FINANČNÍ INFORMATIKA A ANALÝZA

Katedra informatiky a výpočetní techniky Soubor textů k přednáškám z předmětu FIA FINANČNÍ INFORMATIKA A ANALÝZA Část 2. Pavel Nový

2. louhodobý majetek Zákonné normy, které definují obsah pojmu dlouhodobý majetek: Zákon č. 586/1992 Sb., O daních z příjmů ve znění pozdějších předpisů Zákon č. 563/1991 Sb., O účetnictví Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se upravují některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb. České účetní standardy, viz Finanční zpravodaj 11-12/1/2003 Občanský zákoník, zákon o obchodních korporacích efinice: majetek dlouhodobé povahy, jehož doba použitelnosti je delší než jeden rok stálé aktivum hodnota dlouhodobého majetku je snižována postupně odpisováním odpis je vyjádřen formou oprávek k dlouhodobému majetku Rozvaha Aktiva Pasiva Stálá aktiva Vlastní zdroje Oběžná aktiva Cizí zdroje Rozdělení: dlouhodobý nehmotný majetek dlouhodobý hmotný majetek dlouhodobý finanční majetek - odpisovaný - neodpisovaný Poznámka: dlouhodobý majetek prodělal vývoj pojmu zejména podle výše pořizovací ceny, zákonných limitů odpisování, způsobů odpisování dlouhodobého nehmotného majetku a názvu 55

Existují dva pohledy na dlouhodobý majetek podle zákonných norem, které se vzájemně doplňují: A) obecné rozdělení a definice podle zákona o účetnictví a účetních standardů účetní odpisy Zákon č. 563/1991 Sb., O účetnictví Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se upravují některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb. České účetní standardy Zákon č. 586/1992 Sb., O daních z příjmů ve znění pozdějších předpisů louhodobý majetek louhodobý nehmotný majetek louhodobý hmotný majetek louhodobý finanční majetek Odpisovaný Neodpisovaný Pozemky Umělecká díla a sbírky B) definice a rozdělení podle zákona o daních z příjmů daňové odpisy odpis jako výdaj nutný pro dosažení, zajištění a udržení příjmů Zákon č. 586/1992 Sb., O daních z příjmů ve znění pozdějších předpisů Zákon č. 563/1991 Sb., O účetnictví Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se upravují některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb. České účetní standardy 56

2.1 louhodobý nehmotný majetek ( úč. standard 013, účtová třída 0, účtová skupina 01 ) majetek, který byl nabyt: úplatně, vkladem, darováním nebo zděděním vlastní činností doba použitelnosti je delší než jeden rok vstupní cena > 60.000,- Kč... podle zákona o daních z příjmů nehmotné výsledky výzkumu a vývoje + + software takové výsledky a SW, které byly vytvořeny vlastní činností nebo nabyty od jiných osob ocenitelná práva goodwill předměty průmyslového a obdobného vlastnictví a výsledky duševní tvůrčí činnosti a práva podle zvláštních předpisů (průmyslové vzory, ochranné známky, zlepšovací návrhy, vynálezy,...) kladný nebo záporný rozdíl mezi oceněním podniku, nebo jeho části ve smyslu obchodního zákoníku, nabytého zejména koupí, vkladem nebo oceněním majetku a závazků v rámci přeměn společnosti a souhrnem jeho individuálně přeceněných složek majetku; dobrá pověst, která se váže k obchodnímu jménu firmy a má vliv na její tržní cenu Poznámky: technické zhodnocení drobný nehmotný majetek podle 33 zákona o daních z příjmů složky dlouhodobého nehmotného majetku, které nejsou vedeny jako NM, ale účtuje se o nich v nákladech, viz NIM dříve 57

2.2 louhodobý hmotný majetek ( úč. standard 013, účtová třída 0, účtová skupina 02 odpisovaný účtová skupina 03 neodpisovaný majetek, který byl nabyt: úplatně, vkladem, darováním nebo zděděním vlastní činností doba použitelnosti je delší než jeden rok vstupní cena > 40.000,- Kč... podle zákona o daních z příjmů pro samostatné movité věci nebo soubory movitých věcí pozemky pozemky bez ohledu na výši ocenění, pokud nejsou zbožím stavby bez ohledu na výši ocenění a dobu použitelnosti stavby včetně budov, důlní díla otvírky lomů, pískovišť a hlinišť technické rekultivace byty a nebytové prostory technické zhodnocení - 33 zákona o daních z příjmů samostatné movité věci a soubory movitých věcí předměty z drahých kovů bez ohledu na výši ocenění samostatné movité věci a soubory movitých věcí se samostatným technicko-ekonomickým určením s dobou použitelnosti delší než jeden rok a od výše ocenění určené účetní jednotkou drobný hmotný majetek jsou samostatné movité věci a soubory movitých věcí se samostatným technicko-ekonomickým určením s dobou použitelnosti delší než jeden, které nejsou vykázané jako dlouhodobý hmotný majetek a účtuje se o nich jako o zásobách, viz HIM dříve technické zhodnocení - 33 zákona o daních z příjmů pěstitelské celky trvalých porostů ovocné stromy a keře vysázené na souvislém pozemku o výměře... vinice a chmelnice základní stádo a tažná zvířata bez ohledu na výši ocenění { A i } podle rozhodnutí účetní jednotky { B j } jiný dlouhodobý hmotný majetek bez ohledu na výši ocenění ložiska nerostu umělecká díla, která nejsou součástí stavby, sbírky, movité kulturní památky, předměty kulturní hodnoty 58

2.3 Technické zhodnocení HM a NM ( 33 zákona o daních z příjmů, č. 586/1992 Sb. )... vždy výdaje na dokončené nástavby, přístavby a stavební úpravy, rekonstrukce a modernizace majetku, pokud převýšily u jednotlivého majetku v úhrnu ve zdaňovacím období: 1995... 10.000,- Kč a počínaje 1996... 20.000,- Kč a počínaje 1998... 40.000,- Kč nebo výdaje, které nedosahují stanovených částek, ale poplatník je na základě svého rozhodnutí neuplatní jako výdaj (náklad) podle 24 odst. 2, písm. zb), zákona o daních z příjmů, č. 586/1992 Sb., tj. jsou chápány jako technické zhodnocení. rekonstrukce zásahy do majetku, které mají za následek změnu jeho účelu nebo technických parametrů modernizace rozšíření vybavenosti nebo použitelnosti majetku 2.4 louhodobý finanční majetek ( úč. standard 014, účtová třída 0, účtová skupina 06 ) majetek, který podnik nakupuje nebo vlastní za účelem dlouhodobého uložení volných peněžních prostředků a získání vlivu v jiných společnostech podíly v ovládaných a řízených osobách podíly v účetních jednotkách pod podstatným vlivem ostatní dlouhodobé cenné papíry a podíly půjčky a úvěry, tj. poskytnuté dlouhodobé půjčky a úvěry ovládaným a řízeným osobám jiný dlouhodobý finanční majetek dlouhodobé termínované vklady 59

2.5 Oceňování dlouhodobého majetku 1. Pořizovací cenou cena, za jakou byl majetek pořízen a náklady s jeho pořízením související ( hmotný a nehmotný majetek, cenné papíry ) 2. Vlastními náklady přímé náklady vynaložené na výrobu a jinou činnost + nepřímé náklady, které se k této výrobě nebo jiné činnosti vztahují ( hmotný a nehmotný majetek vytvořený vlastní činností ) 3. Reprodukční pořizovací cenou cena, za kterou by byl majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje ( majetek při bezúplatném nabytí nebo majetek, u kterého nelze zjistit vlastní náklady na jeho vytvoření ) 4. Reálnou hodnotou ocenění majetku k okamžiku sestavení účetní závěrky, kterým je buď tržní hodnota nebo ocenění kvalifikovaným odhadem, resp. posudkem znalce ( cenné papíry a deriváty,... ) V okamžiku sestavení účetní závěrky musí účetní jednotky vzít v úvahu všechna předvídatelná rizika a možné ztráty, které se týkají majetku, a dále také všechna snížení hodnoty majetku bez ohledu na to, zda je výsledkem hospodaření zisk nebo ztráta. 5. Opravné položky přechodné snížení hodnoty majetku (uč. standard č. 005) 6. Oprávky k majetku trvalé snížení hodnoty majetku (uč. standard č. 013) 7. Rezervy rezervy na rizika a ztráty a na daň z příjmů, (uč. standard č. 004) technické rezervy 60

2.6 Opravné položky ( 55 Vyhlášky č. 500/2002 Sb, účetní standard č. 005 ) - vytváří se k účtům majetku v případech dočasného snížení ocenění prokázaném v účetnictví na základě inventarizace - opravné položky nesmí mít aktivní zůstatek a nelze je tvořit na zvýšení hodnoty majetku - tvorba a zúčtování opravných položek se promítá do provozního hospodářského výsledku finanční analýzy t 0 t 1 t 2 t 0 - t 1... tvorba opravné položky 09x 559 xxx xxx t 1 - t 2... zúčtování opravné položky 09x 559 YYY PS = xxx YYY Rozvaha t 0 Rozvaha t 1 Aktiva Pasiva Aktiva Pasiva SA HVt 0 SA HVt 1 - xxx - xxx + YYY + YYY 61

2.7 Pořizování dlouhodobého majetku 1. Koupí (za úplatu) 2. Vytvořením vlastní činností 3. Bezúplatným převodem (darováním) 4. Nabytím práv k výsledkům duševní tvořivé činnosti 5. Vkladem dlouhodobého majetku od jiné osoby 6. Převodem z osobního užívání do podnikání 7. Technickým zhodnocením, např. drobného hmotného (nehmotného) majetku 8. U finančního majetku dále poskytnutím půjčky převodem finančních prostředků na termínované vklady nebo dlouhodobé vkladové listy Princip pořízení dlouhodobého majetku aaa Pořízení dlouhodobého majetku ( úč. sk. 04 ) louhodobý majetek ( úč. sk. 01, 02, 03, 06 ) bbb uvedení do užívání ccc t 1 t 2 časové období, kdy je vytvářena hodnota pořizovaného dlouhodobého majetku převedení majetku do užívání, tj. splnění všech technických norem, právních a ostatních předpisů nutných pro užívání přímé uvedení do užívání 62

Příklady pořízení dlouhodobého majetku 1) Koupí s poskytnutím zálohy dodavateli ( parametry ) 321 042 022 M M M 2 45.000,- 45.000,- 2 47.000,- 4 25.000,- 5 2.000,- 3 20.000,- 6 4 47.000,- 221 211 052 M M M 1 25.000,- 3 2.000,- 25.000,- 1 6 20.000,- 5 25.000,- Popis účetních případů: 1) poskytnutí zálohy dodavateli na nákup HM 25.000,- 2) pořízení HM 45.000,- 3) úhrada dopravy HM v hotovosti 2.000,- 4) uvedení HM do užívání 47.000,- 5) zúčtování zálohy, fakturace 25.000,- 6) úhrada dlužné částky 20.000,- Účetní případy a rozvaha: Aktiva Pasiva 042 + 45.000,- + 2.000,- 47.000,- 321 + 45.000,- 25.000,- 20.000,- 022 + 47.000,- 211 2.000,- 221 25.000,- 20.000,- 052 + 25.000,- 25.000,- A i =??? P j =??? 63

2) Koupí s aktivací vnitropodnikových služeb ( parametry ) 321 042 022 M M M 1 45.000,- 45.000,- 1 47.000,- 3 45.000,- 4 2.000,- 2 3 47.000,- M 221?? M 586 4 45.000,- 2 2.000,- Popis účetních případů: 1) pořízení HM na fakturu 45.000,- 2) aktivace vnitropodnikových služeb - doprava 2.000,- 3) uvedení HM do užívání 47.000,- 4) úhrada dlužné částky (fa) 45.000,- Účetní případy a rozvaha: Aktiva Pasiva 042 022 + 45.000,- + 2.000,- 47.000,- + 47.000,- HV + 2.000,- 221 45.000,- 321 + 45.000,- 45.000,-??? PROČ??? A i = 2.000,- P j = 2.000,- 64

3) Vytvořením vlastní činností ( parametry ) 588 042 022 M 1 45.000,-?? M 45.000,- 1 M 2.000,- 2 M 2 211 2.000,- 3 47.000,- 47.000,- 3 Popis účetních případů: 1) HM vytvořený vlastní činností AKTIVACE 45.000,- 2) poplatky za uvedení do užívání (hotovost) 2.000,- 3) uvedení HM do užívání 47.000,- Účetní případy a rozvaha: Aktiva Pasiva 042 + 45.000,- + 2.000,- 47.000,- HV + 45.000,- 022 + 47.000,- 211 2.000,- A i =45.000,- P j = 45.000,- 4) Převod HM z osobního užívání do podnikání 022 491 Aktiva Pasiva M M 022 + 47.000,- 491 + 47.000,- 47.000,- 1 1 47.000,- A i =47.000,- P j = 47.000,- Pozor na ocenění vkládaného M (HM) 65

2.8 Odpisování dlouhodobého majetku ( 28 zákona č. 563/1991 Sb, 56 vyhlášky č. 500/2002 Sb ) nevratné snížení hodnoty dlouhodobého majetku odpisují účetní jednotky, které mají k tomuto majetku vlastnické nebo jiné právo, anebo které hospodaří s majetkem státu nebo majetkem územních samosprávných celků odpisuje se z ocenění, viz 25 zákona č. 563/1991 Sb, postupně v průběhu jeho užívání účetní jednotka určuje sama způsob odpisování podle zařazení předmětu dlouhodobého majetku do tzv. odpisového plánu majetek se odpisuje do výše jeho ocenění v účetnictví neodpisují se pozemky umělecká díla, která nejsou součástí stavby sbírky a movité kulturní památky finanční majetek nedokončený hmotný a nehmotný majetek Účetní odpisy ( 28 zákona č. 563/1991 Sb, 56 vyhlášky č. 500/2002 Sb, účetní standard č. 013 ) Účetní jednotky odpisují dlouhodobý majetek podle odpisového plánu, který je podkladem pro vyčíslení oprávek k odpisovanému majetku v průběhu jeho používání a podkladem pro reálné ocenění dlouhodobého majetku. louhodobý majetek 02x Oprávky k M 08x Odpisy M 55x 100.000,- - 25.000,- 25.000,- Předp.: cena pořízení = 100.000,- doba odpisování = 4 roky odpisový plán lineárně, tj. 25.000,- / rok 66

Rozvaha Vliv odpisů na rozvahu SA Aktiva VJ Pasiva M + 100.000,- HV Aktiva - detail Brutto Korekce Netto Oprávky OA 25.000,- Odpisy 25.000,- CZ 100.000,- - 25.000,- 75.000,- M Oprávky ZC Platí: Cena pořízení Oprávky = Zůstatková cena Předepsané doby účetního odpisování dlouhodobého majetku: (platné pro rok 2016) louhodobý nehmotný majetek ( 6, odst. 3, vyhlášky č. 500/2002 Sb.) goodwill [ + / ] rovnoměrně 60 měsíců ( od nabytí podniku ) louhodobý hmotný majetek ( 7, odst. 10, vyhlášky č. 500/2002 Sb.) oceňovací rozdíl k nabytému majetku [ + / ] v ocenění podniku nabytého koupí (vkladem) a souhrnem ocenění jednotlivých složek majetku v účetnictví prodávající (vkládající) společnosti se odpisuje rovnoměrně 180 měsíců 67

aňové odpisy ( 26 až 33 zákona č.586/1992 Sb., O daních z příjmů ) louhodobý nehmotný majetek ( 32a zákona č.586/1992 Sb.) zřizovací výdaje, nehmotné výsledky výzkumu a vývoje, software, ocenitelná práva a jiný majetek, který je veden v účetnictví jako nehmotný, pokud byl nabyt úplatně, vkladem, darováním, zděděním nebo byl vytvořen vlastní činností, vstupní cena je > 60.000,- Kč, doba použitelnosti je delší než jeden rok Platné doby odpisování: audiovizuální dílo 18 měsíců rovnoměrně (pro rok 2016) software a nehmotné výsledky VaV 36 měsíců rovnoměrně ostatní NM 72 měsíců rovnoměrně louhodobý hmotný majetek ( 26 zákona č.586/1992 Sb.) samostatné movité věci, popř. soubory movitých věcí, jejichž vstupní cena > 40.000,- Kč a provozně-technická fce je delší než jeden rok budovy, stavby ( až na výjimky ) pěstitelské celky trvalých porostů s dobou plodnosti delší než tři roky dospělá zvířata a jejich skupiny, jejichž vstupní cena ( 29) je vyšší než 40.000,- Kč jiný majetek, Odpisové skupiny určují minimální dobu odpisování ( 30 zákona č.586/1992 Sb.) odpisová skupina doba odpisování např.: 1 3 roky 2 5 let 3 10 let 4 20 let 5 30 let 6 50 let kancelářské stroje a počítače, měřicí přístroje, dýchací přístroje, čerpadla, prodejní automaty, motorová vozidla osobní, lesnické traktory, meče, bodáky, turbíny, pece a hořáky, klimatizace, jeřáby, lokomotivy, průmyslové komíny, konstrukce vinic, svršky železničních drah, dálnice, silnice, mosty, budovy, byty a nebytové prostory, hotely, administrativní budovy, muzea, školy, univerzity, 68

Rovnoměrné odpisování ( lineární ) 1.rok : odpis = 0,01 * VC * OS 1 další roky : odpis = 0,01 * VC * OS 2 zvýšená vstupní cena : odpis = 0,01 * ZVC * ZOS kde : VC = vstupní cena majetku ZVC = zvýšená vstupní cena majetku OS 1 = roční odpisová sazba pro 1.rok odpisování OS 2 = roční odpisová sazba pro další roky ZOS = odpisová sazba pro ZVC odpisová skupina OS 1 OS 2 ZOS 1 20,00 40,00 33,30 2 11,00 22,25 20,00 3 5,50 10,50 10,00 4 2,15 5,15 5,00 5 1,40 3,40 3,40 6 1,02 2,02 2,00 Příklad 1: Cena pořízení majetku je 100.000,- Kč, majetek je zařazen do 2. odpisové skupiny, zvoleno je rovnoměrné odpisování. Rok výpočet odpis zůstatková cena 1. 0,01 * 100.000 * 11,00 11.000,- 89.000,- 2. 0,01 * 100.000 * 22,25 22.250,- 66.750,- 3. 0,01 * 100.000 * 22,25 22.250,- 44.500,- 4. 0,01 * 100.000 * 22,25 22.250,- 22.250,- 5. 0,01 * 100.000 * 22,25 22.250,- 0,- 100000 90000 80000 70000 60000 50000 40000 30000 20000 10000 0 100 000 89 000 66 750 44 500 22 250 0 1 2 3 4 5 0 69

Příklad 2: Cena pořízení majetku je 100.000,- Kč, majetek je zařazen do 2. odpisové skupiny, rovnoměrné odpisování. Ve 3. roce odpisování došlo k technickému zhodnocení majetku o 50.000,- Kč. rok výpočet odpis zůstatková cena 1. 0,01 * 100.000 * 11,00 11.000,- 89.000,- 2. 0,01 * 100.000 * 22,25 22.250,- 66.750,- 3. 0,01 * 150.000 * 20,00 30.000,- 86.750,- 4. 0,01 * 150.000 * 20,00 30.000,- 56.750,- 5. 0,01 * 150.000 * 20,00 30.000,- 26.750,- 6. ( 0,01 * 150.000 * 20,00 ) 26.750,- 0,- Odpis zůstatkové ceny Platí: 66.750,- ZC po 2. roku odpisování + 50.000,- navýšení ZC 30.000,- = 86.750,- 100000 90000 80000 70000 60000 50000 40000 30000 20000 10000 0 100 000 89 000 66 750 86 750 56 750 26 750 0 1 2 3 4 5 6 0 70

Zrychlené odpisování ( degresívní ) 1.rok : odpis VC k 1 další roky : odpis k 2 ZC R 2 1 kde : VC ZC R k 1 k 2 = vstupní cena majetku = zůstatková cena majetku = pořadový rok odpisování majetku = koeficient zrychleného odpisování pro 1. rok odpisování = koeficient zrychleného odpisování pro roky následující Zrychlené odpisování při aplikaci zvýšené vstupní ceny rok zvýšení zůstatkové ceny: další roky: odpis odpis ZZC 2 k Z ZC 2 k S Z kde : ZZC = zvýšená zůstatková cena majetku S = počet let, po které byl majetek odpisován ze zvýšené zůstatkové ceny k Z = koeficient zrychleného odpisování pro zvýšenou zůstatkovou cenu odpisová skupina k 1 k 2 k Z 1 3 4 3 2 5 6 5 3 10 11 10 4 20 21 20 5 30 31 30 6 50 51 50 71

Příklad 3: Cena pořízení majetku je 100.000,- Kč, majetek je zařazen do 2. odpisové skupiny, zvoleno je zrychlené odpisování. rok výpočet odpis zůstatková cena 1. 100.000 / 5 20.000,- 80.000,- 2. 2 * 80.000 / [ 6 ( 2 1 ) ] 32.000,- 48.000,- 3. 2 * 48.000 / [ 6 ( 3 1 ) ] 24.000,- 24.000,- 4. 2 * 24.000 / [ 6 ( 4 1 ) ] 16.000,- 8.000,- 5. 2 * 8.000 / [ 6 ( 5 1 ) ] 8.000,- 0,- 100000 90000 80000 70000 60000 50000 40000 30000 20000 10000 0 100 000 80 000 48 000 24 000 8 000 0 1 2 3 4 5 0 Příklad 4: Cena pořízení majetku je 100.000,- Kč, majetek je zařazen do 2. odpisové skupiny, zvoleno je zrychlené odpisování. Ve 3. roce odpisování došlo k technickému zhodnocení majetku o 50.000,- Kč. rok výpočet odpis zůstatková cena 1. 100.000 / 4 20.000,- 80.000,- 2. 2 * 80.000 / [ 6 ( 2 1 ) ] 32.000,- 48.000,- 3. 2 * 98.000 / [ 5 ] 39.200,- 58.800,- 4. 2 * 58.800 / [ 5 1 ] 29.400,- 29.400,- 5. 2 * 29.400 / [ 5 2 ] 19.600,- 9.800,- 6. 2 * 9.800 / [ 5 3 ] 9.800,- 0,- 100000 90000 80000 70000 60000 50000 40000 30000 20000 10000 0 100 000 80 000 48 000 58 800 29 400 9 800 0 1 2 3 4 5 6 0 72

Příklad 5: Cena pořízení majetku je 100.000,- Kč, majetek je zařazen do 3. odpisové skupiny, zvoleno je rovnoměrné a zrychlené odpisování. rok odpisování lineární odpis zůstatková cena zrychlený odpis zůstatková cena 0 0,00 100 000,00 0,00 100 000,00 1 5 500,00 94 500,00 10 000,00 90 000,00 2 10 500,00 84 000,00 18 000,00 72 000,00 3 10 500,00 73 500,00 16 000,00 56 000,00 4 10 500,00 63 000,00 14 000,00 42 000,00 5 10 500,00 52 500,00 12 000,00 30 000,00 6 10 500,00 42 000,00 10 000,00 20 000,00 7 10 500,00 31 500,00 8 000,00 12 000,00 8 10 500,00 21 000,00 6 000,00 6 000,00 9 10 500,00 10 500,00 4 000,00 2 000,00 10 10 500,00 0,00 2 000,00 0,00 Zůstatková cena majetku 100 000 90 000 80 000 70 000 60 000 50 000 40 000 30 000 20 000 10 000 0 Zrychlený odpis Lineární odpis 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 73

Poznámky k daňovému odpisování 1. zařazení M majetku do skupin ( 30, odst. 1, zákona č.586/1992 Sb.) v 1. roce odpisování zařadí poplatník HM do odpisových skupin uvedených v příloze zákona o daních z příjmů; majetek, který nelze podle odpisových skupin zařadit, se zařadí do 2. odpisové skupiny; pozor, spec. stavební díla podle CZ-CC Statistického úřadu, která nelze zatřídit podle přílohy, se zařadí do odpisové skupiny 5; 2. uplatnění daňových odpisů ( 26, odst. 8, zákona č.586/1992 Sb.) odpisy není poplatník povinen uplatnit; odpisování lze i přerušit, ale při dalším odpisování je nutné pokračovat způsobem, jako by nebylo přerušeno; 3. odpis ve výši ½ ročního odpisu lze uplatnit ( 26, odst. 7, zákona č.586/1992 Sb.) - u HM evidovaného u poplatníka na počátku zdaňovacího období, dojde-li k: - vyřazení majetku před koncem zdaňovacího období - převedení majetku na jiné právnické nebo fyzické osoby - ukončení podnikatelské činnosti - u HM nabytého během zdaňovacího období a evidovaného u poplatníka na konci zdaňovacího období, u něhož poplatník pokračuje v odpisování započatém původním vlastníkem - V účetnictví (podvojném účetnictví) se zaznamenává účetní odpis a účetní hospodářský výsledek se upravuje pro účely zdanění, tj. vypočítává se hospodářský výsledek ke zdanění podle daňových odpisů. V daňové evidenci se účtuje do nákladů daňový odpis, účetní odpisový plán má význam pouze evidenční, resp. kalkulační. 74

2.9 Vyřazování dlouhodobého majetku 1. Prodejem 2. Likvidací 3. Bezúplatným převodem (darováním) 4. Vkladem dlouhodobého majetku do jiné společnosti nebo družstva 5. Vyřazením v důsledku škody nebo manka 6. Převodem z podnikání do osobního užívání 7. U finančního majetku dále inkasem splatných cenných papírů splacením půjčky a úvěru výběrem termínovaného vkladu nebo dlouhodobého vkladového listu Princip vyřazení louhodobý majetek 02x Oprávky k M 08x Odpisy M Jiné náklady 100.000,- - 100.000,- - 100.000,- - PS=80.000,- 0,- 100.000,- 80.000,- 20.000,- 20.000, - 20.000,- 5xx Vyřazení majetku z evidence Odpis zůstatkové ceny 75

Příklady vyřazení dlouhodobého majetku 1) Vyřazení HM prodejem ( parametry ) 022 082 541 M M M PS=90.000,- 1 PS=70.000,- 90.000, 90.000,- 2 00,- ZC=20.000,- 20.000,- 20.000,- "daňově uznatelný náklad"??? 221 311 641 M M 3 M 4 35.000,- 35.000,- 35.000,- 35.000,- Popis účetních případů: 1) vyřazení HM z evidence 90.000,- 2) jednorázový odpis zůstatkové ceny HM 20.000,- 3) prodej HM na fakturu 35.000,- 4) úhrada faktury odběratelem 20.000,- Účetní případy a rozvaha: Aktiva Pasiva 022 + 90.000,- 90.000,- VJ + 20.000,- 082 70.000,- + 90.000,- 20.000,- HV 20.000,- + 35.000,- = 15.000,- 221 + 35.000,- 311 + 35.000,- 35.000,- A i = 35.000,- P j = 35.000,- 76

2) Vyřazení HM likvidací ( parametry ) 022 082 551 M M M PS=200.000,- 1 PS=165.000,- 200.000,- 200.000,- 2 00,- ZC=35.000,- 35.000,- 35.000,- 112 648 M 3 M 40.000,- 40.000,- 211 "daňově uznatelný náklad"??? 5xx M 4 M 30.000,- 30.000,- Popis účetních případů: 1) vyřazení HM z evidence 200.000,- 2) jednorázový odpis zůstatkové ceny HM 35.000,- 3) ostatní výnosy (např. zbylý materiál) 40.000,- 4) náklady spojené s likvidací HM 30.000,- Účetní případy a rozvaha: Aktiva Pasiva 022 + 200.000,- 200.000,- VJ + 35.000,- 082 165.000,- + 200.000,- 35.000,- HV 35.000,- + 40.000,- 30.000,- 112 + 40.000,- = 25.000,- 211 30.000,- A i = 10.000,- P j = 10.000,- 77

Problém zůstatkové ceny majetku při vyřazení daňový pohled Kdy je jednorázový odpis zůstatkové ceny ( ZC ) majetku výdajem nutným pro dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů??? ( podle 24, odst. 2, zákona č.586/1992 Sb.) louhodobý majetek podle zákona o daních z příjmů 02x / daň Oprávky k M 08x / daň aňový odpis M 5xx / daň 100.000,- - 100.000,- - 100.000,- - PS=70.000,- 0,- 100.000,- 70.000,- 30.000,-??? 30.000, - 30.000,- ZC je výdaj (podle 24, odst. 1, zákona č.586/1992 Sb.) při: vyřazení pěstitelských celků, trvalých porostů a zvířat prodeji a likvidaci HM povinném bezúplatném předání HM podle zvláštních předpisů částečném prodeji nebo likvidaci je výdajem poměrná část ZC vyřazení majetku v důsledku škody je ZC výdajem jen do výše náhrad s výjimkou škod vzniklých v důsledku živelných pohrom nebo škod způsobených podle potvrzení policie neznámým pachatelem ZC není výdaj (podle 24, odst. 1, zákona č.586/1992 Sb.), jedná- li se: o darování a bezúplatný převod, pokud k tomu není vlastník povinen podle zvláštních právních předpisů o manka a škody přesahující výši náhrad s výjimkou škod vzniklých v důsledku živelných pohrom nebo škod způsobených podle potvrzení policie neznámým pachatelem 78

3. Zásoby Zákonné normy, které definují obsah pojmu zásoby jako oběžná aktiva: Zákon č. 563/1991 Sb., O účetnictví Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se upravují některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb. České účetní standardy Občanský zákoník a zákon o obchodních korporacích ( 9 vyhlášky č. 500/2002 Sb + účetní standard č. 015 ) efinice: majetek krátkodobé povahy, jehož dobu použitelnosti předpokládáme kratší než jeden rok oběžné aktivum majetkové složky, které představují krátkodobé vázání kapitálu Rozvaha Aktiva Pasiva Stálá aktiva Vlastní zdroje Oběžná aktiva Zásoby Cizí zdroje Rozdělení: materiál zboží nedokončená výroba a polotovary výrobky zvířata poskytnuté zálohy na zásoby nakupované zásoby vlastní výrobky Likvidita zásob z pohledu všech oběžných aktiv??? 79

3.1 Oceňování zásob 1. Pořizovací cenou cena, za kterou byl majetek pořízen a náklady s jeho pořízením související (např. přeprava a clo, v případě vnitropodnikových služeb pak přepravné a vlastní náklady na zpracování materiálu); týká se nakupovaných zásob 2. Reprodukční pořizovací cenou cena, za kterou by byl majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje; pro zásoby pořízené bezplatně a nalezené, odpad a zbytkové produkty 3. Vlastními náklady přímé náklady vynaložené na výrobu a jinou činnost + část nepřímých nákladů, které se k této výrobě nebo jiné činnosti vztahují; pro zásoby vlastní výroby, tj. vytvořené vlastní činností Nakupované zásoby lze ocenit v principu: a) ve skutečných cenách b) v předem stanovených cenách Zásoby stejného druhu lze vést na skladu v ocenění: a) váženým aritmetickým průměrem (výpočet min. 1x / měsíc) b) metodou FIFO aaa Pořízení zásob ( úč. sk. 11, 13 ) Zásoby ( úč. sk. 11, 12, 13, 15 ) bbb převedení do skladu složky pořizovací ceny zásob převedení zásob do skladu přímé převedení do skladu 80

Oceňování úbytků zásob v cenách, v nichž jsou zásoby oceňovány ve skladu, tj.: individuální cenou pořízení reprodukční cenou vlastními náklady váženým aritmetickým průměrem metodou FIFO??? LIFO???!!! Zásoby ( úč. sk. 11, 12, 13, 15 ) vyskladnění - úbytek zásob náklady stejné druhy zásob vážený aritmetický průměr, FIFO náklady jednotlivé zásoby podle druhů v ocenění pořizovací cenou, příp. reprodukční cenou, nebo ve vlastních nákladech Oceňování vychází obecně z účetních principů v tržních podmínkách, viz text FIA 1.8.5, str. 32, kterými jsou zejména: princip věrného zobrazení princip opatrnosti předpoklad nepřetržitého trvání podniku oceňování zásob v historických cenách individuální pořizovací ceny FIFO vážený aritmetický průměr 81

3.2 Popis metod a příklady oceňování zásob 1. Oceňování a účtování ve skutečných individuálních pořizovacích cenách 2. Účtování stejných druhů zásob v individuálních pořizovacích cenách evidenci pořízení (nákup) i spotřebu zásob je možné provádět dvojím způsobem: FIFO první do skladu první ze skladu LIFO poslední do skladu první ze skladu!!! Příklad: FIFO, LIFO atum Příjem Výdej Množství [MJ] Cena/MJ 03.01.15 3.000,- 200 15,- 07.01.15 6.400,- 400 16,- 18.01.15 5.400,- 300 18,- 20.02.15 9.500,- 500 19,- 25.02.15 AAA -600??? (A) 10.03.15 6.000,- 300 20,- 18.03.15 6.600,- 300 22,- 22.03.15 BBB -700??? (B) 05.04.15 CCC -600??? (C) celkem 36.900,- zůstatek EEE 100 FIFO: AAA = ( 200 15,- ) + ( 400 16,- ) = 9.400,- BBB = ( 300 18,- ) + ( 400 19,- ) = 13.000,- CCC = ( 100 19,- ) + ( 300 20,- ) + ( 200 22,- ) = 12.300,- = 34.700,- EEE = 2.200,- = ( 100 22,- )??? (A) = 15,67 ;??? (B) = 18,57 ;??? (C) = 20,50 LIFO: AAA = ( 500 19,- ) + ( 100 18,- ) = 11.300,- BBB = ( 300 22,- ) + ( 300 20,- ) + ( 100 18,- ) = 14.400,- CCC = ( 100 18,- ) + ( 400 16,- ) + ( 100 15,- ) = 9.700,- = 35.400,- EEE = 1.500,- = ( 100 15,- )??? (A) = 18,83 ;??? (B) = 20,57 ;??? (C) = 16,17 82

3. Účtování stejných druhů zásob váženým aritmetickým průměrem používá se vážený aritmetický průměr cen dosavadních nákupů a) průběžná metoda... výpočet při každém přírůstku b) periodická metoda... výpočet pro definované období??? Příklad: průběžná metoda atum Příjem Výdej Množství [MJ] Cena/MJ 03.01.15 3.000,- 200 15,- 07.01.15 6.400,- 400 16,- 18.01.15 5.400,- 300 18,- 20.02.15 9.500,- 500 19,- 25.02.15 AAA -600??? (A) 10.03.15 6.000,- 300 20,- 18.03.15 6.600,- 300 22,- 22.03.15 BBB -700??? (B) 05.04.15 CCC -600??? (C) celkem 36.900,- zůstatek EEE 100??? (E)??? (A) = (200 15,-) + (400 16,-) + (300 18,-) + (500 19,-) (200+400+300+500)??? (A) = 24.300,- / 1400 = 17,36 AAA = (600 17,36) = 10.416,-??? (B) = (24.300,- + (300 20,-) + (300 22,-) (1400+300+300)??? (B) = 36.900,- / 2000 = 18,45 BBB = (700 18,45) = 12.915,-??? (C) =??? (B) = 18,45 CCC = (600 18,45) = 11.070,- = 10.416,- + 12.915,- + 11.070,- = 34.401,- EEE = 36.900,- = 2.499,-??? (E) =??? (C) = 18,45??? (E) = 2.499,- / 100 = 24,99??? vlastnost metody 83

Řešení problému, který vzniká tím, že jsou průměrovány i ceny materiálu, který byl již spotřebován. dosavadní nákupy... nahradíme... pohybem ve skladu Potom bude platit: (200 15,-) + (400 16,-) + (300 18,-) + (500 19,-)??? (A) = (200+400+300+500)??? (A) = 24.300,- / 1400 = 17,36 AAA = (600 17,36) = 10.416,-??? (B) = 24.300,- 10.416,- + (300 20,-) + (300 22,-) (1400 600+300+300)??? (B) = 26.484,- / 1400 = 18,92 BBB = (700 18,92) = 13.244,-??? (C) = 24.300,- 10.416,- + 6.000,- + 6.600,- 13.244,- (1400 600+300+300 700)??? (C) = 13.240,- / 700 = 18,91 CCC = (600 18,91) = 11.346,- = 10.416,- + 13.244,- + 11.346,- = 35.006,- EEE = 36.900,- = 1.894,-??? (E) = 1.894,- / 100 = 18,94 84

Příklad: periodická metoda průměrná cena zásob stejného druhu platí po definované období t 1 měsíc!!! atum Příjem Výdej Množství [MJ] Cena/MJ 03.01.15 3.000,- 200 15,- 07.01.15 6.400,- 400 16,- 18.01.15 5.400,- 300 18,- 20.02.15 9.500,- 500 19,- 25.02.15 AAA -600??? (A) 10.03.15 6.000,- 300 20,- 18.03.15 6.600,- 300 22,- 22.03.15 BBB -700??? (B) 05.04.15 CCC -600??? (C) celkem 36.900,- zůstatek EEE 100??? (E) leden 15 hodnota [Kč] množství [MJ] = 0,- = 0 + 3.000,- + 200 + 6.400,- + 400 + 5.400,- + 300 = 14.800,- = 900 únor 15 hodnota [Kč] množství [MJ] = 14.800,- = 900 + 9.500,- + 500 0,- 0 9.864,- 600 = 14.436,- = 800 březen - 15 hodnota [Kč] množství [MJ] = 14.436,- = 800 + 6.000,- + 300 + 6.600,- + 300 12.635,- 700 = 14.401,- = 700 duben - 15 hodnota [Kč] množství [MJ] = 14.401,- = 700 0,- 0 0,- 0 12.342,- 600 = 2.059,- = 100 14.800,- cena únor = = 16,44 900 16,44 600 = 9.864,- 14.436,- cena březen = = 18,05 800 18,05 700 = 12.635,- 14.401,- cena duben = = 20,57 700 20,57 600 = 12.342,- 2.059,- cena květen = = 20,06 100 85

4. Předem stanovená cena pořízení, viz účetní standard 015 oceňování (3.3) Přesně: pořizovací cena zásob = předem stanovená cena pořízení + + odchylka od skutečné ceny + + náklady s pořízením související při vyskladnění se tyto náklady, popř. odchylky rozpouštějí způsobem závazně stanoveným účetní jednotkou Příklad: metoda ocenění předem stanovenou cenou atum Příjem Výdej Množství [MJ] Cena/MJ 03.01.15 3.000,- 200 15,- 07.01.15 6.400,- 400 16,- 18.01.15 5.400,- 300 18,- 20.02.15 9.500,- 500 19,- 25.02.15 AAA -600??? (A) Pořízení Sklad Náklad 200 15 = 3.000,- 400 16 = 6.400,- 300 18 = 5.400,- 500 19 = 9.500,- 200 16 = 3.200,- 400 16 = 6.400,- 300 16 = 4.800,- 500 16 = 8.000,- n AAA = 600 ks AAA =??? 600 16 = 9.600,- 600 1,357 = 815,- C 1 C 2 ocenění 200 ( 1) = 200,- 400 (+0) = + 0,- 300 (+2) = + 600,- 500 (+3) = + 1.500,- + 200,- = 10.415,- C Platí: C = C 1 C 2 PC = ocenění / n AAA = n AAA ( C 2 + PC ) = 2.100,- = 200,- = 1.900,- 815,- Výpočet: PC = 1.900,- / 1400 = 1,357 / 1 ks AAA = 600 16,- + 600 1,357 = = 9.600,- + 815,- = 10.415,- 86

3.3 Způsoby účtování zásob 1. Účtování pořízení a úbytku nakupovaných zásob způsobem A Peníze 21x Materiál 11x Spotřeba materiálu 50x PS=100.000,- 50.000,- 50.000,- 20.000,- 20.000,- 150.000,- 20.000,- 130.000,- 20.000,- 20.000,- 0,- pořízení zásob vyskladnění a spotřeba zásob 2. Účtování pořízení a úbytku nakupovaných zásob způsobem B Materiál Peníze Spotřeba materiálu 11x 21x 50x PS=100.000,- uzávěrka??? 50.000,-!!! 50.000,- 100.000,- 100.000,- 130.000,- 130.000,- 150.000,- 130.000,- inventurní stav zásob skutečná spotřeba zásob 20.000,- 87

3. Účtování pořízení a úbytku zásob vlastní výroby způsobem A Peníze Náklady Zásoby vlastní výroby Změna stavu 21x 5xx 12x 581 582 583 584 58x 80.000,- 50.000,- 50.000,- 150.000,- 60.000,- 60.000,- 150.000,- Zásoby 1xx 150.000,- 60.000,- 90.000,- 60.000,- 150.000,- 90.000,- 100.000,- 100.000,- realizace výrobků 150.000,- 150.000,- 0,- Tržby za vlastní 60x 80.000,- výnosy z realizace 0,- 80.000,- 80.000,- Aktiva Pasiva 21x 1xx 50.000,- + 80.000,- 100.000,- HV 50.000,- 100.000,- + 150.000,- 60.000,- + 80.000,- 12x + 150.000,- 60.000,- = 20.000,- A i = 20.000,- P j = 20.000,- 88

4. Účtování pořízení a úbytku zásob vlastní výroby způsobem B Peníze Náklady Zásoby vlastní výroby Změna stavu 21x 5xx 12x 581 582 583 584 58x 50.000,- 50.000,- PS=150.000,- 186.000,- 190.000,- 190.000,- Zásoby 1xx 140.000,- 140.000,- 50.000,- realizace způsobem - A 100.000,- 100.000,- uzávěrka 150.000,- 150.000,- Mzdy 200.000,- 200.000,- 33x 150.000,- 200.000,- 50.000,- 40.000,- 40.000,- stav po inventarizaci výrobků 190.000,- 190.000,- 0,- Tržby za vlastní 60x 186.000,- 0,- 186.000,- 186.000,- výnosy z realizace vlastních výrobků, vlastní náklady = 140.000,- 89

5. Změna stavu vnitropodnikových zásob aktivace České účetní standardy: č. 015 zásoby; 4 Postup účtování; 4.2 Způsob A; 4.3 Způsob B č. 019 náklady a výnosy; 4 Postup účtování; 4.3 a 4.4 zásoby ~ změna stavu zásob vlastní činnost, výroba materiál a zboží ~ aktivace 581, 582 583, 584 585 vnitropodnikové služby 586 dlouhodobý majetek 587, 588 Princip změny stavu zásob vlastní činnosti 121 581 5xx 100,- 1 100,- 250,- 2 250,- 1 2 70,- 3 70,- 150,- 150,- 4 122 582 70,- 70,- 3 123 583 311 601 150,- 150,- 4 100,- 100,- 5 190,- 190,- 5 90

Příklad užití aktivace 123 583 132 585 300,- 300,- 1 250,- 250,- 2 250,- 250,- 2 Vliv operací změna stavu vnitropodnikových zásob aktivace na výsledovku: 211 5xx 200,- 200,- 1 150,- 4 112 585 542 642 200,- 200,- 2 100,- 3 100,- 150,- 211 112 542 150,- 200,- a 200,- 100,- b 100,- 100,- 642 c 150,- Náklady Výnosy 1 200,- 2-200,- 3 100,- 4 150,- 100,- 150,- 50,- Výnosy CA =!!! Finanční analýzy Náklady Výnosy b 100,- c 150,- 100,- 150,- 50,- 91

6. Inventarizační rozdíly manka a škody, přebytek (viz text FIA, str. 51) České účetní standardy: č. 007 inventarizační rozdíly a ztráty č. 015 zásoby Zákon o účetnictví - 29, 30 Inventarizačním rozdílem je rozdíl, mezi skutečným stavem a stavem evidovaným v účetnictví. a) skutečný stav > evidovaný stav manko (schodek v pokladně) b) skutečný stav < evidovaný stav přebytek mankem nejsou technologické a technické ztráty, které lze zdůvodnit v rámci norem přirozených úbytků zásob; Manko 1) přirozený úbytek 112 50x 123 583 AAA AAA BBB BBB 2) chyba vedení evidence 112 50x původní chybný zápis AAA AAA dodatečný zápis 1 BBB BBB AAA AAA 2 CCC CCC storno původního zápisu správný zápis 92

3) manko nad normu přirozeného úbytku 211 112 5xx AAA 1 AAA BBB 2 BBB AAA BBB účetní stav skladu CCC inventura skutečný stav skladu 549 CCC EEE CCC EEE 3 EEE Přebytek 1) chyba vedení evidence 112 50x původní chybný zápis AAA AAA dodatečný zápis BBB 1 BBB nebo storno 2) ostatní případy přebytku mimořádné výnosy 211 112 5xx AAA 1 AAA BBB 2 BBB AAA BBB účetní stav skladu CCC inventura skutečný stav skladu 648 CCC EEE CCC EEE 3 EEE 93

Použitá & doporučená literatura ( pro 2. část textu ) [1] Kovanicová,.: Abeceda účetních znalostí pro každého. 20. aktualizované vydání, Polygon, Praha, 2012, ISBN BP 03411 K. [2] Kovanic, P., Kovanicová,.: Poklady skryté v účetnictví I. a II. díl. Polygon, Praha, 1995. [3] Sedláček, J.: Účetní data v rukou manažera. Computer Press, Brno, 1999. [4] Lazar, J.: Manažerské účetnictví-kontrola a řízení nákladů v praxi. Grada Publishing, Praha, 2001, ISBN 80 7169 985 3. [5] Synek, M.: Manažerská ekonomika. Grada Publishing, Praha, 2000, ISBN 80 247 9069 6. [6] Zákony a předpisy: - Zákon č.563/1991 Sb., o účetnictví ( 437/2003 Sb. od 1.1.2004, 257/2004 Sb. ) - Vyhláška MFČR, č. 500/2002, Sb., kterou se upravují některá ustanovení zákona č. 563/1991, Sb., mmj. Směrná účtová osnova - České účetní standardy pro podnikatele - Zákon č.586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů 94