Finančné riaditeľstvo Slovenskej republiky Informácia k používaniu elektronickej registračnej pokladnice a virtuálnej registračnej pokladnice cestovnými kanceláriami a cestovnými agentúrami Doplnený text zelenou farbou dňa 20.04. 2015 Na základe zákona č. 333/2014 Z. z. ktorým sa novelizoval zákon č. 289/2008 Z. z. o používaní elektronickej registračnej pokladnice a o zmene a doplnení zákona č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v znení neskorších predpisov (ďalej len zákon o používaní ERP ) sa do prílohy č. 1 doplnili ďalšie služby, za poskytnutie ktorých, ak podnikateľ príjme tržbu po 01.04.2015 je povinný ju evidovať prostredníctvom elektronickej registračnej pokladnice (ďalej len ERP) alebo virtuálnej registračnej pokladnice (ďalej len VRP). Medzi predmetné služby patria aj: Činnosti cestovných agentúr (kód 79.11) Činnosti cestovných kancelárií (kód 79.12) Ostatné rezervačné služby a súvisiace činnosti (kód 79.90) Pozri http://slovak.statistics.sk > Metaúdaje > Klasifikácie > Štatistická klasifikácia ekonomických činností SK NACE Rev. 2 (2008) > Vysvetlivky SK NACE Rev. 2 - Príloha klasifikácie) Cestovné kancelárie (ďalej len CK) a cestovné agentúry (ďalej len CA) sú povinné odplatu úhradu za poskytnutú službu evidovať v ERP alebo VRP len v prípade, ak daná odplata spĺňa definíciu tržby uvedenú v 2 písm. i) zákona o používaní ERP! Podľa citovaného ustanovenia tržbou je platba prijatá z predaja tovaru alebo z poskytovania služby na predajnom mieste v hotovosti alebo inými platobnými prostriedkami nahrádzajúcimi hotovosť, najmä elektronickými platobnými prostriedkami alebo poukážkou oprávňujúcou na nákup tovaru alebo poskytnutie služby, tržbou je aj platba prijatá ako preddavok (ďalej len tržba). 1
Vzhľadom na rozmanitosť poskytovaných služieb, CK a CA pre správnu aplikáciu zákona o používaní ERP si pri prijatí úhrady odplaty musia vždy zodpovedať na dve otázky: či ide o úhradu služby, ktorú poskytla CK, resp. CA a či daná úhrada je tržbou v zmysle Príklad č. 1: CK predá dňa 02.04. 2015 svoj vlastný zájazd (ktorý sa uskutoční fyzicky v dňoch 22. 6. 30.06. 2015 v Chorvátsku) pričom klient jej zaplatí za zájazd cenu 400 eur: a) v hotovosti, b) platobnou kartou, c) darčekovou poukážkou. Ide o platbu za vlastný zájazd, daná platba je tržbou (tržbou je aj preddavok). CK je povinná danú tržbu evidovať v ERP alebo VRP pri všetkých troch formách platby. Príklad č. 2: inej CK zájazd (tzv. provízny predaj) v sume 620 eur, ktorý klient zaplatí v hotovosti. CA na základe predmetnej zmluvy na konci dňa vloží na bankový účet CK celú sumu 620 eur. CA následne vyhotoví CK faktúru za poskytnutie služby sprostredkovania predaja zájazdu vo výške 62 eur, ktorú jej CK zaplatí formou vkladu na bankový účet CA, alebo prostredníctvom internetbankingu. 1) CA poskytla CK službu sprostredkovania, za ktorú požaduje odplatu (províziu) vo výške 62 eur. Vzhľadom k tomu, že prijatá provízia od CK nespĺňa definíciu tržby (provízia nebola zaplatená v hotovosti, ani platobnou kartou ani poukážkou oprávňujúcou na nákup tovaru alebo poskytnutie služby), preto ju CA neeviduje v ERP alebo VRP. 2) Zájazd nie je službou, ktorú poskytne CA a preto prijatú hotovosť za predaný zájazd od klienta nemá CA povinnosť evidovať v ERP alebo VRP ako tržbu. Ak však túto hotovosť vloží do ERP alebo VRP, je povinná vyhotoviť doklad označený slovom VKLAD - 3 ods. 3 Príklad č. 3: inej CK zájazd v sume 500 eur, ktorý klient zaplatí v hotovosti. CA na základe predmetnej zmluvy na konci pracovnej doby zasiela CK emailom zoznam predaných zájazdov za deň; po jeho odsúhlasení a určení výšky provízie zo strany CK, CA má nárok ponechať si províziu vo výške napr. 10% z ceny predaných zájazdov. Zostávajúci rozdiel medzi vyinkasovanou sumou za zájazdy a svojou províziou je povinná v daný deň vložiť na bankový účet CK. 2
CA po odsúhlasení predaných zájazdov za príslušný deň zo strany CK, si v hotovosti ponechala v pokladni sumu 50 eur ako platbu za svoju províziu a zostávajúcu sumu 450 eur vložila na účet CK. 1) CA poskytla CK službu sprostredkovania, za ktorú si ponechala platbu v hotovosti vo výške 50 eur. Vzhľadom k tomu, že daná platba je prijatá v hotovosti, CA je povinná ju evidovať v ERP alebo VRP a doklad z ERP je povinná odovzdať CK podľa 8 ods. 1 V prípade prerušenia prevádzky ERP alebo VRP CA odovzdá originál paragónu (pozri 10 ods. 4 zákona o používaní ERP). UPOZORNENIE: Pre jednoznačné uplatňovanie zákona o používaní ERP je dôležité, aby si zmluvné strany v zmluve o sprostredkovaní alebo inej obdobnej zmluve jednoznačne vymedzili, ktorým úkonom, resp. splnením ktorých podmienok dochádza k úhrade provízie, pretože ak v tomto okamihu predmetná platba spĺňa definíciu tržby podľa citovaného zákona (platba je prijatá v hotovosti, alebo inými platobnými prostriedkami nahrádzajúcimi hotovosť alebo poukážkou), CA ju musí zaevidovať v ERP alebo VRP. 2) Zájazd nie je službou, ktorú poskytne CA a preto prijatú hotovosť za predaný zájazd od klienta nemá CA povinnosť evidovať v ERP alebo VRP ako tržbu. Ak však túto hotovosť vloží do ERP, je povinná vyhotoviť doklad označený slovom VKLAD - 3 ods. 3 Príklad č. 4: autobusového dopravcu cestovné lístky v sume 300 eur, ktoré klienti zaplatili v hotovosti. CA na základe predmetnej zmluvy na konci dňa vloží na bankový účet autobusového dopravcu celú vyinkasovanú sumu 300 eur. CA na začiatku nasledujúceho mesiaca vyhotoví pre autobusového dopravcu súhrnnú faktúru za poskytnuté služby sprostredkovania predaja cestovných lístkov za príslušný kalendárny mesiac vo výške napr. 30 eur, ktorú jej autobusový dopravca zaplatí formou: a) vkladu na bankový účet CA, resp. prostredníctvom internetbankingu b) úhradou v hotovosti 1a) CA poskytla autobusovému dopravcovi službu sprostredkovania cestovných lístkov, za ktorú požaduje odplatu (províziu) vo výške 30 eur. Vzhľadom k tomu, že zaplatená provízia nespĺňa definíciu tržby, pretože ju autobusový dopravca zaplatil formou vkladu na bankový účet CA, resp. prostredníctvom internetbankingu, CA ju neeviduje v ERP alebo VRP. 3
1b) Pri úhrade provízie v hotovosti je CA povinná ju evidovať v ERP alebo VRP a doklad z ERP alebo VRP vyhotovený podľa 8 ods. 2 zákona o používaní ERP je povinná odovzdať autobusovému dopravcovi. 2) Osobná doprava nie je službou, ktorú poskytne CA a preto prijatú hotovosť za predaný cestovný lístok od klienta nemá CA povinnosť evidovať v ERP alebo VRP ako tržbu. Ak však túto hotovosť vloží do ERP alebo VRP je povinná vyhotoviť doklad označený slovom VKLAD - 3 ods. 3 Príklad č. 5: CK na základe zmluvy o sprostredkovaní alebo inej obdobnej zmluvy predá v mene a na účet poisťovne cestovné poistenie vo výške 50 eur, ktoré klient zaplatí v hotovosti. CK na základe predmetnej zmluvy má po zaplatení poistného klientom nárok na províziu vo výške 10% (t.j. 5 eur) z ceny predaného cestovného poistenia. Na konci dňa CK vloží na bankový účet poisťovne sumu 45 eur a v pokladnici si ponechá sumu 5 eur ako platbu za svoju províziu sprostredkovania poistenia. 1) CK poskytla poisťovni službu sprostredkovania poistenia, za ktorú si ponechala v hotovosti platbu vo výške 5 eur. Služba sprostredkovania poistenia (Činnosti poisťovacích agentov a maklérov kód 66.22) nie je uvedená v prílohe č. 1 zákona o používaní ERP a preto nie je povinnosť ju evidovať v ERP alebo VRP. 2) Cestovné poistenie nie je službou, ktorú poskytne CK a preto prijatú hotovosť za poistenie od klienta nemá CK povinnosť evidovať v ERP ako tržbu. Ak však túto hotovosť vloží do ERP alebo VRP je povinná vyhotoviť doklad označený slovom VKLAD - 3 ods. 3 Príklad č. 6: CK predala občanovi dňa 14.04.2015 svoj vlastný zájazd v sume 620 eur, (ktorý sa uskutoční fyzicky v dňoch 22. 6. 30.06. 2015 v Chorvátsku) uzavrela s klientom zmluvu o zájazde a prijala od klienta úhradu za zájazd v hotovosti tržbu, ktorú zaevidovala v ERP resp. VRP a klientovi odovzdala pokladničný doklad z ERP resp. VRP. CK je platiteľom DPH a pri výpočte základu DPH a DPH postupuje podľa osobitnej úpravy uvedenej v 65 ods. 1-7 zákona o DPH. To znamená, že základom DPH je kladný rozdiel medzi celkovou predajnou cenou požadovanou od zákazníka a súčtom cien služieb cestovného ruchu obstaraných od iných osôb vrátane vlastnej služby CK. Tento rozdiel predstavuje prirážku CK, ktorá sa považuje za cenu s DPH. Napr. daný zájazd pozostával z nakúpených služieb: ubytovanie a strava v sume 300 eur, doprava v sume 100 eur, služba animátora v sume 100 eur; spolu 500 eur. 4
Výpočet prirážky CK: 620 eur - 500 eur = 120 eur => z toho je základ DPH 100 eur a výška DPH 20 eur. Musí byť na predmetnom pokladničnom doklade uvedená suma základu DPH a výška DPH? Cestovná kancelária, ktorá je platiteľom dane z pridanej hodnoty i v prípade, že uplatňuje osobitnú úpravu uplatňovania dane z pridanej hodnoty podľa 65 zákona o DPH je povinná na pokladničnom doklade podľa 8 ods. 1 zákona o používaní ERP uvádzať údaje o základe dane z pridanej hodnoty, v členení podľa sadzieb, o sadzbe dane z pridanej hodnoty alebo údaj o oslobodení od dane z pridanej hodnoty v členení podľa sadzieb a výšku dane z pridanej hodnoty spolu v členení podľa sadzieb. Vypracovalo: Finančné riaditeľstvo SR Banská Bystrica Odbor podpory a služieb pre verejnosť Apríl 2015 doplnené apríl 2015 5