Skupina 12 - Zásoby vlastní výroby Zásoby vlastní výroby mohou vznikat jak ve výrobním procesu, tak při poskytování služeb nebo dokonce i při tvůrčí myšlenkové práci. Vymezení: 121 - Nedokončená výroba - obvykle vzniká provedením prvé operace na vyskladněném materiálu, - účtována obvykle k 31. 12. nebo podle směrnice častěji (měsíčně), - na tomto účtu je to, co k určitému datu máme v úrovni vynaložených nákladů rozpracováno, (není to materiál ani ještě hotový výrobek), také rozpracované služby pro nějakou firmu (projekty). Je též možné, aby nedokončená výroba byla tvořena pouze přiznanou odměnou za provedenou a neukončenou práci. V některých oborech činnosti dokonce žádný materiál vůbec o hodnoty zakázky nikdy nevstoupí. Takovým oborem činnosti může být projekce, programování či jiné činnosti, ve kterých nevznikají hmotné výstupy. I při poskytování účetních služeb může vzniknout aktivum- nedokončená výroba. 122 - Polotovary vlastní výroby - polotovary - samostatně (odděleně) skladované výrobky vytvářené ve fázích (bylo provedeno několik operací, ale ještě nedokončeno - něco vyrábíme a prodáme jiné firmě, která dokončí výrobu do podoby hotového produktu) 123 - Výrobky - výrobky (dokončené v účetní jednotce) určené k prodeji 124 - Zvířata - zvířata, která nejsou dlouhodobým majetkem: mladá zvířata, ryby aj. zvířata ve výkrmu, včelstvo, drůbež,
Oceňování : - ve vlastních vynaložených nákladech (když není možno zjistit, použijeme RPC) - oceňování probíhá na základě kalkulací nákladů a to kalkulací předběžných nebo výsledných (úroky z úvěru do ocenění obvykle nezahrnujeme) 1. nedokončená výroba a polotovary bývají obvykle oceňovány ve výši přímého spotřebovaného materiálu. 2. výrobky - u nich obvykle použijeme ocenění v návaznosti na to, jak se vyrábí: nepřetržitý výrobní cyklus - oceňování na bázi přímého spotřebovaného materiálu hromadná a velkosériová výroba - přímé náklady (materiál, mzdy, případně zdravotní a sociální pojištění z mezd dělníků či jiné náklady, které lze přímo přiřadit k výrobku (např. výkonový odpis aj.)) zakázková a malosériová výroba - přímé náklady + podíl nepřímých nákladů (podíl výrobní režie + podíl správní režie v případě dlouhodobé výroby, kdy cyklus překročí 1 rok) Účetní předpisy připouští oceňovat zásoby vytvořené vlastní činností buď skutečnými přímými náklady (které mohou být zvýšeny o podíl nepřímých nákladů vztahujících se k činnosti směřující k fakturaci) nebo náklady podle operativních (plánovaných, předběžných kalkulací. Tyto kalkulace musí být vypracovány dle konkrétních technických, technologických, ekonomických a organizačních podmínek určených technickou přípravou výroby. Účetní jednotka si opět může zvolit mezi způsobem A a zjednodušeným způsobem B ZPŮSOB A 1) Průběžně účtujeme vynaložené náklady na výrobu dle svého druhu, např. a) spotřeba materiálu 501 / 112
b) mzdy pracovníků 521 / 331 c) sociální a zdravotní pojištění z mezd pracovníků 524 zákonné sociální a zdravotní pojištění / 336 zúčtování s institucemi ZP a SP - k vynaloženým nákladům vedeme analytickou nebo operativní evidenci dle účelu vynaložení 2) K 31. 12. (poslednímu dni účetního období) či do konce období je potřeba zaúčtovat nedokončenou rozpracovanou výrobu ve vynaložených vlastních nákladech, důvod je analogický jako aktivace (nesmí ovlivnit výsledek hospodaření v tomto okamžiku (ten ovlivní až při vyskladnění, při prodeji), proto proti vynaloženým nákladům postavíme výnos prostřednictvím příslušného účtu skupiny změna stavu. Pokud tedy nebyly výrobky dohotoveny - nedokončená výroba 121 nedokončená výroba / 611 změna stavu nedokončené výroby. Pozn. Účty skupiny 61 jsou výnosové účty, lze na ně však účtovat jak na stranu Dal, tak na stranu MD. 3) 31. 12. účtujeme o polotovarech, na základě příjemky převzaté na sklad po skončení výrobní fáze - 122 polotovary / 612 změna stavu polotovarů 4) další rok při předání k dopracování (dokončení) nedokončené výroby (úbytek nedokončené výroby) 611 / 121 5) další rok polotovary k dokončení (úbytek polotovarů) 612 / 122 6) dohotovené výrobky - příjemka na sklad 123 výrobky / 613 změna stavu výrobků (vedeme analytickou evidenci - skladové karty, kde evidujeme přírůstky a úbytky) 7) vyskladnění výrobků ve vlastních nákladech (z důvodu prodeje) 613 / 123
8) vyskladnění polotovarů z důvodu prodeje 612 / 122 9) tržba z prodeje - / 601 tržby za vlastní výrobky a polotovary - / 343 211, 311 / - Inventarizace: 10) fyzicky máme více než účetně jde o přebytek, účtujeme jako o nerealizované produkci 123, 122 / 613, 612 11) fyzicky máme méně než účetně - schodek a) technologické úbytky, v případě, že jde o výrobky, které mohou přirozeným způsobem ubývat do normy dokladované směrnicí 613 / 123 b) manko nad uvedenou normu (případně škoda jiná než živelní) 549 manka a škody provozní/ 123 12) předpis náhrady, v případě, že předepíšeme hmotně zodpovědnému zaměstnanci 335 ostatní pohledávky za zaměstnanci / 648 ostatní provozní výnosy ZPŮSOB B - v průběhu období neúčtujeme na účty skupiny 12 a 61 (účty rozvahové skupiny 12 pouze k prvnímu dni účetního období otevřeme), účtujeme jen externí vynaložené náklady kromě spotřeby materiálu, pokud je rovněž o zásobách nakupovaných účtováno způsobem B (vyskladnění) 1) 1. 1. PZ - otevřít účty: 121 NV / 701 PÚR
122 polotovary / 701 PÚR 123 výrobky / 701 PÚR 2) externí náklady 5.. / 0.., 1.., 2.., 3.. 3) veškeré přírůstky a úbytky jsou na skladových kartách, např. 100 přírůstek výrobků (dohotoveno, dle příjemky přijato na sklad), 30 vyskladníme prodejem (výdejka), zůstatek je tedy 70,- 4) v průběhu roku účtujeme pouze tržby z prodeje ve smluvní ceně - / 601 343 - / 211, 311 / - 5) Stav z 1.dne účetního období převádíme na MD účtu skupiny 61, tedy zápisem 611/121, 612/122 a 613/123. 6) Dle ID k 31. 12. stavy zásob dle inventarizace opět převedeme na 12x/61x, tedy 611 / 121,612 / 122, 613 / 123 (nejprve na kartě zásob zaznamenáme inventarizační rozdíly - technologické úbytky, manka, přebytky- tyto rozdíly jsou zjištěny porovnáním skladové evidence a fyzického stavu) a inventarizační stav převádíme uvedeným zápisem. V obratu účtu sk. 61 jsou poté zahrnuty i případné technologické úbytky, které tam ponecháme, pouze manka nad normu je nutno z obratu účtu sk. 61 odstranit, tedy účtujeme zápisem 549 manka /613 změna stavu. V případě zjištěného přebytku má být tento opět účtován na účet skupiny 61, tedy pokud převádíme při závěrečném převodu zápisem 61x/12x inventarizační stav zásob, je tento přebytek už zohledněn v obratu 61 a není potřeba nic doúčtovat.