OPRAVNÉ POLOŽKY K POHLEDÁVKÁM A ODPIS POHLEDÁVEK ÚČETNÍ A DAŇOVÉ ASPEKTY
|
|
- Věra Blažková
- před 8 lety
- Počet zobrazení:
Transkript
1 Masarykova univerzita Ekonomicko-správní fakulta Studijní obor: Finance OPRAVNÉ POLOŽKY K POHLEDÁVKÁM A ODPIS POHLEDÁVEK ÚČETNÍ A DAŇOVÉ ASPEKTY Allowances to receivables, write-off of receivables accounting and tax aspects Bakalářská práce Vedoucí bakalářské práce: Ing. Zuzana KŘÍZOVÁ, Ph.D. Autor: Aneta ZEMANOVÁ Brno, 2016
2
3
4 Jméno a příjmení autora: Aneta Zemanová
5 Název bakalářské práce: Opravné položky k pohledávkám, odpis pohledávek účetní a daňové aspekty Název práce v angličtině: Allowances to receivables, write-off of receivables accounting and tax aspects Katedra: financí Vedoucí bakalářské práce: Ing. Zuzana Křížová, Ph.D. Rok obhajoby: 2016 Anotace Předmětem této bakalářské práce Opravné položky k pohledávkám, odpis pohledávek účetní a daňové aspekty je vymezení základních pojmů z oblasti tvorby opravných položek k pohledávkám a odpisů pohledávek podle českých účetních pravidel a daňové legislativy. Následně jsou tyto teoretické poznatky aplikovány na situaci dvou vybraných podniků. Annotation The goal of this bachelor thesis Allowances to receivables, write-off of receivables accounting and tax aspects is to define basic terminology from the fields of creating allowances to receivables and write-off of receivables according to Czech accounting rules and tax laws. Subsequently, the theoretical knowledge is applied to the situation of two chosen companies. Klíčová slova daňové opravné položky k pohledávkám, účetní opravné položky k pohledávkám, odpis pohledávek Keywords tax allowances to receivables, accounting allowances to receivables, write-off of receivables
6
7 Prohlášení Prohlašuji, že jsem bakalářskou práci Opravné položky k pohledávkám, odpis pohledávek účetní a daňové aspekty vypracovala samostatně pod vedením Ing. Zuzany Křížové, Ph.D. a uvedla v ní všechny použité literární a jiné odborné zdroje v souladu s právními předpisy, vnitřními předpisy Masarykovy univerzity a vnitřními akty řízení Masarykovy univerzity a Ekonomicko-správní fakulty MU. V Brně dne vlast noruč ní podpis aut o r a
8 Poděkování Na tomto místě bych ráda poděkovala Ing. Zuzaně Křížové, Ph.D., která svými cennými připomínkami a radami přispěla k vypracování této bakalářské práce. Také bych ráda poděkovala dvěma nejmenovaným společnostem, od nichž jsem získala podklady a informace nezbytné pro vypracování této práce.
9 Obsah ÚVOD OPRAVNÉ POLOŽKY K POHLEDÁVKÁM A ODPIS POHLEDÁVEK VYSVĚTLENÍ ZÁKLADNÍCH POJMŮ Pohledávky obecně Zásada věrného a poctivého zobrazení Zásada opatrnosti Opravné položky obecně OPRAVNÉ POLOŽKY K POHLEDÁVKÁM Účetní opravné položky k pohledávkám Daňové opravné položky k pohledávkám Praktické účetní případy ODPIS POHLEDÁVKY Účetní odpis pohledávky Daňový odpis pohledávky SROVNÁNÍ TVORBY OPRAVNÝCH POLOŽEK DLE ČESKÉ LEGISLATIVY S US GAAP US GAAP Hlavní rozdíly mezi US GAAP a českou legislativou Jak fungují opravné položky k pohledávkám podle US GAAP CHARAKTERISTIKA VYBRANÝCH SPOLEČNOSTÍ PRVNÍ SPOLEČNOST Vnitropodnikové pravidlo pro tvorbu opravných položek Rozvaha společnosti ve zjednodušeném rozsahu ke dni Výkaz zisků a ztrát společnosti ve zjednodušeném rozsahu ke dni Opravné položky k pohledávkám DRUHÁ SPOLEČNOST Vnitropodnikové pravidlo pro tvorbu opravných položek Rozvaha společnosti Výkaz zisků a ztrát společnosti Opravné položky k pohledávkám SROVNÁNÍ OBOU SPOLEČNOSTÍ A NÁVRHY NA ZLEPŠENÍ ZÁVĚR POUŽITÉ ZDROJE SEZNAM TABULEK SEZNAM OBRÁZKŮ SEZNAM POUŽITÝCH ZKRATEK... 59
10
11 ÚVOD Účetnictví je záležitost, která se dotýká všech podnikatelských subjektů, ať už společností nebo osob samostatně výdělečně činných. Předmětem činnosti účetnictví je sledování a zaznamenávání informací o hospodářské situaci podniku. Podle zásady věrného a poctivého zobrazení a zásady opatrnosti musí podnikatelský subjekt zaznamenávat svou hospodářskou situaci pravdivě a nesmí majetek, závazky, výnosy a náklady ani nadhodnocovat, ani podhodnocovat. Vzhledem k tomu, že hodnota majetku se může v čase měnit, ať už trvale nebo dočasně, je třeba tuto změnu zaznamenat tak, aby byly dodrženy zásady účetnictví. K tomu slouží mimo jiné tvorba opravných položek. Zaujala mě problematika opravných položek k pohledávkám, tedy se ve své bakalářské práci zaměřím právě na ně. S opravnými položkami k pohledávkám souvisí také odpis pohledávek, ke kterému přistoupíme tehdy, je-li zřejmé, že pohledávka se stala nedobytnou, tedy ji v budoucnosti s největší pravděpodobností nevyinkasujeme. Problematika opravných položek k pohledávkám se však vztahuje pouze na subjekty (mohou být jak právnické, tak fyzické), které vedou klasické podvojné účetnictví. U subjektů, které vedou daňovou evidenci (tzv. jednoduché účetnictví) je tvorba opravných položek bezpředmětná, protože zdaňují pouze pohledávky, za které již vyinkasovali peníze. Ve své práci se nejprve zabývám teoretickou stránkou věci definuji základní pojmy související s problematikou, zasazuji je do širších souvislostí a porovnávám účetní a daňové opravné položky k pohledávkám. V praktické části se zaměřuji na situaci dvou konkrétních podniků, které jsou diametrálně odlišné, pokud jde o jejich finanční sílu, předmět podnikání a skladbu jejich majetku. V této části analyzuji způsob, jakým tyto společnosti tvoří opravné položky k pohledávkám, jaký mají objem opravných položek k pohledávkám, a ekonomicky je vyhodnocuji. Dále porovnávám způsob tvorby těchto opravných položek a navrhuji vlastní způsob řešení jejich tvorby, který se mi jeví jako výhodnější a daňově optimálnější. Vzhledem k tomu, že ani jedna ze dvou společností, jejichž hospodářskou situací se zabývám, neodepsala v roce 2014 žádné pohledávky, v praktické části se odpisem pohledávek nezabývám. 11
12 12
13 1 OPRAVNÉ POLOŽKY K POHLEDÁVKÁM A ODPIS POHLEDÁVEK 1.1 Vysvětlení základních pojmů V první části první kapitoly si ukážeme pozadí, které je důležité znát pro pochopení tématu opravných položek k pohledávkám a odpisu pohledávek. V této kapitole si vymezíme pojem pohledávek, opravných položek a principů účetnictví, které se vztahují k danému tématu Pohledávky obecně Pohledávky jsou chápány jako právo, které vzniká jednomu účastníku vůči druhému účastníku. Toto právo zahrnuje vyžadování určitého přesně vymezeného plnění, a to z určitého právního důvodu. Účastníci tohoto právního vztahu jsou věřitel a dlužník. Pohledávka vzniká nejčastěji na základě smlouvy mezi věřitelem a dlužníkem, kdy věřitel má právo obdržet od dlužníka určité plnění a dlužník má povinnost mu toto plnění poskytnout, přičemž plnění může být buď peněžité, nebo nepeněžité. 1 Z účetního hlediska můžeme pohledávky chápat jako budoucí příjem účetní jednotky k okamžiku uspokojení pohledávky. Z tohoto důvodu pohledávky náleží mezi majetek účetní jednotky a jsou vykazovány v rozvaze na straně aktiv. 2 Podle Zákona o účetnictví č. 563/1991 Sb. 19 odst. 8 se veškerý majetek a závazky člení na dlouhodobé a krátkodobé, a to podle doby použitelnosti či sjednané doby splatnosti. Za dlouhodobý majetek a závazky se podle tohoto zákona považuje takový majetek a závazky, u kterých je doba použitelnosti nebo sjednaná doba splatnosti delší než 1 rok. Z toho vyplývá, že majetek a závazky s dobou kratší než 1 rok jsou považovány za krátkodobé. 3 Pohledávky mohou účetní jednotce vzniknout vůči několika subjektům obchodním partnerům, zaměstnancům, finančnímu úřadu, pojišťovně, apod. Nejčastěji však vznikají vůči 1 DRBOHLAV, Josef a Tomáš POHL. Pohledávky z právního, účetního a daňového pohledu. 3., aktualiz. a dopl. vyd. Praha: Wolters Kluwer ČR, 2011, s. 17. Daňová řada. ISBN PETRLÍKOVÁ, Blažena. Pohledávky a závazky v nevýdělečných organizacích [online]. [cit ]. Dostupné z: 3 Předpis č. 563/1991 Sb.: Zákon o účetnictví. In:. 19 odst
14 obchodním partnerům, v tomto případě se jedná o odběratele, avšak můžeme evidovat pohledávku i vůči dodavateli ta vzniká při poskytnutí zálohy na materiál, zboží či služby. Vůči odběratelům jsou pohledávky evidovány na účtech 311 a 315, poskytnuté zálohy na účtu 314. Na těchto účtech jsou pohledávky evidovány často na analytických účtech, a to proto, aby bylo možné jednoduše sledovat pohledávky vůči konkrétním dlužníkům. Věřitel sleduje pohledávky vzhledem k době jejich splatnosti. V případě, že nedojde k jejich včasné úhradě, je povinen zahájit všechny právně dostupné úkony vedoucí k vymožení neuhrazené pohledávky Zásada věrného a poctivého zobrazení Zásada věrného a poctivého zobrazení je nejvyšším účetním principem spočívajícím ve vedení účetnictví způsobem, který umožňuje sestavit účetní závěrku tak, aby podávala věrný a poctivý obraz předmětu účetnictví a finanční situace podniku. Věrným zobrazením je myšleno to, že obsah položek účetní závěrky koresponduje se skutečným stavem, který je zároveň zobrazen v souladu s účetními metodami, které stanovuje Zákon o účetnictví. Poctivého zobrazení lze dosáhnout tehdy, jsou-li při vedení účetnictví použity účetní metody vedoucí k dosažení věrnosti Zásada opatrnosti Zásada opatrnosti je uplatňována tehdy, jsou-li majetek a závazky reálně oceňovány, tzn. majetek a výnosy nejsou nadhodnocovány, závazky a náklady nejsou podhodnocovány. V případě opatrnosti jde o racionální odhad jevů, které by mohly přenést riziko stávajících nejistot do budoucna, což by mohlo zatížit majetek, zhoršit finanční situaci nebo hospodářský výsledek podniku. Tato zásada spočívá v tom, že do účetnictví se promítají pouze zisky realizované ke dni uzávěrky účtů, že se berou v potaz veškerá pravděpodobná rizika a ztráty, které vznikly během běžného účetního období nebo období minulého a že se bere v úvahu snížení hodnoty majetku, s čímž souvisí tvorba odpisů, rezerv a opravných položek. 5 4 PETRLÍKOVÁ, Blažena. Pohledávky a závazky v nevýdělečných organizacích [online]. [cit ]. Dostupné z: 5 SEDLÁČEK, Jaroslav, Eva HÝBLOVÁ, Zuzana KŘÍŽOVÁ a Petr VALOUCH. Finanční účetnictví. 2. přepracované vydání. Brno: Masarykova univerzita, s. ISBN
15 1.1.4 Opravné položky obecně Opravné položky se tvoří proto, aby byla dodržena zásada opatrnosti při vykazování účetního výsledku hospodaření. Slouží k tomu, aby podaly o příslušném majetku co nejaktuálnější informace. Vytváří se k účtům majetku tehdy, když dočasně poklesla jeho hodnota. Tímto způsobem snižuje hodnotu aktiva. V případě, že hodnota majetku se zvýší, opravnou položku nelze tvořit. Opravné položky se účtují průběžně nebo k roční účetní uzávěrce, záleží na rozhodnutí účetní jednotky. Při zrušení opravné položky je možné jít jen do nuly, nesmí mít aktivní zůstatek. Tvorba opravné položky se účtuje na vrub nákladů a ve prospěch opravné položky ke konkrétnímu majetku, tedy se projeví na jednom výsledkovém a na jednom rozvahovém účtu. Opravné položky můžeme tvořit k dlouhodobému majetku, k zásobám, ke krátkodobému finančnímu majetku a k pohledávkám Opravné položky k pohledávkám Díky opravným položkám je možné zachytit snížení hodnoty pohledávek po přechodnou dobu. Umožňují dočasně řešit správné zobrazení v účetnictví, předcházejí tedy konečnému vyřešení pohledávky. Takovýmto konečným řešením může být v ideálním případě úhrada nebo postoupení či odpis pohledávky. Opravné položky můžou být buď účetní, nebo daňové, podle čehož se analyticky rozlišují. Mohou je však tvořit pouze účetní jednotky Účetní opravné položky k pohledávkám V případě, že se dočasně sníží hodnota pohledávky k tomu dojde uplynutím nějaké doby od data splatnosti pohledávky, účetní jednotka by měla přistoupit k tvorbě účetních opravných položek k pohledávkám. Za takovéto situace však stále ještě existuje velká pravděpodobnost, že dojde k úhradě celé jmenovité hodnoty pohledávky. Do uplynutí promlčecí lhůty je 6 ALBRECHT, W. Steve, Earl K. STICE a James D. STICE. Financial accounting: concepts & applications [online]. USA: Cengage Learning, 2010, s [cit ]. 11th edition. ISBN Dostupné z: cs&sa=x&ei=vrwqvek7b4liakuqgpgc&ved=0cdeq6aewag#v=onepage&q=receivables%20adjusting %20entries&f=false 7 SKÁLOVÁ, Jana a David ZÁMEK. Podvojné účetnictví 2015 Praha: Grada, Účetnictví a daně (Grada). ISBN
16 pohledávka soudně či jinak vymahatelná, tedy může být snížení její hodnoty považováno za dočasné. Účetní opravné položky nejsou daňově uznatelné, což znamená, že jejich záznam v účetnictví se nepromítne do daňového základu. Jejich tvorba se řídí vnitropodnikovými pravidly, která jsou zakotvena ve vnitřní účetní směrnici pro účetní jednotku je vhodné tvorbu opravných položek k pohledávkám zakotvit ve vnitřní účetní směrnici, protože pak nemusí u každé pohledávky, která je po splatnosti, individuálně rozhodovat o výši opravné položky. Výše opravné položky stoupá s přibývající dobou po splatnosti pohledávky. Účetní opravné položky k pohledávkám jsou tvořeny proto, aby byla dodržena zásada týkající se podání věrného a poctivého obrazu skutečnosti, tyto opravné položky zahrnují potenciální ztráty a rizika plynoucí z neuhrazení pohledávky. Účetní jednotka musí nejpozději k rozvahovému dni vyhodnotit stav pohledávek a vytvořit opravné položky k pohledávkám, aby dodržela základní účetní principy. Rozdíl jmenovité hodnoty pohledávky a výše opravné položky by měl být roven skutečné hodnotě pohledávky zohledňující rizika. Když dojde k zániku pohledávky, ať už na základě uplynutí promlčecí lhůty či jejího uhrazení, účetní jednotka opravnou položku zruší. Tyto opravné položky musí povinně tvořit všechny účetní jednotky kromě těch jednotek, které vedou účetnictví ve zjednodušeném rozsahu. Podmínkou pro jejich tvorbu je to, že jsou zaúčtovány v účetnictví a vztahují se k pohledávkám splatným po Účetní opravné položky k pohledávkám vykazujeme v rozvaze ve sloupci korekce například u krátkodobé pohledávky v řádku C.III.1 pohledávky z obchodních vztahů. Ve výkazu zisků a ztrát se tato opravná položka promítne v řádku G. změna stavu rezerv a opravných položek v provozní oblasti a komplexních nákladů příštích období. Účetní jednotky často zanedbávají tvorbu účetních opravných položek, protože jejich tvorba není daňově účinným nákladem. V důsledku toho tvoří především daňové opravné položky, které jsou daňově účinným nákladem. Zákonné opravné položky k pohledávkám je také nutné účtovat, což může vést k současné existenci účetních i daňových opravných položek k jedné 16
17 pohledávce. Jejich součet pak logicky nesmí být vyšší než 100 % jmenovité hodnoty pohledávky Daňové opravné položky k pohledávkám Daňové opravné položky jsou zákonem stanoveny jako daňově uznatelné, tedy na rozdíl od účetních opravných položek snižují základ daně. Nesplacení pohledávky s sebou nese hned dva daňové problémy. Za prvé, společnost zdanila v minulosti výnos, který se nestal příjmem a za druhé, společnost odvedla DPH na výstupu, ač od odběratele platbu neinkasovala. 9 Společnost se pro tvorbu daňové opravné položky tedy rozhodne především z toho důvodů, že chce dosáhnout vrácení v minulosti zdaněných výnosů (výnos můžeme brát jako 100 % částky účtované za naše zboží/služby a DPH 10, 15 či 21 % z této částky navíc, tedy je podíl výnosů významnější). Na rozdíl od tvorby účetních opravných položek k pohledávkám je tvorba daňových opravných položek k pohledávkám nepovinná. Podmínkou daňové uznatelnosti opravné položky k pohledávce je to, že je zaúčtována v účetnictví, je splatná po a že je zaúčtována ve výnosech (=takový výnos byl v minulosti zdaněn). Opravné položky se však netvoří k pohledávkám vzniklým z titulu cenných papírů a ostatních investičních nástrojů, úvěrů, půjček, ručení, záloh, plnění ve prospěch vlastního kapitálu, úhrady ztráty společnosti, smluvních pokut a úroků z prodlení, poplatků z prodlení, penále a jiných sankcí ze závazkových vztahů, k pohledávkám nabytým bezúplatně a k souboru pohledávek. Daňové opravné položky také nelze tvořit k pohledávkám mezi spojenými osobami, což je přesně vymezeno v zákoně o daních z příjmů, a také k pohledávkám promlčeným. Pokud někdo nabude pohledávku postoupením a uhradí její pořizovací cenu, může k ní tvořit opravné položky. Pokud však má věřitel k dlužníkovi současně splatné závazky, může tvořit 8 PILAŘOVÁ, Ivana. Účetní a zákonné opravné položky. In: Daňaři online: portál daňových poradců a profesionálů[online] [cit ]. Dostupné z: 9 PILAŘOVÁ, Ivana. Nedobytné pohledávky - účetní a daňový pohled v podmínkách roku Portál.POHODA.cz [online] [cit ]. Dostupné z: 17
18 opravné položky až po vzájemném zápočtu pohledávky a závazku. 10 Na základě novely Zákona o rezervách z roku 2015 lze tvořit daňové opravné položky k pohledávkám, které neprošly účetními výnosy, ale které byly zahrnuty do základu daně a zdaněny (jedná se například o pohledávky zaúčtované rozvahově v rámci oprav minulého období a o pohledávky účtované prostřednictvím snížení nákladů bývá kvůli přijatým dobropisům). 11 Tvorba těchto položek je ustanovena Zákonem o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů, konkrétně 24 odst. 2 písm. i) Zákona o daních z příjmů. Avšak tvorbou zákonné opravné položky není problém pohledávky z pohledu daně z příjmů úplně a konečně dořešen, tedy je při její tvorbě a uchování potřeba zkoumat způsobilost pohledávky k tvorbě zákonné opravné položky, a také prověření důvodu tvorby, zrušení u promlčených pohledávek, jejichž promlčecí lhůta uplynula v průběhu zdaňovacího období. Mezi daňově uznatelné opravné položky patří opravné položky k nepromlčeným pohledávkám ( 8a Zákona o rezervách), opravné položky k pohledávkám za dlužníky v insolvenčním řízení ( 8 Zákona o rezervách), opravné položky k tzv. méně významným pohledávkám ( 8c Zákona o rezervách), opravné položky k pohledávkám z titulu ručení za celní dluh ( 8b Zákona o rezervách). 12 Opravné položky k nepromlčeným pohledávkám ( 8a Zákona o rezervách) První typ opravné položky k pohledávce je tvořen za předpokladu, že od konce doby splatnosti pohledávky uplynulo více než 18 měsíců, tehdy lze tvořit opravnou položku až do výše 50 % neuhrazené rozvahové hodnoty pohledávky (bez DPH). V případě, že od konce doby splatnosti pohledávky uplynulo více než 30 měsíců, lze tvořit opravnou položku až do výše 100 % neuhrazené rozvahové hodnoty pohledávky (také bez DPH). 10 KADLEC, Michal. Opravné položky k pohledávkám. Portál.POHODA.cz [online] [cit ]. Dostupné z: 11 Finanční aktuality: leden 2015 [online] [cit ]. Dostupné z: Update/Documents/KPMG-Financni-aktuality pdf 12 HNÁTEK, Miloslav a David ZÁMEK. Daňové a nedaňové náklady 2015 Praha: ESAP, s ISBN
19 U pohledávky, kterou jsme nabyli postoupením a která měla hodnotu v okamžiku vzniku vyšší než Kč, lze tvořit opravné položky podle výše uvedených podmínek pouze tehdy, když bylo ohledně těchto pohledávek zahájeno soudní, správní nebo rozhodčí řízení, kterého se poplatník daně z příjmů řádně účastní. U pohledávek, které byly splatné do , se opravné položky tvoří jinak. Rozdíl je také u tvorby daňové opravné položky, jejíž rozvahová hodnota v okamžiku vzniku pohledávky je menší nebo rovna Kč (tzv. podlimitní pohledávka) a u tvorby daňové opravné položky, jejíž rozvahová hodnota v okamžiku vzniku pohledávky je větší než Kč (tzv. nadlimitní pohledávky). Každá pohledávka se posuzuje samostatně, pohledávky vůči jednomu věřiteli se nesčítají. U podlimitních pohledávek je nutné splnit nejen podmínku výnosnosti a nepromlčenosti, ale také stanovenou lhůtu po splatnosti. Nejprve se tvoří opravná položka k pohledávce ve výši 20 % neuhrazené rozvahové hodnoty pohledávky, a to uběhlo-li již více než 6 měsíců od lhůty splatnosti. V případě, že dlužník stále nezaplatil, a chceme pokračovat v tvorbě opravné položky k pohledávce, je nutné, aby bylo již zahájeno soudní, rozhodčí nebo správní řízení. Tehdy je možné pokračovat v tvorbě opravné položky následujícím způsobem uplynulo-li více než 12 měsíců, je možné tvořit až do výše 33 % neuhrazené rozvahové hodnoty pohledávky. V případě, že uplynulo více než 18 měsíců, je možné tvořit opravnou položku až do výše 50 % neuhrazené rozvahové hodnoty pohledávky. Když uplyne více než 24 měsíců, opravnou položku lze tvořit až do výše 66 % neuhrazené rozvahové hodnoty pohledávky. Po uplynutí více než 30 měsíců je možné tvořit opravnou položku až do výše 80 % neuhrazené rozvahové hodnoty pohledávky a konečně po uplynutí více než 36 měsíců až do výše 100 % neuhrazené rozvahové hodnoty pohledávky. U nadlimitních pohledávek je možné zahájit tvorbu zákonných opravných položek pouze tehdy, bylo-li ohledně těchto pohledávek zahájeno soudní, rozhodčí nebo správní řízení. Tehdy je možné začít tvořit opravné položky obdobným způsobem jako u podlimitních pohledávek, a to u těch po splatnosti více než 6 měsíců až do výše 20 % neuhrazené rozvahové hodnoty pohledávky, po splatnosti více než 12 měsíců až do výše 33 % neuhrazené rozvahové hodnoty pohledávky, po splatnosti více než 18 měsíců až do výše 50 % neuhrazené rozvahové hodnoty pohledávky, po splatnosti více než 24 měsíců až do výše 66 % neuhrazené rozvahové hodnoty pohledávky, po splatnosti více než 30 měsíců až do výše 80 % 19
20 neuhrazené rozvahové hodnoty pohledávky a po splatnosti 36 měsíců až do výše 100 % neuhrazené rozvahové hodnoty pohledávky. 13 Je důležité podotknout, že po dobu soudního řízení (vč. insolvenčního řízení) neběží promlčecí lhůta pohledávky. Zákonné opravné položky k pohledávkám je podle 8a odst. 4 Zákona o rezervách nutné zrušit v případě, že došlo k úhradě pohledávky či jejímu postoupení, pohledávka se stala promlčenou tehdy se odpis pohledávky považuje za daňově uznatelný náklad do výše, do které účetní jednotka tvořila daňové opravné položky k dané pohledávce. 14 Pokud jde o pohledávky se splatností od 1. ledna 2014, lze u nich použít toto ustanovení v platném znění zákona, avšak nemusí být použito, tedy bude-li chtít účetní jednotka tvořit opravné položky k pohledávkám ve výši, která se váže k tvorbě opravných položek k pohledávkám splatným před 1. lednem 2014, může. 15 Opravné položky k pohledávkám za dlužníky v insolvenčním řízení ( 8 Zákona o rezervách) Tyto opravné položky jsou tvořeny v případě, že se dlužník ocitne v platební neschopnosti není schopen dostát svým závazkům. Tvoří se jednorázově, a to do plné výše rozvahové hodnoty nepromlčené pohledávky, pokud věřitel ve lhůtě stanovené rozhodnutím soudu o úpadku přihlásil pohledávku u insolvenčního soudu. Tato lhůta je dlouhá minimálně 30 dnů a maximálně 2 měsíce. Opravnou položku vytvoříme v okamžiku, kdy pohledávku přihlásíme u insolvenčního soudu, což musí být jednoznačně prokazatelné. V případě, že bychom ji v dané lhůtě nepřihlásili, nemohli bychom zákonnou opravnou položku k pohledávce tvořit. Tato zákonná opravná položka je evidovaná po celou dobu trvání insolvenčního řízení, po jeho ukončení je opravná položka zrušena a neuhrazená část pohledávky je odepsána v souladu se Zákonem o daních z příjmů, tedy je daňově uznatelným nákladem. V případě, že 13 Opravné položky k pohledávkám. AZ data [online] [cit ]. Dostupné z: 14 HNÁTEK, Miloslav a David ZÁMEK. Daňové a nedaňové náklady 2015 Praha: ESAP, s ISBN Předpis č. 267/2014 Sb., zákon, kterým se mění zákon č. 586/1992 Sb., ze dne 23. října 2014 o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, a další související zákony In: Sbírka zákonů České republiky. 2014, Část druhá, Čl. IV odst. 4. Dostupný také z: 20
21 byla pohledávka účinně popřena insolvenčním správcem (bylo vydáno pravomocné rozhodnutí soudu vydaného v neprospěch věřitele), věřitel přistoupí ke zrušení zákonné opravné položky, avšak tuto pohledávku nelze odepsat tak, aby se jednalo o daňový náklad. Tento typ opravných položek se tvoří u pohledávek dosud nesplacených, u pohledávek, od jejichž splatnosti uplynula určitá doba, ale zároveň se jedná o pohledávky nepromlčené, a u pohledávek, ke kterým byla tvořena zákonná opravná položka (opravné položky k nepromlčeným pohledávkám splatným po ) rozpuštěním vytvořené opravné položky a vytvořením nové. Opravné položky k tzv. nevýznamným pohledávkám ( 8c Zákona o rezervách) Dle zákona je možné tvořit opravné položky až do výše 100 % neuhrazené hodnoty pohledávky v období, za které se podává daňové přiznání, v případě splnění obecných podmínek, které byly uvedeny výše a také v případě splnění následujících zákonných podmínek. Za prvé, původní rozvahová hodnota pohledávky bez příslušenství nepřekročí částku Kč. Za druhé, od lhůty splatnosti již uplynulo minimálně 12 měsíců (ale samozřejmě méně než 36 měsíců vždy je potřeba brát v potaz nepromlčenost pohledávky) dle 8c písm. c). Za třetí, součet hodnot pohledávek bez příslušenství k jednomu dlužníkovi nesmí za zdaňovací období překročit částku Kč (jedná se o součet rozvahových hodnot aktuálních) dle 8c písm. d). Za čtvrté, věřitel může opravnou pohledávku tvořit pouze v případě, že k dané pohledávce nevytvořil opravnou položku podle 8, 8a a 8b (opravnými položkami tvořenými podle tohoto se podrobněji nezabývám, protože se vztahují k pohledávkám z titulu ručení za celní dluh, které nejsou předmětem zkoumání této bakalářské práce) Zákona o rezervách; učinil-li tak a přehodnotil svůj názor, může tento typ opravné položky zrušit, a vytvořit novou na základě 8c. 16 Aby bylo možné zákonné opravné položky podle Zákona o rezervách tvořit, je nutné splnit tyto podmínky: pohledávka zcela jasně existuje a není o tom pochyb, 16 HNÁTEK, Miloslav a David ZÁMEK. Daňové a nedaňové náklady 2015 Praha: ESAP, s ISBN
22 pohledávka nepatří do kategorie pohledávek z titulu úvěru, půjčky, zálohy, smluvní sankce a k dalším pohledávkám, o kterých se neúčtovalo přes výnosový účet a které nebyly zahrnuty do obecného základu daně, není možné vytvořit v průběhu času opravné položky, které by se v součtu rovnaly plné výši pohledávky je třeba zohlednit daň z přidané hodnoty, pokud chceme tvořit daňovou opravnou položku k pohledávce, kterou jsme nabyli postoupením, je zde opět pro její tvorbu nutné, aby v minulosti byla účtována ve prospěch výnosů tato podmínka musí být splněna u původního držitele, jsou tvořeny buď ke jmenovité hodnotě pohledávky (když pohledávka vznikla přímo u současného držitele), nebo k pořizovací ceně pohledávky (když společnost pohledávku nabyla postoupením), pohledávka nesmí být odepsaná do podrozvahy, nesmí být promlčená (promlčecí lhůta je dle zákona v délce 3 let), je možné tvořit je kdykoliv během zdaňovacího období, existuje-li důvod pro jejich tvorbu, tvorba daňové opravné položky uplatněné v základu daně musí být vždy zachycena v účetnictví (zaúčtována na příslušných účtech), musí být odůvodněna její tvorba v souvislosti s podáním daňového přiznání, nepostupuje-li věřitel podle 8 Zákona o rezervách, nesmí tvořit daňově uznatelné opravné položky k pohledávkám, pokud má zároveň k dlužníkovi splatné závazky a neprovede vzájemný zápočet; toto však neplatí v případě, že je zpochybněna pohledávka právním úkonem dlužníka na tu část hodnoty pohledávky, která převyšuje hodnotu závazků dlužníkem zpochybněných, pokud věřitel zahájil soudní řízení a zápočet provede ke dni pravomocného ukončení řízení, u pohledávek nabytých postoupením může společnost tvořit zákonné opravné položky pouze v případě, že již pořizovací cenu pohledávky uhradila, u pohledávek, které vznikly mezi osobami kapitálově či jinak spojenými, nelze zákonnou opravnou položku tvořit, a to i tehdy, jestliže po vzniku pohledávky bylo spojení zrušeno, či společnost odkoupila pohledávku, při jejímž vzniku byl předchozí držitel ve spojení s dlužníkem HNÁTEK, Miloslav a David ZÁMEK. Daňové a nedaňové náklady 2015 Praha: ESAP, s ISBN
23 1.2.3 Praktické účetní případy Účetní případ č. 1 účtování postoupení pohledávky Tabulka 1: Účtování postoupení pohledávky u postupitele pohledávky Číslo Účetní případy Kč MD D Pohledávka k postoupení PZ Úbytek v nominální ceně Prodejní cena Zdroj: RUBÁKOVÁ, Věra a David ZÁMEK. Praktické účetní případy 2015: příklady účtování na všech účtech. Praha: Grada, Účetnictví a daně (Grada). ISBN Tabulka 2: Účtování postoupení pohledávky u nabyvatele pohledávky Číslo Účetní případy Kč MD D 1. Koupě pohledávky Podrozvaha X 75X Zdroj: RUBÁKOVÁ, Věra a David ZÁMEK. Praktické účetní případy 2015: příklady účtování na všech účtech. Praha: Grada, Účetnictví a daně (Grada). ISBN Účetní případ č. 2 tvorba zákonných opravných položek k pohledávce Tabulka 3: Tvorba zákonných opravných položek k pohledávce Číslo Účetní případy Kč MD D Pohledávka po lhůtě splatnosti PZ Tvorba zákonné opr. pol. po 6 měsících 20 % Tvorba zákonné opr. pol. po 12 měsících 33 % Tvorba zákonné opr. pol. po 18 měsících 50 % Tvorba zákonné opr. pol. po 24 měsících 66 % Tvorba zákonné opr. pol. po 30 měsících 80 % Tvorba zákonné opr. pol. po 36 měsících 100 % a) Rozhodnutí o odpisu pohledávky
24 8. a) Zrušení opravné položky po odpisu pohledávky b) Pohledávka vymožena úhrada přijata na BÚ b) Zrušení opravné položky po úhradě pohledávky Zdroj: RUBÁKOVÁ, Věra a David ZÁMEK. Praktické účetní případy 2015: příklady účtování na všech účtech. Praha: Grada, Účetnictví a daně (Grada). ISBN Odpis pohledávky Odpisy pohledávek bývají aktuální pro věřitelé zejména na konci roku, kdy podnikatelské subjekty inventarizují majetek a závazky, zpracovávají účetní závěrku a stanovuje základ daně z příjmů. Odpis pohledávky se provádí tehdy, jedná-li se o trvalé snížení hodnoty pohledávky. 19 Odpisy pohledávek mohou provádět pouze poplatníci, kteří vedou účetnictví, ne ti, kteří vedou daňovou evidenci Účetní odpis pohledávky V případě, že se hodnota pohledávky sníží trvale reálná šance na její vymožení neexistuje z důvodů uplynutí promlčecí lhůty či neznámého místa pobytu dlužníka účetní jednotka účetně odepíše pohledávku. Účetní odpis pohledávky se účtuje na MD 546 (nedaňový účet) a na D 311. Účetní odpis pohledávky se řídí 25 odst. 1 písm. z) Zákona o daních z příjmů a není daňově uznatelným nákladem. Je tedy zcela na rozhodnutí věřitele, kdy pohledávku odepíše. Obvykle k tomu věřitel přistoupí tehdy, stane-li se pohledávka nedobytnou s tím, že její vymáhání v soudním řízení by bylo administrativně náročné, a náklady by s největší pravděpodobností převýšily hodnotu získanou z inkasování pohledávky. 18 RUBÁKOVÁ, Věra a David ZÁMEK. Praktické účetní případy 2015: příklady účtování na všech účtech. Praha: Grada, Účetnictví a daně (Grada). ISBN PILAŘOVÁ, Ivana. Nedobytné pohledávky - účetní a daňový pohled v podmínkách roku STORMWARE software development [online] [cit ]. Dostupné z: 24
25 1.3.2 Daňový odpis pohledávky V některých případech je odpis pohledávky nebo odpis její části daňovým nákladem podle 24 odst. 2 písm. y) Zákona o daních z příjmů. Podle tohoto zákona je daňově uznatelným nákladem jmenovitá hodnota pohledávky nebo její pořizovací cena v případě pohledávek nabytých postoupením, vkladem či při přeměně společnosti. Nelze daňově odepsat pohledávku vzniklou z titulu zálohy či půjčky, tedy pohledávky, u kterých se neúčtovalo přes výnosový účet při jejich vzniku. Tímto způsobem je možné odepsat pouze pohledávku, ke které je možné tvořit zákonné opravné položky. V případě, že tvorba zákonných opravných položek k pohledávce není možná pouze z důvodu uplynutí doby kratší než 18 měsíců od lhůty splatnosti, je daňový odpis možný. Dále je možné daňově odepsat pohledávky nabyté postoupením bez ohledu na jmenovitou hodnotu pohledávky v okamžik jejího vzniku, ohledně které nebylo zahájeno rozhodčí řízení, soudní řízení nebo správní řízení. Zákon vymezuje jednotlivé případy, ve kterých je odpis pohledávky pro věřitele daňově uznatelným nákladem. Jsou to tyto: pohledávka za dlužníkem, u kterého soud zrušil konkurz pro nedostatek majetkové podstaty, a tato pohledávka byla věřitelem přihlášena u insolvenčního soudu v dané lhůtě, pohledávka za dlužníkem, který je v úpadku nebo kterému úpadek hrozí na základě výsledku insolvenčního řízení, pohledávka za dlužníkem, který zemřel a pohledávka nemohla být uspokojena ani vymáháním na dědictví dlužníka, pohledávka za dlužníkem, který byl právnickou osobou a zanikl bez právního nástupce, přičemž věřitel nebyl s původním dlužníkem spojenou osobou, pohledávka za dlužníkem, na jehož majetek, ke kterému se pohledávka váže, je uplatňována veřejná dražba, a to na základě výsledků této dražby, pohledávka za dlužníkem, jehož majetek, ke kterému se pohledávka váže, je postižen exekucí, a to na základě výsledků provedení této exekuce, pohledávka do výše kryté použitím zákonné opravné položky HNÁTEK, Miloslav a David ZÁMEK. Daňové a nedaňové náklady 2015 Praha: ESAP, s ISBN
26 Pohledávka za dlužníkem, u kterého soud zrušil konkurz pro nedostatek majetkové podstaty Jedná se o případ, kdy insolvenční soud rozhodne o zrušení konkurzu pro nedostatečnou majetkovou hodnotu dlužníka vzhledem k uspokojení věřitelů. Jednorázový odpis pohledávky, který se řídí ustanovením 308 Insolvenčního zákona, mohou provést pouze ti věřitelé, kteří své pohledávky v dané lhůtě přihlásili. Pohledávka za dlužníkem, který je v úpadku nebo kterému úpadek hrozí Odpis pohledávky je možné provést nejdříve dnem nabytí právní moci rozvrhového usnesení. Většinou to znamená, že věřitel odepíše pouze část pohledávky, protože část přihlášené pohledávky je uspokojena. Pohledávka za dlužníkem, který zemřel Odpis pohledávky je možné provést až poté, co je pravomocně skončeno dědické řízení. Je to proto, že do jeho skončení není jasné, jestli pohledávka nebude v rámci dědického řízení uspokojena. Pohledávka za dlužníkem, který byl právnickou osobou a zanikl bez právního nástupce V tomto případě je nutné ověřit, zda věřitel nebyl v ekonomickém či osobním vztahu s dlužníkem jak je výše uvedeno, daňový odpis pohledávky není možný v případě osob, mezi kterými existuje spojení. Tuto pohledávku lze odepsat ke dni výmazu dlužníka z obchodního rejstříku. Pohledávka za dlužníkem, na jehož majetek, ke kterému se pohledávka váže, je uplatňována veřejná dražba Tuto pohledávku lze odepsat ke dni pravomocného rozhodnutí o ukončení dražby na majetek, ke kterému se pohledávka váže. Pohledávka za dlužníkem, jehož majetek, ke kterému se pohledávka váže, je postižen exekucí Věřitel může v tomto případě odepsat pohledávku nejdříve v den pravomocného rozhodnutí o ukončení exekuce na majetek, ke kterému se pohledávka váže. Pohledávka do výše kryté použitím zákonné opravné položky Uplatňuje se u pohledávek, ke kterým byla vytvořena zákonná opravná položka v souladu se Zákonem o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů. Odpis pohledávky do výše kryté 26
27 zákonnou opravnou položkou je daňový náklad, případná zbylá část pohledávky, ke které nebyla tvořena zákonná opravná položka, je nedaňovým nákladem. V účetnictví je možné tvořit k jedné pohledávce jak daňové, tak účetní opravné položky, v součtu však nesmí převýšit rozvahovou hodnotu pohledávky. U podnikatelských subjektů, které nejsou účetními jednotkami, každé účetní období zdaňují pouze uhrazené pohledávky (v daňové evidenci se evidují pouze uskutečněné příjmy a výdaje). V případě, že ukončí podnikatelskou činnost, hodnotu neuhrazených pohledávek s výjimkou pohledávek uvedených v 24 odst. 2 písm. y) (pohledávky, které je možné odepsat jako daňově uznatelný náklad), přičte k základu daně Srovnání tvorby opravných položek dle české legislativy s US GAAP US GAAP Zkratka GAAP znamená Generally Accepted Accounting Principles. Jedná se o soubor určitých pravidel, podle nichž firmy sestavují finanční výkazy, které jsou předloženy investorům v USA. Netýká se sestavování vnitropodnikového účetnictví a na rozdíl od národních účetních standardů (používají se v ČR a v Evropě) není povinné tyto finanční výkazy podle tohoto souboru pravidel sestavovat. Firmy v České republice se řídí při sestavování finančních výkazů Českými účetními standardy, které slouží zejména státu, a firmy se jimi musí řídit ze zákona. US GAAP slouží drobným investorům, kteří díky finančním výkazům sestavených podle těchto pravidel získají co nejspolehlivější informace a nemusejí spoléhat jen na veřejně dostupné informace. Tvorba pravidel US GAAP je zajišťována odborníky jako jsou firemní účetní, auditoři, akademici či regulátoři kapitálových trhů. Orgánem, který schvaluje nová pravidla, je FASB (=Financial Accounting Standards Board). Tato Rada má 7 členů, přičemž pro odhlasování nového pravidla je třeba minimálně 5 hlasů. 21 HNÁTEK, Miloslav a David ZÁMEK. Daňové a nedaňové náklady 2015 Praha: ESAP, s ISBN
28 Tvorba účetních pravidel je v USA tvořena touto nezávislou Radou proto, že v Americe panuje přesvědčení, že ekonomika a politika by na sobě neměly být závislé. A navíc, zákonodárci, kteří jsou spíše politici než účetní, nemají dostatek znalostí a zkušeností na to, aby byli schopni sestavit takováto účetní pravidla, tedy je jejich tvorba na lidech, kteří účetnictví velmi dobře rozumí díky dlouhému studiu a rozsáhlé praxi Hlavní rozdíly mezi US GAAP a českou legislativou Česká legislativa firmám přesně určuje, jaký obsah a formu mají výkazy mít, což je pravý opak US GAAP, který neurčuje firmám ani žádnou konkrétní formu, ani žádný obsah, tedy výkazy jednotlivých firem sestavované dle US GAAP jsou navzájem odlišné. US GAAP se neřídí žádnou účtovou osnovou, účetní případy jsou popisovány slovně. Dále ani nepředepisuje konkrétní postup, jen konečný výsledek, a také neřeší daňový dopad jednotlivých transakcí. Nedovoluje firmám, aby postupovaly stejně, jako postupují podle daňového zákon daňový zákon v USA považuje za okamžik vzniku daňové povinnosti okamžik, ve kterém firma přijme peníze, ne v okamžiku, kdy fakturu vydá. V US GAAP se ve výsledovce neobjevují řádky změna stavu zásob ani aktivace, neexistují dohadné položky aktivní. Dalším rozdílem je, že vykázané peníze v bance se nerovnají konečnému zůstatku v bance a že investice se vykazují v tržních hodnotách. Veškeré závazky firmy vykazují v současné hodnotě peněžních toků. Na rozdíl od české legislativy firmy nemusí mít žádný základní kapitál ani emisní ážio, tvorba fondů ze zisku je nepovinná (od začátku roku 2014 je toto nepovinné i u nás). Dále firmy mohou vyplácet dividendy, i když jsou ve ztrátě. V případě, že firma něco prodá (např. pohledávku) a zároveň získá právo ji koupit zpět, nejedná se o prodej, ale o půjčku HADRABOVÁ, Dagmar. Kapitálové fondy a fondy ze zisku. In: Fučík&Partneři: AUDITOŘI- DAŇOVÍ PORADCI [online] [cit ]. Dostupné z: 23 US GAAP. In: Iportal.POHODA.cz [online] [cit ]. Dostupné z: 28
29 1.4.3 Jak fungují opravné položky k pohledávkám podle US GAAP Pohledávky vznikají firmě v situaci, kdy má nárok zaúčtovat tržbu, to znamená v okamžiku, kdy vydá fakturu. Pohledávky se dělí na pohledávky z obchodního styku a směnky k inkasu. Pohledávky z obchodního styku jsou základním druhem pohledávek, jsou častější než pohledávky ze směnek k inkasu, protože vznikají běžnou činností firmy prodáním výrobků, zboží nebo služeb na fakturu. Oproti směnkám k inkasu mají nevýhodu spočívající v tom, že se u nich není vyslovený slib zaplatit, tedy je riziko nesplacení těchto pohledávek z obchodních vztahů podstatně vyšší. Kvůli tomuto riziku je třeba dodržovat oceňovací pravidlo, podle kterého mají být pohledávky vždy vykázány v nominální hodnotě snížené o opravné položky k nedobytným pohledávkám. Vzhledem k tomu, že v USA firmě vznikne zdanitelný příjem až v momentě, kdy obdrží peníze, a ne už při vydání faktury, je zřejmé, že v USA se daňová účinnost opravných položek k nedobytným pohledávkám neřeší. Podle vyhlášky SFAS 5 musí účetní jednotka vždy vykázat své pohledávky v reálně hodnotě, což znamená v částce, kterou očekává, že dostane zaplaceno. Aby bylo tohoto dosaženo, tvoří se opravné položky k nedobytným pohledávkám. K vytvoření opravných položek se používají dva různé postupy: aging schedule method (také známá jako balance sheet approach) prvním krokem je seřazení nezaplacených pohledávek ke dni uzávěrky podle staří, přičemž stářím se nemyslí doba uplynulá od data jejich splatnosti, ale od okamžiku jejich vzniku, druhým krokem je volba koeficientu nedobytnosti, který se vytváří na základě historické zkušenosti firmy, třetím krokem je sloučení předchozích dvou veličin v následující tabulku: Tabulka 4: Určování stáří pohledávek Určování stáří (aging) pohledávek Stáří do 30 dnů od 30 do 60 dnů nad 60 dnů celkem Stav na účtu $100,000 $20,000 $15,000 $135,000 Faktor 2 % 10 % 30 % Opravná položka $2,000 $2,000 $5,000 $9,000 29
30 Zdroj: vlastní konstrukce na základě Světové účetnictví II online. In: GAAP-IFRS [online]. [cit ]. Dostupné z: Faktor = koeficient nedobytnosti percentage of sales method (také známá jako income statement approach) prvním krokem je volba koeficientu nedobytnosti tento je podobně jako u aging schedule method vytvářen na základě historické zkušenosti firmy, druhým krokem je vynásobení pohledávek za období koeficientem, třetím krokem je zaúčtování opravné položky, což může vypadat takhle: Tabulka 5: Tvorba opravné položky v americkém účetnictví Má dáti Náklady na nedobytné pohledávky $x Opravná položka k nedobytným pohledávkám $x Zdroj: vlastní konstrukce na základě Světové účetnictví II online. In: GAAP-IFRS [online]. [cit ]. Dostupné z: Dal Náklady na nedobytné pohledávky se promítnou do výsledovky. V dalším roce firma rozpustí opravné položky k pohledávkám, které shledá nedobytnými, a to následujícím způsobem: Tabulka 6: Rozpuštění opravné položky v americkém účetnictví Má dáti Opravná položka k nedobytným pohledávkám $x Konkrétní pohledávka, která je nedobytná $x Zdroj: vlastní konstrukce na základě Světové účetnictví II online. In: GAAP-IFRS [online]. [cit ]. Dostupné z: Dal Z této tabulky můžeme vidět, že tímto způsobem došlo k odepsání nedobytné pohledávky. Pokud se stane, že pohledávka je zaplacena po jejím odepsání, firma tuto skutečnost zaúčtuje takto: Tabulka 7: Účtování úhrady pohledávky po jejím odepsání v americkém účetnictví Má dáti Peníze $x Dal 30
31 Zisk $x Zdroj: vlastní konstrukce na základě Světové účetnictví II online. In: GAAP-IFRS [online]. [cit ]. Dostupné z: Jelikož firma odhaduje, které pohledávky mohou být nedobytné, může se stát, že za rok neodepíše přesně tolik pohledávek, ke kterým vytvořila opravnou položku. Pokud se odchýlí při odepisování o nepodstatnou částku (± 5 %), není s tím žádný problém. Pokud se však odchýlí o částku větší než ± 5 %, auditor začne vyžadovat upřesnění postupu firmy a snížení odchylky na ± 5 %. To, jak je možné tuto odchylku usměrnit, záleží na metodě, kterou si firma zvolí. Pokud si zvolí aging schedule method, na konci roku se rozdílu zbaví doplněním opravné položky. Například, na konci roku 1 firma XYZ odhadla, že během roku 2 odepíše pohledávky ve výši $9,000. Během tohoto roku skutečně odepíše pouze $8,500 (na účtu opravné položky zbude $500). Na konci roku 2 firma znovu odhadne výši opravné položky, tentokrát na $10,000. Protože jí však z předchozího roku zbylo $500, provede následující zápis: Tabulka 8: Doplnění opravné položky v americkém účetnictví Má dáti Náklady na nedobytné pohledávky $9,500 Opravné položky k nedobytným pohledávkám $9,500 Zdroj: vlastní konstrukce na základě Světové účetnictví II online. In: GAAP-IFRS [online]. [cit ]. Dostupné z: Dal U percentage of sales method je postup jednodušší. Výše zmíněny účetní případ se neúčtuje. Zůstatek na účtu opravné položky se neřeší, protože se předpokládá, že se vše časem vyrovná (v některém roce se odepíše trochu méně, v některém trochu více, tedy by zůstatek na účtu neměl dosáhnout podstatné výše). Toto však lze neřešit pouze tehdy, pokud není odhad firmy často nadhodnocený či podhodnocený, což by vedlo k tomu, že neodepsané pohledávky by se začaly hromadit a zůstatek by se stal podstatným. Jak metoda aging schedule, tak metoda percentage of sales mají své výhody i nevýhody. Aging schedule method je přesnější, zatímco percentage of sales method lépe vyhovuje požadavkům zásady uznání nákladů. Každá firma si může metodu vybrat libovolně. 31
32 Avšak může nastat i situace, kdy není možné nedobytnost pohledávek reálně odhadnout. V takovém případě je nutné na uznání tržeb použít jinou metodu, a to installment sales method, cost recovery method nebo jinou metodu, kterou se myslí to, že firma nezaúčtuje žádné tržby, dokud neobdrží peníze. U metody aging schedule se opravná položka tvoří obvykle na konci fiskálního roku, a to proto, že vychází z pohledávek, které jsou v účetnictví ke dni účetní uzávěrky a zůstanou v něm část nebo i celý další rok. U metody percentage of sales se opravná položka taktéž tvoří ročně, avšak vzhledem k tomu, že vychází z odbytu za minulé období, mohla by být tvořena čtvrtletně nebo dokonce měsíčně Světové účetnictví II online. In: GAAP-IFRS [online]. [cit ]. Dostupné z: 32
33 2 CHARAKTERISTIKA VYBRANÝCH SPOLEČNOSTÍ V praktické části mojí bakalářské práce se budu věnovat porovnání tvorby opravných položek k pohledávkám ve dvou různých společnostech. Rozhodla jsem se pro poměrně detailní rozebrání hospodářské situace obou společností, aby bylo možné udělat si ucelený obrázek o poměrech obou společností, tedy se poměrně podrobně zabývám jak rozvahou, tak výkazem zisků a ztrát. Vzhledem k tomu, že ani jedna společnost neodepsala ve stanoveném účetním období žádné pohledávky, těmito se v praktické části zabývat nebudu. Tyto dvě společnosti mi poskytly data ochotně na základě dobré vůle a nepřejí si být jmenovány ani spojovány s touto prací. Společnosti si dále nepřejí zveřejnit více dat, než je zveřejněno v této práci. 2.1 První společnost Právní forma první společnosti je společnost s ručením omezeným. Základní kapitál je ve výši Kč, přičemž se na něm podílí dva společníci jedna právnická a jedna fyzická osoba. Tato společnost byla zapsána do obchodního rejstříku v březnu 2012, avšak její začátky sahají do roku 1992, kdy fungovala jako osoba samostatně výdělečně činná. Jedná se o společnost sídlící v Brně zabývající se poskytováním technických služeb k ochraně majetku a osob, výrobou, instalací, opravami elektrických strojů a přístrojů, elektronických a telekomunikačních zařízení, montážemi, opravami, revizemi a zkouškami elektrických zařízení. Další činností je obchodování s LED osvětlením a jeho následná instalace. V této oblasti se společnost snaží dodávat na trh kvalitní a spolehlivé zdroje světla a svítidla, u nichž se snoubí maximální efektivita a účinnost. Veškeré osvětlení je pořizováno u největších ověřených výrobců v Číně. Co se týká organizační struktury, ve společnosti je v současnosti 5 zaměstnanců na hlavní pracovní poměr, dále jsou využívány služby několika externistů, avšak v roce 2014, ze kterého zkoumám data ve společnosti, žádní zaměstnanci ve společnosti nepracovali, zakázky byly zajišťovány subdodávkami. Za společnost jednají oba společníci. Jelikož si společnost nechává dělat daňová přiznání externí firmou, ve které jsou daňoví poradci, účetní uzávěrku a závěrku za rok 2015 mohou dokončit a odevzdat do , tedy v mojí práci budu pracovat s daty za rok 2014, za který je zveřejněna poslední účetní závěrka. 33
34 2.1.1 Vnitropodnikové pravidlo pro tvorbu opravných položek Společnost číslo 1 tvoří účetní opravné položky k pohledávkám ve stejné výši jako daňové, tedy účetní opravné položky k pohledávkám jsou rovny daňovým opravným položkám k pohledávkám, a proto se účty opravných položek nijak analyticky nečlení Rozvaha společnosti ve zjednodušeném rozsahu ke dni Tabulka 9: Rozvaha první společnosti 34
35 Zdroj: Sbírka listin na Z této poslední zveřejněné rozvahy vyplývá, že společnost má aktiva a pasiva v hodnotě tis. Kč. Z této rozvahy můžeme vypozorovat hned několik věcí, pokud jde o majetkovou strukturu této společnosti. Společnost nevlastní žádný dlouhodobý majetek, z čehož můžeme vidět, že společnost není kapitálově náročná (ve smyslu potřeby dlouhodobého majetku k výkonu činnosti). Z toho plyne, že drtivá většina aktiv, konkrétně tis. Kč je tvořena oběžnými aktivy, a to především zásobami v hodnotě tis. Kč (to je logické, když vezmeme v potaz činnost společnosti, také vzhledem k nákupům zboží v Číně si společnost tvoří větší zásoby), dále krátkodobými pohledávkami v netto hodnotě 994 tis. Kč (jedná se o brutto hodnotu poníženou o výši opravných položek k pohledávkám) a konečně krátkodobým finančním majetkem ve výši 683 tis. Kč. Zbývající 2 tis. Kč jsou tvořeny časovým rozlišením, vzhledem k tomu, že se jedná o časové rozlišení na straně aktiv, tyto 2 tis. Kč jsou hodnotou účtu 381 Náklady příštích období, 382 Komplexní náklady příštích období a 385 Příjmy příštích období. Podíváme-li se na stranu pasiv, zjistíme, že majetek společnosti je financován vlastním kapitálem ve výši tis. Kč a cizími zdroji ve výši Kč. Zbývajících 16 tis. Kč je tvořeno časovým rozlišením v případě pasiv jde o účty 383 Výdaje příštích období a 384 Výnosy příštích období. Největší položku vlastního kapitálu tvoří výsledek hospodaření 35
36 běžného období, který byl ve výši 885 Kč. Dále můžeme vidět, že společnost netvoří žádné kapitálové fondy ani fondy ze zisku. Pokud jde o cizí zdroje, vidíme, že se v celé výši vztahují ke krátkodobým závazkům, což pro společnost nevyznívá nijak špatně krátkodobé závazky budou s největší pravděpodobností uhrazeny a nevztahují se k nim žádné náklady v podobě úroků (jako je tomu například u bankovních úvěrů a výpomocí), ani žádné smluvní pokuty a úroky z prodlení, což je možné vidět z výkazu zisků a ztrát, kterým se budeme zabývat v následující podkapitole Výkaz zisků a ztrát společnosti ve zjednodušeném rozsahu ke dni Tabulka 10: Výkaz zisků a ztrát první společnosti 36
37 Zdroj: Sbírka listin na Z posledního zveřejněného výkazu zisků a ztrát vyplývá, že společnost dosáhla zisku ve výši 885 tis. Kč před zdaněním, což se ostatně promítlo do rozvahy, jak jsme si již dříve uvedli. V řádku G si můžeme povšimnout opravných položek vytvořených ve výši 92 tis. Kč, stejně jako tomu bylo v rozvaze v aktivech. Dále je z výkazu zisků a ztrát vidět, že provozní výsledek hospodaření byl ve výši tis. Kč, finanční výsledek hospodaření ve výši -12 tis. Kč, a žádný mimořádný výsledek hospodaření společnost negenerovala. Pokud jde o výsledek hospodaření za účetní období po zdanění, rozebereme si ho z hlediska finančních poměrových ukazatelů, abychom si udělali jasnou představu o tom, jak si daná společnost stojí: Rentabilita aktiv (ROA) = zisk/celková aktiva*100 = 885/4253*100 20,81 %, Rentabilita VK (ROE) = zisk/vlastní kapitál*100 = 885/1326*100 60,74 %, Rentabilita tržeb (ROS) = zisk/tržby*100 = 885/3572*100 24,78 %, 37
38 Rentabilita dlouhodobého kapitálu (ROCE) = zisk/(dlouh. závazky + dlouh. bankovní úvěry + vlastní kapitál)*100 = 885/1326*100 60,74 %. 25 Co se týká rentability ziskovosti obecně, je třeba zmínit, jakou hodnotu by dané ukazatele měly mít. Smysluplná minimální hodnota těchto ukazatelů je dána bezrizikovou úrokovou mírou (tj. výše úroků u státních dluhopisů), nicméně v praxi by měla být rentabilita v nejhorším případě rovna úrokové sazbě, kterou by nám na danou částku uloženou na danou dobu nabídl komerční bankovní subjekt. 26 Podle aktuální situace na trhu je výnosový úrok ve výši cca 2 % při délce investice 5 let. Tedy by měla rentabilita společnosti být vyšší (je třeba zahrnout i prémii za riziko u bankovních vkladů funguje pojištění, tedy je tam určitá záruka). Z výše uvedených výpočtů nám vyplývá, že rentabilita aktiv je ve výši cca 20,81 %, což se zdá být jako velmi slušný výkon. Rentabilita vlastního kapitálu je dokonce ve výši cca 0,6074 Kč, což je pro vlastníky společnosti velmi pozitivní udává nám, kolik čistého zisku připadá na jednu korunu investovaného kapitálu společníkem. Rentabilita tržeb nám udává, kolik korun zisku připadne na jednu korunu tržeb, v našem případě to vychází cca 0,2478 Kč na 1 Kč tržeb, tedy z toho můžeme vypozorovat, že zbývajících cca 0,7522 Kč jde na pokrytí nákladů. Pokud jde o rentabilitu dlouhodobých aktiv, ta je stejná jako rentabilita vlastního kapitálu, protože společnost nemá žádné dlouhodobé cizí zdroje. Všechny čtyři ukazatele jsou významně vyšší než návratnost investic do bezrizikových instrumentů, tedy je jednoznačné, že společnosti se velmi dobře daří, a je pro ni velmi výhodné pokračovat ve své činnosti Opravné položky k pohledávkám Za účetní období roku 2014 společnost evidovala tyto pohledávky v tis. Kč po splatnosti: 25 Použité poměrové ukazatelé. In: FinAnalysis [online]. [cit ]. Dostupné z: 26 Ukazatelé rentability. In: BusinessVize [online]. [cit ]. Dostupné z: 38
39 Tabulka 11: Objem pohledávek v tis. Kč první společnosti Zdroj: Sbírka listin na K těmto pohledávkám byly vytvořeny opravné položky k pohledávkám po splatnosti více než 12 měsíců v hodnotě pohledávky do 30 tis. Kč za jednotlivého odběratele dle 8c zákona č.593/1992 Sb. ve výši 71 tis. a po splatnosti více než 18 měsíců dle 8a zákona č.593/1992 Sb. ve výši 21 tis. Kč. Konkrétní výše opravných položek k jednotlivým pohledávkám vypadá takto: Tabulka 12: Opravné položky k pohledávkám u první společnosti Firma Splatnost Pohledávka OP Dle = ÚOP % výše OP ABC , ,00 8c 100 ABC , ,00 8c 100 ABC , ,00 8c 100 DEF ,00 403,00 8c 100 GHI ,00 248,00 8c 100 JKL , ,00 8c 100 MNO , ,00 8c 100 PQR , ,00 8c 100 Celkem za 8c ,00 STU ,00* 600,00 8a 20 ABC ,00** ,00 8a 20 Celkem za 8a ,00 Zdroj: interní dokumenty poskytnuté společností *původní výše pohledávky byla Kč, bylo částečně uhrazeno ** původní výše pohledávky byla Kč, bylo částečně uhrazeno Vzhledem k tomu, že všechny nesplacené pohledávky, které společnost eviduje, byly splatné v roce 2013, tvorba opravných položek se řídí starou zákonnou úpravou. Podle 8a by teoreticky mohla společnost vytvořit opravnou položku k pohledávkám do výše 50 % vzhledem k tomu, že od data splatnosti uplynulo víc než 18 měsíců. To však není možné, protože nebyla splněna podmínka toho, že je nutné, aby bylo již zahájeno soudní, rozhodčí 39
40 nebo správní řízení. Opravné položky podle 8c jsou tvořeny ve 100% výši, protože patří do kategorie pohledávek malého rozsahu, kde je zákonem umožněno po 12 měsících od doby splatnosti vytvořit opravné položky ve výši 100 %. 2.2 Druhá společnost Právní forma druhé společnosti je akciová společnost. Základní kapitál je ve výši Kč, jediným společníkem je jedna akciová společnost. Základní kapitál je denominován na 20 ks kmenových akcií na jméno v listinné podobě ve jmenovité hodnotě Kč. V případě převodu akcií se vyžaduje předchozí souhlas valné hromady. Společnost podléhá auditu. Tato společnost byla zapsána do obchodního rejstříku v prosinci Společnost sídlí v Uherském Hradišti a předmětem její činnosti je poskytování servisních služeb pro provozovatele fotovoltaických elektráren v České republice, na Slovensku a v dalších evropských zemích. Tyto služby zahrnují každodenní monitorování výroby, pravidelné preventivní prohlídky a revize technologického vybavení elektráren, servisní zásahy pro odstranění případných poruch a mnoho dalších činností. Co se týká organizační struktury, statutárním orgánem je jediný člen představenstva. Dozorčí rada je tvořená dvěma členy. Organizační struktura této společnosti vypadá následovně: Obrázek 1: Organizační struktura druhé společnosti 40
13 Rezervy, pohledávky a opravné položky
13 Rezervy, pohledávky a opravné položky Obsah : 13.1 Rezervy na opravy hmotného majetku. 13.2 Daňový odpis pohledávek. 13.3 Tvorba opravných položek. 1. Rezervy na opravy hmotného majetku. Rezervy na
VíceRezervy, pohledávky a opravné položky. Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc.
Rezervy, pohledávky a opravné položky Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc. Rezervy, pohledávky a opravné položky Obsah : 13.1 Rezervy na opravy hmotného majetku. 13.2 Daňový odpis pohledávek. 13.3 Tvorba opravných
VíceČeský účetní standard č. 706 Opravné položky
Český účetní standard č. 706 Opravné položky Obecná pravidla k postupům účtování o opravných položkách: Opravné položky se vykazují podle 4 odst. 3 vyhlášky č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá
VícePříloha C - Účtování a placení
Příloha C - Účtování a placení 2 Obsah 1 Úvod... 3 2 Postup vyúčtování a platební podmínky... 3 3 Ručení... 4 3 1 Úvod 1.1. Tato Příloha popisuje shromažďování údajů, postup vyúčtování a placení cen za
VíceZpráva o hospodaření společnosti Služby města Špindlerův Mlýn s.r.o. za rok 2014
Zpráva o hospodaření společnosti Služby města Špindlerův Mlýn s.r.o. za rok 2014 Vypracovala: Bc. Petra Rózanská, ekonom společnosti Obsah Základní údaje o společnosti ke dni 31.12.2014 3 Složení statutárních
VíceROZVAHA podle vyhlášky č. 500/2002 Sb., v plném rozsahu ve znění pozdějších předpisů ke dni..31.12.2010 Vodohospodářská společnost
Minimální závazný výčet informací ROZVAHA podle vyhlášky č. 500/2002 Sb., v plném rozsahu ve znění pozdějších předpisů ke dni..31.12.2010 Vodohospodářská společnost (v celých tisících Kč) Olomouc,a.s.
VíceDaňově uznatelné a neuznatelné výdaje (náklady) Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc.
Daňově uznatelné a neuznatelné výdaje Prof. Ing. Václav Vybíhal, CSc. Obsah předmětu 1. Daňově uznatelné výdaje. 2. Daňově neuznatelné výdaje. Český daňový systém 1. Daňově uznatelné výdaje 1. Daňově uznatelné
VícePŘÍLOHA 6 ÚČTOVÁNÍ A PLACENÍ
PŘÍLOHA 6 ÚČTOVÁNÍ A PLACENÍ Obsah 1 Úvod... 3 2 Postup vyúčtování... 3 3 Placení... 4 4 Ručení... 5 1 Úvod 1.1. Tato Příloha popisuje shromažďování údajů, postup vyúčtování a placení cen za služby elektronických
VíceČeská pojišťovna, a. s. Praha
Česká pojišťovna, a. s. Praha sídlo Spálená 16, Praha 1, PSČ 113 04 identifikační číslo 45 27 29 56 Finanční výkazy společnosti sestavené za období počínající 1. ledna 2005 končící 30. června 2005 Výkazy
VíceJak na odpisy ležáků? Caris Autoservis
Jak na odpisy ležáků? Caris Autoservis 2 / 5 Verze dokumentu Datum Verze Popis Autor 03/05/2012 V0 Vytvoření dokumentu LAP 1. Popis problematiky Účetní jednotky poměrně dost často opomíjí tvorbu rezerv
VícePříloha č. 1. ROZVAHA v plném rozsahu (v celých tisících Kč) IČ 2 5 4 8 6 3 9 0 Česká Lípa 47121
Příloha č. 1 Název a sídlo účetní jednotky ROZVAHA v plném rozsahu (v celých tisících Kč) Krofian CZ spol. s.r.o. Dobranov 78 IČ 2 5 4 8 6 3 9 0 Česká Lípa 47121 Rozvaha v tis. Kč 2007 2008 2009 2010 2011
VíceR O Z V A H A v plném rozsahu k 31.12.2015 (v celých tisících Kč) IČ : 64789322 Název a sídlo účetní jednotky Z E P O BĚLOHRAD a.s.
R O Z V A H A v plném rozsahu k 31.12.2015 (v celých tisících Kč) IČ : 64789322 Název a sídlo účetní jednotky Z E P O BĚLOHRAD a.s. Dolní Nová Ves 56 50781 Lázně Bělohrad Označení A K T I V A řád. Účetní
VícePříloha k účetní závěrce za období roku 2014
Příloha k účetní závěrce za období roku 2014 1 OBECNÉ ÚDAJE 1.1 Identifikace účetní jednotky Společnost: MAS Lužnicko o. p. s. Sídlo Zákostelní 720, 391 11 Planá nad Lužnicí Právní forma Obecně prospěšná
VícePráce se zálohovými fakturami
Práce se zálohovými fakturami Jak pracovat se zálohovými fakturami Pro program DUEL je připraven metodický postup pořizování jednotlivých dokladů v procesu zálohových plateb a vyúčtování, včetně automatického
VíceČEZ, a. s. ROZVAHA v souladu s IFRS k 30. 9. 2014 V mil. Kč
ROZVAHA Aktiva Dlouhodobý hmotný majetek: 30. 9. 2014 31. 12. 2013 Dlouhodobý hmotný majetek, brutto 319 997 319 081 Oprávky a opravné položky -190 652-182 282 Dlouhodobý hmotný majetek, netto 129 345
VícePohledávky v účetnictví a daních, odpis pohledávek a tvorba opravných položek k pohledávkám ve společnosti KENTO, spol. s r. o.
SOUKROMÁ VYSOKÁ ŠKOLA EKONOMICKÁ ZNOJMO s. r. o. Bakalářský studijní program: Ekonomika a management Studijní obor: Účetnictví a finanční řízení podniku Pohledávky v účetnictví a daních, odpis pohledávek
VíceVybrané údaje z Rozvahy (bilance) pro podnikatele, v plném rozsahu ke dni 30.11.2014 (v celých tisících Kč)
Upozornění: Opis pouze pro potřebu poplatníka ke kontrole elektronicky odeslaných údajů, nelze jej použít Daňový subjekt: IČ / DIČ: Sídlo účetní jednotky: jako součást účetní závěrky, bude-li přiznání
VíceOBSAH. Seznam zkratek... 12 O autorech... 13 Úvod... 15
OBSAH Seznam zkratek................................................ 12 O autorech.................................................... 13 Úvod........................................................ 15
VíceStanovení způsobu účtování o zásobách směrnice EPN 2010-S-AS-033-A
SD - Kolejová doprava, a.s. Stanovení způsobu účtování o zásobách směrnice EPN 2010-S-AS-033-A Účinnost ode dne: 1. 8. 2010 Nahrazuje: 21/2007 zpracovatel vydavatel schválil Funkce samostatná účetní EPN
VíceNS: 60609460 Olomoucký kraj. Číslo Syntetický Běžné položky Název položky účet Brutto. Nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek 041 7 506 510,77
ROZVAHA územní samosprávné celky, svazky obcí, regionální rady regionu soudrž (v Kč, s přesností na dvě desetinná místa) 12 / 2012 60609460 Olomoucký kraj NS: 60609460 Olomoucký kraj Číslo Syntetický Běžné
VíceČl. 1 Smluvní strany. Čl. 2 Předmět smlouvy
Veřejnoprávní smlouva č. 1/2015 o poskytnutí dotace dle zákona č. 250/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů, ve znění pozdějších předpisů Na základě usnesení zastupitelstva obce Čáslavsko
VíceRozvaha. Výkaz zisku a ztráty. k 31. prosinci 2015 (v tisících Kč) za rok končící 31. prosincem 2015 (v tisících Kč)
Rozvaha k 31. prosinci 2015 (v tisících Kč) Výkaz zisku a ztráty za rok končící 31. prosincem 2015 (v tisících Kč) Obsah 1. Rozvaha v plném rozsahu 3 2. Výkaz zisků a ztráty 7 2 Správa železniční dopravní
VíceÚloha 1. Úloha 2. Úloha 3. Úloha 4. Text úlohy. Text úlohy. Text úlohy. Text úlohy
Úloha 1 Ukazatel rychlosti obratu zásob je definován jako: a. podíl ročních tržeb a průměrného stavu zásob. b. součin vázanosti zásob a hodnoty 360. c. rozdíl doby obratu zásob a doby obratu krátkodobých
VíceČeský účetní standard pro některé vybrané účetní jednotky. č. 706. Opravné položky a vyřazení pohledávek
Český účetní standard pro některé vybrané účetní jednotky č. 706 Opravné položky a vyřazení pohledávek 1. Cíl Cílem tohoto standardu je stanovit podle zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších
VíceROZVAHA - BILANCE územní samosprávné celky, svazky obcí, regionální rady regionu soudržnosti
ROZVAHA - BILANCE územní samosprávné celky, svazky obcí, regionální rady regionu soudržnosti (v Kč, s přesností na dvě desetinná místa) : 13 / 2012 IČO: 00578649 Název: Obecni urad Vrbice AKTIVA CELKEM
VíceVybrané údaje z Rozvahy (bilance) pro podnikatele, v plném rozsahu ke dni 31.12.2014. (v celých tisících Kč)
Upozornění: Opis pouze pro potřebu poplatníka ke kontrole elektronicky odeslaných údajů, nelze jej použít Daňový subjekt: IČ / DIČ: Sídlo účetní jednotky: jako součást účetní závěrky, bude-li přiznání
VíceSpolky a novela zákona o účetnictví od 1. 1. 2016
Spolky a novela zákona o účetnictví od 1. 1. 2016 Novela zákona č. 563/1991 Sb., zákona o účetnictví, od 1. 1. 2016 řadí nově do čtyř kategorií. Účetní jednotky jsou do těchto kategorií řazeny dle ukazatelů,
Více02 Dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný 021000 Stavby Rozvahový Aktivní 022000 Samostatné movité věci a soubory movitých věcí Rozvahový Aktivní
Účtová třída 0 Dlouhodobý majetek 02 Dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný 021000 Stavby Aktivní 022000 Samostatné movité věci a soubory movitých věcí Aktivní 03 Dlouhodobý hmotný majetek neodpisovaný 031000
VícePříloha k účetní závěrce
Příloha k účetní závěrce Za účetní období 1. 1. 2014 31. 12. 2014 Veškeré hodnotové údaje jsou uváděny v tisících Kč 1. Obecné informace 1.1 Popis účetní jednotky Název Ortotechnika a.s. Sídlo Jana Zajíce
VícePříloha č. 1 zadávací dokumentace KRYCÍ LIST NABÍDKY. 1. Veřejná zakázka
Příloha č. 1 zadávací dokumentace KRYCÍ LIST NABÍDKY 1. eřejná zakázka Nadlimitní veřejná zakázka na dodávky zadávaná v otevřeném řízení dle 27 zákona č. 137/2006 Sb., o veřejných zakázkách ve znění pozdějších
VíceROZVAHA - BILANCE územní samosprávné celky, svazky obcí, regionální rady regionu soudržnosti
ROZVAHA - BILANCE územní samosprávné celky, svazky obcí, regionální rady regionu soudržnosti (v Kč, s přesností na dvě desetinná místa) : 12 / 2013 IČO: 572233 Název: Obec Vlkanov AKTIVA CELKEM 13 895
VíceLicence: DESA XCRGURXA / RXA (10012013 / 01012012) Číslo Syntetický Běžné Minulé položky Název položky účet Brutto Korekce Netto
ROZVAHA - BILANCE územní samosprávné celky, svazky obcí, regionální rady regionu soudržnosti (v Kč, s přesností na dvě desetinná místa) : 12 / 2013 IČO: 00271683 Název: Obec Kneznice AKTIVA CELKEM 24 112
VíceR O Z V A H A ÚZEMNÍ SAMOSPRÁVNÉ CELKY, SVAZKY OBCÍ, REGIONÁLNÍ RADY REGIONŮ SOUDRŽNOSTI
R O Z V A H A ÚZEMNÍ SAMOSPRÁVNÉ CELKY, SVAZKY OBCÍ, REGIONÁLNÍ RADY REGIONŮ SOUDRŽNOSTI Název položky Obec Horní Lideč; IČO 00303780; 756 12 Horní Lideč 292 Zatím neurčeno Předmět činnosti sestavena k
VíceROZVAHA - BILANCE příspěvkové organizace
ROZVAHA - BILANCE příspěvkové organizace (v Kč, s přesností na dvě desetinná místa) : 12 / 2012 IČO: 48282928 Název: Domov důchodců Sloup v Čechách, příspěvková organizace AKTIVA CELKEM 49 872 828,02 17
VíceRozvaha ÚZEMNÍ SAMOSPRÁVNÉ CELKY, SVAZKY OBCÍ, REGIONÁLNÍ RADY REGIONŮ SOUDRŽNOSTI sestavená k 31.12.2011 (v Kč, s přesností na dvě desetinná místa)
Název účetní jednotky: Obec Mílíčín Sídlo: Mílíčín 1 257 86 Mílíčín Právní forma: územní samosprávný celek IČ: 00232238 ÚZEMNÍ SAMOSPRÁVNÉ CELKY, SVAZKY OBCÍ, REGIONÁLNÍ RADY REGIONŮ SOUDRŽNOSTI sestavená
VíceRozvaha (bilance) v plném rozsahu. ke dni...
Výčet položek podle vyhlášky č. 54/ Sb. ve znění pozdějších předpisů Rozvaha (bilance) v plném rozsahu 34 ke dni... (v celých tisících Kč) IČ 453864 Název, sídlo, právní forma a předmět činnosti účetní
VíceROZVAHA územní samosprávné celky, svazky obcí, regionální rady regionu soudržnosti
ROZVAHA územní samosprávné celky, svazky obcí, regionální rady regionu soudržnosti (v Kč, s přesností na dvě desetinná místa) Období: 12 / 2012 IČO: 70890692 Název: Moravskoslezský kraj NS: 70890692 Moravskoslezský
VíceEkonomika 1. 15. Akciová společnost
S třední škola stavební Jihlava Ekonomika 1 15. Akciová společnost Digitální učební materiál projektu: SŠS Jihlava šablony registrační číslo projektu:cz.1.09/1.5.00/34.0284 Šablona: III/2 - inovace a zkvalitnění
VíceROZVAHA - BILANCE příspěvkové organizace
ROZVAHA - BILANCE příspěvkové organizace (v Kč, s přesností na dvě desetinná místa) Období: 12 / 2013 IČO: 48282928 Název: Domov důchodců Sloup v Čechách, příspěvková organizace Sestavená k rozvahovému
VíceR O Z V A H A ÚZEMNÍ SAMOSPRÁVNÉ CELKY, SVAZKY OBCÍ, REGIONÁLNÍ RADY REGIONŮ SOUDRŽNOSTI
R O Z V A H A ÚZEMNÍ SAMOSPRÁVNÉ CELKY, SVAZKY OBCÍ, REGIONÁLNÍ RADY REGIONŮ SOUDRŽNOSTI Název položky Obec Vinařice; IČO 00235113; V. ulice 250, 273 07 Vinařice Obec nebo městská část hlavního města Prahy
VíceLicence: MUJI XCRGURUA / RUA1 (11122014 11:27 / 201401211501) Období Číslo Syntetický Běžné Minulé položky Název položky účet Brutto Korekce Netto
ROZVAHA územní samosprávné celky, svazky obcí, regionální rady regionu soudržnosti (v Kč, s přesností na dvě desetinná místa) : 12 / 2014 IČO: 00275808 Název: Město Jilemnice NS: 00275808 Město Jilemnice
VíceR O Z V A H A ÚZEMNÍ SAMOSPRÁVNÉ CELKY, SVAZKY OBCÍ, REGIONÁLNÍ RADY REGIONŮ SOUDRŽNOSTI
R O Z V A H A ÚZEMNÍ SAMOSPRÁVNÉ CELKY, SVAZKY OBCÍ, REGIONÁLNÍ RADY REGIONŮ SOUDRŽNOSTI Obec Střítež nad Bečvou; IČO 00635839; Střítež nad Bečvou 193, 756 52 Střítež nad Bečvou Název položky Obec nebo
VíceROZVAHA - BILANCE územní samosprávné celky, svazky obcí, regionální rady regionu soudržnosti
ROZVAHA - BILANCE územní samosprávné celky, svazky obcí, regionální rady regionu soudržnosti (v Kč, s přesností na dvě desetinná místa) : 13 / 2014 IČO: 580791 Název: Obec Paseky nad Jizerou AKTIVA CELKEM
VíceROZVAHA - BILANCE územní samosprávné celky, svazky obcí, regionální rady regionu soudržnosti
ROZVAHA - BILANCE územní samosprávné celky, svazky obcí, regionální rady regionu soudržnosti (v Kč, s přesností na dvě desetinná místa) : 12 / 2015 IČO: 48804711 Název: Obec Životice u Nového Jičína AKTIVA
VíceBytové družstvo Trávníčkova TC7. Příloha k účetní závěrce. ke 31. prosinci 2011
Bytové družstvo Trávníčkova TC7 Příloha k účetní závěrce ke 31. prosinci 2011 Příloha tvořící součást účetní závěrky 2011 Příloha k účetní závěrce za období k 31.12.2011 A. Obecné údaje 1. Popis účetní
VíceROZVAHA - BILANCE územní samosprávné celky, svazky obcí, regionální rady regionu soudržnosti
ROZVAHA - BILANCE územní samosprávné celky, svazky obcí, regionální rady regionu soudržnosti (v Kč, s přesností na dvě desetinná místa) : 12 / 2014 IČO: 75086981 Název: Svazek obcí mikroregionu Moravskoberounsko
VícePříloha č. 1 Vzor smlouvy o založení svěřenského fondu a statutu svěřenského fondu
Příloha č. 1 Vzor smlouvy o založení svěřenského fondu a statutu svěřenského fondu Strana první. NZ [ ]/[ ] N [ ]/[ ] Notářský zápis sepsaný dne [ ] (slovy: [ ])[jméno a příjmení], notářem v [ ], na adrese
VíceROZVAHA - BILANCE územní samosprávné celky, svazky obcí, regionální rady regionu soudržnosti
ROZVAHA - BILANCE územní samosprávné celky, svazky obcí, regionální rady regionu soudržnosti (v Kč, s přesností na dvě desetinná místa) : 12 / 2015 IČO: 00257001 Název: Obec Neurazy @U=324. AKTIVA CELKEM
VíceROZVAHA - BILANCE za období : 12/2015
Licence:DF4B ****** G I N I S E x p r e s s - U C R ****** UCRGURUA 15012015 Zpracoval: Sobotkova Iva Okamžik sestavení: 11.02.2016 16h55m28s Strana: 1 ROZVAHA - BILANCE za období : 12/2015 I Č O :239216
VíceR O Z V A H A ÚZEMNÍ SAMOSPRÁVNÉ CELKY, SVAZKY OBCÍ, REGIONÁLNÍ RADY REGIONŮ SOUDRŽNOSTI
R O Z V A H A ÚZEMNÍ SAMOSPRÁVNÉ CELKY, SVAZKY OBCÍ, REGIONÁLNÍ RADY REGIONŮ SOUDRŽNOSTI Název položky Obec Bavory; IČO 00600148; Bavory 9, 692 01 Bavory Zatím neurčeno Předmět činnosti sestavena k 31.12.2015
VíceČÁST I. IDENTIFIKACE ŽADATELE: Vyplňte, popř. proškrtněte
Žádost o dofinancování sociální služby pro r. 2016 v rámci Podmínek dotačního Programu na podporu poskytování sociálních služeb a způsobu rozdělení a čerpání dotace z kapitoly 313 MPSV státního rozpočtu
VíceZJIŠŤOVÁNÍ KURZOVÝCH ROZDÍLŮ
ZJIŠŤOVÁNÍ KURZOVÝCH ROZDÍLŮ Název školy Obchodní akademie, Vyšší odborná škola a Jazyková škola s právem státní jazykové zkoušky Uherské Hradiště Název DUMu Zjišťování kurzových rozdílů Autor Ing. Jana
VíceLicence: DPOF XCRGURXA / RXA (15012015 / 27012015) Číslo Syntetický Běžné Minulé položky Název položky účet Brutto Korekce Netto
ROZVAHA - BILANCE územní samosprávné celky, svazky obcí, regionální rady regionu soudržnosti (v Kč, s přesností na dvě desetinná místa) : 13 / 2015 IČO: 75055694 Název: Svazek obci Drahansko a okoli @U=713.
VíceROZVAHA - BILANCE územní samosprávné celky, svazky obcí, regionální rady regionu soudržnosti
ROZVAHA - BILANCE územní samosprávné celky, svazky obcí, regionální rady regionu soudržnosti (v Kč, s přesností na dvě desetinná místa) : 12 / 2015 IČO: 00849731 Název: Obec Dobroslavice AKTIVA CELKEM
VíceROZVAHA - BILANCE územní samosprávné celky, svazky obcí, regionální rady regionu soudržnosti
ROZVAHA - BILANCE územní samosprávné celky, svazky obcí, regionální rady regionu soudržnosti (v Kč, s přesností na dvě desetinná místa) : 12 / 2015 IČO: 00635421 Název: Obec Uhlířov AKTIVA CELKEM 66 808
VíceLicence: DGBA XCRGURXA / RYA (10012013 / 01012012)
ROZVAHA - BILANCE příspěvkové organizace (v Kč, s přesností na dvě desetinná místa) Období: 12 / 2013 IČO: 00094889 Název: Krajská galerie výtvarného umění ve Zlíně, příspěvková organizace Sestavená k
VíceLicence: D0CA XCRGURXA / RXA (15012015 / 27012015) Číslo Syntetický Běžné Minulé položky Název položky účet Brutto Korekce Netto
ROZVAHA - BILANCE územní samosprávné celky, svazky obcí, regionální rady regionu soudržnosti (v Kč, s přesností na dvě desetinná místa) : 12 / 2015 IČO: 00274224 Název: OBEC SEMÍN AKTIVA CELKEM 76 314
VíceROZVAHA - BILANCE územní samosprávné celky, svazky obcí, regionální rady regionu soudržnosti
ROZVAHA - BILANCE územní samosprávné celky, svazky obcí, regionální rady regionu soudržnosti (v Kč, s přesností na dvě desetinná místa) : 12 / 2015 IČO: 47884550 Název: Obec Ludíkov AKTIVA CELKEM 36 833
VíceDlouhodobý majetek. Účtování postupné spotřeby dlouhodobého majetku odpisů
Dlouhodobý majetek Účtování postupné spotřeby dlouhodobého majetku odpisů 4.6.1. Charakteristika odpisů Dlouhodobý majetek - v průběhu svého užívání delší dobu než jedno účetní období /jeden rok/ ztrácí
VíceR O Z V A H A ÚZEMNÍ SAMOSPRÁVNÉ CELKY, SVAZKY OBCÍ, REGIONÁLNÍ RADY REGIONŮ SOUDRŽNOSTI
R O Z V A H A ÚZEMNÍ SAMOSPRÁVNÉ CELKY, SVAZKY OBCÍ, REGIONÁLNÍ RADY REGIONŮ SOUDRŽNOSTI Název položky Městys Štěkeň; IČO 00251895; Na Městečku 20, 387 51 Štěkeň Zatím neurčeno Předmět činnosti sestavena
VíceVýukový materiál zpracován v rámci projektu EU peníze školám
Výukový materiál zpracován v rámci projektu EU peníze školám Hotelová škola Bohemia s. r. o. Chrudim Registrační číslo projektu: číslo projektu CZ 1.07/1.5.00/34.0233 Šablona: III/2 č. materiálu: VY_32_INOVACE_160
VícePříloha. ÚZEMNÍ SAMOSPRÁVNÉ CELKY, SVAZKY OBCÍ, REGIONÁLNÍ RADY REGIONŮ SOUDRŽNOSTI Účetní jednotka: Právní forma: ÚSC Sídlo: Předměřice nad Labem
Okamžik sestavení: 27.1.2014 11:10:40 A 1 Informace podle 7 odst. 3 zákona (TEXT) Účetní jednotka nepředpokládá ukončení své činnosti ani PO. č. 5 k vyhlášce č. 410/2009 Sb. A 2 Informace podle 7 odst.
VícePříloha účetní závěrky
Příloha účetní závěrky Název účetní jednotky: Obec Tatrovice Sídlo: č.p. 26 357 43 TATROVICE Právní forma: územní samosprávný celek IČ: 00573124 sestavená k 31.12.2013 (v Kč, s přesností na dvě desetinná
VíceČeský účetní standard pro některé vybrané účetní jednotky. č. 704. Fondy účetní jednotky
Český účetní standard pro některé vybrané účetní jednotky č. 704 Fondy účetní jednotky 1. Cíl Cílem tohoto standardu je stanovit podle zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů,
VíceKomora auditorů České republiky
Komora auditorů České republiky Opletalova 55, 110 00 Praha 1 Aplikační doložka KA ČR Požadavky na zprávu auditora definované zákonem o auditorech ke standardu ISA 700 Formulace výroku a zprávy auditora
VíceZdroje účetních předpisů, kdo vede
Zdroje účetních předpisů, kdo vede ČÚS (české účetní standardy) zákon č. 563/1991 Sb. vyhláška č. 500/2002 Sb. (501 ) české účetní standardy pro podnikatele, č. 1 až 23 http://business.center.cz/business/finance/
VíceROZVAHA - BILANCE. (v Kč, s přesností na dvě desetinná místa) Období: 12/2013. IČO: 49459058 Název: Svazek vodovodů a kanalizací - vodárna Zbýšov
.:: XCRGURXAIRXA (10012013/01012012) ROZVAHA - BILANCE územní samosprávné celky, svazky obcí, regionální rady regionu soudržnosti (v Kč, s přesností na dvě desetinná místa) : 12/2013 IČO: 49459058 Název:
VíceČíslo Název položky tický BĚŽNÉ
Rozvaha ÚZEMNÍ SAMOSPRÁVNÉ CELKY, SVAZKY OBCÍ, REGIONÁLNÍ RADY REGIONŮ SOUDRŽNOSTI sestavená k 31.12.2015 (v Kč, s přesností na dvě desetinná místa) okamžik sestavení: 11.2.2016 9:02:26 Název účetní jednotky:
VíceOBEC NIKOLČICE. Návrh Závěrečného účtu obce za rok 2012
OBEC NIKOLČICE Návrh Závěrečného účtu obce za rok 2012 Na základě zákona č. 250/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů zveřejňuje obec Nikolčice návrh závěrečného účtu obce za rok 2012..e_.ee
VíceROZVAHA - BILANCE. (v Kč, s přesností na dvě desetinná místa) Období: 12 / 2015 IČO: 00378232 Název: Obec Nimpšov
ROZVAHA - BILANCE územní samosprávné celky, svazky obcí, regionální rady regionu soudržnosti (v Kč, s přesností na dvě desetinná místa) Období: 12 / 2015 IČO: 00378232 Název: Obec Nimpšov Sestavená k rozvahovému
VíceOdpisování dlouhodobého majetku. Ing. Alena Kučerová
Odpisování dlouhodobého majetku Ing. Alena Kučerová Právní rámec Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví Vyhláška č. 410/2009 Sb., 66 Český účetní standard č. 708 Odpisy DM Odpisy - charakteristika DM se v
VíceTvorba opravných položek 2016 Územní samosprávné celky, svazky obcí, regionální rady regionů soudržnosti
Název účtu k opravným položkám - 23 Vyhl. Úprava A.I.1. 13 012 Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje 151 Opravné položky k nehmotným výsledkům výzkumu a vývoje 20% 556 151 A.I.2. 13 013 Software 152 Opravné
VíceÚčtová třída 4 Kapitálové účty a dlouhodobé závazky
6 Účtová třída 4 Kapitálové účty a dlouhodobé závazky Účtová třída 4 je věnována položkám vlastního kapitálu, konkrétně pak skupiny 41 až 43 a 49. Dále jsou v této třídě evidovány dlouhodobé dluhy, a to
VíceÚčtování mezd a odvodů
Registrační číslo projektu: CZ.1.07/1.5.00/34.0498 Název projektu: OA Přerov Peníze středním školám Číslo a název oblasti podpory: 1.5 Zlepšení podmínek pro vzdělávání na středních školách Realizace projektu:
Víceocenění jmění při přeměně společnosti, použijí
Strana 5418 Sbírka zákonů č. 413 / 2011 413 VYHLÁŠKA ze dne 13. prosince 2011, kterou se mění vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění
VícePříloha ZÁKLADNÍ. Základní škola Nedakonice, okres Uherské Hradiště, příspěvková organizace, 687 38 Nedakonice 142 předmět činnosti :, IČ : 75022982
sestavená k 312014 A. Informace podle 7 odst. 3 zákona (TEXT) Učetní jednotka nemá informaci o sloučení nebo ukončení v roce 2015. Bude pokračovat ve své činnosti. A. Informace podle 7 odst. 4 zákona (TEXT)
VíceČESTNÉ PROHLÁŠENÍ O SPLNĚNÍ KVALIFIKAČNÍCH PŘEDPOKLADŮ PODLE 62 ODST. 3 ZÁKONA O VEŘEJNÝCH ZAKÁZKÁCH
ČESTNÉ PROHLÁŠENÍ O SPLNĚNÍ KVALIFIKAČNÍCH PŘEDPOKLADŮ PODLE 62 ODST. 3 ZÁKONA O VEŘEJNÝCH ZAKÁZKÁCH Podle 62 odst. 3 zákona č. 137/2006 Sb., o veřejných zakázkách, ve znění pozdějších předpisů (dále jen
VíceRozvaha v plném rozsahu v tis. Kč k 31.12.2006
Rozvaha v plném rozsahu v tis. Kč k 31.12.2006 Ozn. P o l o ž k a řád. 2006 2005 2004 brutto korekce netto netto netto AKTIVA CELKEM 001 2 213 243-744 869 1 468 374 1 348 692 1 241 697 A. Pohledávky za
VícePříloha. ÚZEMNÍ SAMOSPRÁVNÉ CELKY, SVAZKY OBCÍ, REGIONÁLNÍ RADY REGIONŮ SOUDRŽNOSTI Účetní jednotka: Právní forma: ÚSC Sídlo: Předměřice nad Labem
Okamžik sestavení: 27.1.2015 8:27:06 A 1 Informace podle 7 odst. 3 zákona (TEXT) Účetní jednotka nepředpokládá ukončení své činnosti ani PO. č. 5 k vyhlášce č. 410/2009 Sb. A 2 Informace podle 7 odst.
VíceDůsledky pozdního splnění oznamovací povinnosti státní pojištěnci
Důsledky pozdního splnění oznamovací povinnosti státní pojištěnci Mgr. Petra Hadwigerová, Kancelář veřejného ochránce práv, 19. 10. 2015 Příjemce a realizátor projektu: Kancelář veřejného ochránce práv
VícePříloha 1: Směrná účtová osnova sportovního klubu
PŘÍLOHY SEZNAM PŘÍLOH Příloha 1: Směrná účtová osnova sportovního klubu Příloha 2: Uspořádání a označování položek rozvahy sportovního klubu Příloha 3: Uspořádání a označování položek výkazu a ztráty sportovního
VíceROZVAHA - BILANCE územní samosprávné celky, svazky obcí, regionální rady regionu soudržnosti
ROZVAHA - BILANCE územní samosprávné celky, svazky obcí, regionální rady regionu soudržnosti (v Kč, s přesností na dvě desetinná místa) Období: 12 / 2015 IČO: 60803029 Název: DSO Verovany,Dub,Charvaty
Více11. V 14 se odstavec 10 zrušuje. Dosavadní odstavce 11 až 13 se označují jako odstavce
Strana 4986 Sbírka zákonů č. 369 / 2015 Částka 159 369 VYHLÁŠKA ze dne 16. prosince 2015, kterou se mění vyhláška č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví,
Vícea. vymezení obchodních podmínek veřejné zakázky ve vztahu k potřebám zadavatele,
Doporučení MMR k postupu zadavatelů při zpracování odůvodnění účelnosti veřejné zakázky, při stanovení obchodních podmínek pro veřejné zakázky na stavební práce a při vymezení podrobností předmětu veřejné
VícePŘEPOČET ZÚČTOVANÝCH ZÁLOH V 10% NA 14% V KONOCOVÉ
PŘEPOČET ZÚČTOVANÝCH ZÁLOH V 10% NA 14% V KONOCOVÉ FAKTUŘE 2012 Výrazná změna, která nás v letošním roce potkala je změna sazby DPH. NASTAVENÍ SAZEB DPH Nastavení jednotlivých sazeb DPH provedete v menu
VíceČasové rozlišení nákladů a výnosů
Časové rozlišení nákladů a výnosů příklady 1 Časové rozlišení nákladů a výnosů Obsah 69 vyhlášky 410/2009 Sb. časové rozlišení 1. Předpis výnosů měsíčně, úhrada měsíčně 2. Předpis výnosů čtvrtletně, úhrada
VíceROZVAHA - BILANCE územní samosprávné celky, svazky obcí, regionální rady regionu soudržnosti
ROZVAHA - BILANCE územní samosprávné celky, svazky obcí, regionální rady regionu soudržnosti (v Kč, s přesností na dvě desetinná místa) Období: 12 / 2015 IČO: 49458892 Název: Svazek vodovodů a kanalizací
VíceSbírka souvztažností 2016
Sbírka souvztažností 2016 ke směrné účtové osnově pro územní samosprávné celky Ing. Jana Mašková Ing. Jana Mašková Lektorka účetnictví pro vybrané účetní jednotky Autorka publikací pro vybrané účetní jednotky
VíceČEZ, a. s. ROZVAHA v souladu s IFRS k 31. 3. 2016 Předběžná verze V mil. Kč
ROZVAHA Aktiva Dlouhodobý hmotný majetek: 31. 3. 2016 31. 12. 2015 Dlouhodobý hmotný majetek, brutto 346 140 346 203 Oprávky a opravné položky -207 138-204 187 Dlouhodobý hmotný majetek, netto 139 002
VícePŘÍLOHA územní samosprávné celky, svazky obcí, regionální rady
PŘÍLOHA územní samosprávné celky, svazky obcí, regionální rady (v Kč, s přesností na dvě desetinná místa) Období: 12 / 2012 IČO: 00576263 Název: Obec Bukovany A.1. Informace podle 7 odst. 3 zákona není
VíceJednoduché úročení. Centrum pro virtuální a moderní metody a formy vzdělávání na Obchodní akademii T. G. Masaryka, Kostelec nad Orlicí
Jednoduché úročení Centrum pro virtuální a moderní metody a formy vzdělávání na Obchodní akademii T. G. Masaryka, Kostelec nad Orlicí Jednoduché úročení Úroky se počítají ze stále stejného základu, tzn.
VíceDeutsche Bank Aktiengesellschaft Filiale Prag, organizační složka. Roční účetní závěrka Rok končící 31. prosincem 2005
Deutsche Bank Aktiengesellschaft Filiale Prag, organizační složka Roční účetní závěrka Rok končící 31. prosincem 2005 Zpráva auditora KPMG Česká republika Audit, s.r.o. Pobřežní 648/1 a 186 00 Praha 8
VíceMĚSTO TŘEMOŠNICE IČO 00271071
MĚSTO TŘEMOŠNICE IČO 00271071 ZÁVĚREČNÝ ÚČET ZA ROK 2014 BĚŽNÝ ROZPOČET 2014 v tis.kč třída rozpočet schval rozpočet upravený skutečnost % UR PŘÍJMY 39 762,64 47 653,93 56 731,87 119,00 VÝDAJE 41 508,42
VícePříloha k účetní závěrce
Příloha k účetní závěrce sestavené společností ALIVO a.s. Křemencova 4/175, Praha 1 ke dni 31.12.213 v tis. Kč Příloha k účetní závěrce za rok 213 1. Obecné vysvětlivky k rozvaze a výkazu zisku a ztráty
VícePŘÍLOHA 12 SMLOUVY O ZPŘÍSTUPNĚNÍ ÚČASTNICKÉHO KOVOVÉHO VEDENÍ. Účtování a placení
PŘÍLOHA 12 SMLOUVY O ZPŘÍSTUPNĚNÍ ÚČASTNICKÉHO KOVOVÉHO VEDENÍ Účtování a placení OBSAH 1 ROZSAH DOKUMENTU...3 2 VÝPOČET CEN...3 3 VYÚČTOVÁNÍ... 4 4 SPORY TÝKAJÍCÍ SE VYÚČTOVÁNÍ...5 5 PLACENÍ...5 2 1 Rozsah
VíceRozpočet ÚSC, rozpočtová skladba. BPV URVS jaro 2016 Irena Opluštilová, oplustii@econ.muni.cz Katedra regionální ekonomie a správy
Rozpočet ÚSC, rozpočtová skladba BPV URVS jaro 2016 Irena Opluštilová, oplustii@econ.muni.cz Katedra regionální ekonomie a správy Literatura a zdroje ke studiu Zejména: příslušné právní normy. Pro účetnictví
VíceFinanční řízení podniku: cash flow.
Tento materiál vznikl jako součást projektu EduCom, který je spolufinancován Evropským sociálním fondem a státním rozpočtem ČR. Finanční řízení podniku: cash flow. Eva Štichhauerová Technická univerzita
Vícepodle ustanovení 82 zák. č. 90/2012 Sb., o obchodních společnostech a družstvech (zákon o obchodních korporacích)
ZPRÁVA O VZTAZÍCH MEZI OVLÁDAJÍCÍ OSOBOU A OSOBOU OVLÁDANOU A MEZI OVLÁDANOU OSOBOU A OSOBAMI OVLÁDANÝMI STEJNOU OVLÁDAJÍCÍ OSOBOU ZA ÚČETNÍ OBDOBÍ 2015 podle ustanovení 82 zák. č. 90/2012 Sb., o obchodních
Více4. 4. Struktura zdrojů majetku, vlastní a cizí zdroje, výpočet hodnoty zdrojů a podílu vlastních a cizích zdrojů
Projekt: Inovace oboru Mechatronik pro Zlínský kraj Registrační číslo: CZ.1.07/1.1.08/03.0009 4. 4. Struktura zdrojů majetku, vlastní a cizí zdroje, výpočet hodnoty zdrojů a podílu vlastních a cizích zdrojů
Více