3. KAPITOLA Auditorské postupy z pohledu managementu 3.1 Dokumentace auditorského postupu P i prov dïnì auditu je povinnostì auditora respektovat z kon Ë. 254/2002 Sb., o auditorech, ve znïnì pozdïjöìch p edpis, a mezin rodnì auditorskè standardy, kterè p ijala Komora auditor»eskè republiky za sv pravidla v souvislosti s harmonizacì auditu v mezin rodnìm mï Ìtku. P i svè pr ci by mïl auditor pr bïûnï komunikovat s klientem, aby se vyhnul nedorozumïnìm a mohl provèst audit vëas, efektivnï a spr vnï. Od klienta proto vyûaduje auditor poskytnutì veöker ch podklad pot ebn ch pro provedenì auditu a souëinnost po celou dobu prov dïnì zak zky. Z toho d vodu je dobrè, aby si vedenì spoleënosti, u nìû audit probìh, bylo vïdomo n roënosti celèho procesu auditu a povinnostì, kterè m auditor v souvislosti s dodrûov nìm postup stanoven ch mezin rodnìmi auditorsk mi standardy. Auditor m povinnost jednotlivè kroky souvisejìcì se zak zkou a jejìm provedenìm zaznamen vat ve svè dokumentaci, coû v nïkter ch p Ìpadech vedenì podniku a bohuûel i nïkte Ì audito i povaûujì za zbyteënè zdrûov nì. Spis auditora je vöak d leûit m d kaznìm prost edkem zejmèna v konfliktnìch situacìch ûe urëitè pr ce byly provedeny, ûe auditor nic nezanedbal a postupoval s n leûitou pèëì, kterou mu ukl d etika auditorskè profese. Obsah a forma spisu auditora nenì sice konkrètnï stanovena û dn m p edpisem, avöak z kon o auditorech v ß 14 odst. 7 uv dì: ÑO pr bïhu auditu vede auditor nebo auditorsk spoleënost spis, kter obsahuje a) kopie pìsemnostì zachycujìcìch vöechny v znamnè skuteënosti zjiötïnè p i tèto Ëinnosti, vëetnï v znamn ch skuteënostì, kterè nastaly mezi rozvahov m dnem a datem zpracov nì zpr vy auditora, b) smlouvu o provedenì auditu, pl n a program auditu zpr vu auditora, ËetnÌ z vïrku nebo konsolidovanou ËetnÌ z vïrku, v roënì zpr vu nebo konsolidovanou v roënì zpr vu a dalöì doklady dokumentujìcì pr bïh auditu. Pr vo nahlìûet do spisu majì pouze osoby opr vnïnè vykon vat ze z kona nebo z povï enì Komory dohled nad dn m v konem auditorsk ch sluûeb, soud a d le org ny ËinnÈ v trestnìm ÌzenÌ, t k -li se trestnì ÌzenÌ auditora.ì 63
AUDITING PRO MANAŽERY ANEB PROČ A JAK SE OVĚŘUJE ÚČETNÍ ZÁVĚRKA Rozsah spisu se zpravidla liöì v z vislosti na velikosti ËetnÌ jednotky, p edmïtu jejì Ëinnosti, rovni vnit nìho kontrolnìho systèmu, p ÌpadnÏ dalöìch skuteënostech, kterè ovlivúujì pr bïh auditu. V p ÌpadÏ, ûe auditor prov dì audit u obchodnì spoleënosti nïkolik ËetnÌch obdobì, je praktickè rozdïlenì spisu na st lou sloûku, kde jsou uloûeny dokumenty s delöì platnostì (nap. spoleëensk smlouva Ëi stanovy, v pisy z obchodnìho rejst Ìku, organizaënì struktura ËetnÌ jednotky, z pisy z valn ch hromad, jedn nì p edstavenstva a dozorëì rady apod.), a bïûnou sloûku, kter se t k auditovanèho ËetnÌho obdobì a mïla by obsahovat dokumenty z jednotliv ch f zì auditu.»innosti pot ebnè pro dnè provedenì auditu shrnuje schèma auditorskèho postupu 6. Činnost před uzavřením smlouvy Předběžné plánovací procedury Vytvoření plánu auditu Provedení auditu Závěr a vydání zpráv 11. Posouzení rizika zakázky a reakce na něj 12. Stanovení podmínek zakázky 13. Porozumění činnosti a oblasti podnikání klienta 14. Porozumění kontrolnímu prostředí1 15. Porozumění účetnímu systému 16. Provádění předběžných analytických procedur 17. Stanovení plánovací hladiny významnosti 18. Posouzení rizika na úrovni účetních zůstatků a potenciálních nesprávností 19. Plánování auditorského přístupu 10. Plán testů vnitřních kontrol 11. Plán testů věcné správnosti 12. Shrnutí a projednání plánu auditu 13. Provádění testů spolehlivosti 14. Provádění analytických testů věcné správnosti 15. Provádění testů detailních údajů 16. Vyhodnocení výsledků testů věcné správnosti 17. Posouzení účetní závěrky 18. Posouzení výroční zprávy 19. Posouzení zprávy o vztazích mezi propojenými osobami 20. Posouzení následných událostí 21. Získání prohlášení vedení společnosti 22. Příprava shrnutí závěrů auditu 23. Zprávy auditora 6 P ÌruËka pro provedenì auditu u podnikatel, KA»R a PHARE, vöeobecn Ë st. 64
KAPITOLA 3: AUDITORSKÉ POSTUPY Z POHLEDU MANAGEMENTU VedenÌ spoleënosti by si mïlo uvïdomit, ûe audit nezaëìn a nekonëì pobytem auditora v ËetnÌ jednotce. AuditorskÈ postupy vyûadujì Ëinnosti, kterè auditor musì provèst, aby dost l vöem povinnostem, kterè mu ukl dajì auditorskè standardy. To vyûaduje i urëit Ëas vïnovan zak zce a od toho se pak odvìjì i honor za audit. 3.2 Činnost před uzavřením smlouvy Pracovní postupy auditora Posouzení rizika zakázky a reakce na něj Stanovení podmínek zakázky 3.2.1 Posouzení rizika zakázky a reakce na něj Mezin rodnì auditorskè standardy vïnujì velkou pozornost identifikaci rizikov ch faktor ze strany auditora p ed p ijetìm zak zky. Uv dïjì, ûe s ovï- enìm ËetnÌ z vïrky je vûdy spojenè urëitè riziko; auditor by mïl posoudit, zda se jedn o riziko ÑobvyklÈì nebo o riziko ÑvyööÌ neû obvyklèì. PosouzenÌ rizika zak zky je rozhodujìcì souë stì auditorskèho procesu a mïlo by b t provedeno co nejd Ìve. Na z kladï v sledku tohoto posouzenì se auditor rozhodne, zda zak zku p ijme Ëi nikoliv, a v p ÌpadÏ p ijetì zak zky bude v öe rizika ovlivúovat pl n auditu a n sledujìcì auditorskè postupy. Proces posouzenì rizika zak zky spoëìv v identifikaci rizikov ch faktor, kter mi je zejmèna: povaha podnikatelskèho prost edì (citlivost na zmïny v odvïtvì, ve kterèm klient p sobì, na zmïny v z konech, velk z vislost na obchodnìch partnerech), povaha podnikatelskè Ëinnosti (dlouh v robnì cyklus, rychle zastar - vajìcì technologie, velkè konkurenënì prost edì, mal zkuöenost v oboru), 65
AUDITING PRO MANAŽERY ANEB PROČ A JAK SE OVĚŘUJE ÚČETNÍ ZÁVĚRKA charakter obchodnìch transakcì a vztahy mezi ËetnÌ jednotkou a jin mi spoleënostmi (specifickè komplikovanè transakce, v znamnè transakce s propojen mi osobami), organizaënì struktura ËetnÌ jednotky (sloûit organizaënì struktura, nepr hledn zp sob delimitace pravomoci a odpovïdnosti na niûöì tvary), struktura vedenì a jeho d vïryhodnost (organizace a struktura vedenì by mïla odpovìdat rozsahu a povaze podnikatelskè Ëinnosti, velk fluktuace a st Ìd nì vedoucìch pracovnìk ), vnìm nì vedenì odpovïdnosti za ËetnÌ z vïrku (vztahy mezi vedenìm a statut rnìm org nem ËetnÌ jednotky, kter odpovìd ze z kona), roveú vnit nìho kontrolnìho systèmu (neexistence kontrolnìho tvaru zvyöuje riziko zak zky Ëi öpatn roveú vnit nìho kontrolnìho systèmu), finanënì v sledky ËetnÌ jednotky (tlak vedenì na urëitè v sledky hospoda enì, na nichû z visì odmïúov nì vedenì spoleënosti, schopnost ËetnÌ jednotky pokraëovat ve sv ch aktivit ch). Jestliûe auditor posoudì riziko zak zky jako obvyklè, m ûe zak zku bez problèm p ijmout. I v tomto p ÌpadÏ je vöak nutnè v pr bïhu auditu pr bïûnï p ehodnocovat riziko zak zky na z kladï novï zìskan ch informacì. PosoudÌ-li auditor, ûe riziko zak zky je vyööì neû obvyklè a auditor se p esto rozhodne zak zku p ijmout, musì se tato skuteënost odrazit v pl - nov nì auditu. Auditor musì reagovat zv öenìm profesnì skepse, menöì spolèh nì na vnit nì kontroly klienta a odmìtnutì nere ln ch termìn, kterè by auditorovi znemoûnily d kladnè provedenì vöech nezbytn ch auditorsk ch postup. 3.2.2 Stanovení podmínek zakázky Je v z jmu klienta i auditora uzav Ìt o auditu ËetnÌ z vïrky pìsemnou dohodu (smlouvu), ve kterè budou p esnï uvedeny cìle, rozsah a podmìnky auditorskè zak zky a mìra odpovïdnosti auditora a vedenì spoleënosti. Smlouva definuje pot eby a poûadavky klienta i pot eby a poûadavky auditora. P ed uzav enìm smlouvy projedn auditor podmìnky auditu s vedenìm spoleënosti a snaûì se identifikovat ta oëek v nì klienta, kter p esahujì r mec auditu. Auditor se musì vyhnout situaci zav zat se k poskytnutì sluûeb, kterè buô nem ûe splnit, neboù pro nï nem kvalifikaci, anebo kterè nesmì poskytovat, neboù by byly v rozporu s etikou auditorskè profese. P i opakovanèm auditu by mïl auditor vûdy znovu hodnotit podmìnky zak zky. Doölo-li k z vaûn m zmïn m v situaci klienta bïhem obdobì, ke kterèmu se vztahovaly p edch zejìcì podmìnky auditu, musì auditor 66
KAPITOLA 3: AUDITORSKÉ POSTUPY Z POHLEDU MANAGEMENTU projednat novè podmìnky, kterè tyto zmïny zohlednì. Jedn se zejmèna o situace, kdy: doölo k v znamn m zmïn m v oblasti vlastnick ch vztah klienta, doölo k podstatnè zmïnï charakteru nebo rozsahu Ëinnosti klienta, doölo ke zmïnï vrcholovèho vedenì, doölo ke zmïnï z vazn ch p edpis Ëi profesnìch standard. V pr bïhu auditu by auditor nemïl p istoupit na zmïnu rozsahu zak zky, pokud pro ni neexistuje podstatn d vod. V p ÌpadÏ, ûe je na nïj v tomto smïru vyvìjen tlak ze strany spoleënosti, mïl by zv ûit, zda pokra- Ëovat v zak zce, nebo ze zak zky odstoupit. Na moûnost odstoupenì od smlouvy jak ze strany auditora, tak ze strany spoleënosti by mïlo pamatovat i ustanovenì smlouvy o auditu. O n leûitostech smlouvy mezi auditorem a klientem bylo pojedn no ve 2. kapitole. Vzorov smlouva je uveden v p Ìloze Ë. 1 m ûe b t dle pot eb klienta d le doplnïn nap. o: ujedn nì o spolupr ci jin ch auditor nebo expert v urëitè oblasti auditu, ujedn nì o spolupr ci internìch auditor a jin ch pracovnìk klienta, p i zmïnï auditora o spolupr ci Ëi kontaktu s p edchozìm auditorem, omezenì odpovïdnosti auditora tam, kde to je moûnè, p Ìpadn dalöì ujedn nì. 67