Základní pojmy účetnictví nevýdělečných organizací
Osnova 1. Obecné vztahy spolků a účetnictví 2. Vyhláška 504/2002 Sb. 3. České účetní standardy 401-414 4. Předmět účetnictví 5. Období vedení účetnictví 6. Účetní doklady a jejich význam. 7. Účetní knihy deník, hlavní kniha 8. Účtový rozvrh 9. Účetní uzávěrka 10. Dotace 11. Dary 12. Mzdy 13. Jednoduché účetnictví 14. Přechod na účetnictví 15. Nejčastější chyby 16. Přílohy
1. Obecné vztahy spolků a účetnictví - Co je účetnictví a povinnosti s tím spjaté - Účetnictví vs. jednoduché účetnictví vs. daňová evidence (spolky vedou jednoduché účetnictví pokud nepřekročí jejich příjmy 3.000.000,-Kč) - Období vedení účetnictví kdy začít a kdy skončit
2. Vyhláška 504 - Vyhláška 504/2002 Sb. vztahující se na účetní jednotky, jejichž hlavním předmětem není činnost podnikání. Např. spolky, OPS, politické strany, církve, nadace, veřejné školy atd
3. České účetní standardy České účetní standardy slouží účetním jednotkám, které účtují podle vyhlášky č. 504/2002 Sb. 401-414 Jedná se určení účtů, účtování na účtech a vnitroorganizačního účetnictví v souladu s účetními metodami.
4. Předmět účetnictví Stav a pohyb majetku a jiných aktiv Stav a pohyb závazků včetně dluhů a jiných pasiv Náklady a výnosy Výsledek hospodaření
5. Období vedení účetnictví Povinnost vést účetnictví od vzniku do zániku spolku V české měně V českém jazyce
6. Účetní doklady a jejich význam Účtování dle konkrétního účetního období Způsob uchování dokladů Délka uschování dokladů Rozdělení dokladů (PPD, VPD, Fa, Smlouvy, Splátkové kalendáře )
Vzor pokladních dokladů
Přijatá a vydaná faktura - vzor
7. Účetní knihy Deník a jeho obsah Hlavní kniha - syntetické a analytické účty Případně i kniha analytických účtů, kniha podrozvahových účtů
8. Účtový rozvrh Soupis účtů a možnosti jak s ním nakládat (rozšiřovat během roku ) Závazný obsah jednotlivých tříd a účtových skupin Třídy 0 až 9 Příklady jednoduchých a běžných účetních pohybů
9. Účetní závěrka Sestavení účetní závěrky v návaznosti na 18 a 19 zákona o účetnictví. Závěrka musí zahrnovat: Rozvahu -> aktiva a pasiva Výkaz zisku a ztráty -> náklady a výnosy Přílohu -> doplňující informace
Náležitosti účetní závěrky Obchodní název účetní jednotky a sídlo IČO, jestliže je účetní jednotka má Právní forma účetní jednotky Předmět podnikání či jiné činnosti Rozvahový den účetní závěrky Okamžik sestavený účetní závěrky Podpisový záznam statutárního orgánu
! Neziskové organizace musí povinně odlišovat náklady a výnosy spojené s hlavní a vedlejší činností pomocí analytické evidence, pro potřeby výpočtu daně z příjmů!
10. Dotace Postupy účtování o dotacích a příspěvcích: a) Provozní dotace ve prospěch účtové skupiny 691 b) Dotace na pořízení dlouhodobého majetku ve prospěch účtové skupiny 901
Základní zásady při účtování dotací O nároku se účtuje současně s úhradou, ke dni účetní závěrky se účtuje o předpisu vždy, je-li nárok právně doložen. Nároky na dotace na pořízení dlouhodobého majetku se účtují na vrub 347 či 348 a ve prospěch účtu 901 vlastní jmění či 691 provozní dotace. Na účtech 347 a 348 účetní jednotka vypořádává případnou povinnost vrátit část dotace (nepoužité ) a ostatní závazky finančního charakteru se stáním rozpočtem a rozpočtem orgánů územních samostatných celků.
11. Dary Dle zákona byl zrušen zákon o daní darovací a dary se tak přesunuly ke zdaňování daní z příjmů. Pro účtování se používá zpravidla účet 682 (přijaté příspěvky, dary). Doporučuje se účtovat dary přes jmění, nezobrazí se přitom výnos náklad v různých časových rovinách. K rozhodnutí o způsobu účtování darů je třeba vytvořit interní předpis
12. Mzdy Pracovní poměr vzniká uzavřením: Pracovního poměru, Dohodou o provedení práce či Dohodou o pracovní činnosti. Musí být uzavřen písemně a obsahovat 3 základní náležitosti druh práce, místo výkonu práce a den nástupu. Dále pak může obsahovat ujednání zkušební doby (max. 3 měsíce bez prodloužení a před vznikem prac.poměru). Mzda za odvedenou práci se uvádí v pracovní smlouvě nebo zvláštním platovým výměrem.
Výpověď Pracovní poměr zaniká dohodou, výpovědí, okamžitým propuštěním, zrušením ve zkušební době. Výpověď musí být dána písemně a doručená druhé straně. Okamžité zrušení pracovního poměru musí obsahovat předepsanou písemnou formu a důvod musí být skutkově vymezen. Důvod nelze dodatečně měnit.
Odstupné Při skončení pracovního poměru náleží zaměstnanci odstupné: a. V případě že odpracoval méně než jeden rok, má nárok na jednoměsíční odstupné b. Při odpracování více než jednoho a méně než dvou let má zaměstnanec nárok na dvouměsíční odstupné c. Při odpracování více než dvou let má nárok na tříměsíční odstupné.
! Je nutné rozlišovat minimální mzdu a zaručenou mzdu! Minimální mzda pro rok 2014 je 8.500,-Kč. Příklad: Recepční s maturitou, mluvící třemi jazyky a ovládající složitý rezervační systém nemůže mít mzdu 8.500,-Kč!!! V posledních letech často kontrolovaný problém inspektorátem práce. Více na stránkách MPSV.
Dohoda o provedení práce Musí být uzavřena písemně, jinak je neplatná Může být uzavřena maximálně na 1 rok. Dále může být obnovena. Práce nesmí překročit 300 hodin ročně u jednoho zaměstnavatele Při překročení příjmu nad 10. tisíc měsíčně podléhá mzda odvodů SP a ZP. Daň z dohod o provedení práce je 15% Může být uplatněna sleva na dani.
Dohoda o pracovní činnosti Je omezena na maximum odpovídající polovině stanovené týdenní pracovní doby. Lze ji uzavřít na dobu ne/určitou Lze ukončit výpovědí bez udání důvodu a bez nároku na odstupné Za zaměstnance se odvádí SP a ZP
Zaměstnání malého rozsahu Je svým charakterem zaměstnáním doplňkovým, ze kterého zaměstnanci neplyne plnohodnotné zajištění, na které mají nárok zaměstnanci účastní nemocenského pojištění v plném rozsahu. Tzn. že: o Neplyne ochranná lhůta o Nevzniká nárok na ošetřovné ani nárok na příspěvek v těhotenství a mateřství Zaměstnanec je nemocensky pojištěn jen v těch měsících v nichž dosáhne příjmu alespoň 2.500,-Kč
13. Jednoduché účetnictví 38a ZoÚ Nezaměňovat s daňovou evidencí! Ta je určena pouze pro FO Pro jednoduché účetnictví jsou důležité: - peněžní deník - kniha závazků a pohledávek - pomocné knihy (o složkách majetku, pracovně právních vztazích atd..)
! Pro účetní jednotku je důležité, aby sledovala zvlášť příjmy a výdaje, které jsou a nejsou předmětem daně z příjmů, a plnění zdanitelná a osvobozená od daně z přidané hodnoty. Po provedení účetní závěrky sestavují účetní jednotky přehled o majetku a závazcích a přehled o příjmech a výdajích, které jsou přílohou daňového přiznání k dani z příjmů PO.
14. Přechod z jednoduchého účetnictví na účetnictví (podvojné) vyhláška 42a Postup převodu lze rozdělit do těchto bodů: Zjištění skutečného stavu majetku a závazků k poslednímu dní účetního období Inventarizace majetku a závazků Sestavení odpisového plánu pro účetní odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku
Aktiva Pasiva Ukázka Počáteční rozvaha k 1.1. 013 software 10 321 dodavatelé 10 018 drobný nehm.maj. 10 324 přijaté zálohy 5 021 stavby 10 325 ostatní závazky - 022 samostatné movité věci 10 379 jiné závazky 10 028 drobný DHM - 901 vlastní jmění 25 029 ostatní DHM 031 pozemky 211 pokladna 10 CELKEM AKTIVA 50 CELKEM PASIVA 50 Rozvaha se musí rovnat AKTIVA = PASIVA. Součet aktiv a součet pasiv vyrovnáme počátečním stavem účtu 901 vlastní jmění.
15. Nejčastější chyby v účetnictví a) Nejčastější chybou je nerozlišování hlavní a vedlejší činnosti neziskové organizace -> je nutné rozlišovat příjmy a výdaje těchto činností pomocí analytického členění účtů a rozlišením středisek na hlavní a vedlejší činnost atd.
b) Další častou chybou je ocenění majetku Organizace nesprávně zahrne do ocenění pořizovaného majetku například: - Poplatky bance za konverzi cizí měny a kursové ztráty z přepočtu cizí měny (jedná se o náklady související s finančním majetkem) - Úroky z prodlení za pozdní úhradu faktury dodavatele pořizovaného majetku - Náklady na opravy majetku
c) Naopak opomene zahrnout do ocenění pořizovaného majetku například: - Výdaje na pořízení projektové dokumentace stavby. - Správní poplatky a jiné poplatky související s pořízením dlouhodobé majetku - Výdaje na dopravu do místa používání majetku
d) Odpisy při dotacích na pořízení (nebo zhodnocení) dlouhodobého majetku - Jednotka nezohlední část odpisů z majetku pořízeného dotací z vlastního mění do výnosů e) Mezi další chyby spadá i to, že se neprovádí inventarizace majetku. - inventarizace se provádí minimálně 1x ročně. Skutečné stavy se zjišťují fyzickou inventurou.
K čemu slouží vnitřní předpis? Je to povinnost, která je uložena příslušnými zákony a to přímo či nepřímo. Jde o ochranu účetní jednotky, která prokazuje, že úkony byly vykonány v souladu s platným zákonem. Jedním z velmi důležitých předpisů je podpisový vzor. Tento často opomíjený, neaktualizovaný a nenápadný předpis může sehrát velkou roli.
Legislativa: Vedení účetnictví neziskových organizací se řídí následujícími zákony a právními předpisy: - Zákonem č. 563/1991 Sb. - Vyhláškou č. 504/2002 Sb. - Vyhláškou č. 410/2009 Sb. - Vyhláškou č. 507/2002 Sb. - Českými účetními standardy
Děkuji za Vaši pozornost.