Metodický pokyn DR SR k zákonu č. 258/2009 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon SNR č. 138/1991 Zb. o majetku obcí v znení neskorších predpisov a o zmene a doplnení niektorých zákonov Dňa 30.6.2009 bol uverejnený v Zbierke zákonov zákon č. 258/2009 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon 138/1991 Zb. o majetku obcí v znení neskorších predpisov a o zmene a doplnení niektorých zákonov. Čl. III tohto zákona novelizuje zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej zákon o DPH ) s účinnosťou od 1.7.2009. I. Registrácia zdaniteľných osôb podľa 4 ods. 1 a 2 zákona o DPH a zrušenie registrácie Zákon o DPH sa s účinnosťou od 1.7.2009 mení a dopĺňa takto: V 4 ods. 1 a 2 a v 81 ods. 1 zákona o DPH sa slová 35 000 eur nahrádzajú slovami 49 790 eur. S účinnosťou od 1.7.2009 sa zvyšuje obrat na registráciu pre daň z pridanej hodnoty z 35 000 eur na 49 790 eur z dôvodu zachovania obratu, ktorý bol platný pred 1.1.2009. Výška obratu pre registráciu pre daň vyplýva z článku 287 smernice Rady 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty v platnom znení (ďalej smernica 112 ). Slovenská republika má uplatňovať obrat 35 000 eur platný v čase pristúpenia k ES/EÚ, ktorý na základe prepočítacieho kurzu platného v deň pristúpenia zodpovedal obratu 1 500 000 Sk. Obrat pre povinnú registráciu za platiteľa dane platný do 31.12.2008 vo výške 1 500 000 Sk bol po zavedení novej euro meny s účinnosťou od 1.1.2009 zmenený na 35 000 eur (1 054 mil. Sk). Slovenská republika sa pri tejto zmene musela riadiť záväznou európskou smernicou 112, preto sa obrat 1 500 000 Sk platný do 31.12.2008 neprepočítaval na eurá konverzným kurzom. Možnosť zmeny vo výške obratu bola konzultovaná s Európskou komisiou. Obrat 1 500 000 Sk, ktorý bol platný do 31. decembra 2008 po prepočte kurzom vyhláseným Národnou bankou Slovenska platným v deň pred zavedením meny euro v Slovenskej republike predstavuje sumu 49 790 eur, čím je zachovaná pôvodná výška obratu, ktorá bola platná v čase pristúpenia SR do EÚ. Nadväzne na zmenu výšky obratu pre povinnú registráciu za platiteľa dane podľa 4 ods. 1 a 2 zákona o DPH sa s účinnosťou od 1.7.2009 v zákone o DPH na účely zrušenia registrácie platiteľov registrovaných pre daň podľa 4 zákona o DPH ustanovuje v 81 ods. 1 zákona o DPH výška obratu 49 790 eur. Platiteľ registrovaný pre daň podľa 4 zákona o DPH môže od 1.7.2009 požiadať o zrušenie registrácie pre daň najskôr po uplynutí jedného roka odo dňa, keď sa stal platiteľom dane, ak jeho obrat nedosiahol za 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov sumu 49 790 eur. Platitelia, ktorí podnikajú spoločne na základe zmluvy o združení, započítavajú do obratu svoje obraty a obrat zo spoločného podnikania. Príklad 1: Zdaniteľná osoba je registrovaná pre daň od 1.2.2008. V priebehu roku 2008 a aj začiatkom roku 2009 sa jej obrat postupne znižoval, preto v mesiaci júl 2009 požiadala o zrušenie registrácie pre daň. Za predchádzajúcich 12 kalendárnych mesiacov, t.j. za júl 2008 jún 1
2009 dosiahla obrat 35 500 eur. Za kalendárne mesiace júl 2008 jún 2009 nedosiahla obrat 49 790 eur a zároveň uplynul jeden rok odo dňa, keď sa stala platiteľom dane, preto v mesiaci júl 2009 môže požiadať o zrušenie registrácie pre daň. 85g Prechodné ustanovenia k úpravám účinným od 1. júla 2009 85g ods. 1 znie: (1) Zdaniteľná osoba, ktorá dosiahla obrat 35 000 eur podľa 4 ods. 1 alebo 2 v znení účinnom do 30. júna 2009 a stala sa platiteľom, môže požiadať o zrušenie registrácie pre daň, ak k poslednému dňu kalendárneho mesiaca, ktorý predchádza kalendárnemu mesiacu, v ktorom podala žiadosť o zrušenie registrácie pre daň, nedosiahla obrat 49 790 eur za najviac 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov. S účinnosťou od 1.7.2009 vzhľadom na zmeny vykonané v 4 ods. 1 a 2 zákona o DPH, platitelia dane, ktorým vznikla povinnosť podať žiadosť o registráciu pre daň po 1. januári 2009 na základe obratu 35 000 eur, môžu požiadať o zrušenie registrácie pre daň, ak k poslednému dňu kalendárneho mesiaca, ktorý predchádza kalendárnemu mesiacu, v ktorom platiteľ dane podal žiadosť o zrušenie registrácie pre daň nedosiahol obrat 49 790 eur za najviac 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov. Postup podľa prechodného ustanovenia sa vzťahuje len na platiteľov dane, ktorí sa stali platiteľmi dane po 1.1.2009 z dôvodu dosiahnutia obratu 35 000 eur. Postup podľa citovaného prechodného ustanovenia sa nevzťahuje na platiteľov dane, ktorí sú registrovaní pre daň z pridanej hodnoty na základe dobrovoľnej registrácie v zmysle 4 ods. 4 zákona o DPH po 1.1.2009 a ani na platiteľov dane, ktorí boli registrovaní pre daň pred 1.1.2009 podľa 4 ods. 1 a 2 alebo 4 ods. 4 zákona o DPH. Na uvedených platiteľov dane sa vzťahuje pri zrušení registrácie postup podľa 81 ods. 1 zákona o DPH. Uvedení platitelia registrovaní podľa 4 zákona o DPH môžu požiadať o zrušenie registrácie pre daň najskôr po uplynutí jedného roka odo dňa, keď sa stali platiteľmi, ak ich obrat nedosiahol za 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov sumu 49 790 eur. Príklad 2: Zdaniteľná osoba dosiahla obrat 35 000 eur k 28.2.2009. Na základe podanej žiadosti, daňový úrad zaregistroval zdaniteľnú osobu za platiteľa dane od 1.4.2009 v zmysle 4 ods. 1 zákona o DPH. Obrat platiteľa dane za júl 2008 jún 2009 dosiahol sumu 40 000 eur. Zdaniteľná osoba môže podať žiadosť o zrušenie registrácie za platiteľa dane odo dňa účinnosti novely zákona o DPH, t.j. v mesiaci júl 2009, pretože jej obrat k poslednému dňu kalendárneho mesiaca, ktorý predchádza kalendárnemu mesiacu, v ktorom podala žiadosť o zrušenie registrácie pre daň (k 30. júnu 2009) za najviac 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov ( júl 2008 - jún 2009) nedosiahol výšku 49 790 eur. Príklad 3: Zdaniteľná osoba podala žiadosť o registráciu pre daň z dôvodu dosiahnutia obratu 35 000 eur za kalendárne mesiace marec 2008 - február 2009. Na základe podanej žiadosti ju daňový úrad zaregistroval pre daň od 1.4.2009. Zdaniteľná osoba, platiteľ dane dňa 5.12.2009 požiadala o zrušenie registrácie pre daň. Obrat k 30.11.2009 za kalendárne mesiace december 2008 november 2009 dosiahol 39 500 eur. Daňový úrad zruší registráciu pre daň v zmysle 85g ods. 1 zákona o DPH účinného od 1.7.2009. Zdaniteľná osoba sa stala platiteľom dane po 1.1.2009 z dôvodu dosiahnutia obratu 35 000 eur, preto nie je potrebné splnenie podmienky podľa 81 ods. 1 zákona o DPH, 2
uplynutie jedného roka odo dňa, keď sa stala platiteľom dane. Zdaniteľná osoba, ktorá bola registrovaná pre daň v zmysle 4 ods. 1 a 2 zákona o DPH v znení účinnom po 1.1.2009, môže požiadať o zrušenie registrácie pre daň aj skôr ako po uplynutí jedného roka odo dňa, keď sa stala platiteľom dane, ak jej obrat k poslednému dňu kalendárneho mesiaca, ktorý predchádza kalendárnemu mesiacu, v ktorom podala žiadosť o zrušenie registrácie pre daň, nedosiahol 49 790 eur za najviac 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov. Príklad 4: Zdaniteľná osoba bola registrovaná pre daň podľa 4 ods. 1 zákona o DPH účinného do 31.12.2008 z dôvodu, že dosiahla obrat 1 500 000 Sk odo dňa 1.12.2008. Za zdaňovacie obdobie júl 2008 až december 2008 dosiahla obrat po prepočte na euro menu 37 000 eur. V roku 2009 sa jej obrat podstatne znižoval a za zdaňovacie obdobie január až jún 2009 dosiahla obrat 4 000 eur. Obrat platiteľa dane za 12 predchádzajúcich kalendárnych období, t.j. za júl 2008 až jún 2009 dosiahol sumu 41 000 eur. Platiteľ dane podal žiadosť o zrušenie registrácie 15. júla 2009. Daňový úrad nezruší registráciu pre daň, pretože nie je splnená podmienka stanovená v 81 ods. 1 zákona o DPH. Podať žiadosť o zrušenie registrácie môže najskôr po uplynutí jedného roka odo dňa, keď sa stala platiteľom dane, t.j. po 1.12.2009, ak jej obrat za 12 po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov nedosiahne 49 790 eur. 85g ods. 2 znie: (2) Daňový úrad po prijatí žiadosti o zrušenie registrácie pre daň bezodkladne určí platiteľovi deň, ktorým platiteľ prestáva byť platiteľom, a týmto dňom zaniká platnosť osvedčenia o registrácii pre daň a platnosť identifikačného čísla pre daň. Platiteľ je povinný odovzdať daňovému úradu osvedčenie o registrácii pre daň do desiatich dní odo dňa, keď prestal byť platiteľom. Daňový úrad po prijatí žiadosti o zrušenie registrácie, ak sú splnené podmienky stanovené v ods. 1 cit. ustanovenia, bezodkladne určí deň, ktorým prestáva byť platiteľom. Daňový úrad môže určiť deň, ktorým prestane byť zdaniteľná osoba platiteľom dane, ktorýkoľvek deň od podania žiadosti o zrušenie registrácie, pričom tento deň nemôže byť skorší ako deň podania žiadosti o zrušenie registrácie na daňovom úrade. Deň, kedy zdaniteľná osoba prestane byť platiteľom dane, by mal by určený tak, aby sa platiteľ dane včas dozvedel, ktorým dňom prestáva byť platiteľom dane, pretože týmto dňom mu vznikajú určité práva a povinnosti vyplývajúce zo zákona o DPH. Platnosť osvedčenia o registráciu pre daň a platnosť identifikačného čísla pre daň zaniká dňom, ktorým platiteľ prestáva byť platiteľom. Osvedčenie o registrácii pre daň je platiteľ povinný odovzdať daňovému úradu do desiatich dní odo dňa, keď prestal byť platiteľom. Príklad 5: Zdaniteľná osoba dosiahla obrat 35 000 eur k 31.1.2009. Na základe podanej žiadosti, daňový úrad zaregistroval zdaniteľnú osobu za platiteľa dane od 1.3.2009. Platiteľ dane podal žiadosť o zrušenie registrácie za platiteľa dane dňa 14. júla 2009. Obrat platiteľa dane za 12 predchádzajúcich po sebe idúcich kalendárnych mesiacov, t.j. za júl 2008 jún 2009 dosiahol sumu 41 000 eur. Platiteľ dane podal žiadosť o zrušenie registrácie v mesiaci júl 2009, posledným dňom kalendárneho mesiaca, ktorý predchádza kalendárnemu mesiacu, v ktorom bola podaná žiadosť o zrušenie registrácie je 30. jún 2009. Obrat za zdaňovacie obdobie júl 2008 až jún 2009 nedosiahol 49 790 eur. a) Ak daňový úrad zruší registráciu platiteľa dane dňom 31.7.2009, platiteľ dane týmto dňom prestáva byť platiteľom dane. Posledným zdaňovacím obdobím platiteľa dane je júl 2009, 3
resp. III.Q.2009. Daňové priznanie za posledné zdaňovacie obdobie podá v súlade s 78 ods. 1 zákona o DPH do 25. augusta 2009, resp. do 25. októbra 2009 a v tej istej lehote má povinnosť zaplatiť aj vlastnú daňovú povinnosť. Osvedčenie o registrácii pre daň je platiteľ povinný odovzdať daňovému úradu do 10 dní odo dňa, keď prestal byť platiteľom, t.j. do 10.8.2009. b) Ak daňový úrad zruší registráciu pre daň napr. dňom 20.7.2009, platiteľ dane týmto dňom prestáva byť platiteľom dane ( 85g ods. 2 zákona o DPH). Na podanie daňového priznania sa vzťahuje ustanovenie 78 ods. 1 zákona o DPH. Daňové priznanie za zdaňovacie obdobie 7/2009 podá do 25. augusta 2009, resp. za III.Q.2009 do 25.10.2009 a v tej istej lehote má povinnosť zaplatiť vlastnú daňovú povinnosť. Platiteľ dane v daňovom priznaní uvádza okrem údajov, ktoré súvisia s povinnosťou odvodu DPH pri zrušení registrácie pre DPH ( 85g ods. 2 a 3 a 81 ods. 6 a 7 zákona o DPH), len tie údaje, ktoré sa týkajú jeho vstupov a výstupov od 1.7.2009 do 20.7.2009, kedy mal postavenie platiteľa dane z pridanej hodnoty. Platiteľ je povinný odovzdať daňovému úradu osvedčenie o registrácii pre daň do 30.7.2009. 85g ods. 3 znie: (3) Platiteľ, ktorý požiada o zrušenie registrácie pre daň podľa odseku 1, nemôže odpočítať daň podľa 55 ods. 1 a 2 okrem odpočítania dane z majetku, ktorý dodal ako platiteľ; ak platiteľ odpočítal daň podľa 55 ods. 1 a 2, v poslednom zdaňovacom období mu vzniká daňová povinnosť podľa 81 ods. 6 a 7. Z ustanovenia 85g ods. 3 zákona o DPH vyplýva, že platiteľ dane, ktorý požiadal o zrušenie registrácie pre daň podľa ods. l cit. ustanovenia, nemôže uplatniť odpočítanie dane z majetku podľa 55 ods. 1 a 2 zákona o DPH, okrem odpočítania dane z majetku, ktorý dodal ako platiteľ. Ak platiteľ dane, ktorý sa stal platiteľom po 1.1.2009 z dôvodu dosiahnutia obratu 35 000 eur si uplatnil odpočítanie dane pri registrácii platiteľa podľa 55 ods. 1 zákona o DPH po splnení podmienok stanovených v 49 až 51 zákona o DPH, potom v poslednom zdaňovacom období mu vzniká daňová povinnosť podľa 81 ods. 6 a 7 zákona o DPH. Podľa 81 ods. 6 zákona o DPH platiteľovi vzniká daňová povinnosť vzťahujúca sa na majetok, pri ktorého nadobudnutí alebo vytvorení vlastnou činnosťou bola daň úplne alebo čiastočne odpočítaná, a na majetok, ktorý nadobudol bez dane podľa 10 ods.1 zákona o DPH a pri ktorého nadobudnutí alebo vytvorení vlastnou činnosťou bola daň u predchádzajúceho vlastníka úplne alebo čiastočne odpočítaná. Daň sa vypočíta zo zostatkovej ceny majetku zistenej podľa 25 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov ku dňu, ktorým prestal byť platiteľom dane a z ceny zásob zistenej podľa zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov ku dňu, ktorým prestal byť platiteľom dane. Deň, ktorým platiteľ prestal byť platiteľom, je deň určený daňovým úradom v zmysle 85g ods. 2 zákona o DPH. Príklad 6: Zdaniteľná osoba na základe povinnej registrácie pre daň sa stala platiteľom dane od 1.4.2009 a jej zdaňovacím obdobím je kalendárny mesiac. Ku dňu registrácie evidovala v majetku nákladný automobil v zostatkovej cene vr. dane 11 900 eur, počítač v ZC vr. dane 3 500 eur a zásoby. Dňa 10.7.2009 požiadala o zrušenie registrácie podľa 85g ods. 1 zákona o DPH. Obrat za najviac 12 predchádzajúcich po sebe idúcich kalendárnych mesiacov júl 2008 jún 2009 dosiahol sumu 41 500 eur. Daňový úrad na základe žiadosti o zrušenie registrácie pre daň podanej dňa 10.7.2009 zrušil registráciu pre daň k 31.7.2009. Daňové priznanie za posledné zdaňovacie obdobie júl 2009 podá do 25. dní po skončení zdaňovacieho obdobia. Odpočítanie dane z nákladného automobilu, počítača a aj 4
zo zásob v zmysle 55 ods. 1 a 2 zákona o DPH bolo uplatnené v prvom zdaňovacom období. Úžitkový automobil zdaniteľná osoba predala v mesiaci jún 2009 ako platiteľ dane v cene s DPH 35 700 eur. V poslednom zdaňovacom období nevzniká daňová povinnosť podľa 81 ods. 6 a 7 zákona o DPH z nákladného automobilu, ktorý dodala zdaniteľná osoba ako platiteľ. V poslednom zdaňovacom období podľa 81 ods. 6 a 7 zákona o DPH vzniká daňová povinnosť z počítača a zo zásob, pri ktorých bolo uplatnené odpočítanie dane podľa 55 ods. 1 a 2 zákona o DPH, ak ku dňu zrušenia registrácie pre daň neboli predané. V poslednom zdaňovacom období vzniká platiteľovi daňová povinnosť podľa 81 ods. 6 a 7 zákona o DPH vzťahujúca sa aj na majetok, ktorý má v stave ku dňu zrušenia registrácie, ak pri jeho nadobudnutí bola daň úplne alebo čiastočne odpočítaná v zmysle 49 až 51 zákona o DPH. Príklad 7: Zdaniteľná osoba sa stala na základe žiadosti o registráciu pre daň platiteľom dane od 1.6.2009 z dôvodu dosiahnutia obratu 35 000 eur pre povinnú registráciu pre daň podľa 4 ods. 1 zákona o DPH. Zdaňovacím obdobím platiteľa je kalendárny mesiac v zmysle 77 ods. 4 zákona o DPH. Dňa 5.7.2009 podala žiadosť o zrušenie registrácie pre daň podľa 85g ods. 1 zákona o DPH. Daňový úrad v úzkej súčinnosti so zdaniteľnou osobou zrušil registráciu pre daň ku dňu 15.7.2009. Zdaniteľná osoba ku dňu registrácie evidovala v majetku úžitkový automobil, ktorý nadobudla od platiteľa dane v mesiaci máj 2009. Z predmetného automobilu v súlade s 85g ods. 3 zákon o DPH nebola odpočítaná daň podľa 55 ods. 1 a 2 zákona o DPH, preto v poslednom zdaňovacom období, z tohto majetku nevzniká daňová povinnosť podľa 81 ods. 6 a 7 zákona o DPH. 85g ods. 4 znie: (4) Zdaniteľnú osobu, ktorá dosiahla obrat 35 000 eur podľa 4 ods. 1 alebo 2 v znení účinnom do 30. júna 2009 a nedosiahla obrat podľa 4 ods. 1 alebo 2 v znení účinnom od 1. júla 2009 a ktorá podala žiadosť o registráciu pre daň do 30. júna 2009, daňový úrad nezaregistruje, s výnimkou, ak táto zdaniteľná osoba do 15. júla 2009 písomne oznámi daňovému úradu, že jej žiadosť o registráciu pre daň sa má považovať za podanú podľa 4 ods. 4. Novela zákona o DPH v cit. ustanovení vymedzuje, že ak zdaniteľná osoba, ktorá dosiahla obrat 35 000 eur v znení zákona o DPH účinnom do 30. júna 2009 a podala žiadosť na daňový úrad o registráciu pre daň podľa 4 ods. 1 alebo 2 zákona o DPH účinnom do 30.6.2009, daňový úrad o jej registrácii pre daň do účinnosti novely zákona o DPH, t.j. do 1.7.2009 nerozhodol, potom daňový úrad túto osobu nezaregistruje, ak nedosiahla obrat 49 790 eur v znení zákona o DPH účinnom od 1.7.2009. Daňový úrad túto osobu zaregistruje len v prípade, ak zdaniteľná osoba písomne oznámi daňovému úradu v lehote do 15. júla 2009, že jej žiadosť o registráciu sa má považovať za podanú podľa 4 ods. 4 zákona o DPH. Príklad 8: Zdaniteľná osoba za 12 kalendárnych mesiacov po sebe idúcich kalendárnych mesiacov jún 2008 až máj 2009 prekročila obrat 35 000 eur pre povinnú registráciu pre daň. Žiadosť o registráciu pre daň podala 5. júna 2009. Ak daňový úrad o žiadosti o registrácii pre daň v zmysle 4 ods. 5 zákona o DPH rozhodol do účinnosti novely zákona o DPH, zaregistroval zdaniteľnú osobu za platiteľa dane napr. od 15.6.2009 alebo od 1.7.2009, potom sa na túto osobu vzťahuje postup podľa 85g ods. 1 zákona o DPH. 5
Ak daňový úrad nerozhodol o žiadosti o registrácii pre daň do účinnosti novely zákona o DPH do 1.7.2009, potom sa na túto osobu vzťahuje postup podľa 85g ods. 4 zákona o DPH. 85g ods. 5 znie: (5) Ak zdaniteľná osoba dosiahla k 30. júnu 2009 obrat podľa 4 ods. 1 alebo 2 v znení účinnom do 30. júna 2009 a nedosiahla obrat podľa 4 ods. 1 alebo 2 v znení účinnom od 1. júla 2009, nie je povinná podať žiadosť o registráciu pre daň do 20. júla 2009. Z citovaného ustanovenia vyplýva, že zdaniteľná osoba, ktorá ku dňu 30. júna 2009 za najviac 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov dosiahla obrat 35 000 eur a zároveň nedosiahla obrat 49 790 eur, nie je povinná podať žiadosť o registráciu pre daň do 20. júla 2009. Príklad 9: Zdaniteľná osoba za mesiace júl až december 2008 dosiahla obrat 1 000 000 Sk, čo po prepočítaní konverzným kurzom predstavuje výšku 30 126 eur. Za kalendárny mesiac január 2009 až jún 2009 dosiahla obrat 5 500 eur. Zdaniteľná osoba k 30.6.2009 za kalendárne mesiace júl 2008 až jún 2009 dosiahla obrat 35 626 eur, ale zároveň nedosiahla obrat 49 790 eur, na základe čoho jej nevzniká povinnosť podať žiadosť o registráciu pre daň do 20. júla 2009 podľa 4 ods. 1 zákona o DPH. Príklad 10: Zdaniteľná osoba dosiahla za kalendárny mesiac január 2009 až jún 2009 obrat 22 800 eur a za kalendárny mesiac júl 2008 až december 2008 obrat 27 000 eur. Zdaniteľná osoba za kalendárne mesiace júl 2008 jún 2009 dosiahla obrat 49 800 eur (22800+27000). Zdaniteľná osoba dosiahla k 30. júnu 2009 obrat 49 790 eur, na základe čoho jej vzniká povinnosť podať žiadosť o registráciu pre daň do 20. júla 2009. 85g ods. 6 znie: (6) Ak zdaniteľná osoba bola povinná podať žiadosť o registráciu pre daň podľa 4 ods. 1 alebo 2 v znení účinnom do 30 júna 2009 a žiadosť o registráciu pre daň nepodala, daňový úrad neuloží pokutu podľa osobitného predpisu,33) ak zdaniteľná osoba nedosiahla obrat 49 790 eur za najviac 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov k poslednému dňu kalendárneho mesiaca, ktorý predchádza kalendárnemu mesiacu, v ktorom zdaniteľnej osobe vznikla povinnosť podať žiadosť o registráciu pre daň. Ak zdaniteľná osoba dosiahla obrat 35 000 eur v znení zákona o DPH účinnom po 1.1.2009 a nepodala žiadosť o registráciu pre daň podľa 4 ods.1 alebo 2 zákona o DPH, daňový úrad jej neuloží pokutu podľa osobitného predpisu, ktorým je 35 ods. 7 zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v znení neskorších predpisov (ďalej zákon o správe daní ), ak zdaniteľná osoba nedosiahla obrat 49 790 eur za najviac 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov k poslednému dňu kalendárneho mesiaca, ktorý predchádza kalendárnemu mesiacu, v ktorom zdaniteľnej osobe vznikla povinnosť podať žiadosť o registráciu pre daň. 6
II. Odpočítanie dane platiteľom dane S účinnosťou od 1.7.2009 49 ods. 2 písmeno b) znie: b) ním uplatnená z tovarov a služieb, pri ktorých je povinný platiť daň podľa 69 ods. 2 až 4, 7 a 9 až 12,. S účinnosťou od 1.4.2009 bol do zákona o DPH v 69 ods. 10 a 12 novelou zákona č. 83/2009 Z. z. zavedený mechanizmu prenosu daňovej povinnosti z platiteľa dane, ktorý dodal zlato alebo kovový odpad a kovový šrot, na platiteľa dane, ktorý tento tovar kúpil. V 69 ods.11 zákona o DPH bol zavedený mechanizmus prenosu daňovej povinnosti z platiteľa dane, ktorý vyrába investičné zlato alebo pretvára zlato na investičné zlato, ak pri dodaní tohto investičného zlata pre iného platiteľa dane sa rozhodne toto dodanie zdaňovať, na platiteľa dane, ktorý investičné zlato kúpil. Novým znením ustanovenia 49 ods. 2 písm. b) zákona o DPH je jednoznačne vyjadrené, že platiteľ dane, ktorý prizná daň z kúpeného tovaru podľa 69 ods.10 až 12 zákona o DPH, má právo na odpočítanie dane. Vzhľadom na uplatnenie priameho účinku smernice 112, právo na odpočítanie dane do účinnosti tejto novely majú aj platitelia dane, na ktorých sa preniesla daňová povinnosť v zmysle 69 ods. 10 až 12 zákona o DPH. Vydalo: Daňové riaditeľstvo SR Banská Bystrica, odbor metodiky daní, júl 2009 7