Novela zákona o účetnictví 2016 a navazující změny předpisů upravující účetnictví podnikatelů Tomáš Líbal
Přehled změn účetních předpisů Novela zákona o účetnictví č. 221/2015 Sb. Změny související s novelou ZÚ a) zákon o daních z příjmů (reakce na zrušení zřizovacích výdajů atd.) b) zákon o rezervách (dopad znovuzavedení jednoduchého účetnictví) c) zákon o auditorech (přesun definice subjektu veřejného zájmu do ZÚ) Novela prováděcí vyhlášky č. 250/2015 Sb. Novela ČÚS pro podnikatele - FZ 6/2015 Nový ČÚS č. 024 - Srovnatelné období za účetní období započaté v roce 2016 Znění 2016 - www.zakonyprolidi.cz
Důvod novely ZÚ Transpozice směrnice 2013/34/EU - směrnice zrušuje tzv. Čtvrtou směrnici (78/660/EHS) a Sedmou směrnici (83/349/EHS) 1. Do působnosti směrnice 2013/34/EU náleží a) společnosti s ručením omezeným b) akciové společnosti c) veřejné obchodní společnosti d) komanditní společnosti 2. Z působnosti směrnice jsou vyloučeny účetní jednotky, které nebyly založeny za účelem dosahování zisku. Směrnice se nevztahuje ani družstva. Reakce na nové právní předpisy (např. zákon o veřejných rejstřících právnických a fyzických osob) Dokončení rekodifikačních úprav - promítnutí nových pojmů z NOZ a ZOK Nová úprava jednoduchého účetnictví Přesun vymezení subjektu veřejného zájmu ze zákona o auditorech do ZÚ
Přehled změn v ZÚ Kategorizace účetních jednotek Znovuzavedení jednoduchého účetnictví Vymezení účetní závěrky Vazba kategorizace účetních jednotek na audit účetních závěrek Novelizované znění ZÚ se poprvé použije v účetních obdobích, která započala v roce 2016 nebo později
Kategorie účetních jednotek Kategorie účetní jednotky Hraniční hodnota Aktiva v mil. Kč Obrat v mil. Kč Zaměstnanců mikro 1) 9 18 10 malá 1) 100 200 50 střední 1) 500 1 000 250 velká 2) Překračuje k roz. dni dvě hraniční hodnoty střední Definice hraničních hodnot - viz ZÚ 1d Aktiva celkem - úhrn aktiv (netto) zjištěný z rozvahy Obrat - roční čistý, popř. přepočtený Zaměstnanců - průměrný přepočtený stav během účetního období 1) K rozvahovému dni nepřekračuje alespoň dvě z těchto tří kritérií 2) Velkou účetní jednotkou je vždy subjekt veřejného zájmu a vybraná účetní jednotka ZÚ 1b
Přehled účetních jednotek orientační údaje v procentech Právní forma Počet Z toho účetní jednotka mikro malá střední velká a.s. 6,24 4,43 12,44 37,18 47,26 s.r.o. 91,85 93,49 87,03 61,93 51,14 k.s. 0,18 0,16 0,25 0,69 1,32 v.o.s. 1,7 1,92 0,28 0,19 0,28 Celkem 100 87,57 7,20 1,14 0,36 Důvodová zpráva - stav k 10. 4. 2014
Subjekty veřejného zájmu Za subjekt veřejného zájmu se považují účetní jednotky se sídlem v ČR, které jsou obchodní společnosti s emitovanými investičními cennými papíry přijatými k obchodování na evropském regulovaném trhu banky, spořitelní a úvěrní družstva pojišťovny a zajišťovny penzijní společností zdravotní pojišťovnou ZÚ 1a Definice je s úpravou (vypuštění obchodní korporace s počtem zaměstnanců více jak 4 tis.) přesunuta ze zákona o auditorech (původně zákon č. 93/2009 Sb. 2a)
Vybraná účetní jednotka Vybranými účetními jednotkami jsou a) organizační složky státu b) státní fondy podle rozpočtových pravidel c) územní samosprávné celky d) dobrovolné svazky obcí e) Regionální rady regionů soudržnosti příspěvkové organizace a f) zdravotní pojišťovny ZÚ 1/3
Kategorie ÚJ a skupin ÚJ V účetním období, které započalo v roce 2016, postupuje účetní jednotka podle právní úpravy pro takovou kategorii účetních jednotek a kategorii skupin účetních jednotek, jejíž podmínky naplnila k rozvahovému dni bezprostředně předcházejícího účetního období - přechodná ustanovení Čl. II bod 4 V prvním účetním období po svém vzniku nebo zahájení činnosti postupuje účetní jednotka podle právní úpravy pro takovou kategorii účetních jednotek a kategorii skupin účetních jednotek, u níž lze důvodně předpokládat, že splní její podmínky k rozvahovému dni prvního účetního období. Pokud ve dvou po sobě následujících rozvahových dnech řádných účetních závěrek účetní jednotka nebo skupina účetních jednotek překročí nebo přestane překračovat 2 hraniční hodnoty podle 1b a 1c, změní od počátku bezprostředně následujícího účetního období kategorii účetní jednotky nebo skupinu účetní jednotky, podle které je stanoven rozsah a způsob sestavování účetní závěrky a konsolidované účetní závěrky. ZÚ 1e test 1 test 2 Změna kategorie ÚJ rozvahový den rozvahový den
Jednoduché účetnictví Jednoduché účetnictví může vést účetní jednotka (právnická osoba i zahraniční), pokud 1. není plátcem DPH 2. její celkové příjmy za poslední uzavřené účetní období nepřesáhnou 3 000 000 Kč 3. hodnota jejího majetku nepřesáhne 1 500 000 Kč 4. je spolkem, odborovou organizací, organizací zaměstnavatelů, církví a náboženskou společností nebo církevní institucí, která je právnickou osobou, nebo honebním společenstvem Splněny musí být všechny čtyři podmínky Pravidla pro jednoduché účetnictví upravuje ZÚ 13b a nová vyhláška č. 325/2015 Sb. ZÚ 1f
Účetnictví ve zjednodušeném rozsahu Vést účetnictví ve zjednodušeném rozsahu, pokud dále není stanoveno jinak, může účetní jednotka a) pokud tak u příspěvkové organizace rozhodne jejich zřizovatel, nebo b) spolek, odborová organizace, organizace zaměstnavatelů, církve a náboženské společnosti nebo církevní instituce, která je právnickou osobou, nebo honební společenstvo, obecně prospěšná společnost, nadační fond, ústav, společenství vlastníků jednotek a nebo bytové a sociální družstvo pokud je malou nebo mikro účetní jednotkou a nemá povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem ZÚ 9
Účetnictví podle ZÚ CZ podvojné účetnictví V plném rozsahu Ve zjednodušeném rozsahu účetnictví podnikatelských subjektů Účetnictví IAS/IFRS Jednoduché účetnictví
Účetní závěrka Účetní závěrka je nedílný celek a tvoří ji a) rozvaha (bilance), b) výkaz zisku a ztráty, c) příloha Účetní závěrka obchodních společností zahrnuje i a) přehled o peněžních tocích b) přehled o změnách vlastního kapitálu Přehled o peněžních tocích nesestavují banky, spořitelní a úvěrní družstva, pojišťovny a zajišťovny Malé účetní jednotky a mikro účetní jednotky nejsou povinny sestavovat přehled o peněžních tocích a přehled o změnách vlastního kapitálu Způsob sestavení účetní závěrky a) v plném rozsahu b) ve zkráceném rozsahu ZÚ 18
Účetní závěrka Ruší se povinnost uvádět v příloze v účetní závěrce splatné závazky zdravotního a sociálního pojištění, daní a cla - ZÚ 18/1/c Účetní závěrka musí obsahovat informaci o zápisu do veřejného rejstříku uváděnou na obchodních listinách, popř. informaci, že účetní jednotka je v likvidaci - ZÚ 18/3 Pro a. s. odpadá výjimka vždy sestavovat účetní závěrku v plném rozsahu, tj. pro všechny účetní jednotky platí vazba na audit účetní závěrky - ZÚ 18/3 Prováděcí vyhlášky stanoví podrobnější pravidla pro sestavení účetní závěrky - ZÚ 18/6
Účetní závěrka Informace o účetní jednotce Česká daňová, a.s. Evropská 7/658 160 00 Praha 6 IČO: 12345678 Zapsána v obchodním rejstříku vedeném městským soudem v Praze, oddíl B, vložka 1234 Předmět podnikání: daňové poradenství Rozvahový den: 31. 12. 2016 Okamžik sestavení účetní závěrky: 15. 2. 2017 Podpisový záznam statutárního orgánu ZÚ 18/3
Rozvahový den V účetnictví běžného účetního období musí být k rozvahovému dni zohledněn dopad událostí, které nastaly do konce rozvahového dne, i když se informace o těchto událostech staly účetní jednotce známými až mezi rozvahovým dnem a okamžikem sestavení účetní závěrky - ZÚ 19/5 V případě významných událostí, které nastaly mezi rozvahovým dnem a okamžikem sestavení účetní závěrky, jsou důsledky těchto událostí popsány a jejich ekonomické dopady kvantifikovány v příloze v účetní závěrce - ZÚ 19/6 Informace se považuje za významnou, jestliže je o ní možné předpokládat, že by její neuvedení nebo chybné uvedení mohlo ovlivnit úsudek uživatele, přičemž významnost jednotlivých informací se posuzuje v souvislosti s jinými obdobnými informacemi - ZÚ 19/7
Rozvahový den - 19/5 a 6 Důvodová zpráva k novele Navrhuje se zpřesnit události, o kterých účetní jednotka získala informace mezi rozvahovým dnem a okamžikem sestavení účetní závěrky. Je možno rozlišovat dva typy těchto událostí: a) události, které existovaly již k rozvahovému dni, které budou zohledněny v účetnictví běžného účetního období - návrh nového odstavce 5 a b) významné události (viz odůvodnění k 19 odst. 7 zákona), které nastaly až po rozvahovém dni, které budou uvedeny v příloze v účetní závěrce - návrh nového odstavce 6. Např. ZÚ 19/5 - rozhodnutí soudu 20. 12. doručené 10. 1. manko podle inventarizace k 31. 12. zjištěné 15. 2. apod. ZÚ 19/6 - zničení výrobní haly požárem 15. 3., změna politické situace v zemi odběratele 10. 4. apod.
Rozvahový den - významnost Důvodová zpráva k ZÚ 19/7 Lze přepokládat, že opomenutí nebo chybná uvedení položek jsou významná, pokud by mohla jednotlivě nebo společně ovlivnit ekonomická rozhodnutí uživatelů přijímaná na základě účetní závěrky. Významnost závisí na velikosti a povaze opomenutí nebo chybného uvedení s ohledem na příslušné okolnosti. Rozhodujícím faktorem může být velikost nebo povaha položky nebo jejich kombinace. Při posuzování toho, zda opomenutí nebo chybná uvedení položek mohou ovlivnit ekonomická rozhodování uživatelů a být proto významná, je nutno vzít v úvahu charakter těchto uživatelů.
Audit účetní závěrky Řádnou nebo mimořádnou účetní závěrku jsou povinny mít ověřenou auditorem, kterého účetní jednotka určí způsobem stanoveným v zákoně upravujícím činnost auditorů, účetní jednotky, kterým tuto povinnost stanoví zvláštní právní předpis, a dále a) velké účetní jednotky s výjimkou vybraných účetních jednotek, které nejsou subjekty veřejného zájmu, b) střední účetní jednotky, c) malé účetní jednotky, pokud jsou akciovými společnostmi nebo svěřenskými fondy podle občanského zákoníku a k rozvahovému dni účetního období, za nějž se účetní závěrka ověřuje, a účetního období bezprostředně předcházejícího, překročily nebo již dosáhly alespoň jednu z uvedených hodnot 1. aktiva celkem 40 mil. Kč, 2. roční úhrn čistého obratu 80 mil. Kč, 3. průměrný počet zaměstnanců v průběhu účetního období 50, d) ostatní malé účetní jednotky, pokud k rozvahovému dni účetního období, za nějž se účetní závěrka ověřuje, a účetního období bezprostředně předcházejícího, překročily nebo již dosáhly alespoň 2 hodnoty uvedené v písmeni c) bodech 1 až 3. ZÚ 20
Výroční zpráva Sestavují ji účetní jednotky, které mají povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem Obsahuje nově informaci o nabytí vlastních akcií nebo vlastních podílů Střední, malé a mikro účetní jednotky neuvádějí ve výroční zprávě nefinanční informace podle ZÚ 21 odstavce 2 písm. a) až f), tj. informace a) o významných skutečnostech, které nastaly až po rozvahovém dni b) o předpokládaném vývoji činnosti účetní jednotky c) o aktivitách v oblasti výzkumu a vývoje d) o nabytí vlastních akcií nebo vlastních podílů e) aktivitách v oblasti ochrany životního prostředí a pracovněprávních vztazích f) o tom, zda účetní jednotka má pobočku nebo jinou část obchodního závodu v zahraničí ZÚ 21
Způsoby zveřejňování (1) Povinnost zveřejňování se vztahuje na ÚJ zapsané v rejstříku (náhrada pojmu obchodní rejstřík rozšíření povinnosti zveřejňování o další subjekty) (9) Malé a mikro účetní jednotky, které nemají povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem, nemusí zveřejňovat výkaz zisku a ztráty, pokud jim tuto povinnost nestanoví zvláštní právní předpis. (10) Jestliže účetní jednotka prezentuje vybrané údaje ze své účetní závěrky, uvede, že se jedná pouze o vybrané údaje z účetní závěrky a informaci o tom, kde je účetní závěrka uložena. K těmto vybraným údajům se nepřikládá zpráva auditora o ověření účetní závěrky. Místo této zprávy uvede účetní jednotka druh výroku auditora k účetní závěrce a odkaz na jakékoli záležitosti, na něž auditor zvláštním způsobem upozornil. - doplnění dle Směrnice Čl. 32 odst. 2 ZÚ 21a
Veřejné rejstříky Veřejné rejstříky právnických a fyzických osob a) spolkový rejstřík b) nadační rejstřík c) rejstřík ústavů d) rejstřík společenství vlastníků jednotek e) obchodní rejstřík f) rejstřík obecně prospěšných společností zákon č. 304/2013 Sb., o veřejných rejstřících v platném znění 1
Způsoby zveřejňování (2) ÚJ, které mají povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem, zveřejní účetní závěrku i výroční zprávu po jejich ověření auditorem a po schválení k tomu příslušným orgánem podle zvláštních právních předpisů do 30 dnů od splnění obou uvedených podmínek, pokud zvláštní právní předpisy nestanoví jinak, nejpozději však do 12 měsíců od rozvahového dne zveřejňované účetní závěrky bez ohledu na to, zda byly tyto účetní záznamy uvedeným způsobem schváleny. (3) ÚJ jsou povinny zveřejnit i zprávu auditora a informaci o tom, že zveřejňované účetní záznamy nebyly případně schváleny způsobem uvedeným v odstavci 2. (4) ÚJ, které se zapisují do veřejného rejstříku, zveřejňují účetní závěrku a výroční zprávu jejich uložením do sbírky listin nejpozději v době stanovené v odstavci 2, přitom účetní závěrka může být uložena jako součást výroční zprávy. Účetní jednotky, které podle zvláštního právního předpisu předávají výroční zprávu ČNB, předávají účetní závěrku a výroční zprávu do sbírky listin veřejného rejstříku prostřednictvím ČNB.. ZÚ 21a
Kategorie skupin účetních jednotek Skupinou účetních jednotek je ta, která sestává z konsolidující účetní jednotky a konsolidovaných účetních jednotek Skupina účetních jednotek Konsolidovaný základ - hraniční hodnoty Aktiva v mil. Kč Obrat v mil. Kč Zaměstnanců malá 1) 100 200 50 střední 1) 500 1 000 250 velká 2) 500 1 000 250 Aktiva celkem - úhrn aktiv (netto) zjištěný z rozvahy ZÚ 1c a 1d Obrat - roční čistý, popř. přepočtený Zaměstnanců - průměrný přepočtený stav během účetního období 1) k rozvahovému dni nepřekračuje alespoň dvě z těchto tří kritérií 2) k rozvahovému dni překračuje alespoň dvě z těchto tří kritérií
Konsolidovaná účetní závěrka Nemění se povinnost a metody sestavení konsolidované účetní závěrky až na hodnotová kritéria (původně aktiva brutto více jak 350 mil. Kč, obrat více jak 700 mil. Kč a zaměstnanců více jak 250) Malá skupina účetních jednotek nemá povinnost sestavit konsolidovanou účetní závěrku s výjimkou případů, kdy je některá účetní jednotka ve skupině subjektem veřejného zájmu. ZÚ 22-23
Vlastní náklady c) vlastními náklady u zásob vytvořených vlastní činností přímé náklady vynaložené na výrobu nebo jinou činnost, popřípadě i část nepřímých nákladů, která se vztahuje přiřaditelné nepřímé náklady, které se vztahují k výrobě nebo k jiné činnosti; do přímých nákladů se zahrnuje pořizovací cena materiálu a jiných spotřebovaných výkonů a další náklady, které vzniknou v přímé souvislosti s danou výrobou nebo jinou činností d) vlastními náklady u hmotného majetku kromě zásob a u nehmotného majetku kromě pohledávek vytvořeného vlastní činností přímé náklady vynaložené na výrobu nebo jinou činnost a činnost, popřípadě i přiřaditelné nepřímé náklady, které se vztahují k výrobě nebo jiné činnosti vymezené v souladu s účetními metodami; do přímých nákladů se zahrnuje pořizovací cena materiálu a jiných spotřebovaných výkonů a další náklady, které vzniknou v přímé souvislosti s danou výrobou nebo jinou činností. ZÚ 25/5 Zpřesnění textu v souladu s čl. 2 odst. 7 Směrnice. Novela sjednocuje definici vlastních nákladů u zásob a DNM a DHM.
Rezervy Rezervami podle tohoto zákona se rozumí rezerva na rizika a ztráty, rezerva na daň z příjmů, rezerva na důchody a podobné závazky, rezerva na restrukturalizaci. Rezervy jsou určeny k pokrytí závazků nebo nákladů, jejichž povaha je jasně definována a u nichž je k rozvahovému dni buď pravděpodobné, že nastanou, nebo jisté, že nastanou, ale není jistá jejich výše nebo okamžik jejich vzniku. K rozvahovému dni musí rezerva představovat nejlepší odhad nákladů, které pravděpodobně nastanou, nebo v případě závazků částku, která je zapotřebí k vypořádání. Rezervy nesmějí být použity k úpravám hodnot aktiv. Rezervami se dále rozumí technické rezervy nebo jiné rezervy podle zvláštních právních předpisů. ZÚ 25/3 Zpřesnění textu v souladu s čl. 2 odst. 7 Směrnice.
Ocenění reálnou hodnotou Mikro účetní jednotky nebudou používat ocenění reálnou hodnotou - ZÚ 27/7 To neplatí pro a) obchodníky s cennými papíry a pobočky zahraničních obchodníků s cennými papíry, b) platební instituce, pobočky zahraničních platebních institucí, instituce elektronických peněz a pobočky zahraničních institucí elektronických peněz, c) investiční společnosti a fondy podle zákona o investičních společnostech a investičních fondech a d) fondy podle zákona upravujícího důchodové spoření nebo doplňkové penzijní spoření. Mikro ÚJ, které používaly pro ocenění reálnou hodnotu pokračují v tomto oceňování podle ZÚ ve znění 2015 - přechodná ustanovení bod 5
Novela ZDP zy) nabývací cena cenného papíru při jeho prodeji poplatníkem daně z příjmů právnických osob, který je mikro účetní jednotkou s výjimkou uvedenou v písmenech w) a ze). ZDP 24/2/zy Důvodová zpráva Pro zachování stejného daňového režimu pro mikro účetní jednotky, které jsou právnickou osobou, při prodeji cenných papírů, které budou u ostatních účetních jednotek i nadále oceňovány reálnou hodnotou, se navrhuje daňová uznatelnost nabývací ceny tohoto cenného papíru bez omezení výší příjmu z jeho prodeje.
Omezení výplat podílů na zisku Jsou-li náklady na vývoj vykazovány v aktivech rozvahy, je jakékoli vyplácení podílů na zisku zakázáno, ledaže disponibilní zdroje, z nichž lze jinak vyplácet podíly na zisku a nerozdělený zisk minulých období, jsou nejméně rovny neodepsané části nákladů na vývoj. - ZÚ 28/7 Ustanovení doplňuje ZOK 40/1 Obchodní korporace nesmí vyplatit zisk nebo prostředky z jiných vlastních zdrojů, ani na ně vyplácet zálohy, pokud by si tím přivodila úpadek podle jiného právního předpisu. Rozvaha AKTIVA Brut. Kor. Net. PASIVA DNM Nerozdělený zisk m.l. 450 Vývoj *) 1 000 300 700 VH běžného úč. období 300 *) B.I.1. Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje Disponibilní zdroje = 750 = OK Kolik může být vyplaceno na podílech na zisku? Co se rozumí náklady na vývoj?
Zpráva o platbách Sestavuje ji k rozvahovému dni velká účetní jednotka, včetně subjektu veřejného zájmu činná v těžebním průmyslu a odvětví těžby dřeva v původních lesích - s výjimkami podle ZÚ Sestavuje v českém jazyce v jednotkách české měny Povinnost se nevztahuje na účetní jednotku, která je konsolidovanou účetní jednotkou (zprávu sestavuje konsolidující ÚJ) nebo konsolidující účetní jednotkou (řídící se právem ČR, nebo EU) ZÚ vymezuje povinnost a obsah konsolidované zprávy o platbách ZÚ stanoví pravidla pro zveřejnění zprávy o platbách ZÚ 32a - 32e
Správní delikty Doplněna sankce týkající se nesestavení či nezveřejnění zprávy o platbách ve vztahu k zavedení jednoduchého účetnictví ZÚ 37a
Novela PVZÚ Zrušení vykazování zřizovacích výdajů v rámci DNM Změna účetních metod a) změna stavu zásob vlastní činnosti b) aktivace zásob a dlouhodobého majetku vytvořeného vlastní činností Účtování přijatých darů Změny v účetní závěrce a) vazba kategorie účetní jednotky na způsob sestavení účetní závěrky b) přejmenování a přeskupení některých položek rozvahy c) zrušení mimořádného výsledku hospodaření ve VZZ d) nová struktura VZZ v druhovém a účelovém členění e) nové vymezení přílohy v účetní závěrce Novelizované znění PVZÚ se poprvé použije v účetních obdobích, která započala v roce 2016 nebo později
Kategorie účetních jednotek a verze účetních závěrek Rozvaha v plném rozsahu je závazná pro střední a velkou účetní jednotku a dále pro malou a mikro účetní jednotku s povinností mít ověřenu účetní závěrku auditorem VZZ v plném rozsahu je povinný pro všechny střední a velké účetní jednotky, obchodní společnosti a dále pro malé a mikro účetní jednotky s povinností mít ověřenu účetní závěrku auditorem Ostatní účetní jednotky mohou sestavovat rozvahu a VZZ ve zkráceném rozsahu PVZÚ 3a
Rozvaha V plném rozsahu - obsahuje všechny položky podle Přílohy č. 1 - musí ji sestavit a) velká a střední ÚJ b) malá a mikro ÚJ s povinným auditem Ve zkráceném rozsahu - obsahuje položky označené písmeny a římskými číslicemi podle Přílohy č. 1 + členění pohledávek na dlouhodobé a krátkodobé, tj. položky C.II.1. a C.II.2. - může ji sestavit malá ÚJ bez povinného auditu Ve zkráceném rozsahu - obsahuje položky označené písmeny podle Přílohy č. 1 - může ji sestavit mikro ÚJ bez povinného auditu PVZÚ 3a/1 a 2
Výkaz zisku a ztráty V plném rozsahu - obsahuje všechny položky podle Přílohy č. 2 nebo 3 - musí ji sestavit a) ÚJ obchodní společnost b) velká a střední ÚJ c) malá a mikro ÚJ s povinným auditem Ve zkráceném rozsahu - obsahuje položky označené písmeny, římskými číslicemi a výpočtové položky podle Přílohy č. 2 nebo 3 - může ji sestavit malá a mikro ÚJ a) která není obchodní společností b) bez povinného auditu PVZÚ 3a/3 a 4
Verze rozvahy a VZZ- příklady Malá a mikro ÚJ - obchodní společnost s povinným auditem R - musí plný rozsah VZZ - musí plný rozsah Malá ÚJ - obchodní společnost bez povinného auditu R - může zkrácený rozsah (+ členění pohledávek) VZZ - musí plný rozsah Mikro ÚJ - obchodní společnost bez povinného auditu R - může zkrácený rozsah VZZ - musí plný rozsah Malá a mikro ÚJ - družstvo a FO bez povinného auditu R - může zkrácený rozsah VZZ - může zkrácený rozsah PVZÚ 3a
Příloha v účetní závěrce Popis Základní informace v příloze v účetní závěrce - závazné pro všechny ÚJ Informace v příloze v účetní závěrce závazné pro malé ÚJ nebo mikro ÚJ, které mají povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem Informace v příloze v účetní závěrce závazné pro střední ÚJ Informace v příloze v účetní závěrce závazné pro velké ÚJ Informace podle ustanovení 39 PVZÚ 39 + 39a 39 + 39b 39 + 39b + 39c Informace se v příloze uvádějí v tomtéž pořadí, v jakém jsou vykázány položky v rozvaze a výkazu zisku a ztráty PVZÚ 39 obsahuje informace pro přílohu v účetní závěrce ve zkráceném rozsahu
Příloha v účetní závěrce PVZÚ 39 ukládá uvádění informací a) o účetní jednotce b) o použitých účetních zásadách a metodách a způsobech oceňování c) o plnění členům řídících, kontrolních a případně správních orgánů d) doplňující o pohledávkách a závazcích, nákladech a výnosech e) o průměrném přepočteném počtu zaměstnanců f) malá a mikro ÚJ bez povinného auditu uvádí informaci o nabytí vlastních akcií nebo vlastních podílů
Příloha v účetní závěrce PVZÚ 39a ukládá uvádění informací a) o dlouhodobých aktivech (počáteční a konečné zůstatky, přírůstky a úbytky atd.) b) o ÚJ, která sestavuje konsolidovanou účetní závěrku, je-li její součástí c) povahu a obchodní účel operací účetní jednotky, které nejsou zahrnuty v rozvaze d) o transakcích se spřízněnou stranou
Příloha v účetní závěrce PVZÚ 39b ukládá uvádění informací a) velká a střední ÚJ v uvede název a sídlo konsolidovaných účetních jednotek a podíl na základní kapitálu za stanovených podmínek b) o ÚJ v nichž je společníkem s neomezeným ručením c) další informace související s konsolidovanou účetní závěrkou d) doplňující k vydaným akciím e) výši odměn přiznaných za účetní období členům správních, řídících a dozorčích orgánů f) o navrhovaném rozdělení zisku nebo vypořádání ztráty g) doplňující informaci o dlouhodobých aktivech (počáteční a konečné zůstatky, přírůstky a úbytky atd.) h) o odložené dani i) o transakcích se spřízněnou stranou
Příloha v účetní závěrce PVZÚ 39c ukládá uvádění informací 1. O rozčlenění tržeb služeb podle kategorií činností a podle zeměpisných trhů, pokud se tyto kategorie a trhy mezi sebou podstatně liší z hlediska způsobu, kterým je organizován prodej zboží a výrobků a poskytování služeb spadajících do běžné činnosti účetní jednotky. Tyto informace mohou být vynechány, pokud by jejich uvedení mohlo účetní jednotku vážně poškodit; informace o vynechání těchto údajů se vždy uvede v účetní závěrce. 2. Dále účetní jednotka v příloze v účetní závěrce uvede celkové odměny účtované auditorem za povinný audit roční účetní závěrky a celkové odměny účtované auditorem za jiné ověřovací služby, za daňové poradenství a jiné neauditorské služby. Tyto informace není účetní jednotka povinna uvádět v případě, že je účetní jednotka zahrnuta do konsolidované účetní závěrky a stanovené informace jsou uvedeny v příloze v této konsolidované účetní závěrce.
DNM - zrušení zřizovacích výdajů Účetní jednotka, která vykazovala zřizovací výdaje v položce B.I.1. Zřizovací výdaje podle 6 odst. 3 písm. a) PVZÚ, ve znění účinném přede dnem nabytí účinnosti této vyhlášky, vykazuje tento majetek a účtuje o něm až do jeho vyřazení v položce B.I.4. Ostatní dlouhodobý nehmotný majetek podle 6 odst. 5 PVZÚ ve znění 2016 Přechodná ustanovení bod 2
Novela ZDP - zřizovací výdaje Sjednocení přístupu ke kategorii zřizovací výdaje, které obdobně jako již platí pro banky, také u podnikatelů nově nebudou považovány za dlouhodobý nehmotný majetek Pro daňové účely se z hlediska věcného obsahu vychází plně z účetnictví a pro daňové účely jsou nastaveny pouze parametry, tj. v daném případě doba odpisování. Zřizovací výdaje se proto vypouští novelou i z nehmotného majetku podle ZDP. Zřizovací výdaje zaevidované do 31. 12. 2015 se budou odepisovat podle ZDP ve znění účinném k 31. 12. 2015. zákon č. 221/2015 Sb. čl. III.
Odepisování goodwillu Účetní jednotka může rozhodnout o době odpisování goodwillu nebo záporného goodwillu delší než 60 měsíců nejdéle však 120 měsíců; tuto skutečnost účetní jednotka odůvodní v příloze v účetní závěrce. PVZÚ 6/3/c
Zásoby vlastní činnosti O změně nedokončené výroby, polotovarů, výrobků a mladých a ostatních zvířat a jejich skupin, je účtováno prostřednictvím příslušného účtu účtové skupiny 58 - Změna stavu zásob vlastní činnosti a aktivace. Tato položka může mít i zápornou hodnotu. Změna stavu zásob vlastní činnosti se ve VZZ vykazuje v položce B. Změna stavu zásob vlastní činnosti, která obsahuje náklady či snížení nákladů z titulu přírůstku nebo úbytku zásob vlastní činnosti v průběhu běžného účetního období PVZÚ 22
Zásoby vytvořené vlastní činnosti - způsob A 12x 58x *) úbytek přírůstek *) Například 581 - Změna stavu nedokončené výroby 582 - Změna stavu polotovarů 583 - Změna stavu výrobků 584 - Změna stavu mladých a ostatních zvířat PVZÚ 22
Zásoby vytvořené vlastní činnosti - způsob B PZ 12x 58x *) převod PZ účetní stav *) Například 581 - Změna stavu nedokončené výroby 582 - Změna stavu polotovarů 583 - Změna stavu výrobků 584 - Změna stavu mladých a ostatních zvířat PVZÚ 22
Ocenění zásob vlastní činnosti Znění PVZÚ 49/5-2015 (5) Vlastními náklady se rozumí buď skutečná výše nákladů nebo výše nákladů podle způsobu kalkulace výroby stanoveného účetní jednotkou. Výrobou se rozumí i jiná činnost, při které nevznikají hmotné produkty. Odchylně mohou účetní jednotky oceňovat zásoby vlastní výroby, jimiž jsou nedokončená výroba, polotovary a výrobky a) ve výrobě s krátkodobým nepřetržitým cyklem nedokončenou výrobu pouze přímými materiálovými náklady a výrobky nebo polotovary přímými materiálovými a mzdovými náklady, b) v hromadné a velkosériové výrobě pouze přímými náklady, jimiž jsou náklady na přímý materiál, polotovary, přímé mzdy a ostatní přímé náklady, c) v malosériové a kusové nebo zakázkové výrobě a ve výrobě s dlouhodobým cyklem přímými náklady, výrobní režií a v případě, že výrobní cyklus přesahuje dvanáct měsíců výjimečně i správní režií.
Ocenění zásob vlastní činnosti Vlastní náklady zásob vytvořených vlastní činností se oceňují ve skutečné výši nebo na základě kalkulace výroby, stanovené účetní jednotkou. Vlastní náklady zahrnují přímé náklady a mohou zahrnovat také poměrnou část variabilních a fixních nepřímých nákladů, příčinně přiřaditelných danému výkonu a vztahujících se k období činnosti. Náklady na prodej se do těchto nákladů nezahrnují. Volbu metody ocenění provede účetní jednotka s ohledem na povinnosti stanovené zákonem, zejména respektováním principu významnosti a věrného a poctivého zobrazení majetku. PVZÚ 49/5 Nově již PVZÚ neobsahuje vazbu vlastních nákladů na typ výroby (krátkodobý cyklus, hromadná, velkosériová, malosériová. Problém pro praxi může přinášet otázka významnosti (viz ZÚ 19/7) z hlediska zahrnování nepřímých nákladů do vlastních nákladů. Obdobné pravidlo pro stanovení vlastních nákladů platí i podle ČÚS 013 bod 3.3. pro dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek vytvořený vlastní činností.
Kalkulace zásob vlastní činnosti 1. Přímý materiál 800 2. Přímé mzdy 268 3. Ostatní přímé náklady 10 Přímé náklady celkem 1 078 4. Výrobní režie 654 Vlastní náklady výroby 1 732 5. Zásobovací režie 12 6. Správní režie 365 Vlastní náklady výkonu 2 109 7. Odbytové náklady 48 Úplné vlastní náklady výkonu 2 157 8. Zisk 151 Prodejní cena bez DPH 2 308
Účtování přecenění zásob vlastní činnosti k 1. 1. 2016 Ocenění nedokončené výroby k 1. 1. 2016 v úrovni přímých nákladů 424 540 PZ 1 080 540 121 úbytek *) přírůstek *) 581 Poměrná část nepřímých nákladů 121 - Nedokončená výroba 424 - Jiný výsledek hospodaření minulých let 581 - Změna stavu nedokončené výroby *) Ocenění úbytků a přírůstků nedokončené výroby bude již včetně poměrné části nepřímých nákladů
Účetní závěrka za 2016 Rozvaha - pasiva - vlastní kapitál A.V. Výsledek hospodaření minulých let 9 082 A.IV.1. Nerozdělený zisk minulých let 8 542 A.IV.3. Jiný výsledek hospodaření minulých let 540 Příloha v účetní závěrce Komentář k položce rozvahy pasiv A.IV.3. Jiný výsledek hospodaření minulých let S ohledem na změnu v pravidlech pro oceňování nedokončené výroby podle 49 odst. 5 vyhlášky č. 500/2002 Sb., ve znění roku 2016 zahrnuje účetní jednotka do ocenění nedokončené výroby nově i poměrnou část nepřímých nákladů. Část nepřímých nákladů ve výši 540 tis. Kč vztahující se k přecenění nedokončené výroby k 1. 1. 2016 je vykázána v položce Jiného výsledku hospodaření minulých let. Účetní jednotka zváží i potřebu úpravy hodnoty nedokončené výroby v rozvaze 2016 - minulé účetní období s ohledem na srovnatelnost, resp. ponechání původní hodnoty odůvodní v příloze.
ZDP - základ daně VH se zvyšuje 15. částku vzniklou v důsledku změny účetní metody, která ovlivňuje výsledek hospodaření a která zvýšila vlastní kapitál, a to v tom zdaňovacím období, ve kterém bylo o změně účetní metody účtováno, ZDP 23/3/a/15 DP k DPPO za r. 2016 31. 12. 2016 8 874 687 1 540 687 540 000 9 414 687
Aktivace O nákladech souvisejících s aktivací je účtováno jako o snížení nákladů ve prospěch příslušného účtu účtové skupiny 58 - Změna stavu zásob vlastní činnosti a aktivace. Tato položka má zápornou hodnotu. Položka VZZ C. Aktivace obsahuje snížení nákladů v provozní oblasti z titulu vytvoření zásob nebo dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku vlastní činností 58x aktivace 04x, 1xx PVZÚ 23
Výkaz zisku a ztráty Náklady Výnosy 54 - Jiné provozní náklady 64 - Jiné provozní výnosy 56 - Finanční náklady 66 - Finanční výnosy 58 - Mimořádné náklady 68 - Mimořádné výnosy Vykazování mimořádných nákladů a výnosů se přesouvá do provozního a finančního výsledku hospodaření.
Účtování daně z příjmů 221 341 591 2. úhrada 1. předpis 593
Odložená daň PZ 481 592, 594 snížení pohledávky zvýšení pohledávky 481 592, 594 PZ zvýšení závazku snížení závazku
VZZ - úpravy hodnot v provozní oblasti Položka E. Úpravy hodnot v provozní oblasti obsahuje úpravy zohledňující změny v ocenění dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku, zásob a pohledávek, ať již je tato změna trvalá (odpisy) nebo dočasná (opravné položky). PVZÚ 24a
VZZ - jiné provozní výnosy Položka III.3. Jiné provozní výnosy obsahuje zejména přijaté dary v provozní oblasti, smluvní pokuty a úroky z prodlení, výnosy z postoupených pohledávek a výnosy z odepsaných pohledávek, inventarizační rozdíly, dotace k úhradě nákladů nebo k úhradě jiné ekonomické újmy, pojistná plnění a mimořádné provozní výnosy. PVZÚ 25
VZZ - daně a poplatky Položka F.3. Daně a poplatky obsahuje veškeré daně a poplatky a jiná obdobná peněžitá plnění, o kterých bylo účtováno účetní jednotkou jako o nákladech s výjimkou daně z příjmů. PVZÚ 26
VZZ - rezervy a KNPO Položka F.4. Rezervy v provozní oblasti a komplexní náklady příštích období obsahuje náklady související s tvorbou rezerv a komplexních nákladů příštích období, o kterých je účtováno na vrub příslušného účtu účtové skupiny 55 - Odpisy, rezervy, komplexní náklady příštích období, opravné položky v provozní oblasti; dále obsahuje i snížení těchto nákladů související se snížením nebo zrušením rezerv a komplexních nákladů, o kterém je účtováno ve prospěch tohoto příslušného účtu. Tato položka může mít i zápornou hodnotu. PVZÚ 27
VZZ - jiné provozní náklady Položka F.5. Jiné provozní náklady obsahuje zejména poskytnuté dary, smluvní pokuty a úroky z prodlení, ostatní pokuty a penále, odpis pohledávek, pojistné vztahující se k provozní činnosti, inventarizační rozdíly a škody v provozní oblasti. Škodou se v tomto případě rozumí fyzické znehodnocení, to je neodstranitelné poškození nebo zničení, dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku a zásob, a to z objektivních i subjektivních příčin. Dále obsahuje spotřebu preferenčních limitů, které nelze odpisovat podle času nebo výkonů, a spotřebu povolenek na emise. Spotřeba povolenek je vykázána bez ohledu na jejich následné vyřazení a jejich číselné označení v rejstříku obchodování s povolenkami. Obsahuje i mimořádné provozní náklady. PVZÚ 28
VZZ - finanční majetek Položka IV. Výnosy z dlouhodobého finančního majetku - podíly obsahuje zejména výnosy z podílů na zisku a tržby z prodeje podílů - PVZÚ 28a Položka V. Výnosy z ostatního dlouhodobého finančního majetku obsahuje výnosy z ostatního dlouhodobého finančního majetku a tržby z prodeje ostatního dlouhodobého finančního majetku.- PVZÚ 29 Položka H. Náklady související s ostatním dlouhodobým finančním majetkem obsahuje zejména náklady vynaložené na prodaný ostatní dlouhodobý finanční majetek - PVZÚ 30 Položka I. Úpravy hodnot a rezervy ve finanční oblasti obsahuje náklady související s tvorbou rezerv a opravných položek ve finanční oblasti, o kterých je účtováno na vrub příslušného účtu účtové skupiny 57 - Rezervy a opravné položky ve finanční oblasti; obsahuje i snížení těchto nákladů související se snížením nebo zrušením rezerv a opravných položek ve finanční oblasti, o kterém je účtováno ve prospěch tohoto účtu. Tato položka může mít i zápornou hodnotu. - PVZÚ 31
Podíly - pojmy Ovládající osobou (cenný papír nebo podíl je účtovaný na účtu č. 061) je podle ZOK 75 osoba, která a) je většinovým společníkem (má více než 50 % hlasovacích práv) a může přímo, či nepřímo uplatňovat rozhodující vliv, nebo b) může jmenovat nebo odvolat většinu osob, které jsou členy statutárního orgánu obchodní korporace nebo osobami v obdobném postavení nebo členy kontrolního orgánu obchodní korporace, jejímž je společníkem, nebo může toto jmenování nebo odvolání prosadit, c) jedná ve shodě s jinými osobami a společně nakládají podílem na hlasovacích právech představujícím alespoň 40 % všech hlasů v obchodní korporaci, ledaže stejným nebo vyšším podílem nakládá jiná osoba nebo jiné osoby jednající ve shodě, d) sama nebo společně s osobami jednajícími s ní ve shodě získá podíl na hlasovacích právech představující alespoň 30 % všech hlasů v obchodní korporaci a tento podíl představoval na posledních 3 po sobě jdoucích jednáních nejvyššího orgánu této osoby více než polovinu hlasovacích práv přítomných osob.
Podíly - pojmy Podstatným vlivem (cenný papír nebo podíl účtovaný na účtu č. 062) se podle ZÚ 22/5 rozumí takový významný vliv na řízení nebo provozování podniku, jenž není vlivem v ovládané osobě Není-li prokázán opak, považuje se za podstatný vliv dispozice nejméně s 20 % hlasovacích práv
VZZ - úroky (1) Položka VI. Výnosové úroky a podobné výnosy a položka J. Nákladové úroky a podobné náklady obsahuje všechny úroky, o kterých účetní jednotka účtuje a vykazuje je ve věcné a časové souvislosti; do příslušné položky patří i úroky, které nebyly zahrnuty do vyúčtování zejména bank nebo spořitelních a úvěrních družstev. (2) Úroky stanovené v odstavci 1 zahrnují zejména alespoň a) úroky z úvěrů a zápůjček, b) výnosové výnosy u dluhových cenných papírů ve věcné a časové souvislosti, u dluhopisů s pevnou úrokovou sazbou držených do splatnosti rozdíl mezi pořizovací cenou bez kuponu a jmenovitou hodnotou dluhopisu ve věcné a časové souvislosti, u dluhopisů, jejichž úrokový výnos je stanoven rozdílem mezi jmenovitou hodnotou a nižším emisním kursem, rozdíl mezi pořizovací cenou a jmenovitou hodnotou; nákladové úroky u dluhopisů s pevnou úrokovou sazbou držených do splatnosti rozdíl mezi pořizovací cenou bez kuponu a jmenovitou hodnotou ve věcné a časové souvislosti. PVZÚ 32
VZZ - ostatní finanční výnosy a náklady Položka výnosy VII. Ostatní finanční výnosy obsahuje zejména tržby z prodeje krátkodobého finančního majetku, výnosy z přecenění podílů a výnosy z derivátových operací. Dále obsahuje i přijaté dary ve finanční oblasti, kursové zisky a nároky na náhrady mank a schodků na finančním majetku a mimořádné finanční výnosy. - PVZÚ 33 Položka K. Ostatní finanční náklady obsahuje zejména náklady z prodeje krátkodobého finančního majetku, náklady z přecenění podílů a náklady z derivátových operací. Dále obsahuje i poskytnuté dary ve finanční oblasti, kursové ztráty, manka, schodky a škody na finančním majetku a poplatky související s vedením účtů zejména u bank nebo spořitelních a úvěrních družstev a mimořádné finanční náklady. - PVZÚ 34
Účtování darů 643 - Přijaté dary 0xx, 1xx, 3xx 543 - Poskytnuté dary přijetí nepeněžitého daru poskytnutí nepeněžitého daru 669 - Přijaté dary 211, 221 565 - Poskytnuté dary přijetí peněžitého daru poskytnutí peněžitého daru 0xx, 1xx, 3xx - různé účty aktiv 211 - Peněžní prostředky v pokladně 221 - Peněžní prostředky na účtech
Ocenění DNM a DHM Do PVZÚ je novelou 2016 vráceno pravidlo, že dotace (popř. bezúplatná plnění apod.) na DNM a DHM snižuje ocenění Vazba dotace na ocenění DNM a DHM upravená PVZÚ byla omylem vypuštěna z PVZÚ novelou pro rok 2015 PVZÚ 47/6
Postup tvorby a použití rezerv U rezerv podle zvláštních právních předpisů se postupuje podle těchto předpisů Účetní jednotka, která využije metodu komponentního odpisování, neúčtuje o rezervě na opravy hmotného majetku PVZÚ 57/2
Účetní závěrka - nová pravidla Účetní závěrka účetní jednotky uplatňující jako účetní období kalendářní rok bude sestavena podle nových pravidel k 31. 12. 2016. Ve sloupci údajů za minulé účetní období je nutné vykázat srovnatelné údaje. Pro tento účel a stanovení počátečních stavů rozvahových položek k 1. 1. 2016 je vydán Český účetní standard pro podnikatele č. 024 - Srovnatelné období za účetní období započaté v roce 2016 se stanoveným postupem. Jeho platnost je omezena do 31. 12. 2016.
Převodový můstek 2015-2016 Rozvahové účty k 31. 12. 2015 k 1. 1. 2016 011 - Zřizovací výdaje 071 - Oprávky ke zřizovacím výdajům 043 - Pořízení dlouhodobého finančního majetku 259 - Pořizování krátkodobého finančního majetku 25 - Krátkodobý finanční majetek 019 - Ostatní dlouhodobý nehmotný majetek 079 - Oprávky k ostatnímu dlouhodobému nehmotnému majetku 06 - Dlouhodobý finanční majetek 25 - Krátkodobý finanční majetek 258 - Podíly - ovládaná nebo ovládající osoba Podrobně - viz ČÚS 024
Děkuji za Vaši účast a těším se opět na viděnou Tomáš Líbal www.tomaslibal.cz