet preddavku je nasledovný: ,33 = ,67 Výpočet poslednej známej daňovej povinnosti podľa sadzby dane platnej pre rok 2016: ,67 x 19 % = 6 041,36 eura, t.j. posledná známa daňová povinnosť pre platenie 6 041,36: 4 = 1 510,34 eura štvrťročne Keďže si daňovník predĺžil lehotu na podanie DP za rok 2015 do , jeho staré é obdobie trvá do (bez ohľadu na skutočnosť, kedy podá DP za rok 2015). V roku 2016 platí štvrťročné preddavky k a k vo výške 850 eur štvrťročne, t. j z poslednej známej daňovej povinnosti vypočítanej zo základu dane uvedeného v DP za rok Posledná známa daňová povinnosť vypočítaná zo základu dane uvedeného v DP za rok 2015 presiahla eur a nepresiahla eur. Daňovník bude platiť štvrťročné preddavky na daň vo výške ¼ z vypočítanej poslednej známej daňovej povinnosti, t.j ,34 eura štvrťročne. Nakoľko sa nové é obdobie v roku 2016 daňovníkovi začína prvý deň nasledujúci po uplynutí lehoty na podanie DP za rok 2015, t.j , prvý štvrťročný preddavok v tomto om období je splatný k a posledný štvrťročný preddavok je splatný k (ak daňovník nebude mať predĺženú lehotu na podanie daňového priznania za rok 2016). Príklad č. 7: Daňovník mal za zdaňovacie obdobie roku 2015 príjem zo živnosti, z ktorého vykázal na r. 43 a tiež na riadku 55 daňového priznania typu B základ dane eura. Okrem toho na r. 65 vykázal základ dane z prenájmu nehnuteľnosti vo výške eur. Má dve deti, na ktoré si uplatnil daňový bonus za celý rok 2015 vo výške 2 x 256,92 = 513,84 eura. Túto čiastku uviedol na riadku 95 daňového priznania. Výpočet bude nasledovný: = ,33 = ,67 Výpočet dane podľa sadzby dane platnej pre rok ,31 x 19 % = 6 654, ,36 x 25% = ,09 Daň = ,3289 (6 654, ,09), t.j. po zaokrúhlení ,32 Daň ,32 eur po znížení o sumu daňového bonusu 513,84 (z riadku 95 daňového priznania typu B za rok 2015) je ,48 eura, t.j. posledná známa daňová povinnosť pre výpočet na daň ,48 : 12 = 2 074,70 eura mesačne Nakoľko posledná známa daňová povinnosť vypočítaná zo základu dane z daňového priznania za rok 2015 presiahla eura, daňovník je povinný platiť mesačné preddavky na daň vo výške 1/12 z vypočítanej poslednej známej daňovej povinnosti, t.j ,70 eura. Prvý mesačný preddavok je splatný k ( je sobota), ak daňovník nemal predĺženú 6

7 lehotu na podanie daňového priznania za rok 2015 a posledný mesačný preddavok je splatný k (ak daňovník nebude mať predĺženú lehotu na podanie daňového priznania za rok 2016). Príklad č. 8: Daňovník v podanom daňovom priznaní za rok 2015 vykázal čiastkový základ dane zo závislej činnosti eur ( 5 zákona o dani z príjmov) uvedený na riadku 36 daňového priznania, čiastkový základ dane z príjmov z podnikania eur ( 6 ods. 1 zákona o dani z príjmov) uvedený na riadku 43 a tiež na riadku 55 daňového priznania. Okrem toho vykázal čiastkový základ dane z prenájmu nehnuteľnosti vo výške 932 eur ( 6 ods. 3 zákona o dani z príjmov), ktorý je v daňovom priznaní typu B za rok 2015 uvedený na riadku 65. Výpočet poslednej známej daňovej povinnosti: = ,33 = ,67 Výpočet poslednej známej daňovej povinnosti podľa sadzby dane platnej pre rok 2016: ,67 x 19 % = 3 545,14, t.j. posledná známa daňová povinnosť pre platenie Posledná známa daňová povinnosť vypočítaná z celkového základu dane za rok 2015 presahuje sumu eur. Nakoľko u daňovníka tvorí čiastkový základ dane z príjmov zo závislej činnosti ( eur) viac ako 50 % z celkového základu dane ( eur), v om období začínajúcom v roku 2016 daňovníkovi nevznikne povinnosť platiť preddavky na daň. Príklad č. 9: Daňovník v podanom daňovom priznaní za rok 2015 vykázal čiastkový základ dane zo závislej činnosti eur ( 5 zákona o dani z príjmov) uvedený na riadku 36 daňového priznania, čiastkový základ dane z príjmov z podnikania eur uvedený na riadku 43 a tiež na riadku 55 daňového priznania. Výpočet bude nasledovný: = ,33 = , ,67 x 19 % = 3 721,46 eura, t.j. posledná známa daňová povinnosť pre výpočet 3 721,46 : 4 = 930,365 eura štvrťročne U daňovníka tvorí čiastkový základ dane z príjmov zo závislej činnosti (6 240 eur) menej ako 50 % z celkového základu dane ( eur), preto bude platiť preddavky na daň v polovičnej výške: 930,365 : 2 = 465,1825, po zaokrúhlení 465,18 eura štvrťročne Daňovník bude v om období od do platiť štvrťročné preddavky vo výške 465,18 eura. Prvý štvrťročný preddavok je splatný k (za 7

8 2015) a posledný štvrťročný preddavok je splatný k (ak daňovník nebude mať Príklad č. 10: Daňovník v daňovom priznaní za rok 2015 vykázal čiastkový základ dane z príjmov zo závislej činnosti ( 5 zákona o dani z príjmov) vo výške eur a okrem týchto príjmov v daňovom priznaní vykázal čiastkový základ dane z príjmov z predaja nehnuteľnosti ( 8 zákona o dani z príjmov) vo výške eur ( 8 zákona o dani z príjmov). Nakoľko daňovník v roku 2015 dosiahol len kombináciu príjmov podľa 5 a 8 zákona o dani z príjmov, nemá povinnosť platiť preddavky na daň v om období začínajúcom v roku 2016 (od do ). Príklad č. 11: Na základe podaného daňového priznania k dani z príjmov fyzickej osoby typu B za rok 2014 daňovník platil preddavky v om období od do vo výške 650 eur štvrťročne. Na základe poslednej známej daňovej povinnosti vypočítanej z daňového priznania za zdaňovacie obdobie roku 2015 daňovníkovi vznikla povinnosť platiť preddavky v om období od do vo výške 850 eur štvrťročne. Je daňovník povinný doplatiť rozdiel sumy zaplatených k do výšky preddavku z daňového priznania za rok 2015 (do sumy 850 eur)? Nakoľko daňovník fyzická osoba platí preddavky z poslednej známej daňovej povinnosti v om období, daňovník preddavky splatné k platí z poslednej daňovej povinnosti vypočítanej z daňového priznania za rok 2014, t.j. vo výške 650 eur. Ak daňovníkovi na základe podaného DP za rok 2015 vznikla povinnosť platiť preddavky vo výške 850 eur štvrťročne, tieto preddavky začne platiť v novom om období od do a to od preddavku splatného k Daňovníkovi teda nevzniká povinnosť doplatiť rozdiel sumy zaplatených k do výšky preddavku z daňového priznania za rok 2015 ( ). Príklad č. 12: Daňovník v daňovom priznaní za rok 2015 vykázal čiastkový základ dane z príjmov z podnikania ( 6 zákona o dani z príjmov) vo výške eur a vykázal čiastkový základ dane z ostatných príjmov podľa 8 zákona o dani z príjmov (nepeňažná výhra - automobilu) vo výške eur. Nakoľko povinnosť platiť preddavky v om období, ktoré začína v roku 2016 už neovplyvňujú ostatné príjmy podľa 8 zákona o dani z príjmov, pre účely výpočtu poslednej známej daňovej povinnosti na platenie v tomto om období sa do základu nezapočíta základ dane z príjmov podľa 8 zákona o dani z príjmov (nepeňažná výhra - automobil). Výpočet bude nasledovný: Základ dane znížený o nezdaniteľnú časť základu dane platnú v roku 2015: ,33 = ,67 eura 8

9 Výpočet dane podľa sadzby dane platnej pre rok ,67 x 0,19 = 3 457,36 eura, t.j. posledná známa daňová povinnosť pre platenie Výpočet : 3 457,36 : 4 = 864,34 eura štvrťročne Posledná známa daňová povinnosť presiahla eur a nepresiahla eur. Daňovník bude platiť štvrťročné preddavky na daň vo výške ¼ z vypočítanej poslednej známej daňovej povinnosti, t.j. 864,25 eura. Prvý štvrťročný preddavok je splatný k (za 2015) a posledný štvrťročný preddavok je splatný k (ak daňovník nebude mať Príklad č. 13: Daňovník v daňovom priznaní za rok 2015 vykázal čiastkový základ dane z príjmov z podnikania ( 6 zákona o dani z príjmov) vo výške eur ( riadok 43 a tiež riadok 55 DPFO typu B za rok 2015) a vykázal čiastkový základ dane z ostatných príjmov podľa 8 zákona o dani z príjmov (príjmy z predaja nehnuteľnosti) vo výške eur. Nakoľko povinnosť platiť preddavky v om období, ktoré začína v roku 2016 už neovplyvňujú ostatné príjmy podľa 8 zákona o dani z príjmov, pre účely výpočtu poslednej známej daňovej povinnosti na platenie v tomto om období sa do základu nezapočíta základ dane z príjmov podľa 8 zákona o dani z príjmov (príjmy z predaja nehnuteľnosti). Keďže posledná známa daňová povinnosť vypočítaná zo základu dane z príjmov z podnikania ( 6 zákona o dani z príjmov) je vo výške 2 034,64 eur /( ,33)x 0,19/, čo je suma nepresahujúca eur, daňovník nemá povinnosť platiť preddavky v om období. Na záver dávame do pozornosti aplikáciu Daňová kalkulačka výpočet na daň z príjmov FO v roku 2016, ktorá je zverejnená na webovom sídle FR SR: Vypracovalo: Finančné riaditeľstvo SR Odbor podpory a služieb pre verejnosť Apríl