Finančné riaditeľstvo Slovenskej republiky

Transkript

1 Finančné riaditeľstvo Slovenskej republiky Zmeny pri uplatňovaní DPH z pohľadu platiteľov DPH pri zdaniteľných obchodoch v nadväznosti na vstup CHORVÁTSKA DO EURÓPSKEJ ÚNIE V súvislosti so vstupom Chorvátska do Európskej únie dňa z pohľadu platiteľov DPH došlo k zmenám pri uplatňovaní zákona o DPH pri zdaniteľných obchodoch s Chorvátskom: 1. Dodanie tovarov do Chorvátska 2. Nákup tovarov z Chorvátska 3. Dodanie služieb do Chorvátska 4. Prijatie služieb z Chorvátska 5. Zásielkový predaj 6. Konštrukcia chorvátskeho IČ DPH 7. Sadzby DPH v Chorvátsku 8. Vrátenie (refundácia) dane, zaplatenej v Chorvátsku 9. Otázky a odpovede riešené v súvislosti so vstupom Chorvátska do EÚ 1. Dodanie tovarov do Chorvátska Dodanie tovarov do Chorvátska do Dodanie tovaru platiteľom do Chorvátska v období do sa považovalo za vývoz tovaru, ktorý bol oslobodený od dane, ak boli splnené podmienky 47 ods. 1 a 3 resp. 47 ods. 2 a 3 zákona o DPH. Platiteľ uvádzal takúto dodávku tovaru oslobodenú od dane do riadku 15 a 17 daňového priznania. V zmysle 19 ods. 9 zákona o DPH za deň dodania tovaru sa považuje deň výstupu tovaru z územia Európskej únie, ktorý je potvrdený colným orgánom v colnom vyhlásení alebo v zjednodušenom colnom vyhlásení. Tuzemský platiteľ, ktorý má stanovené mesačné zdaňovacie obdobie, dodal tovar dňa chorvátskemu podnikateľovi. Faktúra bola vystavená Tovar dňa chorvátsky podnikateľ prostredníctvom prepravnej spoločnosti prepravil do Chorvátska. Tovar opustil územie Európskej únie potvrdený colným orgánom v colnom

2 vyhlásení, ktorého kópiu zaslal tuzemskému platiteľovi. Rovnako slovenskému platiteľovi zaslal kópie prepravných dokladov. Deň potvrdenia colným orgánom sa v zmysle 19 ods. 9 zákona o DPH považuje za deň výstupu tovaru z územia EÚ a vývoz tovaru platiteľ uviedol v riadku 15 a 17 daňového priznania za zdaňovacie obdobie jún Dodanie tovarov do Chorvátska od Dodanie tovaru platiteľom do Chorvátska od pre podnikateľa v Chorvátsku s prideleným IČ DPH, sa považuje za intrakomunitárnu dodávku, ak sú splnené podmienky podľa 43 zákona o DPH. Platiteľ dane oslobodenú dodávku tovaru uvedie do riadku 15 a 16 daňového priznania a do súhrnného výkazu. Tuzemský platiteľ, ktorý má stanovené mesačné zdaňovacie obdobie, dodal tovar dňa chorvátskemu podnikateľovi, ktorý má pridelené IČ DPH. Faktúra bola vystavená Tovar dňa chorvátsky podnikateľ prostredníctvom prepravnej spoločnosti prepravil do Chorvátska. Keďže tovar bol v zmysle 19 ods. 8 zákona o DPH dodaný po , dňom vzniku daňovej povinnosti je deň vyhotovenia faktúry, t.j Platiteľ uvedie dodanie tovaru v riadku 15 a 16 daňového priznania za zdaňovacie obdobie júl 2013 a v súhrnnom výkaze za mesiac júl 2013 (alebo tretí štvrťrok 2013). 2. Nákup tovarov z Chorvátska Dovoz tovarov z Chorvátska do Nákup tovaru z Chorvátska tuzemským platiteľom dane pred sa považoval za dovoz tovaru z tzv. tretieho štátu, t.j. daň z dovozu vymeriaval colný úrad. Odpočítanie dane, vymeranej a zaplatenej colnému úradu, si platiteľ mohol odpočítať v súlade s ustanoveniami 49 až 51 zákona o DPH v riadku 21 a 25 resp. 20 a 24 daňového priznania v závislosti od sadzby dane. Tuzemský platiteľ, ktorý má stanovené mesačné zdaňovacie obdobie, nakúpil od chorvátskeho dodávateľa tovar dňa Faktúra bola vystavená Tovar bol vyclený prepustený do colného režimu voľný obeh v SR dňa , pričom colný úrad vyrubil DPH a clo. Predmetnú DPH si platiteľ uplatnil v riadku 21 a 25 daňového priznania, po splnení podmienok uvedených v 49 až 51 zákona o DPH. Nákup tovarov z Chorvátska od Nákup tovaru v Chorvátsku od osoby identifikovanej pre daň, prepraveného do SR tuzemským platiteľom dane po , sa považuje za intrakomunitárne nadobudnutie tovaru v zmysle 11 zákona o DPH. Takéto nadobudnutie je predmetom dane v tuzemsku a tuzemský platiteľ je povinný platiť daň podľa 69 ods. 6 zákona o DPH, pričom daňová povinnosť vzniká podľa 20 zákona o DPH. Nadobudnutie tovaru sa uvádza v riadku 5 a 6 resp. v riadku 7 a 8 daňového priznania v závislosti od sadzby dane.

3 Tuzemský platiteľ, ktorý má stanovené mesačné zdaňovacie obdobie, nakúpil od chorvátskeho dodávateľa identifikovaného pre daň tovar dňa Faktúra bola vystavená Tovar dňa tuzemský platiteľ prostredníctvom prepravnej spoločnosti prepravil do SR. Ak je tovar nadobudnutý po , ide o nadobudnutie tovaru z iného členského štátu, ktorý je predmetom dane v tuzemsku. Deň nadobudnutia je v zmysle 20 ods. 1 písm. b/ deň vyhotovenia faktúry, t.j Pokiaľ by bol tovar fakturovaný v inej mene ako EUR, je povinný prepočítať zahraničnú menu kurzom ECB na menu EUR v deň predchádzajúci vzniku daňovej povinnosti. Ak daňová povinnosť vznikla , prepočíta zahraničnú menu kurzom ECB zo dňa Daň, ktorú je tuzemský platiteľ povinný platiť v zmysle 69 ods. 6 zákona o DPH, uvedie v riadku 7 a 8 daňového priznania (ak ide o tovar, ktorý podlieha sadzbe 20 %). Ak tuzemský platiteľ splnil podmienky na odpočítanie dane v zmysle 49 až 51 zákona o DPH, odpočítanie dane si uplatní za zdaňovacie obdobie júl 2013 v riadku 21 daňového priznania. 3. Dodanie služieb do Chorvátska Pri dodaní služieb do Chorvátska dodaných do a po dochádza ku zmenám pri vykazovaní dodaných služieb v daňovom priznaní a následne v súhrnnom výkaze, vzhľadom na deň dodania. Dodanie služieb do Chorvátska do Tuzemský platiteľ dodal poradenské služby chorvátskemu podnikateľovi, ktorý má sídlo ekonomickej činnosti v Chorvátsku dňa v zmysle objednávky. Služby boli vyfakturované dňa V zmysle 15 ods. 1 zákona o DPH ide o dodanie služieb, ktorých miesto dodania sa posúdi podľa miesta sídla ekonomickej činnosti odberateľa. Týmto miestom je tretí štát. Tuzemský platiteľ dodanie služieb s miestom dodania v treťom štáte neuvádza v daňovom priznaní, ani v súhrnnom výkaze; uvedie ich len v záznamoch vedených podľa 70 zákona o DPH. Dodanie služieb do Chorvátska od Tuzemský platiteľ dodal dňa poradenské služby chorvátskemu podnikateľovi, ktorý má sídlo ekonomickej činnosti v Chorvátsku a pridelené chorvátske IČ DPH. Služby boli vyfakturované dňa V zmysle 15 ods. 1 zákona o DPH ide o dodanie služieb, ktorých miesto dodania sa posúdi podľa miesta sídla ekonomickej činnosti odberateľa. Týmto miestom je členský štát odberateľa. Tuzemský platiteľ dodanie služieb s miestom dodania v inom členskom štáte neuvádza v daňovom priznaní, ale uvedie ich v súhrnnom výkaze a taktiež v záznamoch vedených podľa 70 zákona o DPH. Upozornenie Pokiaľ by zdaniteľná osoba z Chorvátska nemala pridelené IČ DPH, tuzemský platiteľ by miesto dodania poradenských služieb určil podľa 15 ods. 2 zákona o DPH a službu by bol povinný zdaniť slovenskou DPH.

4 4. Prijatie služieb z Chorvátska Na rozdiel od dodávok tovarov z Chorvátska, pri prijatí služieb od chorvátskeho dodávateľa nedochádza ku zmene pri vykazovaní prijatej služby v daňovom priznaní pred a po vstupe Chorvátska do Európskej únie. Prijatie služieb z Chorvátska do a po Tuzemský platiteľ si objednal poradenské služby od chorvátskeho podnikateľa, ktorý má sídlo ekonomickej činnosti v Chorvátsku dňa , kedy boli služby aj dodané. Služby boli vyfakturované dňa V zmysle 15 ods. 1 zákona o DPH ide o dodanie služieb, ktorých miesto dodania sa posúdi podľa miesta sídla ekonomickej činnosti odberateľa. Týmto miestom je tuzemsko. Podľa 69 ods. 3 zákona o DPH má tuzemský platiteľ povinnosť priznať daň z prijatých služieb. Keďže služba bola dodaná , platiteľ uvedie službu do daňového priznania za zdaňovacie obdobie jún 2013, pričom základ dane uvedie v r. 11 a daň v r. 12 daňového priznania a ak splní podmienky 49 až 51 zákona o DPH, môže si odpočítať daň v riadku 21 daňového priznania. Ak by boli poradenské služby dodané po , vzťahuje sa na platiteľa rovnaký postup, ako je uvedený v príklade. 5. Zásielkový predaj Zásielkovým predajom na účely zákona o DPH je dodanie tovaru, ktorý je odoslaný alebo prepravený dodávateľom alebo na jeho účet z členského štátu iného ako je členský štát, v ktorom sa skončí odoslanie alebo preprava tovaru, a odberateľom je osoba, ktorá nemá pridelené identifikačné číslo pre daň, okrem dodania nových dopravných prostriedkov a tovaru dodaného s inštaláciou alebo montážou dodávateľom alebo na jeho účet. Dodanie tovaru, ktorý je predmetom spotrebnej dane je zásielkovým predajom iba v prípade, že tovar je dodaný fyzickým osobám na osobnú spotrebu. Pri zásielkovom predaji sa uplatňuje princíp zdanenia v krajine pôvodu, čo znamená, že tovar je zdanený v členskom štáte dodávateľa, ale len do určitej hodnoty dodaného tovaru bez dane. Z uvedeného dôvodu je dôležité poznať hodnoty /limity/ pre zásielkový predaj v jednotlivých členských štátoch. Limit sa sleduje vždy za kalendárny rok. Limit pre zásielkový predaj je v Chorvátsku Kuna, ekvivalent Ak dodávateľ prekročí hodnotu pre zásielkový predaj stanovenú členským štátom, do ktorého tovar dodáva, je povinný požiadať o pridelenie IČ pre DPH v tomto členskom štáte a uplatniť sadzbu dane tohto členského štátu. V tomto prípade sa uplatňuje princíp zdanenia v krajine určenia.

5 6. Konštrukcia chorvátskeho IČ DPH: Konštrukcia chorvátskeho IČ DPH je HR (kód členského štátu+11 číselných znakov) 7. Sadzby DPH v Chorvátsku: Základná sadzba dane je 25 %. Znížená sadzba dane 10 % je na: Ubytovacie služby Dennú periodickú tlač a časopisy tlačené na papieri 8. Vrátenie (refundácia) dane, zaplatenej v Chorvátsku Pri vrátení dane z nákupov tovarov a služieb v Chorvátsku do je možné žiadosť o vrátenie dane podať len za predpokladu vzájomnej reciprocity medzi dotknutými krajinami. Keďže Chorvátsko doposiaľ neeviduje žiadnu dohodu o vzájomnej reciprocite so Slovenskou republikou v súvislosti s vracaním dane z pridanej hodnoty pre zdaniteľné osoby identifikované pre DPH, Chorvátsko nebude akceptovať žiadosti o vrátenie dane podané slovenskými platiteľmi dane týkajúce sa obdobia vrátenia dane od do a požadovanú daň nevráti. FR SR preto navrhlo prostredníctvom Ministerstva financií SR uzavretie dohody s Chorvátskom o vzájomnej reciprocite pri vracaní dane z pridanej hodnoty. O uzavretí tejto dohody bude FR SR bezodkladne podnikateľskú verejnosť informovať prostredníctvom portálu FR SR. Ak platiteľ dane kúpi v Chorvátsku po tovary a služby, pri ktorých bola oprávnene uplatnená chorvátska daň, môže požiadať o vrátenie dane z týchto nákupov formou podania žiadosti o vrátenie dane elektronickou formou v zmysle 55f a 55g zákona o DPH. 9. Otázky a odpovede riešené v súvislosti so vstupom Chorvátska do EÚ: Registrácia plavidla v SR, kotviaceho v Chorvátsku Ako postupovať v súvislosti so vstupom Chorvátskej republiky do Európskej únie v prípade platenia DPH v Slovenskej republike z ceny plavidiel registrovaných v Slovenskej republike, avšak dlhodobo kotviacich v Chorvátskej republike, ak ide o motorové plavidlo o dĺžke 13 m, rok výroby Podľa 2 ods. 1 zákona o DPH je predmetom slovenskej DPH dodanie tovaru a služby v tuzemsku, nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu a dovoz tovaru do tuzemska. V nadväznosti na uvedené ustanovenie vyplýva, že plavidlo kotviace v Chorvátsku nepodlieha slovenskej DPH a teda nie je dôvod platiť DPH v SR. V súvislosti so vstupom Chorvátska do EÚ sa nemenil zákon o DPH platný v SR.

6 Pri uplatňovaní DPH pri plavidle kotviacom v Chorvátsku v dobe vstupu tejto krajiny do EÚ odporúčame postupovať v súlade so zákonmi tohto štátu, kde sa daný tovar fyzicky nachádza. Zájazd do Chorvátska a postup cestovnej kancelárie Klient cestovnej kancelárie zaplatil celý zájazd do Chorvátska dňa 14. februára Zájazd sa uskutoční od 20.augusta do 30.augusta Uplatňuje cestovná kancelária DPH z prirážky cestovnej kancelárie v daňovom priznaní za február 2013, to je v mesiaci, kedy jej vznikla daňová povinnosť, aj keď v tom čase Chorvátsko nebolo členom EÚ? V prípade, že cestovná kancelária poskytuje alebo predáva služby cestovného ruchu (zájazd), daňová povinnosť jej vzniká podľa 65 ods.5 zákona o DPH dňom poskytnutia poslednej služby, ale v prípade, ak prijala platbu za tieto služby ešte pre ich samotným poskytnutím, potom daňová povinnosť vzniká z každej platby dňom prijatia platby. V prípade, že tieto služby sú alebo budú poskytované mimo územia EÚ alebo čiastočne mimo územia EÚ, potom prirážka cestovnej kancelárie je podľa 65 ods.7 zákona o DPH oslobodená od dane alebo iba jej pomerná časť vzťahujúca sa na služby poskytované mimo územia EÚ. Keďže v čase predaja zájazdu bolo známe, že služby budú poskytnuté v čase, keď Chorvátsko bude riadnym členom EÚ, t.j. v čase, keď služby budú poskytované na území EÚ, nebude sa môcť uplatniť oslobodenie od dane podľa 65 ods.7 zákona o DPH, pretože platba pred samotným poskytnutím služieb sa vzťahuje na konkrétnu službu (zájazd), pri ktorej prirážka nebude môcť byť oslobodená z vyššie uvedených dôvodov a preto daňová povinnosť vznikla v tom zdaňovacom období, v ktorom bola platba prijatá, aj keď bola prijatá v čase, keď Chorvátsko ešte nebolo členom EÚ. Vydalo: Finančné riaditeľstvo SR Banská Bystrica Odbor podpory a služieb pre verejnosť august 2013