KONSOLIDAČNÍ PRAVIDLA pro konsolidovanou účetní závěrku k 31.12.2014
Obsah Úvod I. Vymezení pojmu konsolidace a požadavky na předkládané údaje I.1. Definice I.2. Vymezení konsolidačního celku I.3. Systém a metody konsolidace účetní závěrky I.4. Aktivní (záporný) konsolidační rozdíl I.5. Vyloučení výsledku hospodaření při vzájemných nespotřebovaných dodávkách I.6. Základní požadované údaje k jednotlivým podnikům I.7. Informace o účetních metodách a obecných účetních zásadách I.8. Požadované údaje II. Způsob provedení konsolidace III. Termíny Přílohy: 1. Vymezení konsolidačního celku 2. Odchylky od rámcových pravidel pro běžný rok 3. Konkrétní termíny pro běžný rok Úvod Rámcová konsolidační pravidla pro zpracování konsolidované účetní závěrky mateřské společnosti stanoví závazné metodické postupy při vymezení konsolidačního celku při vlastním sestavení konsolidované účetní závěrky, a dále stanoví metody a systém konsolidace. Tato pravidla je povinen stanovit a vyhlásit mateřský podnik. Rámcová pravidla jsou každoročně doplňována vymezením konsolidačního celku pro daný rok s přihlédnutím ke stavu dlouhodobého finančního majetku s ohledem na uplatnění hlediska významnosti. V případě vzniku odchylek od ustanovení rámcových pravidel platné pro závěrku za daný rok budou tyto odchylky popsány ve zvláštní příloze platné pro daný rok. Jsou uložena v sídlech společností. 2
I. Vymezení pojmu konsolidace a požadavky na předkládané údaje I.1. Definice Konsolidovanou účetní závěrkou se rozumí účetní závěrka skupiny podniků, která slučuje stav majetku, závazků a dosažené výsledky hospodaření mateřského podniku s jeho podílovou účastí v ostatních podnicích, ve kterých má společný, podstatný a nebo rozhodující vliv. Slouží k informování akcionářů mateřské společnosti. Je tvořena konsolidovanou rozvahou, konsolidovaným výkazem zisků a ztrát a přílohou ke konsolidované účetní závěrce včetně přehledu o peněžních tocích. I.2. Vymezení konsolidačního celku Konsolidačním celkem se rozumí mateřská společnost a ty dceřinné, přidružené a společné podniky, které nejsou osvobozeny z povinnosti vstupovat do konsolidačního celku. Mateřským podnikem se rozumí subjekt, který uplatňuje buď přímo nebo nepřímo v dceřiných podnicích rozhodující vliv nebo v přidružených podnicích podstatný vliv nebo ve společných podnicích společný vliv. Dceřiným podnikem se rozumí subjekt, ve kterém jiný podnik uplatňuje buď přímo nebo nepřímo rozhodující vliv. Rozhodujícím vlivem mateřského podniku nad dceřinným podnikem se rozumí takový stupeň závislosti, který pramení z přímého nebo nepřímého uplatňování většího než 50 % hlasovacích práv dceřinného podniku, pokud z tohoto uplatňování vyplývá ovládání operativních a strategických politik dceřinného podniku nebo z prokazatelného ovládání operativních a strategických politik a přitom mateřský podnik je současně v daném podniku akcionářem nebo společníkem. Přidruženým podnikem se rozumí subjekt, ve kterém jiný podnik vykonává přímo nebo nepřímo prostřednictvím dceřinného, popř. dceřinných podniků podstatný vliv. Podstatným vlivem mateřského podniku v přidruženém podniku se rozumí takový stupeň závislosti (vlivu), při kterém mateřský podnik vlastní přímo nebo nepřímo nejméně 20% a nejvýše 50% uplatňovaných hlasovacích práv v tomto podniku, nebo pokud na základě jiných skutečností vyplývá významná účast na ovládání finančních a provozních politik přidruženého podniku, která však není vlivem rozhodujícím nebo společným. Společným podnikem se rozumí subjekt, ve kterém jiný podnik vykonává přímo nebo nepřímo společný vliv. Společným vlivem mateřského podniku v jiné účetní jednotce se rozumí, že společný podnik je ovládán společně s jedním nebo více podniky, které nejsou zahrnovány do konsolidace a nejde ani o rozhodující ani o podstatný vliv. Toto společné ovládání společného podniku musí být zakotveno v dohodě mezi spoluovládajícími podniky. V podmínkách jsou zařazovány do konsolidačního celku všechny dceřinné, přidružené a společné podniky, které ve sledovaném období významným způsobem ovlivní vykazované údaje v rozvaze a výkazu zisku a ztrát konsolidovaného celku. Organizační schéma skupiny podniků, jejichž údaje se promítají v konsolidované účetní závěrce a jsou začleněné do konsolidačního celku, tvoří přílohu těchto konsolidačních pravidel a jsou upravovaná pro každé konsolidované období zvlášť. 3
I.3. Metody konsolidace účetní závěrky Účetní závěrky podniků konsolidačního celku se konsolidují podle konsolidačních metod s ohledem na stupeň závislosti(vlivu) na mateřském podniku. Metody konsolidace při sestavování konsolidované účetní závěrky za konsolidační celek se bude využívat metoda plná (pro dceřinné podniky), ekvivalenční (pro přidružené podniky), tak i poměrná (pro společné podniky). Při plné metodě konsolidace mateřská společnost: 1. Začlení jednotlivé složek rozvahy a výkazu zisku a ztrát dceřinných podniků v plné výši po případném přetřídění a úpravách do rozvahy a výkazu zisku a ztrát mateřského podniku, zejména z důvodu odlišných principů oceňování. 2. Vyloučí účetní případy mezi podniky konsolidovaného celku, které vyjadřují vzájemné vztahy. 3. Vypořádá rozdíl při prvním zařazení dceřinného podniku do konsolidovaného celku nebo při jakékoliv změně podílů již dříve držených akvizic. 4. Rozdělí vlastní kapitál dceřinných podniků a výsledek hospodaření dceřinných podniků na podíl připadající mateřskému podniku a podíl menšinových držitelů podílových cenných papírů a vkladů emitovaných dceřinnými podniky. 5. Vyloučí podílové cenné papíry a vklady, jejichž emitentem je dceřinný podnik a vlastní kapitál dceřinného podniku, které se váže k vylučovaným podílovým cenným papírům a vkladům. 6. Vypořádá cenné papíry a účasti se zpětnou vazbou. Při ekvivalenční metodě se: 1. Vyloučí z rozvahy mateřského podniku podílové cenné papíry a vklady,jejichž emitentem je přidružený podnik a jejich nahrazení rozvahovou položkou cenných papírů a vkladů v ekvivalenci oceněných ve výši podílu na vlastním kapitálu přidruženého podniku. 2. Vypořádá rozdíl mezi oceněním podílových cenných papírů a vkladů a konsolidační rozvahovou položkou cenných papírů a vkladů v ekvivalenci vykázáním: - poměrné části výsledku hospodaření přidruženého podniku (od okamžiku akvizice) ve výši podílové účasti mateřského podniku v přidruženém podniku v samostatné položce konsolidovaného výkazu zisku a ztráty "Podíl na výsledku hospodářském v ekvivalenci" a v samostatné rozvahové položce "Podíl na výsledku hospodaření v ekvivalenci", - "Konsolidačního rezervního fondu" - tato položka představuje akumulované podíly na výsledku hospodaření v ekvivalenci minulých let přidružených podniků od okamžiku jejich akvizice a podílu podniků ve změnách v úhrne výši ostatního vlastního kapitálu daného období. - případného konsolidačního rozdílu 4
3. Při použití ekvivalenční metody se vylučují pouze zúčtované dividendy (podíly na zisku) od přidružených podniků a dále pouze prokazatelně zjistitelné vzájemné vztahy, které mají významný dopad na hodnotu vlastního kapitálu a výsledku hospodaření běžného období přidruženého podniku a přitom mají dopad na časový nesoulad mezi po sobě jdoucími obdobími Při poměrné metodě konsolidace mateřská společnost: 1. Začlení jednotlivé složky rozvahy a výkazu zisků a ztrát společných podniků v poměrné výši odpovídající podílu mateřského podniku na společném podniku po případném přetřídění a úpravách do rozvahy a výkazu zisku a ztrát mateřského podniku. Vzhledem k charakteru poměrné metody konsolidace se v jejím případě nevykazují žádné menšinové podíly. 2. Vyloučí podílové cenné papíry a vklady, jejichž emitentem je společný podnik a vlastní kapitál společného podniku, které se váže k vylučovaným podílovým cenným papírům a vkladům, přitom se vykáže případný konsolidační rozdíl. 3. Vyloučí účetní případy mezi podniky konsolidovaného celku, které vyjadřují významné vzájemné vztahy, přičemž vyloučení vzájemných operací mezi společným podnikem a ostatními podniky v konsolidačním celku se proveden v poměrné výši odpovídající poměru spoluovládání a zahrnování do konsolidované účetní závěrky. Konsolidovaná účetní závěrka se sestavuje dle českých účetních standardů. I.4. Kladný (záporný) konsolidační rozdíl Konsolidační rozdíl je rozdíl mezi pořizovací cenou podílových cenných papírů a vkladů konsolidovaného podniku a jejich oceněním podle podílové účasti mateřského podniku na výši vlastního kapitálu vyjádřeného reálnou hodnotou, která vyplývá jako rozdíl reálných hodnot aktiv a reálných hodnot cizího kapitálu ke dni akvizice nebo ke dni dalšího zvýšení účasti (dalšího pořízení cenných papírů nebo vkladů). Za den akvizice se považuje datum od něhož začíná účinně mateřský podnik uplatňovat příslušný vliv nad konsolidovaným podnikem. Analogicky se stanovuje toto datum v případě přidruženého nebo společného podniku. Konsolidační rozdíl se vypořádá % odpisem za předpokladu, že tento rozdíl je menší než 0,05% z vlastního kapitálu podniků ve skupině, podle kterého se vymezoval konsolidační celek na příslušný rok, v ostatních případech rovnoměrným odpisem. Doba rovnoměrného odpisu je stanovena na základě odborného odhadu období, po kterém budou společnosti plynout očekávané budoucí ekonomické požitky, přičemž se vychází z dostupných informací o době použitelnosti aktiv jednotlivých společností. Zvolená doba odepisování musí být spolehlivě prokazatelná a nesmí porušovat princip věrného a poctivého obrazu. Maximální doba rovnoměrného odpisu je 20 let. V případě záporného konsolidačního rozdílu, který má prokazatelně charakter zisku dosaženého výhodnou transakcí daného účetního období, se tento záporný konsolidační rozdíl odepíše celý do výnosů běžného účetního období, ve kterém vznikl. 5
I.5. Vyloučení výsledku hospodaření při vzájemných nespotřebovaných dodávkách Při zpracování konsolidované účetní závěrky vylučované výsledky hospodaření s transakcí u vnitroskupinových dodávek nespotřebovaných zásob, u zásob vlastní výroby a u dodávek dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku. Kritérium významnosti pro vyloučení realizovaného výsledku je jeho výše nad 1 mil. Kč za období a společnost. I.6. Základní požadované údaje k jednotlivým podnikům Každý podnik zařazený do konsolidačního celku předloží mateřské společnosti účetní závěrku v rozsahu stanoveném v ustanovení 18 a 19 zákona č. 563/91 Sb., o účetnictví a vyhlášky 500/2002 Sb. kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb, kromě podniků v zahraničí. U podniků v zahraničí se účetní závěrka v případech významných odlišností od českých účetních předpisů provede příslušná úprava. I.7. Informace o účetních metodách a obecných účetních zásadách Způsoby oceňování jsou založeny na těchto společných principech pro celý konsolidační celek: a) nakoupený DNM, DHM se oceňuje pořizovacími cenami, b) DNM, DHM vytvořený vlastní činností se oceňuje vlastními náklady pokud jsou tyto náklady nižší než reprodukční pořizovací cena, jinak reprodukční pořizovací cenou c) cenné papíry a majetkové účasti se oceňují pořizovacími cenami, případně ekvivalencí dle 27 zákona o účetnictví s tím, že přecenění ekvivalencí je vždy zachycováno na samostatných analytických účtech, d) nakupované zásoby (materiál,zboží) se oceňují pořizovacími cenami, e) zásoby vytvořené vlastní činností se oceňují úplnými vlastními náklady provozu, f) peněžní prostředky a ceniny se oceňují nominálními hodnotami, g) účetní hodnotou pohledávky se rozumí jmenovitá hodnota pohledávky nebo pořizovací cena snížená o odpis nebo vytvořenou opravnou položku. h) závazky se oceňují nominálními hodnotami i) pohledávky a závazky v cizích měnách se přepočítávají na Kč kursem ČNB stanoveným ke dni uskutečnění účetního případu, j) účetní závěrky zahraničních společností předložené v cizích měnách se přepočtou jednotným kurzem ČNB k rozvahovému dni. Dceřiné, přidružené a společné podniky uvedou zásadní rozdíly v použitých pravidlech oceňování. Úprava účetních výkazů se provede jen pokud se ocenění zásadně liší od oceňování v mateřské společnosti. 6
I.8. Požadované údaje Podniky ve skupině zpracují konfirmace obratů a konfirmace zůstatků k datu sestavení konsolidované účetní závěrky. Podniky zařazené do konsolidačního celku navíc zpracují matici marží pro dodávky nakupovaných zásob a matici marží pro zásoby vlastní výroby v případě těchto vzájemných dodávek mezi podniky konsolidačního celku a rovněž vyčíslí realizované marže při případných vzájemných dodávkách dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku. II. Způsob provedení konsolidace Konsolidace bude provedena přímým způsobem vzhledem k tomu, že dceřiné podniky zařazené do konsolidačního celku neprovádějí konsolidaci na nižší úrovni. IV. Termíny Termín pro předání auditovaných individuálních účetních závěrek dceřiných a společných podniků mateřskému podniku se bude odvíjet od termínu uvedeného v konsolidačních pravidlech daného roku společnosti Schváleno dne: 30.6. 2009 JUDr.Ing.Zdeněk Radil, předseda představenstva 7
Příloha č. 1 - Vymezení konsolidačního celku k 31.12.2014 Mateřský podnik IČ Sídlo Obchodní 27258611 Praha 4, Hvězdova 1716/2b podíl Dceřiné podniky - rozhodující vliv Pivovary Lobkowicz, a.s. 28489411 Praha 4, Hvězdova 1716/2b % K Brewery Management, s.r.o. 28489993 Praha 4, Hvězdova 1716/2b % Pivovar Uherský Brod, a.s. 60742917 Uherský Brod, Neradice 369 % Pivovar Jihlava, a.s. 49973711 Jihlava, Vrchlického 2 % Pivovar Protivín, a.s. 26025248 Protivín, Pivovar 168 % Přímý Nepřímý Pivovar Klášter, a.s. 25146297 Klášter Hradiště nad Jizerou 16 % vliv vliv K Brewery Group, spol. s r.o. 45312435 Praha 4, Hvězdova 1716/2b % 0% % Pivovar Rychtář a.s. 47455110 Hlinsko v Čechách, Resslova 260 % Pivovar Vysoký Chlumec, a.s. 46353224 Vysoký Chlumec čp. 29 % Pivovar Černá Hora, a.s. 25320840 Černá Hora 3/5 % K Brewery Trade, s.r.o. 25320840 Modřice, Evropská 873 % 0% % Moravamalt s.r.o. 46581413 Brodek u Přerova, Tovární 162 50% 0% 50% V průběhu běžného období byly prodány podíly ve společnostech Lobkowiczký pivovar a.s. a Pivovar Platan, a.s. tyto společnosti již nejsou zahrnuty v konsolidačním celku. Ke dni 26.11.2014 byl navýšen podíl ve společnosti Pivovar Rychtář, a.s. na %, to znamená, že byl přikoupen podíl ve výši 30% (původní podíl byl 70%). Účetní jednotka nemá podíly v žádné jiné společnosti. 8
Schéma konsolidačního celku k 31.12.2014: % Pivovary Lobkowicz, a.s. % K Brewery Trade, s.r.o. (původně Tracer s.r.o.) K Brewery Management, s.r.o. Pivovar Uherský Brod, a.s. Pivovar Jihlava, a.s. Dceřiné podniky Pivovar Protivín, a.s. Pivovar Klášter, a.s. % K Brewery Group, spol. s r.o. (původně Majestic, spol. s Pivovar Rychtář s.r.o. Pivovar Vysoký Chlumec, a.s. Pivovar Černá Hora, a.s. 50% Moravamalt, s.r.o. 9
Příloha č. 2 - Odchylky od rámcových pravidel pro běžný rok V roce 2014 nejsou odchylky od rámcových konsolidačních pravidel: Příloha č. 3 Termín sestavení konsolidované účetní závěrky za rok 2014 - sestavení konsolidované účetní závěrky do 15.4.2015 - audit konsolidované účetní závěrky do 10.5.2015 - schválení a zveřejnění konsolidované účetní závěrky do 31.12.2015 Schváleno dne: 17.3.2015 JUDr.Ing.Zdeněk Radil, předseda představenstva 10