DAŇ Z PŘIDANÉ HODNOTY Lenka Pazderová
OBSAH I. Právní východiska II. Systematika směrnice k DPH III. Analýza transakcí z pohledu DPH IV. Shrnutí Obsah SLIDE 2
I. PRÁVNÍ VÝCHODISKA PRÁVNÍ PŘEDPISY > smlouva o založení Evropského Společenství, zejména články 90 93 > čl. 93 - umožňuje Radě ES vydávání pravidel pro harmonizaci nepřímých daní, aby tato harmonizace přispěla k vytvoření jednotného trhu > směrnice Rady 2006/112/ES = novela ( recast ) tzv. 6. směrnice (77/388/EHS) > současná pravidla pro společný systém DPH v EU > prováděcí opatření ke směrnici: prováděcí nařízení Rady (EU) č. 282/2011 > směrnice Rady 2008/9/ES > vracení daně osobám z jiných členských států > od 1.1.2010 nahradila tzv. 8. směrnici (79/1072/EHS) > 13. směrnice Rady (86/560/EHS) > vracení daně osobám usazeným mimo ES > smlouva o přistoupení ČR k ES > výjimky pro jednotlivé státy (trvalé, dočasné) > zákon o DPH (235/2004 Sb.) > od 01.05.2004 Právní předpisy SLIDE 3
I. PRÁVNÍ VÝCHODISKA ZÁKLADNÍ PRINCIPY > Daň ze spotřeby, vybíraná od konečného spotřebitele > Nepřímá daň, tj. plátce daně poplatník daně > Daň vybíraná v každém stádiu výrobního/obchodního procesu se současným nárokem na odpočet daně na vstupu > na každou obchodní transakci týkající se dodání zboží nebo služby > výše DPH odpovídá ceně zboží/služby > neutralita v řetězci obchodů mezi plátci zajištěna nárokem na odpočet Základní principy SLIDE 4
I. PRÁVNÍ VÝCHODISKA IMPLEMENTACE SMĚRNICE K DPH > Povinnost členských států implementovat směrnici do národní legislativy > Pokud vůbec žádná, jen částečná nebo opožděná implementace uplatní se přímo ustanovení směrnice, pokud jsou pro osobu povinnou k dani výhodnější než národní zákon > Možnosti volby dané směrnicí musí státy využívat v souladu s obecnými principy a cílem společného systému DPH > např.: ESD C-90/02, Bockemühl (ve vztahu k nároku na odpočet) Implementace směrnice SLIDE 5
I. PRÁVNÍ VÝCHODISKA INTERPRETACE SMĚRNICE K DPH > Právo ES, tj. i směrnici k DPH, smí interpretovat pouze ESD > výjimka: pokud se směrnice odvolává na národní zákon (ESD C-25/03, HE) > Národní soudy členských států jsou povinny respektovat rozsudky ESD při rozhodování národních sporů týkajících se DPH > Národní správci daně musejí respektovat rozhodnutí ESD, nemusejí se však řídit rozhodnutími jiných národních správců daně > Interpretace směrnice (rozhodnutí ESD) může znamenat i zhoršení situace osoby povinné k dani neplatí, pokud národní zákon výhodnější > Neexistuje jediná směrodatná jazyková verze směrnice > v případě rozdílů: interpretace na základě systematiky, kontextu a smyslu ustanovení (ESD C-382/02, Cimber Air A/S) > Nařízení Rady 1777/2005 (použití od 01.07.2006) > upřesnění či vyjasnění některých pojmů a místa plnění u některých konkrétních plnění > Prováděcí nařízení Rady (EU) č. 282/2011 (použití od 1.7.2011) > prováděcí opatření ke směrnici v souvislosti se změnou určení místa plnění u služeb, vyjasnění obsahu některých pojmů Interpretace směrnice SLIDE 6
II. SYSTEMATIKA SMĚRNICE K DPH SYSTEMATIKA SMĚRNICE K DPH > Hlava I Účel a oblast působnosti (čl. 1-4) > Hlava II Územní působnost (čl. 5-8) > Hlava III Osoby povinné k dani (čl. 9-13) > Hlava IV Zdanitelná plnění > Kap. 1 Dodání zboží (čl. 14-19) > Kap. 2 Pořízení zboží uvnitř Společenství (čl. 20-23) > Kap. 3 Poskytnutí služby (čl. 24-29) > Kap. 4 Dovoz zboží (čl. 30) > Hlava V Místo zdanitelného plnění > Kap. 1 Místo dodání zboží (čl. 31-39) > Kap. 2 Místo pořízení zboží uvnitř Společenství (čl. 40-42) > Kap. 3 Místo poskytnutí služby (čl. 43 59b) > Kap. 4 Místo dovozu zboží (čl. 60-61) > Hlava VI Uskutečnění zdanitelného plnění a vznik daňové povinnosti (čl. 62-71) > Hlava VII Základ daně (čl. 72-92) > Hlava VIII Sazby (čl. 93-130) Systematika směrnice k DPH SLIDE 7
II. SYSTEMATIKA SMĚRNICE K DPH SYSTEMATIKA SMĚRNICE K DPH > Hlava IX Osvobození od daně (čl. 131-166) > Kap. 2 Osvobození některých činností od daně ve veřejném zájmu (čl. 132-134) > Kap. 3 Ostatní případy osvobození od daně (čl. 135-137) > Kap. 4 Osvobození od daně vztahující se na plnění uvnitř ES (čl. 138-142) > Kap. 5 Osvobození od daně při dovozu (čl. 143-145) > Kap. 6 Osvobození od daně při vývozu (čl. 146-147) > Kap. 7 Osvobození od daně vztahující se na mezinárodní přepravu (čl. 148-150) > Hlava X Odpočet daně (čl. 167 192) > Kap. 1 Vznik a rozsah nároku na odpočet daně (čl. 167-172) > Kap. 2 Poměrný odpočet daně (čl. 173-175) > Kap. 3 Omezení nároku na odpočet daně (čl. 176-177) > Kap. 4 Pravidla pro uplatnění nároku na odpočet daně (čl. 178-183) > Kap. 5 Oprava odpočtů daně (čl. 184-192) > Hlava XI Povinnosti osob povinných k dani a některých osob nepovinných k dani (čl. 193 280) > Kap. 1 Platební povinnost (čl. 193-212) > Kap. 2 Identifikace (čl. 213-216) > Kap. 3 Fakturace (217-240) Systematika směrnice k DPH SLIDE 8
II. SYSTEMATIKA SMĚRNICE K DPH SYSTEMATIKA SMĚRNICE K DPH > Kap. 4 Účetnictví (čl. 241-249) > Kap. 5 Přiznání k DPH (čl. 250-261) > Kap. 6 Souhrnná hlášení (čl. 262-271) > Hlava XII Zvláštní režimy (čl. 281 369) > Kap. 1 Zvláštní režim pro malé podniky (čl. 281-294) > Kap. 3 Zvláštní režim pro cestovní kanceláře (čl. 306-310) > Kap. 4 Zvláštní režim pro použité zboží, umělecká díla, sběratelské předměty a starožitnosti (čl. 311-343) > Kap. 5 Zvláštní režim pro investiční zlato (čl. 344-356) > Hlava XIII Odchylky (čl. 370-396) > Hlava XIV Různá ustanovení (čl. 397-401) > Hlava XV Závěrečná ustanovení (čl. 402 414) > Kap. 1 Přechodný režim zdanění obchodu mezi členskými státy > Kap. 3 Provedení a vstup v platnost (čl. 411-414) > Přílohy I XII Systematika směrnice k DPH SLIDE 9
POSTUP ANALÝZY TRANSAKCÍ > Jak zkoumat transakce z pohledu DPH? > Je transakce předmětem DPH? (čl. 2 / 2 ZDPH) > Osvobození od daně? (čl. 131 a d. / 51 71 ZDPH) > Částka daně? > Základ daně (čl. 72 a d. / 36 ZDPH) > Sazba daně (čl. 93 a d. / 47 ZDPH) > Kdo platí daň? (čl. 193 a d. / 108-109a ZDPH) > Kdy vzniká povinnost daň zaplatit? (čl. 62 a d. / 21-25 ZDPH) > Jak vystavit fakturu? (čl. 226 / 26-35 ZDPH) > Nárok na odpočet daně na vstupu? (čl. 167 a d. / 72 ZDPH) > Administrativní povinnosti ( 93 ZDPH) Postup analýzy transakcí SLIDE 10
PŘEDMĚT DPH > Dodání zboží nebo poskytnutí služby > osobou povinnou k dani > uskutečněné v rámci členského státu > za úplatu > Pořízení zboží z jiného členského státu > uskutečněné v rámci členského státu > osobou povinnou k dani od jiné osoby povinné k dani > osobou identifikovanou k dani od jiné osoby povinné k dani > osobou povinnou k dani od kohokoli u výrobků podléhajících spotřební dani > kýmkoli v případě pořízení nového dopravního prostředku > Dovoz zboží Předmět daně SLIDE 11
OSOBA POVINNÁ K DANI ( OPD ) = Jakákoli osoba, která na jakémkoli místě vykonává samostatně ekonomickou činnost, a to bez ohledu na účel nebo výsledky této činnosti. (čl. 9) > ekonomická činnost > činnost výrobců, obchodníků, poskytovatelů služeb, vč. zemědělské výroby či výkonu svobodných povolání atd. > využívání hmotného a nehmotného majetku za účelem získávání pravidelného příjmu z něj > příležitostné dodání budovy před jejím prvním obydlením či stavebního pozemku možnost volby členského státu > samostatně > OPD zaměstnané osoby (ZDPH: osoby, u nichž je příjem z jejich činnosti zdaňován jako příjem ze závislé činnosti ) > osoby právně nezávislé, ale navzájem úzce finančně, hospodářsky či organizačně propojené, může členský stát považovat za jednu OPD (ZDPH: skupina - 5a) > veřejnoprávní subjekty > OPD v souvislosti s činnostmi, při nichž vystupují jako orgány veřejné moci (i když vybírají za tato plnění poplatky), pokud to nevede k výraznému narušení hospodářské soutěže > vždy jsou OPD ve vztahu k činnostem dle Přílohy I Předmět daně SLIDE 12
DODÁNÍ ZBOŽÍ Definice > zboží = věci movité, elektrická energie, teplo, chlad, plyn a voda > možnost volby člen. států: > převod vlastnického práva k majetku za platbu odškodného na základě zákona či příkazu orgánu veřejné moci > splátkový prodej, finanční leasing (s převodem vlastnického práva po zaplacení poslední splátky) > předání určitých stavebních prací > dodání zboží = převod práva nakládat se zbožím jako vlastník (čl. 14 / 13 odst. 1 ZDPH) = přemístění zboží tvořícího součást obchodního majetku OPD touto OPD do JČS = použití zboží tvořícího součást obchodního majetku OPD pro její soukromou potřebu nebo potřebu jejích zaměstnanců, pokud byl uplatněn nárok na odpočet daně na vstupu = přenechání zboží tvořícího součást obchodního majetku OPD bez úplaty, pokud byl uplatněn nárok na odpočet daně na vstupu = použití zboží tvořícího součást obchodního majetku OPD pro účely nesouvisející s podnikáním, pokud byl uplatněn nárok na odpočet daně na vstupu > výjimka = vzorky a dárky malé hodnoty Předmět daně SLIDE 13
DODÁNÍ ZBOŽÍ Definice > přemístění zboží do JČS (čl. 17 / 13 odst. 6 a 7 ZDPH) > přemístění obchodního majetku v rámci jednoho podniku bez změny vlastnického práva pro účely podnikání > přeprava majetku plátcem nebo třetí osobou = fiktivní dodání zboží - zdanitelné plnění > výjimky - např. > dodání zboží spojené s montáží nebo instalací > přechodné užití zboží za účelem poskytnutí služby > přemístění zboží za účelem poskytnutí práce na daném zboží, pokud je zboží po ukončení práce odesláno zpět této OPD do členského státu, z nějž bylo zboží původně odesláno > dodání plynu, elektřiny, tepla nebo chladu prostřednictvím distribučních sítí Předmět daně SLIDE 14
DODÁNÍ ZBOŽÍ Místo plnění ( 7 ZDPH) > Dodání zboží bez odeslání či přepravy > místo, kde se zboží nachází v době, kdy se dodání uskutečňuje (čl. 31) > Dodání zboží s odesláním či přepravou > počátek přepravy či odeslání zboží (čl. 32) > není rozhodující, kdo přepravu provádí > výjimky: > dodání zboží s instalací či montáží (čl. 36) místo instalace nebo montáže > zasílání (čl. 33-35) rozhodující je hodnota dodávaného zboží > přeprava zboží ze třetí země, přičemž dovozce je povinen platit daň z dovozu (čl. 32) členský stát dovozu zboží > Dodání zboží na palubě lodi, letadla nebo vlaku > místo zahájení přepravy cestujících (čl. 37) > Dodání plynu a elektřiny prostřednictvím distribučních soustav > sídlo / provozovna odběratele - obchodníka povinného k dani (čl. 38) > místo skutečné spotřeby v ostatních případech (čl. 39) > Převod nemovitosti > místo, kde se nemovitost nachází Předmět daně SLIDE 15
DODÁNÍ ZBOŽÍ Příklady místo plnění 1. Česká firma KLAS s.r.o. nakoupí od francouzského zemědělce (podnikatele) obilí, které si nechá dopravit do pronajatého skladu v Německu. 2. Část obilí prodá KLAS s.r.o. německému majiteli skladu - pronajímateli, který je rovněž obchodníkem s obilím. Jedná se o všechno obilí uložené v menší z obou hal skladu; následně je ukončen pronájem této haly a obilí v ní proto zůstává. 3. Německá firma Eisenmann dodává zařízení pro lakovny. V rámci zakázky doveze do ČR stroje a zařízení a celou linku zde sestaví a připojí. 4. Italský výrobce trialových motocyklů Beta dodává českému výhradnímu prodejci motocykly tak, že je pro účely přepravy složí a zabalí, firemní technik je doveze k prodejci a zde je opět smontuje do původního stavu. 5. Dodávka triček z Číny do ČR přeprava lodí do Hamburku, odtud vlakem do Prahy, proclení zboží v ČR 6. Nákup vrtačky českým nepodnikatelem dle katalogu německé zásilkové společnosti Předmět daně SLIDE 16
POSKYTNUTÍ SLUŽBY Definice > poskytnutí služby = každé plnění, které není dodáním zboží (čl. 24 / 14 ZDPH) > včetně např.: > přijetí závazku zdržet se určitého jednání nebo strpět určité jednání nebo situaci > vykonání služby na základě zákona či příkazu orgánu veřejné moci = poskytnutí služby osobou jednající vlastním jménem na účet jiné osoby (komisionářské obchody) = použití zboží tvořícího součást obchodního majetku OPD > pro její soukromou potřebu nebo > pro potřebu jejích zaměstnanců nebo > pro účely nesouvisející s podnikáním pokud byl uplatněn nárok na odpočet daně na vstupu = bezúplatné poskytnutí služby OPD > pro její soukromou potřebu nebo > pro potřebu jejích zaměstnanců nebo > pro účely nesouvisející s podnikáním pokud byl uplatněn nárok na odpočet daně na vstupu Předmět daně SLIDE 17
POSKYTNUTÍ SLUŽBY Místo plnění ( 9-10k ZDPH) > Obecné pravidlo ( 9 ZDPH): > příjemce = OPD místo, kde má příjemce sídlo/místo podnikání nebo provozovnu, pokud služba poskytnuta provozovně (tzv. B2B ) > příjemce OPD (tj. osoba nepovinná k dani OND ) místo, kde má poskytovatel sídlo/místo podnikání nebo provozovnu, z níž službu poskytl (čl. 44) (tzv. B2C ) > pro účely určení místa plnění u služeb se za OPD považuje (čl. 43): > OPD ve vztahu ke všem přijatým službám, i když použity pro činnosti, které nejsou předmětem daně > osoba identifikovaná k dani nebo právnická osoba nepovinná k dani, která je registrovaná k DPH v jiném členském státě Předmět daně SLIDE 18
POSKYTNUTÍ SLUŽBY Místo plnění ( 9-10k ZDPH) > Zvláštní ustanovení (osoba příjemce nerozhoduje): > služby související s nemovitostí (čl. 47) > zahrnuje mj. služby znalce, odhadce, architekta, stavebního dozoru, ubytování, pronájem místo, kde se nemovitost nachází > přeprava osob (čl. 48) místo, kde se přeprava uskutečňuje (poměrně dle přepravní vzdálenosti) > zajištění vstupu na kulturní, umělecké, vzdělávací, zábavní, sportovní apod. akce (čl. 53) > zahrnuje i veletrhy, výstavy + vedlejší služby související se vstupem místo, kde se akce skutečně koná > stravovací služby (čl. 57) > na palubě lodí, letadel a ve vlaku během přepravy na území ES místo zahájení přepravy osob > ostatní případy místo, kde je služba skutečně poskytnuta > krátkodobý nájem dopravního prostředku (čl. 56) = nepřetržité držení či užívání po max. 30 dní (lodě: max. 90 dní) místo, kde je dopravní prostředek skutečně předán zákazníkovi do držení Předmět daně SLIDE 19
POSKYTNUTÍ SLUŽBY Místo plnění ( 9-10k ZDPH) > Zvláštní ustanovení (služby pro OND): > služby zprostředkovatele pro OND (čl. 46) místo plnění činnosti, která byla zprostředkována > přeprava zboží pro OND (čl. 49 52) > uvnitř ES místo zahájení přepravy > v ostat. případech místo, kde se přeprava uskutečňuje (poměrně dle přepravní vzdálenosti) > služby kulturní, umělecké, vzdělávací, zábavní, sportovní apod. + vedlejší služby pro OND (čl. 54) > zahrnuje i veletrhy, výstavy, služby organizátora těchto akcí místo, kde se akce skutečně koná > vedlejší přepravní služby pro OND (čl. 54) =služby přímo související s přepravou, např. nakládka, vykládka, manipulace apod. místo, kde je služba skutečně poskytnuta > práce na movitém majetku, oceňování movitého majetku pro OND (čl. 54) místo, kde je služba skutečně poskytnuta > katalogové služby (např. převod práv, reklamní, poradenské, právní, účetní, telekomunikační služby, bankovní, finanční a pojišťovací činnosti, poskytnutí pracovníků, nájem movitého majetku kromě dopravních prostředků, elektronicky poskytované služby, ) pro zahraniční OND (čl. 59) sídlo/místo pobytu příjemce služby Předmět daně SLIDE 20
POSKYTNUTÍ SLUŽBY Příklady místo plnění 1. Český architekt (kancelář) se podílí na návrhu a výstavbě nové budovy ve Stockholmu 2. Zaměstnanec rakouské poradenské společnosti se při služební cestě ubytuje v hotelu v Žilině. Hotel fakturuje: > ubytování > stravování (obchodní večeře s klientem) > služby hotelové čistírny 3. Německá DHL veze zásilku pro soukromou osobu > po ČR > ze SRN do ČR > z Polska přes Ukrajinu do Maďarska 4. Tuzemský přepravce přepravuje zboží z ČR do SRN objednatelem je > podnikatel z ČR > podnikatel ze SRN 5. ČSAD provozuje pravidelnou autobusovou linku Praha - Bratislava 6. Oprava porouchaného auta v Itálii > pro českou přepravní firmu > pro českou rodinu, která je v Itálii na dovolené 7. Český plátce bude poskytovat daňové poradenství pro japonskou společnost, která není činná v ČR Předmět daně SLIDE 21
POŘÍZENÍ ZBOŽÍ > pořízení zboží z jiného členského státu (čl. 20-23 / 16 ZDPH) > nabytí práva nakládat se zbožím jako vlastník > úplatně > přeprava nebo odeslání zboží z jednoho ČS do jiného ČS dodavatelem, pořizovatelem nebo třetí osobou > nejedná se o zasílání zboží, dodání plynu, elektřiny, tepla nebo chladu prostřednictvím distribučních sítí nebo dodání zboží s instalací nebo montáží > zboží pořizuje OPD pro účely svého podnikání > zahrnuje i přemístění zboží z jednoho ČS do jiného ČS > pořízením zboží z JČS není pořízení > osobou, která nemá nárok na odpočet daně na vstupu, pokud nepřekročí limit pro pořízení > právnickou osobou, která není OPD, pokud nepřekročí limit pro pořízení > limit = min. EUR 10.000 (ZPDH: Kč 326.000) > použitého zboží a dalších předmětů v rámci zvláštního režimu > Místo plnění (čl. 40-42, 11 ZDPH) > místo, kde se zboží nachází po ukončení jeho odeslání nebo přepravy pořizovateli > členský stát, který vydal DIČ pořizovateli zboží, pokud se ukončení přepravy nebo odeslání nachází v jiném členském státě, než který vydal toto DIČ, a pořizovatel neprokáže zdanění ve státě ukončení přepravy > u pořízení nových dopravních prostředků : místo plnění vždy v tuzemsku Předmět daně SLIDE 22
DOVOZ ZBOŽÍ > dovoz zboží (čl. 30 / 20 ZDPH) = vstup zboží, které se nenachází v celním režimu volného oběhu, do ES > nezáleží na osobě, která zboží dováží > Místo plnění (čl. 60-61, 12 ZDPH) > členský stát, na jehož území se zboží nachází při vstupu do ES > při propuštění do režimu tranzit nebo dočasné použití s úplným osvobozením od daně z dovozu členský stát, na jehož území je daný režim ukončen (tj. kde dojde k propuštění zboží do režimu volného oběhu) Předmět daně SLIDE 23
OSVOBOZENÍ OD DANĚ > Typy osvobození: > v rámci tuzemských plnění > pro dovoz > pro vývoz mimo území ES > pro dodání zboží do JČS > s nárokem na odpočet daně na vstupu > bez nároku na odpočet daně na vstupu > Osvobození je třeba interpretovat v úzkém slova smyslu Osvobození od daně SLIDE 24
OSVOBOZENÍ OD DANĚ > Osvobození s nárokem na odpočet daně > dodání zboží do JČS > přeprava do JČS prodávajícím, pořizovatelem nebo pověřenou osobou > odběratel = OPD nebo právnická osoba nepovinná k dani > přemístění zboží do JČS osvobozeno za obdobných podmínek > dodání nového dopravního prostředku vždy osvobozeno > pořízení zboží z JČS pokud tuzemské dodání vždy osvobozeno > dovoz zboží > pokud tuzemské dodání vždy osvobozeno > vyjmenované zboží, pokud osvobozeno od cla > vývoz zboží přeprava mimo území ES > poskytnutí služby do třetí země práce na movité věci pro osobu usazenou mimo ES, pokud zboží následně opustí ES > přeprava a služby přímo vázané na dovoz a vývoz zboží > mezinárodní přeprava Osvobození od daně SLIDE 25
OSVOBOZENÍ OD DANĚ > Osvobození bez nároku na odpočet daně > osvobození ve veřejném zájmu > poštovní služby > lékařská péče > sociální péče > výchova a vzdělávání > veřejnoprávní rozhlas a televize > pojišťovací činnosti > finanční činnosti > sázky, loterie > dodání budovy nebo její části a přiléhajícího pozemku > dodání nezastavěného pozemku (kromě stavebního) > nájem nemovitosti Osvobození od daně SLIDE 26
ZÁKLAD DANĚ > Dodání zboží a služeb (čl. 73 / 36 ZDPH) > vše, co tvoří protiplnění, které dodavatel/poskytovatel získal nebo má získat od odběratele nebo třetí osoby > nutné přímé spojení mezi plněním a odměnou > odměna musí být vyjádřitelná v penězích > zahrnuje i dotace přímo vázané na plnění, daně, cla, dávky a poplatky a vedlejší výdaje (náklady na balení, přepravu, pojištění, provize ) > Transakce zdarma (čl. 74, 75 / 36 odst. 6 ZDPH) > dodání zboží (čl. 16): kupní cena tohoto nebo podobného zboží k okamžiku použití, poskytnutí nebo ponechání si zboží (nelze-li určit celkové náklady vynaložené na dodání) > poskytnutí služby (čl. 26): celkové náklady OPD na poskytnutí služby > Přemístění zboží (čl. 76 / 36 odst. 6 ZDPH) > kupní cena tohoto nebo podobného zboží k okamžiku přemístění zboží (nelze-li určit celkové náklady) > Dovoz zboží (čl. 85 / 38 ZDPH) > hodnota pro celní účely Základ daně SLIDE 27
ZÁKLAD DANĚ > Zvláštní případy (čl. 80 / 36a ZDPH) = zdanitelné plnění pro osoby kapitálově a jinak spojené, osoby blízké a osoby podnikající společně ve sdružení, pokud a) úplata < cena obvyklá a příjemce nemá nebo krátí nárok na odpočet, nebo b) úplata > cena obvyklá a poskytovatel krátí nárok na odpočet = osvobozené plnění bez nároku na odpočet pro výše uvedené osoby, pokud úplata < cena obvyklá a poskytovatel krátí nárok na odpočet základem daně je cena obvyklá dle zákona o oceňování > Slevy z ceny za platbu předem, slevy a rabaty poskytnuté v okamžiku uskutečnění plnění a průběžné položky (částky obdržené na úhradu výdajů jménem odběratele, pokud neuplatněn nárok na odpočet daně na vstupu) > nezahrnují se do základu daně (čl. 79 / 36 ZDPH) > Oprava základu daně (čl. 90 / 42-46 ZDPH) > při zrušení, vypovězení platby nebo úplném či částečném nezaplacení nebo při dodatečném snížení ceny > členské státy stanoví podmínky, mohou se odchýlit v případě nezaplacení Základ daně SLIDE 28
SAZBA DANĚ > Sazba daně platná k okamžiku uskutečnění plnění (čl. 93 / 47 ZDPH) > Základní sazba daně minimálně 15 % (čl. 97) > ČR: 20 % > Snížená sazba daně minimálně 5 % (čl. 99) > pouze pro plnění vyjmenovaná v Příloze III směrnice, např.: > potraviny > léky, lékařské vybavení > přeprava osob a jejich zavazadel > dodání knih, novin, časopisů a jiných tiskovin neurčených výlučně či převážně k propagaci > vstupné do divadel, cirkusů, muzeí, kin, na výstavy, veletrhy, sportovní akce > ubytovací služby (hotely, tábořiště, prázdninové tábory atd.) > restaurační a cateringové služby > pohřební služby > úklid veřejných komunikací > čištění oken, úklid v domácnostech > dodání, výstavba, renovace a přestavba bytů v rámci sociální politiky > renovace a opravy soukromých bytů a domů (kromě materiálů tvořících podstatnou část hodnoty poskytnuté služby) > holičství, kadeřnictví, > domácí pečovatelské služby > drobné opravy jízdních kol, obuvi, koženého zboží, oděvů > ČR: 14 % Sazba daně SLIDE 29
OSOBY POVINNÉ PLATIT DAŇ > Základní pravidlo: > OPD uskutečňující plnění (čl. 193 / 108 ZDPH) > Přenos daňové povinnosti na příjemce služby ( reverse charge ) (čl. 196 / 108, 92a-92e ZDPH) > povinně, pokud se jedná o B2B služby s místem plnění v tuzemsku poskytnuté osobou neusazenou v tuzemsku > možnost volby pro další plnění (např. stavební práce) (čl. 194) > ČR: služby vztahující se k nemovitostem; přeprava osob; kulturní, umělecké atd. služby; stravovací služby, nájem dopravního prostředku; dodání zboží s instalací a montáží; dodání plynu nebo elektřiny pokud místo plnění v tuzemsku a poskytovatel = osoba neusazená v tuzemsku; dodání zlata; dodání zboží z Přílohy č. 5; obchodování s emisními povolenkami; poskytnutí stavebních a montážních prací > Pořízení zboží z jiného členského státu pořizovatel > Třístranný obchod (čl. 197 (1) + čl. 141 / 17 ZDPH) - konečný kupující > Dovoz (čl. 201 / 108 ZDPH) > DPH platí osoba, kterou stát dovozu určí > ČR: osoba propouštějící zboží do režimu volného oběhu > DPH je povinna zaplatit každá osoba, která uvede tuto daň na faktuře (čl. 203 / 108 ZDPH) > Ručení za nezaplacenou daň (čl. 205 / 109, 109a ZDPH) > důvod = zabránění daňovým únikům Placení daně SLIDE 30
OSOBY POVINNÉ PLATIT DAŇ > Povinnosti osob povinných platit daň (čl. 193 a d.) > Oznamovací povinnost, registrace > Záznamní povinnost > Povinnost vystavit daňový doklad > elektronické faktury možné, pokud příjemce souhlasí a pokud je zaručena jejich věrohodnost původu a neměnnost jejich obsahu > Povinnost uchovávat daňové doklady > Povinnost podávat daňová přiznání > Povinnost podávat další hlášení > souhrnná hlášení > dodání zboží do JČS osobě registrované k dani v JČS > přemístění obchodního majetku do JČS > prostřední osoba u třístranných obchodů > poskytnutí B2B služby s místem plnění v JČS (dle obecných pravidel, tj. čl. 44 / 9 odst. 1 ZDPH), pokud daň odvádí příjemce služby > hlášení o dodání nového dopravního prostředku do JČS > hlášení o pořízení nového dopravního prostředku Placení daně SLIDE 31
VZNIK POVINNOSTI PLATIT DAŇ Obecná ustanovení a definice > Uskutečnění zdanitelného plnění = jsou splněny zákonné podmínky pro to, aby se daň stala splatnou > Vznik povinnosti zaplatit daň (čl. 62 a d. / 21-25 ZDPH) = správce daně je oprávněn vyžadovat od osoby povinné platit daň tuto daň odvést, i když splatnost daně může být odložena > ke dni uskutečnění dodání zboží, poskytnutí služby, dovozu zboží nebo pořízení zboží z JČS > platby předem: k okamžiku přijetí platby Placení daně SLIDE 32
VZNIK POVINNOSTI PLATIT DAŇ > Dodání zboží > dodáním zboží > ČR: dnem dodání dle kupní smlouvy / dnem převzetí / dnem příklepu u veřejné dražby / dnem předání nemovitosti nebo dnem doručení listiny s datem právních účinků vkladu u převodu nemovitostí zapisovaných do katastru nemovitostí (dřívější den) > Poskytnutí služby > poskytnutím služby > ČR: dnem poskytnutí služby / dnem vystavení daňového dokladu / dnem převodu práva dle smlouvy / u revese charge nejpozději 31.12. > Zvláštní případy > postupné vyúčtování nebo platby uplynutím období, na které se platby vztahují > plnění trvající po určitou dobu lze určit, že min. 1x ročně > ČR: opakovaná a dílčí plnění > Pořízení zboží z JČS > DUZP = dnem pořízení zboží > daňová povinnost vzniká: ke dni vystavení faktury, max. k 15. dni měsíce následujícího po pořízení zboží > Dovoz zboží > DUZP = okamžikem dovozu zboží > daňová povinnost vzniká dnem propuštění do režimu volného oběhu > uplatní se celní předpisy > ČR platba daně: neplátci do 10 dní od dovozu celnímu úřadu plátci v rámci daňového přiznání Placení daně SLIDE 33
VZNIK POVINNOSTI PLATIT DAŇ Příklady Kdy vzniká povinnost přiznat a zaplatit daň? > Příklad 1. Výrobce vysílaček pro radioamatéry > dle kupní smlouvy bude zboží dodáno 13.11.2012 > zálohová faktura splatná 03.11.2012 > zákazník zaplatí již 30.10.2012 (přijetí platby) > Příklad 2. Firma zabývající se mytím oken: > předem sjednána cena, faktura vystavena 29.10.2012 > mytí oken provedeno 08.-09.11.2012 > zákazník zaplatí 50% 09.11.2012 a 50% 03.12.2012 Placení daně SLIDE 34
NÁLEŽITOSTI FAKTURY > datum vystavení > pořadové číslo > DIČ dodavatele > DIČ odběratele, pokud se uplatní reverse charge (ČR: povinně vždy) > plné jméno a adresa OPD a odběratele > množství a druh dodaného zboží nebo rozsah a druh poskytnuté služby > den uskutečnění/dokončení dodání zboží nebo poskytnutí služby, příp. datum platby, pokud se liší od data vystavení faktury > základ daně pro každou sazbu daně nebo osvobození, jednotková cena bez DPH, veškeré slevy neobsažené v jednotkové ceně > sazba daně, výše daně > odkaz na zákonné ustanovení v případě osvobození nebo reverse charge > speciální ustanovení pro dodání nových dopravních prostředků a zvláštní režimy (cestovní služby, obchod s použitým zbožím) > nelze požadovat podpis na fakturách > lze pro kontrolní účely požadovat překlad do úředního jazyka daného členského státu > ČR: překlad povinný pouze na vyžádání FÚ > částky na faktuře mohou být v jakékoli měně, za podmínky, že výše daně je vyjádřena v národní měně členského státu > ČR: povinnost uvádět základ daně a daň v Kč Placení daně SLIDE 35
NÁROK NA ODPOČET DPH NA VSTUPU > Účel: zajištění neutrality DPH na straně OPD > Vznik práva na odpočet daně (čl. 167 / 72 ZDPH) > v okamžiku, kdy vzniká dodavateli povinnost přiznat a zaplatit daňovou povinnost > v okamžiku dodání zboží / poskytnutí služby > nárok vzniká okamžitě a s konečnou platností > při registraci jako plátce nárok na odpočet u plnění, která jsou k datu registrace součástí obchodního majetku (pořízení max. 12 měs. před registrací) ( 79 ZDPH) > Rozsah nároku na odpočet daně (čl. 168 / 72 ZDPH) > použití zboží/služby pro zdanitelná plnění > přímá a okamžitá návaznost na zdanitelná plnění na výstupu > příjemcem plnění je osoba povinná k dani > zdanitelné plnění bylo poskytnuto osobou povinnou k dani > Pravidla pro uplatnění nároku na odpočet daně (čl. 178 / 73 ZDPH) > vlastnictví daňového dokladu se všemi náležitostmi > nárok lze uplatnit v okamžiku, kdy je zboží dodáno/služba poskytnuta a je vystavena faktura > v případě dovozu zboží povinnost přiznat/zaplatit daň > daňový doklad není podmínkou v případě uplatnění reverse charge Odpočet daně SLIDE 36
NÁROK NA ODPOČET DPH NA VSTUPU > Nárok na odpočet DPH na vstupu v případě smíšeného použití ( 72 odst. 5-6, 75 a 76 ZDPH) > DPH na vstupu je odpočitatelná, pokud je plnění na vstupu přímo spojeno se zdanitelným plněním na výstupu (čl. 173) > při použití plnění na vstupu pro plnění bez nároku na odpočet daně nelze nárok uplatnit vůbec DPH je nákladovou položkou > pokud plnění na vstupu nemají přímou návaznost ( smíšené použití ) DPH poměrně zkrácena (čl. 174): celkový obrat za plnění s nárokem na odpočet daně (celkový obrat za plnění s nárokem na odpočet daně + obrat za plnění, u kterých není nárok na odpočet daně) > Oprava nároku na odpočet daně (čl. 184 a d.) > skutečná částka nároku na odpočet je vyšší nebo nižší než povolená částka odpočtu (čl. 184 / 77 ZDPH) > dodatečně se změnily okolnosti pro určení výše nároku na odpočet daně na vstupu (čl. 185 / 78-78d ZDPH) > Rozsah opravy odpočtu (čl. 187 a d.) > investiční majetek: 5 let od pořízení/vyrobení zboží (1/5 za každý rok) > nemovitý majetek: období pro opravu lze prodloužit až na 20 let > ČR: 10 let na pozemky, stavby, byty a nebytové prostory 5 let na ostatní dlouhodobý hmotný a nehmotný majetek (definice dle ZDP) Odpočet daně SLIDE 37
NÁROK NA ODPOČET DPH NA VSTUPU Příklad Společnost Real s.r.o. pronajímá nemovitosti: > v domě A sídlí několik soukromých zubních lékařů, > v domě B sídlí poradenská kancelář a firma zabývající se vedením účetnictví. Obrat každého z nájemců je vyšší než 1.000.000 Kč/rok. Společnost Real s.r.o. využila možnosti uzavřít nájemní smlouvy s DPH se všemi nájemci plátci DPH. Má společnost Real s.r.o. nárok na odpočet DPH na vstupu u následujících přijatých plnění? > faktura za opravu střechy domu A > faktura za služby recepce v domě B > faktura za malování kanceláře před nastěhováním nájemce poradenské kanceláře > faktura za vedení účetnictví Odpočet daně SLIDE 38
VRACENÍ DPH NA VSTUPU > Českým plátcům v JČS (směrnice 2008/9/ES / 82 ZDPH) > neměli sídlo ani provozovnu v daném JČS > podání žádosti prostřednictvím elektronického portálu Generálního finančního ředitelství > žádost podána do 30.9. následujícího roku > vracení za podmínek stanovených JČS, poměrné krácení daně na vstupu dle tuzemského koeficientu > Osobám registrovaným k DPH v ES (směrnice 2008/9/ES / 82a- 82b ZDPH) > neměly v tuzemsku sídlo ani provozovnu > nevykonávaly v ČR žádná plnění (kromě reverse charge, vývozu, plnění osvobozených bez nároku na odpočet daně) > žádost (v češtině) s náležitostmi podaná do 30.9. následujícího roku prostřednictvím elektronického portálu v JČS sídla > podrobný seznam dokladů od tuzemských plátců daně > elektronická kopie dokladů se ZD > 1000 EUR > minimální částka vracené daně > za obdobných podmínek jako tuzemským plátcům daně, příp. poměrné krácení dle koeficientu v JČS, kde je osoba registrována Vracení daně SLIDE 39
VRACENÍ DPH NA VSTUPU > Osobám povinným k dani usazeným mimo ES (13. směrnice / 83 ZDPH) > neměly v ES sídlo ani provozovnu > nevykonávaly v ČR žádná plnění (kromě reverse charge, vývozu, plnění osvobozených bez nároku na odpočet daně) > pouze na základě principu vzájemnosti > ČR: Švýcarsko, Norsko, Makedonie > písemná žádost s náležitostmi podaná do 30.6. následujícího roku > doložit doklady od tuzemských plátců daně > minimální částka vracené daně > za obdobných podmínek jako tuzemským plátcům daně > zákaz vracení u určitých plnění > Osobám požívajícím výsad a imunit > V rámci zahraniční pomoci > Fyzickým osobám ze třetích zemí při vývozu > Osobám se zdravotním postižením > Ozbrojeným silám cizích států Vracení daně SLIDE 40
MONITORING V ES > DIČ (čl. 214), systém VIES > vydávání faktur (čl. 220, 226) > souhrnná hlášení (čl. 262) > spolupráce správců daně v rámci společného systému DPH na základě nařízení Rady č. 1798/2003 > administrativní spolupráce a výměna informací týkající se místa plnění u služeb, zvláštních režimů a vracení daně na základě nařízení Rady č. 143/2008 > Intrastat monitoring pohybu zboží uvnitř ES (celní úřady) Monitoring v ES SLIDE 41
IV. SHRNUTÍ > právní rámec pro DPH v rámci EU = směrnice č. 2006/112/ES ( recast ) > základní principy: > volný pohyb zboží a služeb v rámci EU > zdanění v místě spotřeby > zdanění až u konečného spotřebitele možnost odpočtu daně na vstupu u podnikatelů ve výrobním a obchodním řetězci > při analýze transakcí z hlediska DPH je třeba určit > zda je transakce předmětem DPH > zda je od daně osvobozena nebo podléhá DPH > pokud podléhá DPH: > co je základem daně > jaká se uplatní sazba daně > kdo platí daň > kdy vzniká povinnost daň zaplatit > jak vystavit fakturu > zda je nárok na odpočet daně na vstupu > jaké jsou další související administrativní povinnosti Shrnutí SLIDE 42
Děkujeme za pozornost! SLIDE 43
KONTAKT Lucie Vorlíčková, LL.M. VORLÍČKOVÁ PARTNERS Jungmannova 31 110 00 Praha 1 Czech Republic T +420 233 111 100 E lucie.vorlickova@vorlickova.com W www.vorlickova.com