DLOUHODOBÝ NEHMOTNÝ MAJETEK (DNM) Připravil: 13.3.2008 Vladimír r PřikrylP Pavel Urban
Struktura práce Daňov ové souvislosti Účetní souvislosti
Daňov ové souvislosti Legislativní úprava Vymezení DNM Daňov ové odpisy Technické zhodnocení Příklad
LEGISLATIVNÍ ÚPRAVA DNM Vyhláš áška 500/2002 Sb., Hlava II, 6 ČÚS č.. 013 Zákon 586/1992 Sb. o daních z příjmp jmů
DAŇOV OVÉ SOUVISLOSTI Zákon o daních z příjmp jmů vymezuje nehmotný majetek předevp edevším m v souvislosti s regulací daňových odpisů. Podrobně viz. zákon z 586/1992 Sb. o daních z příjmů 32 a.
Vymezení DNM z hlediska daně z příjmů Zjednodušen eně řečeno eno jde o: zřizovací výdaje nehmotné výsledky výzkumu a vývoje software ocenitelná práva nebo jiný majetek podle zákona z o účetnictví, pokud zároveň platí, že: byl nabyt úplatně, vkladem společníka, přeměnou, darováním, zděděním nebo vytvořen vlastní činností jeho vstupní cena je vyšší než 60.000 Kč jeho doba použitelnosti je delší než rok.
DAŇOV OVÉ ODPISY DNM Kdo odepisuje DNM? Vlastník Poplatník k (ten, který mám právo užíváníu za úplatu) Na dobu určitou ODPIS = VSTUPNÍ CENA DOBA SJEDNANÁ KUPNÍ SMLOUVOU
ODPISY DNM Dle zákona z o dani z příjmp jmů se DNM odepisuje rovnoměrn rně bez přerup erušení a to: Druh majetku Audiovizuáln lní dílo Doba odepisování 18 měsícům Software a nehmotné výsledky výzkumu a vývoje Zřizovací výdaje Ostatní nehmotný majetek 36 měsícům 60 měsícům 72 měsícům
TECHNICKÉ ZHODNOCEDNÍ DNM A ODPISY Technické zhodnocení nám m zvyšuje vstupní cenu nehmotného ho majetku a zárovez roveň je stanovena nejkratší doba odepisování po technickém zhodnocení. Druh majetku Audiovizuáln lní dílo Software a nehmotné výsledky výzkumu a vývoje Ostatní nehmotný majetek Nejkratší doba odepisování 9 měsícům 18 měsícům 36 měsícům
PŘÍKLAD Společnost Praha do majetku 12. července 2006 zaevidovala software se vstupní cenou 90 000 Kč, K, který si pořídila do vlastnictví.. Určete průběh daňových odpisů,, jestliže e technické zhodnocení ve výši i 50 000 KčK bylo k němu přiřazeno: p a)10. záříz 2007 b)10. záříz 2008
a) 10. záříz 2007 Odpis 2006 (5x2 500) = 12 500 KčK část odpisu 2007 (9x2 500) = 22 500 KčK - počet měsícům odepisování ze ZVC 22 měsícům - měsíční odpis po TZ 105 000/22 = 4 773 KčK Odpis 2007 (22 500 + 3 x 4 773)= 36 819 KčK Odpis 2008..(12 x 4 773)= 57 276 KčK Odpis 2009..( 7 x 4 773)= 33 405 KčK Celkem odepsáno 140 000 KčK
a) 10. záříz 2008 Odpis 2006 (5 x 2 500) = 12 500 KčK Odpis 2007.(12 x 2 500) = 30 000 KčK část odpisu 2008 (9 x 2 500) = 22 500 KčK - počet měsícům odepisování ze ZVC 10 měsícům - minimáln lní počet měsícům odepisování 18 m - měsíční odpis po TZ 75 000/18 = 4 167 KčK Odpis 2008.. (22 500 + 3 x 4 167)= 35 001 KčK Odpis 2009 (12 x 4 167)= 50 004 KčK Odpis 2010.(3 x 4 167)= 12 495 KčK Celkem odepsáno 140 000 KčK
ZVLÁŠ ÁŠTNÍ REŽIM DAŇOV OVÉHO ODEPISOVÁNÍ Za nehmotný majetek se pro daňov ové odpisy nepovažuje Oceňovac ovací rozdíl l k nabytému majetku Goodwill Kladný rovnoměrně 180 měsíců od koupě podniku nebo jeho části do nákladů Záporný rovnoměrně 180 měsíců od koupě podniku nebo jeho části do výnosů
Účetní souvislosti Vymezení DNM Odepisování
Vymezení DNM Identifikovatelná aktiva Zřizovací výdaje Software Patenty Autorská práva Ochranná známka Koncese Licence
Vymezení DNM Neidentifikovatelná aktiva Goodwill
Zřizovací výdaje Výdaje, vynaložen ené ještě před vlastním vznikem podniku Poštovn tovné Zpracování projektu Atd.
Software Operační systémy Kancelářsk ské aplikace Atd.
Patenty Exkluzivní právo po určitou dobu využívat vat vynález. V rozvaze vykazován n společně s ostatními nehmotnými aktivy, podrobnější popis uveden v příloze. p
Autorská práva Exkluzivní práva k reprodukci a prodeji knih, hudebních děl, d filmů apod.
Ochranná známka Vyjadřuje výhradní právo užívat u určitý znak, který je chráněný ný zákonem. z Podoby Logo Jméno Slogan Emblém
Koncese Privilegia podstoupená státem tem k využívání určitých zařízen zení,, nebo k provozování určit ité živnosti, povolání nebo činnosti.
Licence Právo k užíváníu patentu, obchodní známky apod. za specifických podmínek.
Goodwill Vzniká při i akvizici Je to rozdíl l mezi kupní cenou podniku a celkovou tržní hodnotou nabývaných aktiv Příklad: Společnost Alfa kupuje společnost Beta za 40 milionů Součet aktiv, snížených o závazky z je 30 milionů. Zbytek (10) je hodnota dobrého jména firmy, goodwill
Účtování Účtové třídy 01 - DNM 04 Nedokončený ený DNM a pořízen zení DNM 09 Opravné položky k DNM
Odpisování Lineárn rní Doba odepisování IFRS 20 let US GAAP 40 let V důsledku d rychlého ho zastarávání aktiv bývá doba ekonomické užitečnosti kratší než možná doba použitelnosti
LITERATURA Daňový systém ČR R 2007, doc. Ing. A. Vančurov urová, Ph.D. Daně v účetnictví podnikatelů,, L. Müllerová,, A. Vančurov urová; ; ASPI 2006 Vyhláš áška 500/2002 Sb., Hlava II, 6 ČÚS č.. 013 Zákon 586/1992 Sb. o daních z příjmp jmů Finanční účetnictví Dana Kovanicová a kol.