Novela zákona o daních z příjmů právnických osob Možnosti snížení daňové povinnosti prostřednictvím odpočtu na výzkum a vývoj RNDr. Antonín Weber Září 2014
Zdroje veřejného financování využitelné na podporu výzkumu a vývoje Investiční pobídky (sleva na dani z příjmu) Přímé národní a evropské dotace (cash dotace) Odčitatelná položka na výzkum a vývoj 2
Podpora výzkumu a vývoje Průzkum společnosti Deloitte a TAČR 1/3 Meziroční srovnání plánovaného objemu finančních prostředků do výzkumu a vývoje v budoucích letech. 3
Podpora výzkumu a vývoje Průzkum společnosti Deloitte a TAČR 2/3 Do jaké míry by následující vnější faktory ovlivnily Vaše rozhodování o zvýšení nákladů na výzkum a vývoj v následujících dvou letech? 4
Podpora výzkumu a vývoje Průzkum společnosti Deloitte a TAČR 3/3 Kde vidíte největší problém v aktuálním systému podpory výzkumu a vývoje? 5
Daňový odpočet nákladů na V&V od základu daně 6
Legislativní rámec Podpora aktivit výzkumu a vývoje jedna z priorit EU a ČR 2005 34 odst. 4 a 5 zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů Metodický pokyn MF D-288 k jednotnému postupu dle Definice výzkumu a vývoje zákon č. 130/2002 Sb., o podpoře výzkumu, experimentálního vývoje a inovací Rada pro výzkum, vývoj a inovace www.vyzkum.cz 7
Změny v legislativě platné od 1.1.2014 Nově lze uplatnit Služby pořízené od veřejné vysoké školy nebo výzkumné organizace Úplatu u finančního leasingu hmotného movitého majetku, která souvisí s realizací projektu výzkumu a vývoje Výdaje na nehmotné výsledky výzkumu a vývoje pořízené od veřejné vysoké školy nebo výzkumné organizace Při meziročním navýšení nákladů na výzkum a vývoj bude možné uplatnit 110 % z navýšení nákladů oproti předchozímu zdaňovacímu období Již nelze uplatnit Certifikace výsledků dosažených prostřednictvím projektů výzkumu a vývoje 8
Činnosti výzkumu a vývoje Výzkum Základní výzkum je teoretická nebo experimentální práce prováděná zejména za účelem získání nových vědomostí o základních principech jevů nebo pozorovatelných skutečností, která není primárně zaměřena na uplatnění nebo využití v praxi Aplikovaný výzkum je teoretická a experimentální práce zaměřená na získání nových poznatků a dovedností pro vývoj nových nebo podstatně zdokonalených výrobků, postupů nebo služeb Experimentální vývoj je získávání, spojování, formování a používání stávajících vědeckých, technologických, obchodních a jiných příslušných poznatků a dovedností pro návrh nových nebo podstatně zdokonalených výrobků, postupů nebo služeb 9
Činnosti výzkumu a vývoje Základním kritériem pro odlišení výzkumu a vývoje od ostatních činností je přítomnost ocenitelného prvku novosti a vyjasnění vědecké nebo technické nejistoty Doplňující kritéria, např.: Aplikace poznatků nebo techniky novým způsobem Očekávaný přínos, tj. patent, licence, chráněný vzor Kvalifikace pracovníků Souvislost s větším celkem (např. činností podniku) Základní kritéria jsou zachována i v případě, pokud je cíl projektu nebo jeho část známa jiným subjektům; důležité je prokázat nedostupnost nebo nepoužitelnost takového řešení 10
Činnosti výzkumu a vývoje Lze zahrnout Nelze zahrnout Experimentální a teoretické práce Vzdělávání a výcvik pracovníků na univerzitách a institucích pro vyšší a pomaturitní vzdělávání Výrobu funkčního vzorku či prototypu Informační služby Projekční a konstrukční práce a návrhy Studie proveditelnosti technologií pro vývoj nebo inovaci výrobků Zkoušky nových nebo inovovaných výrobků Stálé analýzy Vývoj software Implementace softwaru a počítačová údržba Zkušební provozy a zkušební výrobu Činnosti inovačního charakteru, které nezahrnují ocenitelný prvek novosti (výzkum trhu aj.) Výzkum a vývoj v oblasti služeb, vývoj Administrativa a ostatní podpůrné činnosti, nových metod a nástrojů průzkumu zejména činnost centrálních oddělení, např. finanční, personální, manažerské činnosti, úklid, údržba A jiné A jiné 11
Princip úspory Daňově účinný náklad Projektová dokumentace Oddělená nákladová evidence Znalecký posudek Položka snižující základ daně Nelze-li uplatnit z důvodu daňové ztráty / nedostatečného základu daně uplatnění v 3 následujících obdobích Uplatnění nákladů ve výši 200 % 12
Dokumentace projektů Projekt výzkumu a vývoje Souhrnný písemný dokument vypracovaný před zahájením řešení projektu Povinné náležitosti Identifikace poplatníka Cíle projektu Doba řešení projektu Předpokládané celkové náklady v jednotlivých letech řešení projektu Personální zajištění Způsob kontroly a hodnocení průběhu a výsledků projektu Datum, místo, identifikaci a podpis oprávněné osoby (statutární orgán nebo jeho člen) 13
Odpočet nákladů Uplatnění odčitatelné položky v daňovém přiznání Příloha č.1 II. oddílu, část F, bod b) ř. 242 Odpočet lze uplatnit v roce, kdy nárok vznikl; pokud to v důsledku dosažení ztráty nebo nízkého základu daně není možné, lze uplatnit v následujícím zdaňovacím období, max. ve třech bezprostředně následujících zdaňovacích obdobích Souběh odčitatelných položek, uplatnění daňové ztráty, darů, slev na dani 14
Princip úspory Příklady uznatelných výdajů (nákladů) splňujících podmínky výzkumu a vývoje Osobní výdaje na zaměstnance (mzdy, pohyblivé části mzdy, odměny, včetně povinných odvodů) Daňové odpisy majetku Provozní výdaje (výdaje na materiál, drobný majetek, energie, vodné, telekomunikační poplatky, cestovní náhrady) Výdaje na služby pořízené od veřejné školy nebo výzkumné organizace Výdaje na nehmotné výsledky výzkumu a vývoje pořízené od veřejné vysoké školy nebo výzkumné organizace Výdaje na finanční leasing hmotného movitého majetku 15
Daňový odpočet na výzkum a vývoj - příklad S uplatněním odčitatelné položky Výnosy běžného období 1000 Náklady běžného období 800 z toho na VaV 100 Základ daně před uplatněním odčitatelných položek 200 Základ daně po uplatnění odčitatelné položky započtení nákladů na VaV 100 Upravený základ daně 100 Sazba daně 19% Daňová povinnost 19 Bez uplatnění odčitatelné položky Výnosy běžného období 1000 Náklady běžného období 800 Základ daně před uplatněním odčitatelných položek 200 Upravený základ daně 200 Sazba daně 19% Daňová povinnost 38 Uplatněním odčitatelné položky na výzkum a vývoj získala společnost finanční úsporu ve výši 19 000,-Kč. 16
Daňový odpočet nákladů na výzkum a vývoj od základu daně porovnání 2013 a 2014 Uplatnění odčitatelné položky v roce 2013 Výnosy běžného období 1000 Náklady běžného období 800 z toho na VaV 100 Základ daně před uplatněním odčitatelných položek 200 R&D odpočet 100 Základ daně po uplatnění odčitatelné položky započtení nákladů na VaV 100 Upravený základ daně 100 Sazba daně 19% Daňová povinnost 19 Uplatnění odčitatelné položky v roce 2014 Výnosy běžného období 1000 Náklady běžného období 800 z toho na VaV 150 Základ daně před uplatněním odčitatelných položek 200 R&D odpočet 155 Základ daně po uplatnění odčitatelné položky započtení nákladů na VaV 45 Upravený základ daně 45 Sazba daně 19% Daňová povinnost 8,55 17
Efektivní kombinace odčitatelné položky, dotací a investičních pobídek 18
Zdroje veřejného financování využitelné na podporu výzkumu a vývoje Investiční pobídky (sleva na dani z příjmu) Přímé národní a evropské dotace (cash dotace) Odčitatelná položka na výzkum a vývoj 19
Kombinace podpor Lze být příjemcem několika grantových i daňových podpor souběžně a maximalizovat tak podporu pro podnikaní, avšak Každý náklad (majetek) může být podpořen pouze jednou Je třeba věnovat zvýšenou pozornost kalkulaci způsobilých nákladů Je třeba věnovat zvýšenou pozornost rozdělení činností do jednotlivých daňových a dotačních projektů Základní otázky pro rozhodování Jaké je daňové plánování ve společnosti? Zisk, ztráta, převodní ceny, ztráty z minulých let (5 let), odpočty (3 roky), nárůst daňové povinnosti v jednotlivých letech. Je aktuálně cash podpora důležitější pro rozvoj podnikání než dlouhodobé řízení daňové povinnosti? 20
Kombinace podpor Nárok na podporu Časové hledisko Administrativní náročnost k získání podpory Administrativní náročnost k udržení podpory Výše podpory Rizika plynoucí z využívání podpory Udržitelnost realizovaného projektu Flexibilita podpory Skutečná výše získané podpory 21
Riziko časové Termín předložení žádosti Termín zahájení projektu Po předložení žádosti o dotaci Termín potřebný na přípravu žádosti o veřejnou podporu Termín ukončení projektu Prodloužení doby realizace projektu Dotace Investiční pobídky Daňový odpočet Pouze v termínech výzvy Průběžně Nepředkládá se k předkládání žádosti o dotaci 2 měsíce, u projektů, kde je vyžadováno stavební povolení, EIA apod. 6 a více měsíců Dle podmínky dané výzvy k předkládání žádostí, obvykle 2-3 roky Omezená dle termínu ukončení projektů ve výzvě Po předložení žádosti o dotaci Při zahájení zdaňovacího období Projekt VaV vypracovat před zahájením projektu 1-2 měsíce Jednotky týdnů Do 3 let od Rozhodnutí Není možné Na konci zdaňovacího období Možno realizovat víceleté projekty Neřeší se, projekty trvají jedno nebo více zdaňovacích období 22
Riziko věcné Věcná změna v projektu při jeho realizaci Změna strojů a zařízení a jednotlivých investičních nákladů v projektu Dotace Investiční pobídky Daňový odpočet Velmi omezená, projekt je Omezená Změny v projektu jsou předložen velmi detailní, běžné, jde o vývojové nutno žádat o změnu úlohy v projektu Velmi omezená Částečně možná, nutno zachovat poměr 40/60 Neřeší se, na konci zdaňovacího období se vyčíslí skutečné náklady Změna místa realizace Velmi omezená Velmi omezená Kdekoli na území ČR 23
Riziko administrativní Pracnost přípravy žádosti o dotaci Výběrová řízení v projektu Oddělená evidence nákladů Dotace Investiční pobídky Daňový odpočet Vysoká Střední Nízká Ano, dle zákona nebo dle Ne Ne Pokynů poskytovatele dotace Ano Ano Ano Audit projektu Dle typu programu Ne Ne Publicita o financování projektu z veřejné podpory Ano, dle pokynů poskytovatele dotace Ne Ne Pravidelný reporting poskytovateli veřejné podpory Ano, dle pokynů poskytovatele dotace Ne Ne 24
Riziko udržitelnosti Zachovat projekt po obdržení veřejné podpory Kontroly během realizace projektu Kontroly po ukončení projektu Dotace Investiční pobídky Daňový odpočet Ano, 3-5 let Ano, 5 let Ne Ano Poskytovatel dotace Finanční úřad Ano Finanční úřad Ano Poskytovatel dotace Finanční úřad Ano Finanční úřad Ne Ano Finanční úřad 25
Kontakt RNDr. Antonín Weber Tel.: +420 246 042 394 E-mail: antoweber@deloittece.com 26
Deloitte označuje jednu či více společností Deloitte Touche Tohmatsu Limited, britské privátní společnosti s ručením omezeným zárukou ( DTTL ), jejích členských firem a jejich spřízněných subjektů. Společnost DTTL a každá z jejích členských firem představuje samostatný a nezávislý právní subjekt. Společnost DTTL (rovněž označovaná jako Deloitte Global ) služby klientům neposkytuje. Podrobný popis právní struktury společnosti Deloitte Touche Tohmatsu Limited a jejích členských firem je uveden na adrese www.deloitte.com/cz/onas. Společnost Deloitte poskytuje služby v oblasti auditu, daní, poradenství a finančního a právního poradenství klientům v celé řadě odvětví veřejného a soukromého sektoru. Díky globálně propojené síti členských firem ve více než 150 zemích a teritoriích má společnost Deloitte světové možnosti a poskytuje svým klientům vysoce kvalitní služby v oblastech, ve kterých klienti řeší své nejkomplexnější podnikatelské výzvy. Přibližně 200 000 odborníků usiluje o to, aby se společnost Deloitte stala standardem nejvyšší kvality. Společnost Deloitte ve střední Evropě je regionální organizací subjektů sdružených ve společnosti Deloitte Central Europe Holdings Limited, která je členskou firmou sdružení Deloitte Touche Tohmatsu Limited ve střední Evropě. Odborné služby poskytují dceřiné a přidružené podniky společnosti Deloitte Central Europe Holdings Limited, které jsou samostatnými a nezávislými právními subjekty. Dceřiné a přidružené podniky společnosti Deloitte Central Europe Holdings Limited patří ve středoevropském regionu k předním firmám poskytujícím služby prostřednictvím více než 3 900 zaměstnanců ze 34 pracovišť v 17 zemích.