SP Audit, s.r.o. Murmanská 1475 100 00 Praha 10 tel., fax: +420-295560374 tel.: +420-602150252 e-mail: spaudit@spaudit.cz internet: www.spaudit.cz AKTUÁLNĚ Z DAŇOVÉ A ÚČETNÍ LEGISLATIVY 01_2012 leden 2012 OBSAH 1. Rok 2012 konec švarcsystému v Čechách?...2 2. Důležité změny v účetních předpisech...3 3. Na poslední chvíli: zpevněné plochy a daň z nemovitostí...5 Stránka 1
1. Rok 2012 konec švarcsystému v Čechách? Na sklonku roku 2011 byly schváleny změny dvou zákonných norem, které ve vzájemné součinnosti přinesly významné omezení prostoru pro vyžívání tzv. švarcsystému, za současného razantního zpřísnění postihů. Státní správa současně hrozí dramatickým zvýšením množství kontrol zaměřených na tzv. nelegální zaměstnávání. Dne 6.12.2011 byla ve Sbírce zákonů vyhlášena jako zákon č. 365/2011 Sb. rozsáhlá novela zákoníku práce. Kromě jiných aspektů, kterými jsme se zabývali v předchozích vydáních bulletinu, tato novela modifikovala definici závislé práce. Připomínáme, že závislou práci je možné vykonávat pouze v základních pracovněprávních vztazích dle zákoníku práce, tj. na základě pracovní smlouvy nebo dohod o pracích konaných mimo pracovní poměr. Podle aktualizované definice závislé práce jsou jejími základními znaky: 1. výkon ve vztahu nadřízenosti a podřízenosti, 2. jménem zaměstnavatele, 3. podle pokynů zaměstnavatele a 4. osobní výkon práce zaměstnancem. Závislá práce pak musí být vykonávána mzdu, plat nebo odměnu za práci, na náklady a odpovědnost zaměstnavatele, v pracovní době na pracovišti zaměstnavatele, popřípadě na jiném dohodnutém místě. Souběžná novela zákona č. 435/2004 Sb., o zaměstnanosti, pak rozšířila definici nelegální práce o závislou práci konanou mimo pracovněprávní vztah. Zákonodárci současně s tímto rozšířením výrazným způsobem zpřísnili sankce za porušení zákazu nelegální práce (neboli švarcsystému). Společnostem bude za umožnění výkonu nelegální práce hrozit pokuta až do výše 10.000.000,- Kč, přičemž ale nejnižší možná pokuta, kterou mohou úředníci uložit, činí 250.000,- Kč. Úřady práce budou oprávněny sankcionovat i pracovníky, a to uložením pokuty až do výše 100.000 Kč. Nebude možná úplně od věci, připomenout si pokyn MF ČR č. D 285, kterým ministerstvo financí v roce 2005 vyjmenovalo nejběžnější znaky závislé činnosti závislé činnosti: - plátce příjmu přímo či nepřímo ukládá úkoly, řídí a kontroluje fyzickou osobu a nese odpovědnost související s její činností, - fyzická osoba má ve vztahu k plátci příjmu obdobné postavení jako zaměstnanec, - odměna za práci je vypočítána na základě délky pracovní doby nebo obdobným způsobem běžným při odměňování osoby v pracovněprávním vztahu, - materiál, pracovní pomůcky, stroje a zařízení potřebné pro výkon činnosti jsou fyzické osobě poskytovány plátcem příjmu, - vztah mezi plátcem příjmu a fyzickou osobou je dlouhodobý anebo soustavný, resp. fyzická osoba vykonává činnost dlouhodobě pouze pro jednoho plátce příjmu, a to osobně nebo prostřednictvím spolupracující osoby ve smyslu 13 zákona o daních z příjmu. Stránka 2
Účelem nové právní úpravy je bez nejmenších pochyb podřídit maximum závislých činností fyzických osob zaměstnaneckému vztahu. Sankce, které za výkon nelegální práce hrozí od 1.1.2012, jsou velmi vysoké, nemluvě o současném zpětném doměření daní a odvodů na pojistné sociálního a zdravotního zabezpečení, včetně souvisejícího penále. Apelujeme proto na provedení pečlivé revize a přehodnocení veškerých smluvních vztahů, které by mohly vyvolávat pochybnosti o skutečné nezávislosti práce prováděné fyzickými osobami pro jejich smluvní partnery. 2. Důležité změny v účetních předpisech Účetní období V případech přeměn společností nebo družstev podle zvláštního právního předpisu (dále jen "přeměna společnosti"), s výjimkou změny právní formy a přeshraničního přemístění sídla, účetní období začíná rozhodným dnem a končí posledním dnem účetního období, ve kterém byl proveden zápis uvedených skutečností do obchodního rejstříku, jde-li o nástupnickou účetní jednotku, o účetní jednotku rozdělovanou odštěpením nebo o přejímajícího společníka v případě převodu jmění na společníka. U zúčastněných účetních jednotek končí účetní období dnem předcházejícím rozhodnému dni podle zvláštního právního předpisu. Právní úprava: 3 odst. 3 Účetní období může být delší než 12 měsíců též a) při vzniku účetní jednotky v období 3 měsíců před koncem kalendářního roku, b) při zániku účetní jednotky v období 3 měsíců po skončení kalendářního roku nebo hospodářského roku, c) stanoví-li tento zákon nebo zvláštní právní předpis rozvahový den ve lhůtě do 3 měsíců před počátkem běžného účetního období, d) stanoví-li tento zákon nebo zvláštní právní předpis rozvahový den ve lhůtě do 3 měsíců po konci běžného účetního období a neodporuje-li takovéto prodloužení smyslu rozvahového dne běžného účetního období, e) připadne-li rozhodný den u nástupnické účetní jednotky, u účetní jednotky rozdělované odštěpením nebo u přejímajícího společníka v případě převodu jmění na společníka do období 3 měsíců před skončením kalendářního nebo hospodářského roku a dojde-li v tomto období zároveň k zápisu přeměny společnosti do obchodního rejstříku. Právní úprava 3 odst. 4 ZOÚ Možnost hospodářský rok uplatnit Účetní jednotky, které nejsou organizační složkou státu, územním samosprávným celkem nebo účetní jednotkou vzniklou nebo zřízenou zvláštním zákonem (například zákon č.111/1998 Sb., o vysokých školách a o změně a doplnění dalších zákonů, ve znění zákona č. 210/2000 Sb. a zákona Stránka 3
č. 147/2001 Sb.), mohou uplatnit hospodářský rok. Uplatnit hospodářský rok lze pouze po oznámení záměru změny účetního období místně příslušnému správci daně z příjmů nejméně 3 měsíce před plánovanou změnou účetního období nebo před koncem běžného účetního období, a to podle toho, který z termínů nastává dříve, jinak účetní období zůstává nezměněno. Takovouto změnu účetního období může účetní jednotka v běžném účetním období provést pouze jednou. Obdobně postupují účetní jednotky i při přechodu z hospodářského roku na kalendářní rok. Uplatnit hospodářský rok za výše uvedených podmínek lze též a) účetní jednotkou do 30 dnů ode dne vzniku účetní jednotky, nebo b) nástupnickou účetní jednotkou, účetní jednotkou rozdělovanou odštěpením nebo přejímajícím společníkem v případě převodu jmění na společníka do 30 dnů ode dne zápisu přeměny společnosti do obchodního rejstříku. Právní úprava: 3 odst. 5 a 6 ZOÚ Nová položka Jiný minulých let Novela přináší nový 15a Výsledek hospodaření minulých let, který definuje novou položku Jiný minulých let. Položka "A. IV. 3. Jiný minulých let" obsahuje rozdíly ze změn účetních metod a část odložené daně podle 59 odst. 6 vyhlášky č. 500/2002 Sb., ve znění p.p. a opravy chyb minulých let. Při prvním účtování o odložené dani se část odložené daně, která se vztahuje k předchozím účetním obdobím, zaúčtuje na účtech účtové skupiny 42 a část, která se vztahuje k běžnému účetnímu období, na účtech účtové skupiny 59. V následujících letech se na účtu účtové skupiny 48 účtuje zvýšení nebo snížení odložené daně meziročně vypočtené ze všech přechodných rozdílů. V případě změny metody se vzniklé rozdíly zaúčtují na účtech účtové skupiny 42. Dále obsahuje položka A.IV.3. Jiný výsledek hospodaření minulých let opravy v důsledku nesprávného účtování nebo neúčtování o nákladech a výnosech v minulých účetních obdobích, pokud jsou významné. Účetní jednotka popíše použití položky "A.IV.3. Jiný minulých let" v příloze v účetní závěrce. Ustanovení 15a se použije poprvé v účetním období započatém 1. ledna 2013. Rezerva na daň z příjmů Položka " C.III.6. Stát - daňové pohledávky" obsahuje zejména pohledávky z titulu přímých a nepřímých daní a uhrazených daňových záloh. Pokud účetní jednotka podle 16 odst. 3 zaúčtuje rezervu na daň z příjmů, Stránka 4
nevykáže položku "C.III.6. Stát - daňové pohledávky" v celkové výši, ale sníženou o předpokládanou daň do výše uhrazených záloh na daň z příjmů. Účetní jednotka popíše tuto skutečnost v příloze v účetní závěrce. Rezerva na daň z příjmů se vykazuje v případě, kdy okamžik sestavení účetní závěrky předchází okamžiku řádného vyčíslení daně a zaúčtuje se ve výši předpokládané daně. Účetní jednotka uvede položku "B.I.3. Rezerva na daň z příjmů" ve výši vytvořené rezervy snížené o uhrazené zálohy na daň z příjmů, pokud jsou tyto zálohy nižší než předpokládaná daň. Pokud jsou tyto zálohy vyšší nebo rovny předpokládané dani, účetní jednotka položku "B.I.3. Rezerva na daň z příjmů" neuvede. Komentář: Nově od roku 2012 prováděcí vyhláška zavádí povinnost snížit v rozvaze vykazovanou rezervu na daň o výši zaplacených záloh. V souvislosti s výše uvedenými změnami při vykazování rezervy na daň z příjmů byl 58 Vzájemné zúčtování upřesněn, že vykázání rezervy na daň z příjmů a uhrazených záloh na daň z příjmů se nepovažuje za vzájemné zúčtování. Přeměny obchodních společností - hlavní změny v účetní regulaci Konečná účetní závěrka neobsahuje zaúčtování reálné hodnoty, tj. přecenění majetku a závazků na reálnou hodnotu dle 27 zákona o účetnictví ve vazbě na povinnost ocenění jmění zanikající či rozdělované společnosti. Nové ocenění se: promítne do zahajovací rozvahy nástupnické společnosti; účtuje ho zanikající nebo nástupnická společnost k rozhodnému dni do účetních knih podvojnými zápisy (z důvodu průkaznosti). Nové položky ve vlastním kapitálu: Rozdíly z ocenění při přeměnách společností Vztahuje se k majetku a závazkům, které byly vykázány v účetní závěrce využité pro ocenění jmění pro projekt přeměny společnosti. Účtují se zde oceňovací rozdíly, které se vztahují k úbytkům tohoto majetku a závazků v období ode dne následujícím po rozvahovém dni pro ocenění do rozhodného dne přeměny (tj. pouze v případech, kdy rozhodný nenásleduje bezprostředně po rozvahovém dni pro ocenění). 3. Na poslední chvíli: zpevněné plochy a daň z nemovitostí Generální finanční ředitelství zveřejnilo na svých stránkách dne 20. 1. 2012 doplňující informaci, týkající se problematiky zpevněné plochy pozemků jako předmět daně z pozemků. Její obsah se týká sporných oblastí při posuzování daňového režimu: 1. veřejných komunikací a parkovišť, 2. zpevněných ploch ve dvorech a vnitroblocích obytných domů s nájemními byty, 3. zpevněných ploch pronajatých pozemků ve vlastnictví ČR nebo kraje, 4. zpevněných ploch Stránka 5
pronajatých pozemků ve vlastnictví fyzických osob a 5. zpevněných ploch pozemků vedených v katastru nemovitostí ve zjednodušené evidenci. Celý obsah této informace, iniciované častými dotazy daňových poplatníků naleznete na následující webové adrese: http://cds.mfcr.cz/cps/rde/ xchg/cds/xsl/200.html?year =0. Pro další informace kontaktujte naše pracovníky přímo nebo prostřednictvím mailové adresy spaudit@spaudit.cz. Dotazy zaslané na tuto adresu budou neprodleně předány příslušným odborníkům na danou oblast. Upozornění: Uvedené informace poskytuje společnost SP Audit, s.r.o. s cílem podat základní a obecné informace o významných změnách a novinkách v daňové či účetní legislativě. Účelem těchto informací není poskytování garantovaných poradenských služeb v oblasti účetnictví, daní či práva. Na informace zde uvedené neposkytujeme záruky žádného typu a jejich použití je možné pouze na vlastní riziko. Společnost SP Audit, s.r.o. neodpovídá za žádné škody vzniklé v důsledku použití tohoto dokumentu. Veškerá Vaše rozhodnutí, které hodláte přijmout na základě skutečností zde uvedených, doporučujeme dále konzultovat s Vaším odborným a kvalifikovaným poradcem. Stránka 6