11 DLOUHODOB NEHMOTN A HMOTN MAJETEK V ÚâETNICTVÍ PODNIKATELE 11.1 Schéma koloběhu dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku 11.2 Dlouhodobý nehmotný majetek 11.3 Dlouhodobý hmotný majetek 11.4 Evidence a inventarizace dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku 11.5 Finanční a operativní leasing 11.6 Vnitřní firemní předpis o dlouhodobém majetku 11.1 Schéma kolobûhu dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku 32 Závazky 04 Pofiízení 01, 02 DHM, DNM 07, 08 Oprávky k DN 55 Odpisy (1) (5) (7a) (6) 21 Peníze (6) 54, 55 Provozní 62 Aktivace (7b) (3) 64 Provozní 31 Pohledávky (8) 49 Vlastní kapitál (4) 92
DLOUHODOB NEHMOTN A HMOTN MAJETEK... Legenda: (1) nákup na obchodní úvûr (2) nákup v hotovosti (nákupy zahrnují jak kupní cenu, tak i dal í náklady s pofiízením související) (3) v roba ve vlastní reïii; dal í v daje s pofiízením související ve vlastní reïii (dopravné, montáï) (4) darování, vklady (5) uvedení majetku do uïívání (6) odpisy (neodpisují se napfiíklad pozemky, umûlecká díla) (7a) vyfiazení pofiizovací hodnoty pfii prodeji, darování, likvidaci, kodû apod. (7b) vyfiazení zûstatkové ceny (nákladové úãty jsou dle zpûsobû vyfiazení) (8) prodejní cena Používané účtové skupiny DNM 01 Dlouhodobý nehmotný majetek 04 Nedokončený dlouhodobý nehmotný majetek 05 Poskytnuté zálohy na dlouhodobý majetek 07 Oprávky k dlouhodobému nehmotnému majetku Používané účtové skupiny DHM 02 Dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný 03 Dlouhodobý hmotný majetek neodpisovaný 04 Nedokončený dlouhodobý hmotný majetek 05 Poskytnuté zálohy na dlouhodobý majetek 08 Oprávky k dlouhodobému hmotnému majetku Pofiízení dlouhodobého majetku Úãetní pfiípad MD D Pofiízení DHM a DNM nákupem 04x 32x, 21x Vedlej í náklady pofiízení (souãástí pofiizovací ceny) 04x 32x, 21x, 62x Pfievod majetku do uïívání 01x, 02x 04x Pofiízení DM ve vlastní reïii 01x, 02x, 04 62x DM pfiijat bezplatnû, darem 01x, 02x 49x Novû zji tûn DM odpisovan 01x, 02x 07x, 08x Novû zji tûn DM neodpisovan 03x 49x 93
DA OVÁ EVIDENCE A ÚâETNICTVÍ INDIVIDUÁLNÍHO PODNIKATELE Vyfiazení dlouhodobého majetku Úãetní pfiípad MD D Vyfiazení DM odpisovaného z úãetní evidence 07x, 08x 01x, 02x Vyfiazení zûstatkové ceny z dûvodu nevyuïitelnosti 55x 07x, 08x po kození, zcizení 54x, 58x 07x, 08x darování 54x 07x, 08x prodej 54x 07x, 08x Vyfiazení DM neodpisovaného dle dûvodu... 54x, 55x, 58x 03x 11.2 Dlouhodob nehmotn majetek Dlouhodob nehmotn majetek (DNM) Při vedení účetnictví postupuje individuální podnikatel u nehmotného majetku zpravidla podle zákona o daních z příjmů. Zákon o daních z příjmů [1] vymezuje nehmotný majetek podobně (ne však shodně) jako účetní předpisy. Pro účely zákona o daních z příjmů se odpisují: zřizovací výdaje, nehmotné výsledky výzkumu a vývoje, software, ocenitelná práva, a jiný majetek, který je veden v účetnictví jako nehmotný majetek vymezený zvláštním právním předpisem (tj. účetními předpisy), pokud: a) byl nabyt úplatně, vkladem společníka nebo tichého společníka nebo člena družstva, přeměnou, darováním nebo zděděním, nebo vytvořen vlastní činností za účelem obchodování s ním nebo k jeho opakovanému poskytování, a b) vstupní cena je vyšší než 60 000 Kč, a c) doba použitelnosti je delší než jeden rok; přitom dobou použitelnosti se rozumí doba, po kterou je majetek využitelný pro současnou činnost nebo uchovatelný pro další činnost nebo může sloužit jako podklad nebo součást zdokonalovaných nebo jiných postupů a řešení včetně doby ověřování nehmotných výsledků. 94
DLOUHODOB NEHMOTN A HMOTN MAJETEK... Zásadní rozdíly u nehmotného majetku, pokud individuální podnikatel vede účetnictví (v porovnání s daňovou evidencí) zejména: jednoznačné (cenové) vymezení vstupní ceny, nehmotný majetek se odpisuje. Ocenûní, odpisy DNM Poznámka: Úãetní pfiedpisy stanoví i goodwill (pfiitom nejsou ve shodû s daàov mi pfiedpisy). U individuálního podnikatele se v praxi s godwillem zpravidla nesetkáme. Podnikatel, kter vede úãetnictví, zaplatil za software 100 000 Kã. Software zafiadil do obchodního majetku. Nejedná se o v daj zahrnovan do základu danû (sniïovat základ danû budou aï odpisy stanovené dle zákona o daních z pfiíjmû). Daňové odpisy nehmotného majetku jsou vymezeny zákonem odaních z příjmů. Technické zhodnocení zvyšuje vstupní cenu nehmotného majetku; přitom za technické zhodnocení se považují výdaje na ukončené rozšíření vybavenosti nebo použitelnosti nehmotného majetku anebo zásahy, které mají za následek změnu účelu nehmotného majetku, pokud po ukončení u jednotlivého nehmotného majetku převýší částku 40 000 Kč. Podnikatel pokračuje v odpisování nehmotného majetku ze zvýšené vstupní ceny snížené o již uplatněné odpisy od měsíce následujícího po měsíci, v němž bylo technické zhodnocení ukončeno, a to rovnoměrně bez přerušení po zbývající dobu odpisování (zákonem je stanovena minimální doba zbývajícího odpisu). Technické zhodnocení DNM Podnikatel, kter vede úãetnictví, pofiídil software v roce 20x0 za 144 000 Kã. Smlouva nabyla úãinnosti dne 12. 12. 20x0. Software se odpisuje 36 mûsícû. Roz ífiení programu ( upgrade ) v ãástce 52 800 Kã bylo provedeno (externû) a zafiazeno do uïívání dnem 20. 6. 20x1. 95
Vnitfiní pfiedpis o DNM DA OVÁ EVIDENCE A ÚâETNICTVÍ INDIVIDUÁLNÍHO PODNIKATELE DaÀové odpisy: Rok Mûsíce V poãet odpisû Odpisy 200x1 I. a VI. (144 000 : 36) x 6 24 000 200x1 VII. aï XII. (196 800 24 000) : 36 x 6 28 800 200x2 I. aï XII. (196 800 24 000) : 36 x 12 57 600 200x3 I. aï XII. (196 800 24 000) : 36 x 12 57 600 200x4 I. aï VI. (196 800 24 000) : 36 x 6 28 800 Úãtování: Úãetní pfiípad Období Kã MD D Nákup softwaru XII/20x0 144 000 04x 32x Zafiazení do uïívání XII/20x0 144 000 01x 04x Odpisy I VI/20x1 24 000 55x 07x Upgrade VI/20x1 52 800 04x 32x Zafiazení do uïívání VI/20x1 52 800 01x 04x Odpisy VII XII/20x1 28 800 55x 07x Odpisy 200x2 57 600 55x 07x Odpisy 200x3 57 600 55x 07x Odpisy 200x4 28 800 55x 07x Pfiedpoklad vyfiazení VIII/200x4 196 800 07x 01x V případě, že podnikatel používá nehmotný majetek při své činnosti a zařadil tento majetek do obchodního majetku (účtuje o něm), potom musí sestavit vnitřní předpis, který by měl zahrnovat alespoň: vymezení nehmotného majetku a jeho evidence, ocenění majetku, ověření stavu majetku. Vnitřní předpis uvedený v kapitole 3.1 Nehmotný majetek v daňové evidenci je třeba rozšířit alespoň o postup při odpisování. Dlouhodob hmotn majetek (DHM) 11.3 Dlouhodob hmotn majetek Zákon o daních z příjmů [1] vymezuje hmotný majetek podobně (ne však shodně) jako účetní předpisy, současně ale konkretizuje vstupní cenu. 96