Rezervy, pohledávky a opravné položky Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc.
Rezervy, pohledávky a opravné položky Obsah : 13.1 Rezervy na opravy hmotného majetku. 13.2 Daňový odpis pohledávek. 13.3 Tvorba opravných položek. Český daňový systém
1. Rezervy na opravy hmotného majetku 1. Rezervy na opravy hmotného majetku. Rezervy na opravy hmotného majetku mohou vytvářet: právnické osoby; fyzické osoby, které vedou účetnictví; fyzické osoby, které vedou daňovou evidenci; fyzické osoby, které mají příjmy z pronájmu (podle 9 ZDP)
1. Rezervy na opravy hmotného majetku 1. Rezervy na opravy hmotného majetku. Rezervy mohou vytvářet poplatníci daně z příjmů, a to : vlastníci majetku; organizační složka státu (příslušná hospodařit s majetkem státu); státní organizace (příslušná hospodařit s majetkem státu); nájemce (smluvně písemně zavázaný z titulu nájmu podniku); poplatníci procházející reorganizací nebo oddlužením (jejich vlastnické právo nebylo insolvenčním řízením dotčeno).
1. Rezervy na opravy hmotného majetku 1. Rezervy na opravy hmotného majetku. Rezervu nelze vytvářet k majetku : který je určen k likvidaci; u něhož jde o opravy v důsledku škody či jiné nepředvídané nebo nahodilé události; u něhož jde o opravy, které se pravidelně opakují celý rok; k němuž má vlastnické právo poplatník, vůči jehož majetku trvají účinky prohlášení konkursu; odpisovaného v odpisové skupině 1.
1. Rezervy na opravy hmotného majetku 1. Rezervy na opravy hmotného majetku. Rezerva na opravy hmotného majetku se tvoří minimálně na 2 zdaňovací období. Počet zdaňovacích období, ve kterých lze vytvářet rezervy, je ale omezen maximální dobou tvorby rezervy, která je stanovena podle opisových skupin a činí :
1. Rezervy na opravy hmotného majetku 1. Rezervy na opravy hmotného majetku. Výše rezervy se stanoví podle jednotlivého hmotného majetku určeného k opravě a charakteru této opravy. Výše rezervy je rovna podílu rozpočtu nákladů na opravu a počtu zdaňovacích období, která uplynou od zahájení tvorby rezervy do předpokládaného termínu zahájení opravy. Poplatník, který je plátce DPH, vychází při stanovení výše rezervy z rozpočtu nákladů na opravu v ocenění bez DPH, neplátce DPH pak v ocenění včetně DPH.
1. Rezervy na opravy hmotného majetku 1. Rezervy na opravy hmotného majetku. Z daňového hlediska je důležité, že ve zdaňovacím období je tvorba rezervy výdajem (nákladem) na dosažení, zajištění a udržení příjmů (tzv. daňově uznatelným), ale za podmínky, že peněžní prostředky v plné výši rezervy připadající na jedno zdaňovací období budou převedeny na samostatný účet v bance (se sídlem v EU), nejpozději do termínu podání daňového přiznání, přičemž rezerva se zruší ve zdaňovacím období, za které se toto daňové přiznání podává.
2. Daňový odpis pohledávek 2. Daňový odpis pohledávek. Poplatníci, kteří vedou účetnictví (právnické a fyzické osoby), mohou snížit základ daně o hodnotu pohledávky nebo její část. Odpis pohledávky znamená eliminovat vliv pojetí a mechanismu fungování účetnictví. Z daňového hlediska je důležité, že jednorázový odpis 100 % hodnoty pohledávky nebo ceny pořízení pohledávky u pohledávky nabyté postoupením, je nákladem na dosažení, zajištění a udržení příjmů (tzv. daňově uznatelným), podle 24 odst. 2 písm. y) ZDP.
2. Daňový odpis pohledávek 2. Daňový odpis pohledávek. Odpis pohledávky lze uplatnit za předpokladu, že : o pohledávce v době vzniku bylo účtováno ve výnosech; takto vzniklý zdanitelný příjem nebyl od daně osvobozen; nejedná se o pohledávku nabytou bezúplatně nebo o pohledávku vzniklou mezi spojenými osobami
2. Daňový odpis pohledávek. Jednorázový odpis pohledávky lze uplatnit v těchto případech : 1) u poplatníka, u něhož soud zrušil konkurs proto, že majetek je zcela nepostačující, a pohledávka byla poplatníkem přihlášena u insolvenčního soudu a měla být vypořádána z majetkové podstaty; 2) u poplatníka, který je v úpadku a jemuž úpadek hrozí na základě výsledků insolvenčního řízení; 3) u poplatníka, který zemřel, a pohledávka nemohla být uspokojena ani vymáháním na dědicích dlužníka; 4) u poplatníka, který byl právnickou osobou a zanikl bez právního nástupce, a věřitel nebyl s původním dlužníkem spojenou osobou; 5) u poplatníka, na jehož majetek, ke kterému se daná pohledávka váže, je uplatňována veřejná dražba, a to na základě výsledků této dražby; 6) u poplatníka, jehož majetek, ke kterému se pohledávka váže, je postižen exekucí, a to na základě výsledků provedení této exekuce. Český daňový systém 2. Daňový odpis pohledávek
3. Tvorba opravných položek 3. Tvorba opravných položek. K nepromlčeným pohledávkám se vytvářejí opravné položky. Z daňového hlediska je důležité, že tvorba opravných položek je nákladem na dosažení, zajištění a udržení příjmů (tzv. nákladem daňově uznatelným). Jde o opravné položky vytvořené k rozvahové hodnotě nepromlčených pohledávek splatných po 31.12.1994.
3. Tvorba opravných položek 3. Tvorba opravných položek. Opravné položky se netvoří k pohledávkám vzniklým z titulu : cenných papírů a ostatních investičních nástrojů; úvěrů a půjček; ručení a záloh; plnění ve prospěch vlastního kapitálu; úhrady ztráty společnosti; smluvních pokut a úroků z prodlení; poplatků z prodlení; penále a jiných sankcí ze závazkových vztahů; pohledávek nabytých bezúplatně; souboru pohledávek.
3. Tvorba opravných položek 3. Tvorba opravných položek. Opravné položky nelze uplatnit u pohledávek : již odepsaných na vrub výsledku hospodaření; vzniklých za společníky, akcionáři, členy družstev za upsaný vlastní kapitál; mezi spojenými osobami vymezenými v ZDP.
3. Tvorba opravných položek 3. Tvorba opravných položek. Rezervy a opravné položky nelze vytvářet v průběhu likvidace nebo v průběhu insolventního řízení v době trvání účinků prohlášení konkursu, s výjimkou rezerv, jejichž peněžní prostředky budou uloženy na zvláštním vázaném účtu v bance.
3. Tvorba opravných položek 3. Tvorba opravných položek. Jestliže rozvahová hodnota pohledávek v okamžiku vzniku nepřesáhne 200 000 Kč, lze vytvářet opravné položky takto :
3. Tvorba opravných položek 3. Tvorba opravných položek. Vyšší opravné položky než 20 % z neuhrazené hodnoty pohledávky lze vytvářet k pohledávkám jen v případě, že ohledně těchto pohledávek bylo zahájeno : rozhodčí řízení nebo správní řízení nebo soudní řízení.
3. Tvorba opravných položek 3. Tvorba opravných položek. Povinností poplatníka je řádně se zúčastnit tohoto řízení a řádně a včas konat úkony potřebné k uplatnění jeho práva.
3. Tvorba opravných položek 3. Tvorba opravných položek. Jestliže rozvahová hodnota pohledávky přesáhne 200 000 Kč, pak lze vytvářet opravné položky takto :
3. Tvorba opravných položek 3. Tvorba opravných položek. Opravné položky lze vytvářet za podmínky, že bylo ohledně těchto pohledávek zahájeno : rozhodčí řízení nebo správní řízení nebo soudní řízení. Povinností poplatníka i v tomto případě je řádně se zúčastnit tohoto řízení a řádně a včas konat úkony potřebné k uplatnění jeho práva.
3. Tvorba opravných položek 3. Tvorba opravných položek. Opravnou položku až do výše 100 % její neuhrazené rozvahové hodnoty bez příslušenství lze vytvořit (pokud neuplatňuje předcházející režimy tvorby) pouze v případě, že : rozvahová hodnota pohledávky bez příslušenství v okamžiku jejího vzniku nepřesáhne částku 30 000 Kč; od konce sjednané lhůty splatnosti pohledávky uplynulo nejméně 12 měsíců; celková hodnota pohledávek bez příslušenství vzniklých vůči témuž dlužníkovi nepřesáhne za období, za které se podává daňové přiznání, částku 30 000 Kč.
3. Tvorba opravných položek 3. Tvorba opravných položek. Opravné položky k pohledávkám za dlužníky v insolvenčním řízení lze vytvářet u poplatníků, kteří vedou účetnictví, až do výše rozvahové hodnoty pohledávek přihlášených u soudu od zahájení insolvenčního řízení do konce lhůty stanovené v rozhodnutí soudu o úpadku nebo do konce lhůty podle insolvenčního zákona, spojí-li soud s rozhodnutím o úpadku rozhodnutí o povolení oddlužení, a to v období, za které se podává daňové přiznání a v němž byly pohledávky přihlášeny.
3. Tvorba opravných položek 3. Tvorba opravných položek. Opravné položky k pohledávkám z titulu ručení za celní dluh mohou vytvářet poplatníci, kteří vedou účetnictví a podle celního zákona ručí za celní dluh. Opravné položky lze vytvářet jen do výše hodnoty pohledávky odpovídající provedené úhradě celního dluhu. Opravné položky ručitel nemůže vytvářet ze splněné pohledávky z titulu ručení, pokud dluh za dlužníka nesplní v době splatnosti určené celními orgány.