Didaktický rozbor vybraných okruhů učiva MANAŽERSKÉ ÚČETNICTVÍ
ZAŘAZENÍ UČIVA O MANAŽERSKÉM ÚČETNICTVÍ NA OA Na počátku studia účetnictví (2. ročník): Seznámení s pojmy: FINANČNÍ ÚČETNICTVÍ souhrnné informace o podniku jako celku zejména pro externí uživatele regulováno celostátně platnými předpisy MANAŽERSKÉ ÚČETNICTVÍ informace o hospodaření uvnitř podniku pro interní uživatele není regulováno celostátně platnými právními předpisy
ZAŘAZENÍ UČIVA O MANAŽERSKÉM ÚČETNICTVÍ NA OA Ve 4. ročníku podrobnější studium Význam manažerského účetnictví Složky manažerského účetnictví Hospodářská střediska Rozpočty hospodářských středisek Kalkulace Vnitropodnikové účetnictví
VÝZNAM UČIVA O MANAŽERSKÉM ÚČETNICTVÍ Učivo žákům umožňuje: Lépe pochopit význam účetnictví pro potřeby vnitropodnikového řízení podniku a jeho vnitropodnikových útvarů Zdokonalovat komplexní ekonomické myšlení Uplatňovat poznatky z finančního účetnictví a ekonomiky
VÝZNAM MANAŽERSKÉHO ÚČETNICTVÍ Poskytnout údaje pro finanční účetnictví o stavu a změně stavu zásob vlastní výroby o aktivaci vlastních výkonů pro ocenění zásob a ostatních výkonů vytvořených vlastních činností Poskytnout informace o nákladech a výnosech vnitropodnikových útvarů (středisek) Poskytnout informace o výši nákladů na jednotlivé vnitropodnikové výkony (výrobky)
SLOŽKY MANAŽERSKÉHO ÚČETNICTVÍ Rozpočetnictví Kalkulace Vnitropodnikové účetnictví (Operativní evidence) (Vnitropodniková statistika)
HOSPODÁŘSKÁ STŘEDISKA Charakteristika HS: Relativně samostatně hospodařící vnitropodnikový útvar, který: samostatně plánuje činnost eviduje svou činnost v účetnictví, tj. eviduje náklady, výnosy, zásoby vlastní výroby
HOSPODÁŘSKÁ STŘEDISKA Druhy HS (nejčastější) Výrobní (hlavní výroby, pomocné výroby, vedlejší výroby) Zásobovací Správní Odbytové
Přímé náklady x q Režijní náklady /q Podklady pro kalkulace Podklady pro Oceňování výkonů HOSPODAŘENÍ HOSPODÁŘSKÉHO STŘEDISKA Předem stanovené úkoly (náklady) Plnění skutečné náklady Podklady PŘEDBĚŽNÁ KALKULACE (na 1 výkon) Porovnání analýza VÝSLEDNÁ KALKULACE (na 1 výkon) THN Údaje z minulého období ROZPOČET (na HS) Porovnání analýza Odpočet HS Úspory - ; překročení + VNITROPODNIKOVÉ ÚČETNICTVÍ
ROZPOČTY HOSPODÁŘSKÝCH STŘEDISEK Předběžné stanovení nákladů, popř. výnosů HS Měsíční, čtvrtletní, roční Členění nákladů v rozpočtech: Náklady přímé nepřímé Náklady prvotní druhotné
KALKULACE Předběžné stanovení nebo následné zjištění vlastních nákladů na kalkulační jednici Kalkulace předběžné výsledné
KALKULACE Kalkulační vzorec: 1. Přímý materiál 2. Přímé mzdy PŘÍMÉ NÁKLADY 3. Výrobní režie VLASTNÍ NÁKLADY VÝROBY 4. Správní režie 5. Zásobovací režie VLASTNÍ NÁKLADY VÝKONU 6. Odbytové náklady ÚPLNÉ VLASTNÍ NÁKLADY VÝKONU 7. Kalkulovaný zisk PRODEJNÍ CENA bez DPH
KALKULACE Výpočet přímých nákladů na kalkulační jednici Metody stanovení nepřímých (režijních) nákladů na kalkulační jednici: a) Kalkulace dělením prostým s poměrovými čísly b) Přirážková kalkulace
VNITROPODNIKOVÉ ÚČETNICTVÍ Vnitropodnikové účetnictví lze organizovat: a) v rámci analytických účtu k finančnímu účetnictví, přičemž se využije účtů Vnitropodnikové náklady a Vnitropodnikové výnosy, které se zařadí do účtových skupin 59 a 69 (např. s číselným označením 599 a 699), JEDNOOKRUHOVÉ ÚČETNICTVÍ b) v samostatném účetním okruhu v rámci volných účtových tříd 8 a 9. Obsahovou náplň uvedených účtových tříd, zvolených účtových skupin a jednotlivých syntetických účtů si určí účetní jednotka sama. Účetní jednotka si v tomto případě zvolí i účetní období, pokud jím bude kratší období než kalendářní rok, DVOUOKRUHOVÉ ÚČETNICTVÍ c) kombinací přístupů podle bodů a) a b).
VPÚ VEDENÉ V SAMOSTATNÉM ÚČETNÍM OKRUHU FINANČNÍ ÚČETNICTVÍ Spojovací účty Spojovací účet k nákladům Spojovací účet k výnosům Spojovací účet k zásobám VNITROPODNIKOVÉ ÚČETNICTVÍ
ÚČTOVÁNÍ NÁKLADŮ STŘEDISEK CENTRALIZOVANÁ FORMA 1 CENTRÁLNÍ ÚČTÁRNA Spojovací účet k nákladům Náklady odebírajících středisek převod prvotních nákladů z finančního účetnictví Výnosy dodávajících středisek převod druhotných nákladů (výkonů jiných HS)
ÚČTOVÁNÍ VÝNOSŮ STŘEDISEK CENTRALIZOVANÁ FORMA 1 CENTRÁLNÍ ÚČTÁRNA Výnosy dodávajích středisek Spojovací účet k výnosům HS převod prvotních výnosů z finančního účetnictví převod výkonů HS ve VPC do jiného HS Náklady odebírajících středisek VPC = vnitropodniková cena
ÚČTOVÁNÍ NÁKLADŮ STŘEDISEK DECENTRALIZOVANÁ FORMA ÚČTÁRNY JEDNOTLIVÝCH HS Spojovací účet k nákladům Náklady HS... převod prvotních nákladů z finančního účetnictví Převody střediskové převod druhotných nákladů (výkonů jiných HS)
ÚČTOVÁNÍ VÝNOSŮ STŘEDISEK DECENTRALIZOVANÁ FORMA ÚČTÁRNY JEDNOTLIVÝCH HS Výnosy HS převod prvotních výnosů z finančního účetnictví Spojovací účet k výnosům HS převod výkonů HS ve VPC do jiného HS Převody střediskové VPC = vnitropodniková cena
ÚVODNÍ PŘÍKLAD CENTRALIZOVANÁ X DECENTRALIZOVANÁ FORMA Prvotní náklady HS Údržba 35 000Kč Prvotní náklady HS Doprava...28 000 Kč HS Údržba poskytlo pro HS Doprava opravy ve VPC 8 000 Kč HS Doprava provedlo dopravní služby pro HS Údržba ve VPC 6 500 Kč HS Údržba vyfakturovalo opravy odběratelům v prodejní ceně 41 000 Kč HS Doprava vyfakturovalo odběratelům dopravní služby v prodejní ceně 25 000 Kč
ÚČTOVÝ ROZVRH K PŘÍKLADU 810 (910) Náklady (výnosy) střediska Údržba 820 (920) Náklady (výnosy) střediska Doprava 995 Spojovací účet k nákladům 996 Spojovací účet k výnosům 999 Střediskové převody
ÚČTOVÁNÍ VNITROPODNIKOVÝCH VÝKONŮ CENTRALIZOVANÁ FORMA 910 - Výnosy HS Údržba 820 - Náklady HS Doprava 4. 8 000 4. 8 000 převod výkonů HS Údržba pro HS Doprava 920 - Výnosy HS Doprava 810 - Náklady HS Údržba 8. 6 500 8. 6 500 převod výkonů HS Doprava pro HS Údržba
ÚČTOVÁNÍ NÁKLADŮ HS ÚDRŽBA DECENTRALIZOVANÁ FORMA 995 - Spojovací účet k nákladům 810 - Náklady HS Údržba 1. 35 000 1. 35 000 prvotní náklady HS Údržba 999 - Převody střediskové 2. 6 500 2. 6 500 druhotné náklady HS Údržba (převodka z HS Doprava)
ÚČTOVÁNÍ VÝNOSŮ HS ÚDRŽBA DECENTRALIZOVANÁ FORMA 910 - Výnosy HS Údržba 996 - Spojovací účet k výnosům HS 3. 41 000 3. 41 000 převod prvotních výnosů - služby vyfakturované odběratelům 999 - Převody střediskové 4. 8 000 4. 8 000 převod výkonů HS Údržba pro HS Doprava
ÚČTOVÁNÍ NÁKLADŮ HS DOPRAVA DECENTRALIZOVANÁ FORMA 995 - Spojovací účet k nákladům 820 - Náklady HS Doprava 5. 28 000 5. 28 000 prvotní náklady HS Doprava 999 - Převody střediskové 6. 8 000 6. 8 000 druhotné náklady HS Doprava (převodka z HS Údržba)
ÚČTOVÁNÍ VÝNOSŮ HS DOPRAVA DECENTRALIZOVANÁ FORMA 920 - Výnosy HS Doprava 996 - Spojovací účet k výnosům HS 3. 25 000 3. 25 000 převod prvotních výnosů - služby vyfakturované odběratelům 999 - Převody střediskové 4. 6 500 4. 6 500 převod výkonů HS Doprava pro HS Údržba
ÚČTOVÁNÍ VE VÝROBNÍM STŘEDISKU Účtování nákladů výrobního střediska Možnost evidování skutečných režijních nákladů výrobního střediska na samostatném účtu Výrobní režie (porovnání s předem stanovenými režijními náklady na účtu Kalkulovaná VR) Účtování provedených výkonů výrobního střediska Záleží na způsobu ocenění nedokončené výroby Problematika zjištění provedených výkonů
ÚČTOVÁNÍ VE VÝROBNÍM STŘEDISKU NÁKLADY (CENTRALIZOVANÁ FORMA) (REŽIJNÍ NÁKLADY EVIDUJEME SPOLEČNĚ S PŘÍMÝMI.) Spojovací účet k nákladům Náklady HS Hlavní výroba převod prvotních nákladů z finančního účetnictví Výnosy dodávajících středisek převod druhotných nákladů (výkonů jiných HS) Skutečné náklady na provedené výkony
ÚČTOVÁNÍ VE VÝROBNÍM STŘEDISKU VÝNOSY (NEDOKONČENÁ VÝROBA ZDE OCENĚNA VE VLASTNÍCH NÁKLADECH VÝROBY) Spojovací účet k zásobám Nedokončená výroba Výrobky převod počátečního stavu Výnosy HS Hlavní výroba provedené výkony ve VPC předání výrobků do odbyt. skladu úbytek NV (zde vlastní náklady výroby) Předem stanovené náklady na provedené výkony
VÝKAZ PROVEDENÝCH A ODVEDENÝCH VÝKONŮ Důvod sestavování: nedokončená výroba se nachází v různých fázích rozpracovanosti někdy nemusí být ani zjistitelný počet kusů NV, zjistitelný je jen počet dokončených a do odbytového skladu odvedených výrobků
VÝKAZ PROVEDENÝCH A ODVEDENÝCH VÝKONŮ - PŘÍKLAD Výchozí kalkulace výrobku (okna): 1. Přímý materiál 900 2. Přímé mzdy 320 3. Výrobní režie (95% z př. mezd) 304 VLASTNÍ NÁKLADY VÝROBY 624 4. Správní režie (60% z př. mezd) 192 VLASTNÍ NÁKLADY VÝKONU 816 5. Odbytové náklady (10 % z př. materiálu) 90 ÚPLNÉ VL. N. VÝKONU 906 6. Kalkulovaný zisk 194 PRODEJNÍ CENA 1100
VÝKAZ PROVEDENÝCH A ODVEDENÝCH VÝKONŮ - PŘÍKLAD Položka kalkulačního vzorce Odvedené výkony Stav nedokončené výroby (320 ks) k 1. 1. k 31. 1. Změna stavu nedokončené výroby Provedené výkony Přímý materiál 288000 13400 4300-9100 278900 Přímé mzdy 102400 4200 900-3300 99100 Výrobní režie 97280 3990 855-3135 94145 VLASTNÍ NÁKLADY VÝROBY 487680 21590 6055-15535 472145 Správní režie 61440 X X X X VLASTNÍ NÁKLADY VÝKONU 549120 X X X X
ÚČTOVÁNÍ V ODBYTOVÉM STŘEDISKU NÁKLADY (CENTRALIZOVANÁ FORMA) Spojovací účet k nákladům Náklady HS Odbyt převod prvotních nákladů z finančního účetnictví Výnosy dodávajících středisek převod druhotných nákladů (výkonů jiných HS)
ÚČTOVÁNÍ V ODBYTOVÉM STŘEDISKU (VÝROBKY ZDE OCENĚNY VE VLASTNÍCH NÁKLADECH VÝKONU) Spojovací účet k výnosům Tržby z prodeje výrobků tržby za prodané výrobky v prodejní ceně Výrobky PS (výrobky zde ve vl. n. výkonu) prodané výkony (zde ve vlastní nákladech výkonu) Náklady na prodané výrobky Výnosy HS Odbyt kalkulované ON na prodané výrobky
ÚČTOVÁNÍ V ODBYTOVÉM STŘEDISKU (VÝROBKY ZDE OCENĚNY VE VLASTNÍCH NÁKLADECH VÝKONU) Spojovací účet k zásobám Výrobky převod počátečního stavu Nedokončená výroba PS (NV zde ve vl. n. výroby) odvedené výkony (zde vlastní náklady výroby) Výnosy HS Správa kalkulovaná SR na odvedené výkony Výnosy HS Zásobování kalkulovaná ZR na odvedené výkony odvedné výrobky ve vlastních nákladech výkonu
UKÁZKA ZADÁNÍ PŘÍKLADU Truhlářský podnik vyráběl v lednu letošního roku okna podle následující předběžné kalkulace (doplňte až do úrovně prodejní ceny): 1. Přímý materiál 900,-- 2. Přímé mzdy 320,-- 3. Výrobní režie (95% z přímých mezd) 4. Správní režie (60% z přímých mezd) 5. Odbytové náklady (10 % z př. materiálu) 6. Kalkulovaný zisk 194,-- K 1. 1. evidovalo středisko Odbyt na skladě hotových výrobků 20 oken. V lednu středisko Hlavní výroby dokončilo a středisku Odbyt do skladu hotových výrobků bylo odvedlo 320 oken. Podle údajů finanční účtárny bylo odběratelům prodáno 330 oken Nedokončená výroba je oceňována ve vlastních nákladech výroby, hotové výrobky v úplných vlastních nákladech výkonu.
UKÁZKA ZADÁNÍ PŘÍKLADU Úkol 1: Sestavte výkaz provedených a odvedených výkonů. Položka kalkulačního vzorce Výkaz provedených a odvedených výkonů Odvedené výkony (320 ks) Stav nedokončené výroby k 1. 1. k 31. 1. Přímý materiál 13 400,-- 4 300,-- Přímé mzdy 4 200,-- 900,-- Změna stavu nedokončené výroby Provedené výkony
ÚČTOVÝ ROZVRH K PŘÍKLADU 810 (910) Náklady (výnosy) střediska Hlavní výroby 820 (920) Náklady (výnosy) střediska Údržba 830 (930) Náklady (výnosy) střediska Správa 840 (940) Náklady (výnosy) střediska Odbyt 841 (941) Náklady na prodej/tržby z prodeje 961 Nedokončená výroba 963 Výrobky 991 Spojovací účet k zásobám 995 Spojovací účet k nákladům 996 Spojovací účet k výnosům 999 Střediskové převody
POKRAČOVÁNÍ PŘÍKLADU Úkol 2:Zaúčtujte centralizovanou formou v provozní účtárně podniku: PS Pol. Text Kč Nedokončená výroba Účtovací předpis MD D PS Výrobky 1. Převod prvotních nákladů podle údajů finanční účtárny: a) středisko Hlavní výroba b) středisko Údržba c) středisko Správa d) středisko Odbyt 2. Středisko Údržba provedlo opravy: pro Hlavní výrobu pro Odbyt 450 000,-- 14 200,-- 53 100,-- 25 000,-- 12 000,-- 5 100,-- 3. Výkony střediska Hlavní výroba vznik nedokončené výroby 4. Dokončené výrobky, odvedené středisku Odbyt 5. Zúčtování výkonů Správy na dokončené výrobky 6. Zúčtování kalkulovaných odbytových nákladů 7. Tržby za prodaná okna podle údajů finanční účtárny 8. Úbytek prodaných oken ze skladu výrobků
POKRAČOVÁNÍ PŘÍKLADU Jméno: Třída:.. Úkol 4:Sestavte do tabulky přehled výsledku hospodaření jednotlivých středisek i za podnik celkem. Středisko Náklady Výnosy Výsledek hospodaření