ÚČETNÍ UZÁVĚRKA INVENTARIZACE - inventarizace fyzická a dokladová - inventarizace majetku (všech účtů aktiv) - inventarizace závazků (vlastní kapitál a cizí zdroje) - zjištění a vypořádání, zaúčtování inventarizačních rozdílů Správnost a úplnost údajů účetních knih Účetní odpisy (ocenění, odpisové plány) Reálná hodnota, ekvivalence Rezervy, opravné položky (zákonné a ostatní) Časové rozlišení nákladů a výnosů Kurzové rozdíly (aktuální kurz ČNB ke dni rozvahy) Dohadné položky Manka a škody, přebytky (inventarizace) Daň z příjmů z běžné a mimořádné činnosti, Daň z příjmů splatná a odložená stanovení daně a zaúčtování - účty 591-595 Uzavření účetních knih Náklady a výnosy - účet zisků a ztrát (710) Aktiva a pasiva - konečný účet rozvažný (702) Hospodářský výsledek (zisk/ztráta) Sestavení účetní závěrky a zveřejnění Rozvahový den (řádná a mimořádná závěrka) - rozvaha (bilance) - výsledovka (výkaz zisků a ztrát) - (přehled o peněžních tocích - výkaz cash flow) - (výkaz změn vlastního kapitálu) - příloha - vysvětlivky a doplňky
VÝROČNÍ ZPRÁVA A ZVEŘEJŇOVANÉ ÚDAJE Výroční zpráva zpráva o minulém a předpokládaném vývoji firmy události po datu účetní závěrky + předpokládaný budoucí vývoj údaje v rozsahu účetní závěrky (+ 2 předchozí období) výrok auditora (zpráva) výdaje na výzkum a vývoj Příloha k účetní závěrce vlastníci nad 20%, přehled účastí nad 20% půjčky a záruky poskytnuté akcionářům, společníkům, managementu počty zaměstnanců a příslušné osobní náklady (odděleně pro management vč. odměn statutárních orgánů) Vysvětlivky k účetním metodám a způsobům oceňování aplikace účetních zásad a použité metody oceňování změny metod (vč. jejich důvodů a číselných důsledků) použité odpisové metody Vysvětlivky k účetním výkazům (ke všem významným položkám) Přehled dlouhodobého hmotného a nehmotného majetku Přehled o majetku ve finančním pronájmu (včetně rozpisu splátek) Majetek neuvedený v rozvaze, zatížený zástavním právem a majetek, jehož tržní ocenění je výrazně vyšší než v rozvaze Pohledávky po lhůtě splatnosti, pohledávky k podnikům ve skupině Závazky po lhůtě splatnosti, závazky k podnikům ve skupině, závazky neuvedené v rozvaze (záruky za jiné subjekty) Rozdělení zisku (ztráty) a změny v položkách vlastního kapitálu jmění Přehled o tvorbě a čerpání zákonných a ostatních rezerv Struktura výnosů (popř. dalších údajů) podle činností a teritorií Údaje o přeměnách společností
Konsolidovaná účetní závěrka v ČR (lze ji sestavit i podle IAS nebo GAAP apod.) Český účetní standard č. 020 IFRS 10 Konsolidovaná účetní závěrka IFRS 3 Podnikové kombinace Skupina podniků mateřský podnik dceřinný podnik - rozhodující vliv (control) > 50 % ovládání, spoluovládání, řízení přidružený podnik - podstatný vliv (significant) 20-50% Rozhoduje skutečný vliv, nikoli podíl na vlastním kapitálu Konsolidovaná účetní závěrka skupiny podniků - slouží pro informaci vlastníků mateřské společnosti, - nesestavuje se pro daňové účely Konsolidace je povinná, přesahuje-li konsolidační celek dvě ze tří kritérií: bilanční suma > 350mil.Kč čistý obrat > 700mil.Kč průměrný počet zaměstnanců > 500 Povinnost konsolidace neplatí pro i v úhrnu nevýznamné společnosti Emitenti cenných papírů na regulovaném evropském trhu sestavují konsolidovanou účetní závěrku dle IFRS a) metoda plné konsolidace b) metoda poměrné konsolidace c) konsolidace ekvivalencí (protihodnotou)
- dle IFRS není ekvivalence konsolidační metodou Princip konsolidace spočívá v nahrazení informace o investici do cenných papírů informací o aktivech a závazcích (= čistých aktivech) skupiny pro vlastníka popř. jiné spoluvlastníky ve skupině Metoda plné konsolidace (rozhodující vliv) - identifikace položek aktiv a pasiv (čistých aktiv) - ocenění položek aktiv a pasiv (fair value) - vyloučení vzájemných vztahů - začlenění rozvahy a výsledovky dceřinných podniků - vypořádání rozdílů při zařazení do konsolidace vykázání goodwillu při ocenění reálnou cenou = = (kupní cena identifikovaná čistá aktiva) případný záporný rozdíl je výsledkem tzv. šťastné koupě (odpis konsolidačního rozdílu po první konsolidaci v ČR se odepisuje 20 let) - vykázání menšinových podílů v jednotlivých položkách vlastního kapitálu v bilanci a ve výsledku hospodaření ve výsledovce Metoda poměrné konsolidace - investice do akcií se nahrazují pouze poměrným podílem, menšinové podíly nejsou vykazovány Metoda ekvivalence - protihodnotou (podstatný vliv) - cenné papíry v ekvivalenci - podíl na hospodářském výsledku v ekvivalenci - podíl na vlastním kapitálu přidružené společnosti - vzájemné vztahy se při konsolidaci nevylučují
Společné podnikání (joint venture) - smlouvou je založen nový subjekt, - časté mezi domácím a zahraničním subjektem Spoluovládání činností nebo aktiv (konsorcium, sdružení) - smlouva k dosažení určitého cíle - sdružení není právnickou osobou, - sdružení nevlastní majetek, - získaný majetek je spoluvlastnictvím všech účastníků, - závazky jsou povinni plnit všichni společně a nerozdílně Spoluovládání jiné jednotky (konsolidace ekvivalencí) Holding (dle OZ 66a odst.7) Mateřská (holdingová) společnost prostřednictvím rozhodujícího vlastnického podílu... jednu nebo více osob podrobuje jednotnému řízení ("řízená osoba") jinou osobou ("řídící osoba"), tyto osoby tvoří s řídící osobou koncern (holding) a jejich podniky včetně podniku řídící osoby jsou koncernovými podniky...