No. 66 Gabriela Hrubá: Rozložení daňového břemene mezi české domácnosti přímé daně 2004
1 Úvod Tato výzkumná práce navazuje na working paper: Rozložení daňového břemene mezi české domácnosti přímé daně a doplňuje ho analýzou nepřímých daní. Analýza přímých daní ukázala, že celkový dopad přímých daní na domácností je progresivní. Dopad pojistného a daně z příjmu fyzických osob je v porovnání se zahraničím velice vysoký. Daňové zatížení narůstá od 36 % do 43,6 % hrubých pracovních příjmů. Nejvyšší příjmové skupiny českých domácností odvedou téměř polovinu svých ročních pracovních příjmů státu na daních. Je tedy velmi zajímavé podívat se, jak tento progresivní systém zdanění osobních příjmů doplňuje zdanění spotřeby. V této práci jsou analyzovány daň z přidané hodnoty a spotřební daně. Ostatní daně, které domácnosti platí, jako daň z nemovitosti, darovací daň a jiné, jsou shrnuty dohromady a označeny názvem ostatní daně, protože v porovnání výdajů na ně a na ostatní výše uvedené daně, jsou tyto daně zanedbatelné. Pro úplnost jsou však také uvedeny. Stejně jako v předcházející práci jsou i zde použita data statistiky rodinných účtů Českého statistického úřadu za rok 2001, která zahrnují více než 3700 domácností. Následující kapitola popisuje daně, které jsou na české domácnosti nepřímo uvalovány formou zvýšení ceny spotřebního zboží, a popisuje výpočty použité v práci. V další části jsou uvedeny celkové výsledky práce, tedy celkový dopad nepřímých daní na domácnosti rozdělené na decily podle výše tržních příjmů. Dále jsou analyzovány jednotlivé nepřímé daně a jejich dopad. Závěr práce shrnuje výsledky a zjištění práce a stručně ukazuje, jak by se musely měnit nepřímé daně, pokud by vláda chtěla snížit přímé zatížení domácností, aby státního rozpočtu zůstaly nezměněny. 2 Popis nepřímých daní v České republice Daň z přidané hodnoty (DPH) v České republice odpovídá systému EU. Existuje pouze několik výjimek. DPH se vybírá ze všech zdanitelných transakcí, včetně domácího zboží a služeb, které se poskytují v naturální podobě, a také z importovaného zboží. Ačkoliv DPH v České republice spadá do intervalu, který EU akceptuje, její úroveň (do ledna 1995 23 % a do května 2004 22 %, dnes 19%) je ve srovnání se zahraničím vysoká. Vedle základní sazby existuje v systému ještě snížená 5 % sazba, která byla zavedena s jasným přerozdělovacím cílem, je uplatňována zejména u sociálně citlivých položek, jako jsou potraviny, farmaceutické výrobky, telekomunikace, teplo a většina služeb. Velké množství zboží a činností, které se daní sníženou - 2 -
sazbou nebo se nedaní vůbec, způsobuje, že v porovnání se zahraničím je efektivní sazba DPH (poměr příjmů z DPH k celkové spotřebě) velmi nízká, stejně jako produktivita daně, měřená jako poměr efektivní sazby DPH k zákonem stanovené sazbě. 1 Efektivní sazba daně z přidané hodnoty v sektoru domácností byla v roce 2001 přibližně 9 % (poměr příjmů z DPH k celkové spotřebě u pozorovaných domácností). Produktivita DPH podle definice OECD byla 41 % 2. Spotřební daně jsou v České republice od roku 1993 uvalovány na uhlovodíková paliva a maziva, alkohol a tabákové výrobky. Sazby spotřebních daní platné v České republice v roce 2001 ukazuje tabulka 2.1. Tabulka 2.1: Sazby spotřebních daní v ČR Komodita Sazba v ČR od 1.7.1999 Líh, lihoviny, destiláty 234 Kč/l etanolu Pivo (Kč/hl za každé celé % extraktu původní mladiny) 24Kc/hl Cigarety filtr. délky do 70mm včetně 3 0,67 Kč/kus Cigarety filtr. délky nad 70 mm 4 0,79 Kč/kus Cig. tabák pro ruční výrobu cigaret 855 Kč/kg Žvýkací tabáky 44 Kč/kg Doutníky 0,79 Kč/kus Benzín bezolovnatý Benzín olovnatý Motorová nafta Lehký topný olej Těžký topný olej Zkapalněný plyn LPG pro dopravu Zkapalněný plyn LPG mimo dopravu 10 840 Kč/1000 litrů 10 840 Kč/1000 litrů 8 150 Kč/1000 litrů 8 150 Kč/1000 litrů 0 Kč/t 2 850 Kč/t 0 Kč/t Zdroj: Ministerstvo financí ČR Domácnosti platí další daně jako darovací daň, daň z nemovitosti, daň z převodu nemovitosti, kapitálové daně aj., které jsou v této práci označeny jako ostatní daně, protože jejich velikost v porovnání s ostatními výše uvedenými daněmi je zanedbatelná. 2.1 Výpočet daně z přidané hodnoty Daň z přidané hodnoty byla spočítána jako suma výdajů domácnosti na statky zatížené 22 % sazbou DPH a suma výdajů domácnosti na statky zatížené sníženou 5 % sazbou DPH. Daň z těchto výdajů byla spočítána jako: 1 Bronchi and Burns, 2000 2 Výpočty autorky, viz kapitola 8.1. 3 Přesný výpočet spotřební daně z tabáku je uveden v kapitole 3. Tento postup je používán, jsou-li výnosy z něj větší než z daně počítané způsobem uvedeným v tabulce 2.1. 4 Vzhledem k nízké spotřebě ostatních tabákových produktů než cigaret délky na 70 mm a k dostupnosti dat o struktuře spotřeby domácností je spotřeba těchto statků zanedbána. - 3 -
DPH celkem,dom,rok = (VÝDAJE 22 - VÝDAJE 22 /1,22) + (VÝDAJE 5 VÝDAJE 5 /1,05); 2.2 Výpočet spotřebních daní Výdaje na spotřební daně byly spočítány uvalením sazby platné v roce 2001 na množství spotřebovaných statků. Spotřební daň byla počítána z pohonných hmot, z tabáku, z lihovin a piva. Všechny ostatní spotřební daně byly zanedbány, protože spotřeba jiných než uvedených statků je v sektoru domácností příliš malá nebo není v datech o spotřebě sledována. Domácnostem, které nebyly sledovány celý rok, byla spotřeba dopočítána za celý rok. Daň z pohonných hmot z dat nelze rozlišit spotřebu benzínu a motorové nafty. Spotřeba motorové nafty a olejů byla tedy zanedbána a nahrazena spotřebou benzínu. Tímto předpokladem došlo k mírnému nadhodnocení daňového zatížení daní z pohonných hmot, protože sazba daně z benzínu je o něco vyšší než daň z motorové nafty. Pro výpočet daně se uvažuje, že domácnosti spotřebovávají pouze benzín Natural 95, jehož průměrná cena byla v roce 2001 24,44 Kč za 1 litr. 5 SD phm,dom,rok = N / 24,44. 10,84; Daň z tabáku spotřební daň z tabáku je počítána podle vzorce: SD tabak,dom,rok = 0,22. n. p + 20. 0,36. n. p = 0,22. N + 20. 0,36. N; kde 0,22 je sazba daně z ceny krabičky a 0,36 Kč je fixní platba spotřební daně z kusu cigaret. p je cena krabičky, 20 je průměrný počet cigaret v krabičce. Počet zakoupených krabiček n byl odhadnut vydělením výdajů na tabák (N) cenou p, cenou krabičky cigaret Petra s filtrem. Dle Statistické ročenky české republiky byla v roce 2001 průměrná cena cigaret Petra s filtrem 40,02 Kč. Daň z lihovin - výdaje na lihoviny (N) byly vyděleny průměrnou cenou Rumu tuzemského (P) uvedeného ve Statistické ročence ČR 2001. Získaný počet spotřebovaných litrů byl vynásoben podílem alkoholu 40 % a sazbou 234 Kč na litr čistého alkoholu: SD lih,dom,rok = 234. 0,4. (N / P); Daň z piva - peněžní výdaje domácností na pivo (N) byly vyděleny z jedné poloviny průměrnou cenou 0,5 l lahvového piva 7,79 Kč a z druhé poloviny cenou 12,73 za 0,5 l 5 Statistická ročenka České republiky 2001. - 4 -
točeného piva v roce 2001. Byl zaveden předpoklad, že bylo konzumováno pouze pivo 10. Celkové množství spotřebovaného piva bylo vynásobeno sazbou spotřební daně. Sazba spotřební daně z piva činí 24 Kč na hektolitr piva za každé celé procento extraktu původní mladiny. N N SD pivo,dom,rok = [ 0,5. ( ) + 0,5. ( ) ]. 10. 0,01. 24; 7,79.2 12,73. 2 Daň z vína - spotřební daň z vína byla úplně zanedbána vzhledem k tomu, že na révové víno je uvalena spotřební daň ve výši 0 Kč a z poskytnutých dat není možné zjistit podíl ostatních druhů vín na spotřebě. 3 Celkový dopad nepřímých daní na české domácnosti Domácnosti odvádí daně ve formě povinných odvodů na zdravotní a sociální pojištění, daň z příjmu fyzických osob, spotřební daně, DPH a ostatní daně. Na DPH zaplatily domácnosti průměrně přibližně 6 % svých ročních tržních příjmů. Za spotřební daně a ostatní daně zaplatily domácnosti v roce 2001 přibližně 1,9 % svých ročních tržních příjmů, v průměru kolem 5632 Kč. Tabulka 3.1: Průměrné roční a výdaje českých domácností Tržní Daň z příjmu Spotřební daně DPH Ostatní daně Pojistné Celkem Průměrné výdaje 313 134 17 666 5 632 17 033 227 87 085 127 643 Prům. daňové zatížení 4,3% 1,9% 6,0% 0,1% 22,3% 34,6% 3.1 Výdaje na jednotlivé daně V následující tabulce je ukázáno, kolik zaplatily jednotlivé příjmové decily za daně, které jsou na domácnosti přímo či nepřímo uvalovány. Zajímavé je, jak se struktura zaplacených výdajů na daně jednotlivých decilů mění. - 5 -
Tabulka 3.2: Dopad jednotlivých daní Decily Tržní Pojistné Daň z příjmu fyzických osob DPH Spotřební daně Ostatní daně Celkem 1 74 824 2,7% 0,7% 8,0% 1,6% 0,1% 13,0% 2 111 860 6,8% 1,2% 6,7% 1,9% 0,1% 16,9% 3 157 096 8,4% 1,3% 6,8% 2,3% 0,1% 18,9% 4 194 196 20,8% 3,4% 6,8% 2,4% 0,1% 33,5% 5 246 956 27,5% 5,0% 6,1% 2,2% 0,1% 40,9% 6 308 002 30,3% 5,3% 5,9% 2,0% 0,1% 43,5% 7 369 290 31,0% 5,6% 5,4% 1,9% 0,1% 43,9% 8 434 462 31,4% 5,9% 5,2% 1,8% 0,1% 44,4% 9 516 660 32,2% 6,6% 4,9% 1,6% 0,0% 45,3% 10 718 522 32,0% 7,7% 4,7% 1,5% 0,1% 46,0% DPH je u nejnižšího příjmového decilu daní, která tvoří nejvyšší výdaj. Spotřební daně rostou nejméně a výdaje na ně, pokud zanedbáme kategorii ostatní daně, jsou nejnižší. Výdaje na ostatní daně, jak byly popsány výše, jsou v porovnání se všemi ostatními zanedbatelné. Výdaje na DPH rostou také pomaleji než výdaje na daň z příjmů a pojistné, jejich podíl na celkových výdajích je ale přibližně dvakrát až třikrát vyšší než na spotřební daně u všech příjmových skupin. Zajímavé je, že vzhledem k tržním příjmům se podíl DPH a spotřebních daní příliš nemění. Jak jsme viděli již v předcházející práci, celkový daňový systém je progresivní. Daňové zatížení celkem začíná na 13 % u nejnižší příjmové skupiny. Mezi třetím a čtvrtým příjmovým decilem vzroste průměrné zatížení z 18,9 % na 33,5 %. Nárůst daňového zatížení mezi příjmovými skupinami je způsoben nárůstem přímých daní. Již čtvrtý decil odvádí na daních přes třetinu svých tržních příjmů a daňové zatížení postupně narůstá až po průměrnou sazbu nejvyššího decilu, která činí 46 %. U DPH je zajímavé, že ač je v roce 2001 poměrně výrazná část statků ve snížené sazbě, je zatížení regresivní. Spotřební a ostatní daně jsou proporcionální. 4 Daň z přidané hodnoty Nepřímé daně jsou uvalovány na vybrané statky a zvyšují jejich ceny. Tím způsobují snížení disponibilního důchodu spotřebitelům. Do jaké míry je různým příjmovým skupinám snížen disponibilní důchod závisí u nepřímých daní pouze na výši spotřeby a na tom, jaké statky tyto skupiny spotřebovávají. Šetření Českého statistického úřadu je zaměřeno zejména na sledování spotřeby a na základě údajů o spotřebě je spočítáno zatížení DPH. Výdaje na daň z přidané hodnoty jsou porovnávány s disponibilními domácností a na základě této analýzy je určen stupeň progresivnosti či regresivnosti DPH. Hypotézou, která je v této kapitole testována je, že ačkoliv byla v roce 2001 výrazná část zboží zatížena sníženou sazbou DPH, je celkový dopad DPH na disponibilní - 6 -
domácností regresivní. Dopad DPH by měl klesat s tím, jak domácnostem rostou. Výpočty této práce ale tuto hypotézu nepotvrdily. DPH se v České republice vybírá ze všech zdanitelných transakcí, včetně domácího zboží a služeb, které se poskytují v naturální podobě, a také z importovaného zboží. Ačkoliv DPH v České republice spadá do intervalu, který EU akceptuje, její úroveň 22 % (do ledna 1995 23 % a od května 2004 jen 19%) z roku 2001, za který jsou data používaná v této práci, je ve srovnání se zahraničím vysoká. Vedle základní sazby existuje v systému ještě snížená 5 % sazba, která byla zavedena s jasným přerozdělovacím cílem uplatňována je zejména u sociálně citlivých položek. Do snížené sazby spadaly v roce 2001 potraviny, nájemní a obecní služby, teplo a teplá voda, vybavení a opravy spojené s úpravou bydlení, osobní a zdravotní péče, přeprava a komunikace, kultura, vzdělání, sport a služby spojené s volným časem. Tabulka 4.1: Sazby DPH v členských zemích OECD k 1.1.2003 Nulová sazba Snížená sazba Standardní sazba Austrálie Ano - 10 Belgie Ano 6.0 a 12.0 21 Česká republika Ne 5 22 Dánsko Ano - 25 Finsko Ano 8.0 a 17.0 22 Francie Ne 2.1 a 5.5 19,6 Holandsko Ne 6 19 Irsko Ano 4.3 a 13.5 21 Island Ano 14 24,5 Itálie Ano 4.0 a 10.0 20 Japonsko Ne - 5 Kanada Ano - 7 Korea Ano - 10 Lucembursko Ne 3.0, 6.0 a 12.0 15 Maďarsko Ano 12 25 Mexiko Ano - 15 Německo Ne 7 16 Norsko Ano 12 24 Nový Zéland Ano - 12,5 Polsko Ano 7 22 Portugalsko Ne 5.0 a 12.0 19 Rakousko Ne 10.0 a 12.0 20 Řecko Ne 4.0 a 8.0 18 Slovensko Ne 14 20 Spojené Státy - - - Španělsko Ne 4.0 a 7.0 16 Švédsko Ano 6.0 a 12.0 25-7 -
Švýcarsko Ano 2.4 a 3.6 7,6 Turecko Ne 1.0 a 8.0 18 Velká Británie Ano 5 17,5 Zdroj: OECD 4.1 Efektivita a produktivita DPH Pozorované domácnosti zaplatily za DPH přibližně 56 milionů Kč, v průměru 17 000 Kč. Podíl statků zatížených sníženou sazbou DPH na celkových výdajích na DPH činí 32 %. Přibližně 68 % statků je zatíženo standardní sazbou DPH. Tabulka 4.2: Celkové výdaje na DPH DPH DPH 5 % DPH 22 % Celkem 56 098 033 18 034 425 38 063 608 Průměrně 17 033 5 476 11 558 DPH/tržní 6,1% 2,2% 3,8% DPH/disponibilní 7,8% 2,7% 5,0% Podíl daně na celk. DPH 32,2% 67,9% Velké množství zboží a činností, které se daní sníženou sazbou nebo se nedaní vůbec způsobuje, že v porovnání se zahraničím je efektivní sazba DPH velmi nízká, stejně jako produktivita daně, měřená jako poměr efektivní sazby DPH k zákonem stanovené sazbě. Efektivní sazba daně z přidané hodnoty v sektoru domácností byla v roce 2001 přibližně 9 % (poměr příjmů z DPH k celkové spotřebě u pozorovaných domácností). Produktivita DPH podle definice OECD byla 41 % 6. Přestože je podíl dotovaných statků vysoký, je celkový dopad DPH regresivní (viz tabulka 4.4). Průměrný dopad vzhledem k disponibilním příjmům domácností je 7,8 %. Dopad snížené sazby DPH je v průměru 2,7 % a dopad 22 % DPH je v průměru 5 %. Snížením standardní sazby DPH dotuje stát sociálně citlivé statky. Cílem snížené sazby DPH je snížit cenu sociálně citlivé spotřeby a pomoci nízkopříjmovým domácnostem. Cílem zvýšené sazby je převést prostředky od výše příjmových skupin do státní pokladny. Protože je snížená sazba aplikována na statky jako potraviny, služby, teplo aj., je tato dotace poskytována všem příjmovým skupinám. S narůstajícími jednotlivých příjmových decilů rostou výdaje na statky zatížené 5 % daní z přidané hodnoty (tabulka 4.3), zatížení touto daní však s narůstajícími klesá (tabulka 4.4). Implicitní dotace daně z přidané hodnoty díky snížené sazbě jednotlivých příjmových decilů je ukázána v grafu 4.1. Dotace je počítána jako výdaje na 5 % DPH - 8 -
násobené rozdílem mezi sníženou sazbou a sazbou DPH (17 %). Tento výsledek je vydělen disponibilními domácností. Implicitní dotace potravin je spočítána jako výdaje domácností na potraviny násobené rozdílem zákonem stanovené sazby DPH a snížené sazby. Výsledek je vydělen disponibilním příjmem domácnosti. Odhad dotace neuvažuje substituční efekt mezi spotřebou a úsporami nebo substituční efekt mezi jednotlivými statky. Graf 4.1: Implicitní dotace daní z přidané hodnoty 16 14 12 10 % 8 6 4 2 celková dotace 0 dotace potravin 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Decily domácností 4.2 Dopad DPH Výdaje na jednotlivé složky DPH narůstají s tím, jak se zvyšují tržní domácností. Výdaje na statky zatížené sníženou sazbou rostou pomaleji než výdaje na statky zatížené standardní sazbou. Pouze nejnižší příjmová skupina má v průměru shodné výdaje na oba typy statků. Tabulka 4.3: Výdaje na DPH Decily Tržní DPH DPH 5 % DPH 22 % 1 74 824 4 952 2 746 2 206 2 111 860 7 473 3 450 4 023 3 157 096 10 738 4 393 6 345 4 194 196 13 195 4 644 8 551 5 246 956 15 058 5 024 10 034 6 308 002 18 070 5 555 12 516 6 Produktivita DPH byla počítána pouze vzhledem k 22 % sazbě. Pokud by byly vzaty v úvahu váhy jednotlivých sazeb, produktivita DPH vy vzrostla na 54,4 %. - 9 -
7 369 290 19 796 6 114 13 682 8 434 462 22 698 6 590 16 108 9 516 660 25 115 7 337 17 778 10 718 522 33 254 8 909 24 345 Tabulka 4.3 a 4.4 ukazují výdaje na DPH a jeho složky a dopad na příjmové skupiny českých domácností vzhledem k tržním a disponibilním příjmům. Vzhledem k disponibilním příjmům má DPH celkem spíše proporcionální charakter. Zatížení DPH se mezi nejnižšími příjmovými skupinami s nárůstem disponibilních příjmů snižuje, u čtvrté příjmové skupiny je dopad DPH přibližně stejný jako u nejnižší příjmové skupiny. Od šestého decilu se zatížení DPH vzhledem k disponibilním příjmům klesá, celkový úbytek je 0,4 procentního bodu. Dopad DPH vzhledem k tržním příjmům domácností je silně regresivní. Nejnižší příjmová skupina odvádí na DPH 8 % svých tržních příjmů a nejvyšší příjmová skupina pouhých 4,7 %. Důvodem je to, že do tržních příjmů jsou zahrnuty i přímé daně. Pro porovnání dopadu DPH na jednotlivé příjmové skupiny je výhodnější používat koncept disponibilních příjmů, protože domácnosti se rozhodují o spotřebě na základě svých disponibilních příjmů. Zajímavé je porovnání dopadu 22 % DPH a 5 % DPH na disponibilní domácností. Z těchto výsledků je vidět, jak se mění struktura spotřeby domácností. Dopad 5 % DPH je na disponibilní (i na tržní ) regresivní. Důvodem je to, že sníženou sazbou daně jsou dotovány potraviny a sociálně citlivá spotřeba. U spotřeby potravin a služeb existuje určitý horní strop. Výdaje na statky zatížené sníženou sazbou se s narůstajícími zvyšují, ale ne proporcionálně. Podíl těchto statků se v celkové spotřebě snižuje, což vysvětluje regresivnost této daně. Dopad daně z přidané hodnoty se standardní sazbou je progresivní u obou typů příjmů. Tabulka 4.4: Dopad DPH na české domácnosti Decily Tržní Disponibilní DPH / tržní DPH / disp. DPH 5 % / tržní DPH 22 % / tržní DPH 5 % / disp. DPH 22 %/ disp. 1 74 824 75 201 8,0% 8,1% 4,1% 3,8% 4,2% 3,9% 2 111 860 108 624 6,7% 6,9% 3,1% 3,6% 3,2% 3,7% 3 157 096 150 046 6,8% 7,1% 2,8% 4,0% 2,9% 4,2% 4 194 196 166 572 6,8% 7,9% 2,4% 4,4% 2,8% 5,1% 5 246 956 187 328 6,1% 8,0% 2,0% 4,1% 2,7% 5,3% 6 308 002 220 982 5,9% 8,1% 1,8% 4,0% 2,5% 5,6% 7 369 290 254 411 5,4% 7,7% 1,7% 3,7% 2,4% 5,3% 8 434 462 287 848 5,2% 7,8% 1,5% 3,7% 2,3% 5,5% 9 516 660 329 253 4,9% 7,6% 1,4% 3,4% 2,2% 5,4% 10 718 522 443 972 4,7% 7,6% 1,3% 3,4% 2,1% 5,5% - 10 -
Regresní analýza popisuje závislost výdajů na DPH na disponibilních příjmech domácností. Vysvětlovanou proměnnou jsou výdaje na DPH a vysvětlující proměnnou jsou disponibilní domácností, sociální skupina osoby v čele domácnosti a děti v domácnosti. Koeficient vyšel tentokrát poměrně nízký, výše výdajů na DPH v závislosti na výše uvedených proměnných je modelem vysvětlena pouze z 50 %. Vzhledem k výskytu vychýlených pozorování byl pro výpočet použit robustní odhad Least Absolute Deviations. Díky snížené sazbě DPH je konstanta větší než 0. Výdaje na DPH činí v průměru přibližně 6,7 % disponibilních příjmů, typ sociální skupiny, jak byl definován výše, výdaje na DPH snižuje. Pokud jsou v domácnosti děti, výdaje na DPH se domácnostem přibližně o 1424 Kč za rok zvýší. Parameter Estimate Error t-statistic P-value C 1207.88 264.687 4.56343 [.000] DISPPRIJ.067211.680898E-03 98.7091 [.000] SKUPINA -242.379 38.5315-6.29042 [.000] DETI 1424.21 160.582 8.86905 [.000] Number of observations: 3292 R-squared =.507260 Celkový dopad DPH na disponibilní domácností je spíše proporcionální. Protože dopad jednotlivých skupin osciluje okolo průměru nedá se o dopadu DPH v závislosti pouze na disponibilních příjmech domácností udělat jasný závěr. Významné je, že s rostoucími výdaje na standardní a celkové DPH vzrůstají. 4.3 Změna sazeb DPH na 19 % a 5 % V roce 2004 došlo ke změnám ve výši DPH. Tyto změny zatím nejsou reflektovány v datech, pokusili jsme se proto o simulaci distribučních efektů změn sazeb DPH. 7. Dopad změny sazeb DPH na domácnosti je následující. Přestože se vyšší daňová sazba snížila o tři procentní body, celkové a průměrné výdaje na DPH se zvýšily o 30 %. Průměrné daňové zatížení DPH vzhledem k disponibilním příjmům domácností se zvýšilo o 2,54 procentního bodu na 10,3 %. 7 Od května 2004 byla snížena základní sazba DPH z 22% na 19%. Zároveň byla řada položek převedena ze zvýhodněné 5% sazby do standardní sazby 19%. V 5 % sazbě zůstaly pouze potraviny, léky a zdravotnické prostředky, stavební práce pro bydlení, teplo, knihy a noviny, dětské autosedačky a dětské pleny, pohřebnictví a související služby a vnitrostátní hromadná osobní doprava - 11 -
Vzhledem k tomu, že velká část statků, které byly v roce 2001 zatíženy sníženou sazbou je nyní přesunuta do sazby zvýšené, snížily se výdaje na 5 % DPH a zatížení touto sníženou daní se snížilo. Z tabulky 4.5 je jasné, že se celkové zatížení zvýšilo a dopad DPH na disponibilní domácností je nyní regresivnější než při předchozích sazbách DPH. Důvodem je přesun zboží ze snížené sazby do základní. Výdaje na 19 % DPH vzrostou všem příjmovým skupinám. Po reformě jsou obě sazby regresivní. Celkové zatížení se zvýšilo, navíc se více zvýšilo chudým příjmovým vrstvám než bohatým. Zatímco původní dopad DPH byl spíše proporcionální, po snížení standardní sazby o 3 procentní body a přesunu některého zboží ze snížené sazby do standardní je dopad DPH regresivní. Zatížení DPH vzhledem k disponibilním příjmům se zvýšilo všem příjmovým skupinám, nejvíce nejnižším příjmovým skupinám. Nejnižší příjmový decil zaplatí za DPH o 4 procentní body více než za původní DPH. Oproti tomu nejvyšší příjmový decil zaplatí pouze o 2 procentní body ze svých disponibilních příjmů více. Tabulka 4.5: Výdaje na DPH a dopad DPH po změně sazeb Decily DPH DPH 19 % DPH 5 % DPH původní / disp. DPH nové / disp. DPH 19 % / disp. DPH 5 % / disp. 1 7 713 6 159 1 554 8,1% 12,2% 9,8% 2,4% 2 10 796 8 827 1 969 6,9% 10,0% 8,2% 1,8% 3 14 475 11 812 2 663 7,1% 9,6% 7,9% 1,8% 4 17 368 14 742 2 626 7,9% 10,5% 8,9% 1,6% 5 19 825 17 156 2 670 8,0% 10,6% 9,1% 1,4% 6 23 134 20 146 2 989 8,1% 10,4% 9,0% 1,4% 7 25 571 22 356 3 215 7,7% 10,0% 8,8% 1,3% 8 28 831 25 399 3 432 7,8% 10,0% 8,8% 1,2% 9 32 151 28 397 3 754 7,6% 9,7% 8,6% 1,1% 10 42 110 37 782 4 328 7,6% 9,6% 8,6% 1,0% Po snížení standardní sazby DPH na 19 % a přesunu některého zboží ze snížené do standardní sazvy se výdaje na DPH se zvýší všem příjmovým skupinám. Domácnostem s vyššími vzrostou výdaje na DPH více. Díky přesunu velkého množství zboží ze snížené sazby do standardní se ale daňové zatížení nejvíce zvýší nejnižší a druhé nejnižší příjmové skupině. Vláda si byla vědoma toho, že se domácnostem daňové zatížení DPH zvýší, proto zavedla jednorázový poplatkem domácnostem pobírající rodičovský příplatek, přídavky na děti a starobní důchody ve výši 12000 Kč domácnostem pobírajícím rodičovský příplatek, 2000 Kč na dítě domácnostem pobírajícím přídavky na dítě a 1000 Kč na osobu pobírající důchod. Po zavedení těchto dávek se rozdělení daňového dopadu se nezmění. Pro názornost byly tyto jednorázové dávky přičteny k ročním hrubým příjmům domácností za rok 2001 a byl spočítán dopad DPH na tyto navýšené. Při porovnání dopadu na reformované DPH a na reformované - 12 -
DPH po přičtení jednorázových kompenzací domácnostem je vidět, že se dopad daně z přidané hodnoty na příjmové skupiny českých domácností vůbec nezmění. Tabulka 4.6: Jednorázové sociální dávky vyplácené domácnostem Decily Disponibilní Jednorázová vyplacená podpora Nové disponibilní DPH DPH / nové disp. 1 75 201 1 152 76 353 7 713 12,1% 2 108 624 1 489 110 112 10 796 9,9% 3 150 046 2 772 152 818 14 475 9,5% 4 166 572 3 868 170 441 17 368 10,3% 5 187 328 4 589 191 917 19 825 10,4% 6 220 982 4 597 225 579 23 134 10,3% 7 254 411 3 191 257 601 25 571 10,0% 8 287 848 3 010 290 858 28 831 10,0% 9 329 253 2 359 331 613 32 151 9,8% 10 443 972 1 868 445 840 42 110 9,9% 4.4 Zavedení jednotné sazby DPH Další modelovanou situací je sjednocení sazby DPH na úroveň 15 %. Na všechno spotřebovávané zboží s výjimkou léků a zdravotnických prostředků 8 je uvalena daň z přidané hodnoty o výši 15 %. Za předpokladu, že se poptávka nezmění (neuvažuje se ani substituční efekt mezi spotřebou a úsporami ani substituční efekt mezi spotřebou mezi jednotlivými statky a ani důchodový efekt) se zatížení zvýší nejchudším příjmovým skupinám. Celkově by na DPH vybral stát od domácností o 33 % více než při původních sazbách DPH 5 % a 22 %. Průměrné zatížení domácností se zvýší o 3 procentní body na 10,7 %. Tabulka 4.7: DPH s jednotnou 15 % sazbou Decily Tržní Disponibilní DPH 15 % DPH / tržní DPH / dispon. 1 74 824 75 201 8 644 13,4% 13,7% 2 111 860 108 624 11 638 10,5% 10,8% 3 157 096 150 046 15 925 10,1% 10,6% 4 194 196 166 572 18 394 9,5% 11,1% 5 246 956 187 328 20 099 8,1% 10,7% 6 308 002 220 982 23 410 7,6% 10,6% 7 369 290 254 411 25 973 7,0% 10,2% 8 434 462 287 848 28 885 6,7% 10,0% 9 516 660 329 253 32 212 6,2% 9,8% 10 718 522 443 972 41 269 5,9% 9,5% 8 Léky a zdravotnické prostředky zůstaly ponechány bez daně. - 13 -
Dopad jednotné 15 % DPH je ze všech třech variant nejregresivnější. Důvodem je to, že žádné zboží není ve snížené sazbě, není tedy dotované státem. Chudí, kteří spotřebovávali ze svého spotřebního koše větší podíl dotovaného zboží než bohatší domácnosti nyní platí na vše stejně vysoké DPH jako ostatní domácnosti. Ačkoliv tedy spotřeba roste s růstem příjmů domácností, je celkový dopad jednotné 15 % sazby DPH regresivní. Správa a výběr jednotné DPH byly administrativně jednodušší, také by se snížily ceny statků zatížených 22 % sazbou, což by se projevilo pozitivně na straně nabídky. Tabulka 4.8: Porovnání dopadu jednotlivých sazeb DPH Decily DPH 22 %, 5 % DPH 19 %, 5 % DPH 15 % DPH 22 %, 5 % / disp. DPH 19 %, 5 % / disp. DPH 15 % / disp. 1 4 952 7 713 8 644 8,1% 12,2% 13,7% 2 7 473 10 796 11 638 6,9% 10,0% 10,8% 3 10 738 14 475 15 925 7,1% 9,6% 10,6% 4 13 195 17 368 18 394 7,9% 10,5% 11,1% 5 15 058 19 825 20 099 8,0% 10,6% 10,7% 6 18 070 23 134 23 410 8,1% 10,4% 10,6% 7 19 796 25 571 25 973 7,7% 10,0% 10,2% 8 22 698 28 831 28 885 7,8% 10,0% 10,0% 9 25 115 32 151 32 212 7,6% 9,7% 9,8% 10 33 254 42 110 41 269 7,6% 9,6% 9,5% Tabulka 4.9: Porovnání dopadu změn sazeb DPH DPH 22%, 5% DPH 19%, 5% DPH 15 % Průměrně zaplaceno 17 033 22 195 22 643 Celkem (za sled. domácnosti) 56 098 033 73 098 045 74 571 543 Průměrné zatížení (k disp. příjmům) 7,7% 10,3% 10,7% Průměrné zatížení (k tržním příjmům) 6,1% 8,1% 8,5% Celkový dopad DPH na disponibilní domácností je spíše proporcionální. S rostoucími výdaje na DPH vzrůstají, ale jejich dopad vzhledem k disponibilním příjmům domácností je podobný pro všechny příjmové skupiny. Pokud by se daňové zatížení změnilo na 19 % a 5 % nebo by byla uvalena jednotná 15 % sazba, stát by za jinak stejných podmínek vybral do svého rozpočtu zhruba o 30 % více, přičemž by daňové zatížení bylo více uvaleno na nižší příjmové skupiny než na vyšší. - 14 -
5 Spotřební daně Stejně jako DPH přispívají i spotřební daně k rozdělení příjmů ve společnosti. Hlavním cílem uvalování spotřebních daní není redistribuce příjmů, ale příliv peněz do státní pokladny. Stát uvaluje spotřební daně na statky s poměrně nízkou poptávkovou elasticitou 9. Dalším důvodem pro použití spotřebních daní je odrazení lidí od škodlivé spotřeby. Spotřební daně jsou uvalovány na takové statky, jejichž spotřebou jsou společnosti způsobovány negativní externality 10. Spotřební daně mají tedy nápravný charakter, omezují spotřebu statků, na něž je uvalena spotřební daň, a tím omezují negativní externality. 5.1 Charakter spotřebních daní Spotřební daně jsou v České republice od roku 1993 uvalovány na uhlovodíková paliva a maziva, alkohol a tabákové výrobky. Povinnost platit spotřební daně je vymezena zákonem o spotřebních daních číslo 587/1992. Spotřební daň je daň jednotková. Základem daně je počet kusů, litrů nebo jiných fyzických jednotek. Další vlastností spotřebních daní je, že jsou to daně selektivní. To znamená, že jsou uvalovány pouze na konkrétní statky. Selektivní zdanění mění relativní ceny zdaněných a nezdaněných statků, což může vyvolávat neefektivnosti a měnit chování spotřebitelů. Přestože jsou zdaněny statky s nízkou poptávkovou elasticitou, dochází změnou relativních cen k substitučnímu a důchodovému efektu. To má samozřejmě vliv i na výrobce a prodejce a část tohoto daňového zatížení nesou i oni. 5.2 Dopad spotřebních daní V roce 2001 tvořily výdaje na spotřební daně 4 % z celkových průměrných výdajů na daně českých domácností. Za spotřební daně zaplatily domácnosti celkem přibližně 2,5 % 11 svých ročních disponibilních příjmů. Spotřební daně platí české domácnosti hlavně z pohonných hmot, tabáku, lihovin a piva. Ostatní spotřební daně jsou ve výpočtech zanedbány. V tabulce 9.1 je uvedeno, kolik zaplatily průměrně a celkově pozorované české domácnosti za jednotlivé spotřební daně. 9 Kubátová K, Vítek L., Daňová politika. Teorie a praxe. Strana 215 10 Kubátová K, Vítek L., Daňová politika. Teorie a praxe. Strana 215 11 Vlastní výpočty - 15 -
Tabulka 5.1: Celkové výdaje českých domácností na spotřební daně v roce 2001 Spotřební daně celkem PHM Tabák Pivo Lihoviny Celkem zaplaceno 12 18 548 201 12 077 406 3 494 060 804 295 2 172 440 Průměrně zaplaceno 5 632 3 667 1 061 244 660 Průměrné zatížení SD (vzhl. k disp. příjmům) 2,5% 1,5% 0,6% 0,1% 0,3% Podíl daně na celkové SD 65,1% 18,8% 4,3% 11,7% Spotřební daň z pohonných hmot tvoří dvě třetiny z celkových výdajů na spotřební daně. Daň z tabáku je druhou nejvýznamnější složkou, tvoří přibližně 19 % celkových výdajů. Daň z lihovin tvoří společně s daní z piva společně asi 16 % celkových výdajů na spotřební daně. Průměrná zaplacená spotřební daň je v porovnání s ostatními daněmi malá. Je to způsobeno tím, že spotřební daně jsou selektivní, jsou uvalovány pouze na určité skupiny zboží a že toto zboží nespotřebovávají všechny domácnosti stejně. Největší podíl spotřební daně tvoří pohonné hmoty, přičemž nejvyšší příjmové skupiny zaplatí největší část této daně. Tabulka 5.2 ukazuje, jak jsou jednotlivé spotřební daně rozděleny mezi příjmové decily. Podíly výdajů na jednotlivé daně se mezi různými skupinami mění. Pro nižší příjmové skupiny je příznačné, že spotřební daň z tabáku a lihovin je vzhledem k celkovým výdajům na spotřební daně poměrně vysoká. S narůstajícím příjmem podíl těchto daní klesá a vzrůstá podíl daně z pohonných hmot. Celkové výdaje na spotřební daně jsou součtem průměrných výdajů na jednotlivé daně v dané příjmové skupině. SD celkem,dom,rok = SD phm,dom,rok + SD tabak,dom,rok + SD lih,dom,rok + SD pivo,dom,rok ; Tabulka 9.2: Výdaje na spotřební daně Decily Tržní Spotřební daně celkem Pohonné hmoty Tabák Lihoviny Pivo 1 74 824 930 276 372 229 54 2 111 860 2 176 1 026 610 391 149 3 157 096 3 543 2 222 611 489 221 4 194 196 4 569 2 956 846 557 210 5 246 956 5 369 3 451 1 117 578 223 6 308 002 6 129 3 896 1 305 674 254 7 369 290 6 900 4 437 1 424 764 276 8 434 462 7 990 5 477 1 376 806 331 9 516 660 8 387 5 718 1 402 937 330 10 718 522 10 330 7 216 1 548 1 171 395 Výdaje na jednotlivé spotřební daně narůstají s narůstajícími. Výdaje na daň z pohonných hmot rostou oproti ostatním daním nejrychleji. Výdaje na ostatní daně, zejména daň z piva, jsou u vyšších příjmových skupin v porovnání s daní z pohonných hmot marginální. 12 Pouze od pozorovaných domácností - 16 -
5.3 Odhady Regresní analýzou byla odhadnuta závislost výdajů na spotřební daně na disponibilních příjmech domácností. Dopad spotřebních daní je porovnáván k disponibilním příjmům a ne k tržním příjmům, protože domácnosti činí rozhodnutí o spotřebě na základě svých disponibilních příjmů. Metoda použitá pro odhad závislosti je Least Absolute Deviations, vzhledem k výše uvedeným problémům s daty. Vysvětlovanou proměnnou jsou výdaje na spotřební daně, vysvětlující proměnnou jsou disponibilní domácností, sociální skupina osoby v čele domácnosti, zda domácnost vlastní auto 13 a zda někdo v domácnosti kouří 14. Parameter Estimate Error t-statistic P-value C -986.683 170.253-5.79539 [.000] DISPPRIJ.014291.417056E-03 34.2665 [.000] SKUPINA -68.9985 23.3014-2.96113 [.003] DETI -650.472 97.0990-6.69906 [.000] AUTO 3878.69 97.4898 39.7856 [.000] KOURI 2014.28 88.6284 22.7273 [.000] Number of observations: 3292 R-squared =.492128 Existují domácností, které neplatí žádné spotřební daně, protože nespotřebovávají žádné zboží, na které jsou spotřební daně uvalovány. Proto je konstanta záporná. Průměrná daňová sazba uvalovaná na disponibilní je 1,4 %. K této sazbě ale musí být přidán vliv dalších proměnných vstupujících do modelu. Typ sociální skupiny 15 snižuje výdaje na spotřební daně. Například sociální skupina důchodců má nižší výdaje na spotřební daně, protože má nižší poptávku po pohonných hmotách. Celkově je poptávka této sociální skupiny nižší než ostatních skupin. Popis výdajů na jednotlivé daně různých sociálních skupin je podrobněji zpracován v kapitole 10. Pokud domácnost má děti, snižují se výdaje na spotřební daně přibližně o 650 Kč. Vlastní-li domácnost automobil, výdaje na spotřební daně se zvýší v průměru o 3879 Kč. Pokud domácnost vykazuje poptávku po tabáku, výdaje na spotřební daně se zvýší o 2014 Kč. Vliv auta a kuřáka v domácnosti je veliký, vezmeme-li v úvahu, že průměrná zaplacená spotřební daň byla 5632 Kč (tabulka 5.1). 13 Domácnosti, které auto nevlastní nemají žádnou poptávku po pohonných hmotách, pokud by auto vlastnily, poptávku po pohonných hmotách by zajisté měly. Tím je výsledek odhadu zkreslen. Takových domácností je v datech pouze necelé jedno procento. 14 Zda je v domácnosti kuřák bylo určeno z výdajů domácností na tabák. Pokud byly výdaje na tabák větší než 0, dummy proměnná má hodnotu 1, pokud byly výdaje na tabák rovny 0, dummy proměnná je 0. 15 Dělník 1, samostatně činný 2, zaměstnanec 3, zemědělec 5, důchodce 7-17 -
Koeficient determinace je pouze 0,49. Jak již bylo uvedeno u odhadu výdajů na DPH v závislosti na disponibilních příjmech, je do modelu pravděpodobně potřeba přidat další proměnné, které ovlivňují rozhodování domácností o spotřebě statků zatížených spotřebními daněmi. Dopad spotřebních daní byl počítán jako: DOPAD SD = SD celkem,dom,rok / DISPPRIJ dom,rok ; Tabulka 5.3: Zatížení spotřebními daněmi celkem Decily Tržní Disponibilní Spotřební daně Spotřební daně / tržní Spotřební daně / disp. 1 74 824 75 201 930 1,6% 1,8% 2 111 860 108 624 2 176 1,9% 1,9% 3 157 096 150 046 3 543 2,3% 2,3% 4 194 196 166 572 4 569 2,4% 2,7% 5 246 956 187 328 5 369 2,2% 2,8% 6 308 002 220 982 6 129 2,0% 2,7% 7 369 290 254 411 6 900 1,9% 2,7% 8 434 462 287 848 7 990 1,8% 2,8% 9 516 660 329 253 8 387 1,6% 2,6% 10 718 522 443 972 10 330 1,5% 2,4% Dopad jednotlivých složek spotřební daně ukazuje tabulka 5.4. Dopad spotřební daně z tabáku, lihovin a piva klesá s narůstajícím příjmem. Při skutečném výpočtu spotřební daně je zohledněna cena krabičky cigaret. Je tedy pravděpodobné, že ve skutečnosti je u vyšších příjmových skupiny daňové zatížení spotřební daní z tabáku o něco vyšší, protože pravděpodobně lidé s vyšším příjmem kouří dražší cigarety než lidé s nízkým příjmem. Vzhledem k tomu, že pro tento výpočet byla použita jediná cena cigaret a to cigaret Petra Light, je odhad dopadu spotřební daně z tabáku mírně podhodnocený. Pokud by výběrčí daní chtěli zmírnit regresivnost těchto daní, měli by jak u cigaret a tabáku tak u ostatních daní zatížených statků zohlednit celkovou cenu produktu a daň uvalit také na ni. Pravděpodobně by se změnila poptávka po tabákových výrobcích. Někteří lidé by začali spotřebovávat levnější substituty, někteří by naopak svoji oblíbenou značku neopustili a do státní pokladny odvedli více peněz. Spotřební daní z piva jsou vzhledem k disponibilním příjmům nejvíce zatíženy čtvrtý až šestý příjmový decil. Od páté příjmové skupiny zatížení spotřební daní z piva klesá. Nejnižší příjmová skupina je touto daní zatížena nejméně. Dopad daně z lihovin je nejvyšší u nejnižší příjmové skupiny a s nárůstem disponibilních příjmů se daňové zatížení snižuje. Výdaje na pohonné hmoty se s růstem příjmů zvyšují. Zatížení spotřební daní z pohonných hmot nejprve narůstá, od čtvrtého decilu je spíše proporcionální. - 18 -
Celkový dopad spotřebních daní na disponibilní domácností mezi nižšími příjmovými skupinami s nárůstem disponibilního příjmu narůstá. Domácnosti s nejnižším příjmem zaplatí ze svých disponibilních příjmů přibližně 1,8 % na spotřební dani. Mezi čtvrtým až osmým příjmovým decilem je spíše proporcionální. Pátá až osmá příjmová skupina daňová skupina platí v průměru 2,8 % ročních disponibilních příjmů. U nejvyšším dvou decilů se zatížení spotřebními daněmi vzhledem k disponibilním příjmům mírně snižuje. Vzhledem k tržním příjmům jsou spotřebními daněmi nejvíce zatíženy třetí až pátý příjmový decil. Mezi prvním až čtvrtým decilem zatížení narůstá, od čtvrtého decilu se zatížení spotřebními daněmi vzhledem k tržním příjmům snižuje. Tabulka 5.4: Zatížení spotřebními daněmi vzhledem k disponibilním příjmům Decily Disponibilní Spotřební daně celkem Pohonné hmoty Tabák Lihoviny Pivo 1 75 201 1,8% 0,39% 0,94% 0,37% 0,07% 2 108 624 1,9% 0,87% 0,58% 0,36% 0,13% 3 150 046 2,3% 1,43% 0,41% 0,33% 0,14% 4 166 572 2,7% 1,73% 0,53% 0,34% 0,13% 5 187 328 2,8% 1,74% 0,63% 0,31% 0,12% 6 220 982 2,7% 1,73% 0,60% 0,30% 0,12% 7 254 411 2,7% 1,74% 0,58% 0,30% 0,11% 8 287 848 2,8% 1,90% 0,48% 0,28% 0,12% 9 329 253 2,6% 1,75% 0,43% 0,28% 0,10% 10 443 972 2,4% 1,67% 0,36% 0,26% 0,09% Graf 5.1: Podíl spotřebních daní na ročním disponibilním příjmu 3,0 2,8 2,6 2,4 % 2,2 2,0 1,8 1,6 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Decily domácností - 19 -
5.4 Celkový dopad nepřímých daní Na nepřímé daně vydají domácnosti přibližně 16 % z celkových daňových výdajů. Průměrné zatížení nepřímými daněmi pozorovaného vzorku českých domácností vzhledem k disponibilním příjmům bylo v roce 2001 10,3 %. Nejvíce na nepřímých daních odvedly státu nejvyšší příjmové skupiny. Výdaje na nepřímé daně s domácností rostou. Celkový dopad nepřímých daní vzhledem k disponibilním příjmům nejprve narůstá, od šestého decilu se snižuje. Vzhledem k tržním příjmům měly nepřímé daně v České republice v roce 2001 regresivní charakter. Tabulka 5.5: Celkový dopad nepřímých daní Decily Tržní Disponibilní Nepřímé daně celkem DPH Spotřební daně Nepřímé daně / tržní Nepřímé daně / disp. 1 74 824 75 201 5 882 4 952 930 9,6% 9,9% 2 111 860 108 624 9 650 7 473 2 176 8,6% 8,8% 3 157 096 150 046 14 281 10 738 3 543 9,1% 9,4% 4 194 196 166 572 17 764 13 195 4 569 9,2% 10,7% 5 246 956 187 328 20 427 15 058 5 369 8,3% 10,8% 6 308 002 220 982 24 199 18 070 6 129 7,8% 10,8% 7 369 290 254 411 26 697 19 796 6 900 7,2% 10,5% 8 434 462 287 848 30 688 22 698 7 990 7,1% 10,6% 9 516 660 329 253 33 502 25 115 8 387 6,5% 10,2% 10 718 522 443 972 43 585 33 254 10 330 6,2% 10,0% Dopad nepřímých daní na české domácnosti vzhledem k tržním příjmům je regresivní. Nejnižší příjmová skupina odvedla ze svých příjmů státu 9,6 % svých ročních tržních příjmů, pátá příjmová skupina pouze 8,3 %, nejvyšší příjmová skupina 6,2 %. U dopadu na disponibilní není možné říci, zda je celkový dopad progresivní či regresivní. Zatížení nejnižší příjmové skupiny je 9,9 %. Nejvyšší zatížení nesou pátý a šestý příjmový decil, které platí až 10,8 % svých disponibilních příjmů. Od šestého decilu daňové zatížení klesá až na 10 %. Nejnižší zatížení nepřímými daněmi má druhý příjmový decil, který odvádí 8,8 % svých disponibilních příjmů. 6 Citlivostní analýza V následující části je analyzována kompenzace snížení přímého zdanění zdaněním spotřeby. Náklady práce jsou v České republice v porovnání s ostatními zeměmi OECD velice vysoké, zejména platby pojistného jsou nadprůměrné. Samotná daň z příjmu fyzických osob není nadprůměrně vysoká. V této kapitole je spočítáno, o kolik procentních bodů musí vzrůst jednotné 15 % DPH a DPH se standardní sazbou 19 %, pokud by byla snížena sazba daně z příjmu o jeden procentní bod a) pouze v nejnižším a nejvyšším příjmovém pásmu b) ve všech příjmových - 20 -
pásmech, aby do státního rozpočtu zůstaly nezměněny. Pro jednoduchost bude změněna pouze standardní sazba DPH, snížená zůstane nezměněna, aby zůstal zachován smysl snížené sazby DPH. Pokud se sníží daň z příjmu o jeden procentní bod, domácnostem se zvýší disponibilní. Je otázkou, zda tyto vyšší domácnosti promění ve vyšší spotřebu či uspoří. Nižší příjmové skupiny pravděpodobně vyšší spotřebují, vyšší příjmové skupiny možná část navýšených příjmů uspoří. Pro jednoduchost budeme předpokládat, že domácnosti všechny své získané snížením daně z příjmu o jeden procentní bod utratí. Pro správnou analýzu je dále potřeba vědět, jak se domácnostem změní spotřeba, zda budou stále spotřebovávat stejný podíl zboží zatíženého standardní sazbou a sníženou sazbou a zda se jim nezmění nabídka práce. Všechny tyto efekty změny chování spojené se změnou daňových sazeb jsou v těchto výpočtech zanedbány. Předpokladem tohoto výpočtu je, že se spotřeba domácností ani nabídka práce domácností nezmění. Daň z příjmu fyzických osob je progresivní, v současnosti existují čtyři daňové sazby pro čtyři různá příjmová pásma. Změnit objem vybraných peněz změnou daně z příjmu může vláda několika způsoby. Buď může změnit sazby všech nebo jen některých pásem, může změnit příjmová pásma, na která jsou daně uvalována nebo může změnit odpočitatelné položky. DPH je na rozdíl od spotřebních daní uvalováno na všechny statky. Pokud by bylo uvalováno na všechny statky jednotnou sazbou, neměnily by se relativní ceny statků a nedocházelo by změnou sazeb k substitučním efektům, pouze k důchodovému efektu ze strany spotřebitelů, protože se jim zvýšením sazeb sníží disponibilní důchod. Uvažujeme-li, že se sazba DPH zvýší v závislosti na snížení daně z příjmů fyzických osob tak, aby disponibilní důchod domácností zůstal nezměněn, disponibilní se domácnostem nejprve zvýší, ale okamžitě se zvýší DPH, aby stát domácnostem stejnou částku úhrnem opět odebral. Pokud by k takové reformě došlo, kromě změny chování ekonomických subjektů by se změnilo také příjmové rozdělení. V případě změny nejvyšší a nejnižší sazby daně z příjmu (15 % sazba daně je změněna všem příjmovým pásmům na 14 % a 32 % sazba je snížena na 31 %) se zvýší všem domácnostem, které odvádí státu daň z příjmu, domácnostem, které odvádí i daň z příjmu v pásmu daněném 32 % daní se disponibilní zvýší více. V případě snížení všech sazeb daně z příjmu fyzických osob se zvýší disponibilní všem domácnostem s ekonomicky aktivními členy proporcionálně objemu odváděných daní. Na zvýšení sazby DPH budou však v obou případech reagovat všechny domácnosti. - 21 -
7 Závěr Sektor domácností přispěl v roce 2001 celkově svými daňovými výdaji do státního rozpočtu ze 42 %. České domácnosti vydaly na přímé a nepřímé daně v průměru přibližně 35 % procent průměrného ročního tržního příjmu. Absolutně zaplatily na daních v průměru 127 643 Kč ročně. Na DPH a spotřební daně vydaly dohromady 8 % ze svých průměrných tržních příjmů, což je přibližně jedna čtvrtina celkových daňových výdajů českých domácností.vzhledem k tržním příjmům je dopad nepřímých daní regresivní. Domácnosti s nižšími tržními jsou vystaveny vyššímu daňovému zatížení než domácnosti s vyššími tržními. Daň z přidané hodnoty je druhou největší daní, kterou domácnosti státu odvádí. V roce 2001 odvedla průměrná domácnost ročně na DPH 17000 Kč. Celkový dopad DPH na disponibilní domácností je spíše proporcionální. Protože dopad jednotlivých skupin osciluje okolo průměru nedá se o dopadu DPH v závislosti pouze na disponibilních příjmech domácností udělat jasný závěr. Významné je, že s rostoucími výdaje na standardní a celkové DPH vzrůstají. Pokud jsou v domácnosti děti, výdaje na DPH se domácnostem zvyšují. Vláda spotřebními daněmi penalizuje domácnosti s dětmi. Od května 2004 se standardní sazba snížila z 22 % na 19 %, ale většina zboží byla přesunuta do standardní sazby. Pokud by poptávka zůstala nezměněna, zvýší se domácnostem průměrně roční výdaje na tuto daň o více než 5000 Kč. Z analyzovaných daní jsou nejmenšími výdaji domácností spotřební daně. V průměru zaplatily v roce 2001 5600 Kč. Celkový dopad spotřebních daní na disponibilní domácností mezi nižšími příjmovými skupinami s nárůstem disponibilního příjmu narůstá. Česká republika v současné době čelí nepříznivému vývoji státních financí. Veřejné rozpočty musí zejména reagovat na rostoucí mandatorní sociální výdaje a na snižování počtu lidí v aktivním pracovním věku díky stárnutí populace a zvyšování nezaměstnanosti. To může mít pro systém, který příliš spoléhá na přímé odvody z mezd negativní důsledky. Proto, aby byl systém veřejných financí v České republice dlouhodobě udržitelný, musí být upravena jak výdajová strana systému, tak jeho příjmová strana. Obecně by se celý systém daní měl řídit myšlenkou: co jde na budoucí prosperitu, to zdanit co nejméně. 8 Použitá literatura AARON, H. J., PECHMAN, J. A.: How Taxes Affect Economic Behavior, The Brookings Institution, Washington, D.C. 1981-22 -
AARON, H. J.: The Value-Added Tax, Lessons from Europe, The Brookings Institution, Washington, D.C. 1981 BATINA, R. G., IHORI, T.: Consumption Tax Policy and the Taxation of Capital Income, Oxford University Press, New York, 2000 BEZDĚK V., STILLER V.: Modelování hlavních daňových příjmů české rozpočtové soustavy, Finance a úvěr, roč. 50, 2000, č.2 BRONCHI, Ch., BURNS, A.: The tax system in the Czech Republic, OECD Economic Studies, No. 245, 2000 FULLERTON, D., METCALF, G., I.: Tax Incidence, National Bureau of Economic Research, Working Paper 8829, Cambridge 2002 HUŠEK, R.: Ekonometrická analýza, Ekopress, Praha 1999 JACOBS, O. H., SPENGEL, Ch.: Effective Tax Burden in Europe, Center for European Economic Research (ZEW), Manheim 2002 JOUMARD I.: Tax systems in European Union countries, OECD Economic Studies, No. 34, 2002 KUBÁTOVÁ K., VÍTEK L.: Daňová politika. Teorie a praxe. Codex, Praha 1997 OECD: Consumption Tax Trends, VAT/GST, Excise and Environmental Taxes, Paris 2001 OECD: Country Report: Czech Republic 2001, Centre on Tax Policy and Administration, OECD, Paris 2001 PECHMAN, J. A.: Tax Reform, The Rich and the Poor, The Brookings Institution, Harvester Wheatsheaf, Hertfordshire 1989 PECHMAN, J. A.: Who Paid the Taxes, 1966-85, The Brookings Institution, Washington, D.C. 1985 SCHNEIDER O., JELÍNEK, T.: Vliv českého sociálního systému a daňových úlev na rozdělení příjmů, Finance a úvěr, roč. 51, 2001, č.12 VEČERNÍK, J.: Přerozdělování příjmů daněmi a dávkami v ČR: jeho proměny a reflexe po roce 1989, Finance a úvěr, roč. 52, 2002, č.1 VEČERNÍK, J.: Přerozdělování příjmů a jeho efekty: zahraniční analýzy a mezinárodní srovnání, Prague Economic Papers, 2001 Data: DATA ČESKÝ STATISTICKÝ ÚŘAD: Statistika rodinných účtu, Příjmy, vydání a spotřeba rodinných účtů za rok 2001, Praha 2002-23 -
Tato výzkumná práce vznikla za přispění grantu Grantové agentury České republiky, číslo 402/2003. Práce vznikla za významného přispění Ondřeje Schneidera, vedoucího grantového úkolu. Dále bych chtěla poděkovat Tomášovi Jelínkovi a Petře Štěpánkové-Stockley za cenné rady. Všechny zbývající nepřesnosti a omyly jsou výhradně autorčiny. - 24 -
Dosud vyšlo : 1. Michal Hlaváček : Modely difuze technologií 2. Tomáš Cahlík : Analýza ekonomického výzkumu 3. Vladimír Benáček: : Autentický soukromý sektor v transitivní ekonomice: příspěvek ke hledání kořenů a alternativ českého kapitalismu 4. Milan Sojka : Alternativní scénáře transformační strategie československé ekonomiky na počátku 90. let a jejich teoretická východiska 5. Jiří Hlaváček, Michal Hlaváček : Optimum výrobce v odvětví s nikdy neklesajícími výnosy z rozsahu 6. František Turnovec : The Czech Republic on its Way to the European Union 7. Lubomír Mlčoch : Ekonomie důvěry 8. Luděk Urban : Zásady společné obchodní politiky a důsledky jejich přijetí pro českou ekonomiku 9. Jan Ámos Víšek : Export z ČR do EU a mimo EU 10. Miloslav S. Vošvrda : On Martingale Diffusions in Financial Markets 11. František Turnovec :Flexible Integration and the Excessive Deficit Procedure in the EMU 12. Jiří Hlaváček, Michal Hlaváček : Byl proces eliminace podniků ozdravnou procedurou pro české hospodářství konce 90. let? 13. Karel Půlpán: Hospodářský vývoj Španělska jako inspirace pro Českou republiku. 14. Jiří Hlaváček, Michal Hlaváček : Ekonomicky racionální altruismus 15. Jiří Kameníček : Nástroje pro popis nestandardního ekonomického chování, aplikace teorie lidského kapitálu 16. Jiří Hlaváček : Redistribuce : projev lidských preferencí a společenských potřeb 17. Silvester van Koten: Transaction Cost Economics: Basic Concepts and Extensions 18. Hlaváček J., Hlaváček M.: Ekonomická racionalita donátora a důvěra k příjemci dotace 19. Vladimír Benáček, Víšek Jan Ámos: Determining Factors of Competitiveness of Trade and Specialization of Czech Industrial Sector before the EU Accession 20. Milan Sojka, Postkeynesovská teorie peněz, peněžní a úvěrová politika a postavení centrální banky 21. Milan Sojka, Alternativní scénáře transformační strategie československé ekonomiky na počátku 90. let a jejich teoretická východiska 22. František Turnovec, Economic Research and Education in the Czech Republic 1989-2000 23. Jiří Hlaváček, Michal Hlaváček : Petrohradský paradox 24. František Turnovec : Evaluation of National, Political and Institutional Influence in Consultation, Cooperation and Co-decision Procedures of the EU Decision Making 25. Karel Půlpán: Rakouský poválečný vývoj 26. Ondřej Schneider : European Pension Systems and the EU Enlargement 27. Martin Gregor: Mancur Olson redivivus, Vzestup a pád národů a současné společenské vědy 28. Martin Gregor: Mancur Olson s Addendum to New Keynesianism: Wage Stickiness Explained 29. Patrik Nový : Olsonova teorie hospodářského cyklu ve světle empirie: návrh alternativního metodologického přístupu 30. Ondřej Schneider: Veřejné rozpočty v ČR v 90. letech 20. století kořeny krize 31. Michal Ježek: Mikroanalýza reformy českého důchodového systému 32. Michal Hlaváček: Efektivnost pořízení a předávání informace mezi privátními subjekty s pozitivněextenalitní vazbou 33. Tomáš Richter: Zástavní právo k podniku z pohledu teorie a praxe dluhového financování 34. Vladimír Benáček: Rise of an Authentic Private Sector in an Economy of Transition: De Novo Enterprises and their Impact on the Czech Economy 35. Tomáš Cahlík, Soňa Pokutová, Ctirad Slavík: Human Capital Mobility 36. Tomáš Cahlík, Jakub Sovina: Konvergence a soutěžní výhody ČR 37. Ondřej Schneider, Petr Hedbávný: Fiscal Policy: Too Political? 38. Jiří Havel: Akcionářská demokracie Czech made 39. Jiří Hlaváček, Michal Hlaváček: K mikroekonomickému klimatu v ČR na začátku 21.století: kartel prodejců pohonných hmot? (případová studie) 40. Karel Janda: Credit Guarantees in a Credit Market with Adverse Selection 41. Lubomír Mlčoch: Společné dobro pro ekonomiku: národní, evropské, globální 42. Karel Půlpán: Hospodářský vývoj Německa jako inspirace pro Česko
43. Milan Sojka: Czech Transformation Strategy and its Economic Consequences: A Case of an Institutional Failure 44. Luděk Urban: Lisabonská strategie, její hlavní směry a nástroje. 45. Jiří Hlaváček, Michal Hlaváček: Models of Economically Rational Donators 46. Karel Kouba, Ondřej Vychodil, Jitka Roberts: Privatizace bez kapitálu. 47. František Turnovec: Economic Research in the Czech Republic: Entering International Academic Marke.t 48. František Turnovec, Jacek W. Mercik, Mariusz Mazurkiewicz: Power Indices: Shapley-Shubik or Penrose- Banzhaf? 49. Vladimír Benáček: Current Account Developments in Central, Baltic and South-Eastern Europe in the Preenlargement Period in 2002-2003 50. Vladimír Benáček: External FInancing and FDI in Central, Baltic and South-Eastern Europe during 2002-2003 51. Tomáš Cahlík, Soňa Pokutová, Ctirad Slavík: Human Capital Mobility II 52. Karel Diviš, Petr Teplý: Informační efektivnost burzovních trhů ve střední Evropě 53. František Turnovec: Česká ekonomická věda na mezinárodním akademickém trhu: měření vědeckého kapitálu vysokoškolských a dalších výzkumných pracovišť 54. Karel Půlpán: Měnové plánování za reálného socialismu 55. Petr Hedbávný, Ondřej Schneider, Jan Zápal: Does the Enlarged European Union Need a Better Fiscal Pact? 56. Martin Gregor: Governing Fiscal Commons in the Enlarged European Union. 57. Michal Mejstřík: Privatizace, regulace a deregulace utilit v EU a ČR: očekávání a fakta 58. Ilona Bažantová: České centrální bankovnictví po vstup České republiky do Evropské unie (právně institucionální pohled) 59. Jiří Havel: Dilemata českého dozoru finančních trhů. 60. Irena Jindřichovská: Response of Regulatory Bodies to FInancial Crises: Role of Auditors and International Comparison 61. Karel Janda: Bankruptcy Procedures with Ex Post Moral Hazard 62. Ondřej Knot, Ondřej Vychodil: What Drives the Optimal Bankruptcy Law Design 63. Jiří Hlaváček, Michal Hlaváček: Models of Economically Rational Donators: Altruism Can Be Cruel 64. Aleš Bulíř, Kateřina Šmídková: Would Fast Sailing towards the Euro Be Smooth? What Fundamental Real Exchange Rates Tell Us about Acceding Economies? 65. Gabriela Hrubá: Rozložení daňového břemene mezi české domácnosti: přímé daně Univerzita Karlova v Praze, Fakulta sociálních věd, Institut ekonomických studií [UK FSV IES] Praha 1, Opletalova 26. E-mail : ies@mbox.fsv.cuni.cz http://ies.fsv.cuni.cz