Anotace Finanční účetnictví B-Uc-A2 (pro rok )

Transkript

1 1 Anotace Finanční účetnictví B-Uc-A2 (pro rok ) Pozn.: V podstatě platí i pro předmět Účetnictví 2 Předmět spočívá ve výkladu Účetní závěrky, Daně v účetnictví včetně Odložené daně, Cash flow jeho sestavení a Konsolidace účetní závěrky, podle Evropských direktiv a standardů IAS/IFRS. Dále je zaměřen na právní úpravu přeměny účetnictví podle ČÚP a podle IAS/IFRS a eventuelně podle US GAAP: V posledních letech došlo k tomu, že na burzách v USA lze při předkládání účetních výkazů použít i systém IAS/IFRS. To znamená, že se oba systému přibližují. Rovněž ČÚP se postupně formou legislativních úprav přibližuje. Seznámíme se zejména s odlišnostmi obou účetních systémů a s jednotlivými účtovými třídami. Literatura plně pokrývá potřebné informace. Postupuje se podle b), nejvíce informací obsahuje a). Program předmětu Finanční účetnictví 2: První část výkladu Účetní závěrka, výkazy, sestavení, mimo cash flow, které tvoří samostatnou část. Druhá část Daňové předpisy, výpočet daně ze zisku, praktický příklad. Třetí část Cash flow, přímá a nepřímá metoda, sestavení výkazu. Čtvrtá část Konsolidace účetní závěrky, druhy konsolidace.

2 2 Metodický list pro první soustředění kombinovaného studia předmětu Účetnictví B-Uc-A2 Název tematického celku: Účetní závěrka Cíl: Záměrem je objasnit význam, podstatu a tvorbu účetní závěrky. Dílčí témata: 1. Příprava účetní závěrky-účetní uzávěrka. 2. Účetní závěrka, části závěrky 3. Příloha účetní závěrky, audit. Literatura Povinná a) Ryneš P., Podvojné účetnictví závěrka, ANAG Praha, r ISBN Zákon o účetnictví č. 563/1991. Výklad k zákonu o účetnictví, České účetní standardy pro podnikatele a dále Zákon č. 586/1992 Sb. o daních z příjmů, případně Zákon č. 235/2004 Sb. o DPH. Vše obsaženo v aktualizované podobě v uvedené publikaci b) D. Kubíčková, P. Schránil, Podvojné účetnictví, skripta VŠFS, část Účetní závěrka. ISBN Doporučená c) V. Rubáková Praktické účetní případy 2011, GRADA, r. 2011, ISBN d) TPA Horwath Notia Audit, Podvojné účetnictví 2011, ISBN Téma 1. Příprava účetní závěrky účetní uzávěrka - při přípravě závěrky je nutné zachovat postup: - provést inventuru, fyzickou i dokladovou - uzavření účtů, kontrolní soupisky rozvahových účtů - Konečný účet rozvažný a Účet zisků a ztrát - výpočet daně ze zisku (bude podrobně provedeno v dalším soustředění) - provádění inventur - mezinárodní účetní standard IAS 1 Sestavování a zveřejňování účetní závěrky, IAS nejsou sice zákonnou normou, ale vzhledem ke vstupu do EU se doporučuje jejich respektování všude, kde to neodporuje naším zákonům. - inventura fyzická a inventura dokladová - účetní uzávěrka a závěrka - účty rozvažné a účet zisků a ztrát - IAS International Accounting Standards Mezinárodní účetní standardy

3 3 - orientovat se v uvedených předpisech. - pochopit podstatu a význam účetní uzávěrky. - znát tvorbu účtů rozvažných a účtu zisků a ztrát Téma 2 Účetní závěrka, části závěrky Účetní závěrka se provádí minimálně jednou ročně, nemusí to být k 1.1. účetního roku. velké podniky provádějí tzv. mezitímní uzávěrky čtvrtletně i měsíčně. Závěrka se provede rovněž při takových událostech jako je ukončení činnosti podniku. - části účetní závěrky podle zákona č. 563/1991 Sb. o účetnictví, - sestavení účetních výkazů, jejich vlastnosti a odlišnost od závěrkových účtů - bilance (rozvaha) a výsledovka - rozvahový den - výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení - rozdělování hospodářského výsledku - porozumět rozdílu mezi účetním a disponibilním hospodářským výsledkem - znát problematiku sestavování účetních výkazů, jejich význam pro řízení podniku - chápat funkci oprávek a opravných položek v rozvaze - rozdíl mezi oprávkami a odpisy a opravnými položkami - bilanční suma, její ovlivňování opravnými položkami a rezervami - využití účetních výkazů pro analýzu hospodaření podniku Téma 3. Příloha účetní závěrky, audit. - příloha účetní závěrky, její složení podle zákona o účetnictví - výkaz cash flow a výkaz změn vlastního kapitálu - audit externí a audit interní Příloha k účetní závěrce Jde o dokument předepsaný zákonem o účetnictví, který předpisuje i její uspořádání a věcný obsah. Vedle zákona o účetnictví je nutné postupovat podle vyhlášky č. 500/2002 Sb., která upřesňuje výklad zákona vč. konsolidace účetní závěrky a určuje skladbu a uspořádání příslušných účetních výkazů (rozvaha a výsledovka). - porozumět významu výkazu cash flow - být schopni pro jednodušší případy jej sestavit oběma metodami

4 4 - význam a výpočet odložené daně - kdo musí odloženou daň používat - porozumět výpočtu daně ze zisku a významu odložené daně.

5 5 Metodický list pro druhé soustředění kombinovaného studia předmětu Účetnictví B-Uc-A2 Název tematického celku : Daň ze zisku, odložená daň Cíl: Záměrem je objasnit význam, podstatu a výpočet daní jako součásti účetní závěrky. Dílčí témata: 1. Daňové předpisy 2. Daň ze zisku jako součást účetní závěrky, výpočet, zaúčtování v bilanci a výsledovce. 3. Odložená daň, podstata, vznik a účtování. Literatura Povinná a) Ryneš P., Podvojné účetnictví závěrka, ANAG Praha, r ISBN Zákon o účetnictví č. 563/1991. Výklad k zákonu o účetnictví, České účetní standardy pro podnikatele a dále Zákon č. 586/1992 Sb. o daních z příjmů, případně Zákon č. 235/2004 Sb. o DPH. Vše obsaženo v aktualizované podobě v uvedené publikaci b) D. Kubíčková, P. Schránil, Podvojné účetnictví, skripta VŠFS, část Účetní závěrka. ISBN Doporučená c) V. Rubáková Praktické účetní případy 2011, GRADA, r. 2011, ISBN d) TPA Horwath Notia Audit, Podvojné účetnictví 2011, ISBN Téma 1. Daňové předpisy - při výpočtu daňové základny z hospodářského výsledku (hrubého zisku) před zdaněním je nutné postupovat přesně podle zákona o daních z příjmů, tj. určit tzv. přičitatelné položky, o které byl zisk před zdanění snížen (daňově neuznatelné náklady) a odčitatelné položky, které jsou v zisku před zdaněním obsaženy a zvyšovaly by neoprávněně daň. - nezaměňovat daně ze zisků s daněmi DPH, ani s daněmi spotřebními, dědickými, silniční daní ap. - mezinárodní účetní standardy IAS, nejsou sice zákonnou normou, ale vzhledem ke vstupu do EU se doporučuje jejich respektování všude, kde to neodporuje naším zákonům. - hospodářský výsledek před zdaněním (hrubý zisk) - daňová základna pro určení daně - daň splatná, daň odložená - IAS International Accounting Standards Mezinárodní účetní standardy

6 6 - orientovat se v uvedených předpisech. - pochopit podstatu výpočtu daně ze zisku. - zaúčtování daně ze zisku Téma 2 Daň ze zisku jako součást účetní závěrky, výpočet, zaúčtování v bilanci a výsledovce. - při výpočtu daňové základny z hospodářského výsledku (hrubého zisku) před zdaněním je nutné postupovat přesně podle zákona o daních z příjmů, tj. určit tzv. přičitatelné položky, o které byl zisk před zdanění snížen (daňově neuznatelné náklady) a odčitatelné položky, které jsou v zisku před zdaněním obsaženy a zvyšovaly by neoprávněně daň (dvojí zdanění). - zaúčtování vypočtené daně na výsledkové a rozvahové účty. - přičitatelné a odčitatelné položky, - daňová ztráta, její odpis ve stanovené lhůtě, - účetní a daňové odpisy - porozumět výpočtu daně ze zisků - chápat funkci odpočitatelných a připočitatelných položek - rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy, jeho funkce při výpočtu daňové základny. - provedení jednotlivých kroků (úprav položek) - konečný výpočet daně a její zaúčtování, Téma 3. Odložená daň, podstata, vznik a účtování. - odložená daň - splatná daň Odložená daň O odložené dani účtují podniky, které mají za povinnost nechat si ověřovat závěrku auditorem. V souvislosti s odpisovanými aktivy může vznikat jak odložený závazek, tak i odložená pohledávka: a) Jsou-li daňové odpisy větší než účetní, vzniká tzv. daňový závazek. b) Jsou-li daňové odpisy menší než účetní, vzniká tzv. daňová pohledávka. c) daňový závazek či pohledávka může vznikat i při tvorbě rezerv. Daňové pohledávky a závazky neovlivňují reálnou platbu daně, ale dávají možnost rozložit daňové náklady do období, která odpovídají jejich tvorbě a užití. - porozumět významu výkazu cash flow - být schopni pro jednodušší případy jej sestavit oběma metodami - význam a výpočet odložené daně

7 7 - kdo musí odloženou daň používat - porozumět výpočtu daně ze zisku a významu odložené daně.

8 8 Metodický list pro třetí soustředění kombinovaného studia předmětu Účetnictví B-Uc-A2 Název tematického celku : Výkazy CASH - FLOW Cíl: Záměrem je objasnit význam, podstatu a tvorbu výkazů cash flow, jako součásti účetní závěrky, tvořících část přílohy k účetní závěrce. Dílčí témata: 1. Požadavek tvorby výkazu cash flow českými zákony a mezinárodními normami Mezinárodní účetní standardy IAS. 2. Cash flow jako součást účetní závěrky, vazba na bilanci. 3. Technika tvorby výkazu cash flow, přímá a nepřímá metoda stanovení a výpočtu. 4. Uživatelé výkazu cash flow, jeho význam. Literatura Povinná a) Ryneš P., Podvojné účetnictví závěrka, ANAG Praha, r ISBN Zákon o účetnictví č. 563/1991. Výklad k zákonu o účetnictví, České účetní standardy pro podnikatele a dále Zákon č. 586/1992 Sb. o daních z příjmů, případně Zákon č. 235/2004 Sb. o DPH. Vše obsaženo v aktualizované podobě v uvedené publikaci b) D. Kubíčková, P. Schránil, Podvojné účetnictví, skripta VŠFS, část Účetní závěrka. ISBN Doporučená c) V. Rubáková Praktické účetní případy 2011, GRADA, r. 2011, ISBN d) TPA Horwath Notia Audit, Podvojné účetnictví 2011, ISBN zákon účetnictví explicitně neuvádí požadavek na cash flow, plyne z dalších odvozených požadavků na účetní závěrku, je dosud (r. 2004) součástí přílohy k účetní závěrce, je možné jej i konsolidovat a podle IAS bude samostatným výkazem, jako třeba je rozvaha. - Mezinárodní účetní standardy IAS, nejsou sice zákonnou normou, ale vzhledem ke vstupu do EU se doporučuje jejich respektování všude, kde to neodporuje naším zákonům. - bilance (rozvah) základní účetní výkaz - účet zisků a ztrát výsledovka - cash flow peněžní toky - IAS International Accounting Standards Mezinárodní účetní standardy 1. Orientovat se v uvedených předpisech.

9 9 - pochopit podstatu tokových výkazů (výsledovka a cash flow) statického výkazu rozvahy. - vazbu mezi těmito výkazy - přehledné upořádání položek výkazů - tokový výkaz (nasčítávání položek během roku) - statický výkaz (okamžitá fotografie účetního stavu) - porozumět vztahu rozvahy, výsledovky a výkazu cash flow - chápat výkaz cash flow jako doplněk rozvahy - rozdíl mezi sestavením výkazu cash flow přímou a nepřímou metodou. Výhody a použitelnost obou metod. - provedení jednotlivých kroků (úprav položek) přírůstky a úbytky dlouhodobého majetku, pohyb vlastního kapitálu, specifické položky. - konečné sestavování výkazu - odhad průběhu cash flow v blízké budoucnosti (cca 4 roky) jako důležitý argument pro investice - přímá metoda - nepřímá metoda - specifické položky (Ryneš, Podvojné účetnictví a účetní závěrka 2001 str.215) - porozumět významu výkazu cash flow - být schopni pro jednodušší případy jej sestavit oběma metodami K tématu 4. se doporučuje prostudovat: a) Freiberg, CASH FLOW, řízení likvidity podniku, MANAGEMENT PRESS, Praha, str. 149 až interní význam výkazu cash flow pro majitele a management - externí uživatelé banky, investoři, burzy, pojišťovny a další - přizpůsobování (harmonizace) s požadavky IAS - výhody, ale i problémy přímého sestavování výkazu cash flow - harmonizace pro vstup do EU podle IAS

10 10 - celkově zhodnotit tvorbu a význam výkazu cash flow

11 11 Metodický list pro čtvrté soustředění kombinovaného studia předmětu Účetnictví B-Uc-A2 Pozn.: Bude-li více jak 4 soustředění, pak toto téma lze vyložit podrobněji s větší časovou dotací. Název tematického celku : Konsolidace účetní závěrky Cíl: Záměrem je objasnit význam, podstatu a provádění konsolidace účetní závěrky- Dílčí témata: 1. Význam a podstata konsolidace 2. Druhy konsolidace 3. Provádění konsolidace Literatura Povinná a) Ryneš P., Podvojné účetnictví závěrka, ANAG Praha, r ISBN Zákon o účetnictví č. 563/1991. Výklad k zákonu o účetnictví, České účetní standardy pro podnikatele a dále Zákon č. 586/1992 Sb. o daních z příjmů, případně Zákon č. 235/2004 Sb. o DPH. Vše obsaženo v aktualizované podobě v uvedené publikaci b) D. Kubíčková, P. Schránil, Podvojné účetnictví, skripta VŠFS, část Účetní závěrka. ISBN Doporučená c) V. Rubáková Praktické účetní případy 2011, GRADA, r. 2011, ISBN d) TPA Horwath Notia Audit, Podvojné účetnictví 2011, ISBN d) L. Harna, Konsolidovaná účetní závěrka-komentář, BILANCE, Praha 2002, ISBN X Hlavní problémy k prvnímu dílčímu tématu: - podstata konsolidace - kdo požaduje konsolidaci, kdo ne, konsolidace a právní subjektivita společností - co se do konsolidace zahrnuje a co ne a proč vymezení konsolidačního celku - kdo konsolidaci ve finanční skupině provádí a stanovuje konsolidační pravidla - konsolidace - konsolidační celek, finanční skupina - konsolidační pravidla - konsolidace, právní subjektivita a kapitálová účast - porozumět podstatě a významu konsolidace

12 12 - úloze účastníků konsolidace - rozdílu mezi právní subjektivitou (nezávislostí) a kapitálovou účastí (závislostí) Hlavní problémy k druhému dílčímu tématu: - různé typy konsolidace v závislosti na velikosti kapitálové účasti - mateřský podnik, dceřiný podnik, přidružený podnik, společný podnik - principy jednotlivých typů konsolidací úplná, metoda ekvivalence - nutné úpravy a zjednodušení účetních výkazů (např. při konsolidaci banky a podniku jiného druhu) - konsolidace více podniků - kapitálová účast - typy podniků vstupujících do konsolidace (mateřský, dceřinný, přidružený, společný) - úpravy účetních výkazů - orientovat se v jednotlivých druzích konsolidace - určit jakou konsolidaci v konkrétním případě zvolit Hlavní problémy k třetímu dílčímu tématu: - určit počáteční podmínky, konsolidační rozdíl, jeho odpisy apod. - zjednodušení rozvahy a výsledovky sloučením svým charakterem stejných položek - provést konkrétní úpravy rozvahy a výsledovky, vyloučit vzájemné pohledávky a závazky - eventuelní korekce, aby zůstala zachována bilanční rovnice - problémy konsolidace při změně kapitálové účasti - provedení praktického příkladu konsolidace tří podniků - počáteční podmínky konsolidace, účetní ocenění, tržní cena apod. - korekce, jejich nutnost - chápat princip provádění konsolidace - provést jednoduchou konsolidaci

13 13 SYLABUS Presenční studium Předmět spočívá ve výkladu Účetní závěrky, Daně v účetnictví včetně Odložené daně, Cash flow jeho sestavení a Konsolidace účetní závěrky, podle Evropských direktiv a standardů IAS/IFRS. Dále je zaměřen na právní úpravu přeměny účetnictví podle ČÚP a podle IAS/IFRS a eventuelně podle US GAAP: V posledních letech došlo k tomu, že na burzách v USA lze při předkládání účetních výkazů použít i systém IAS/IFRS. To znamená, že se oba systému přibližují. Rovněž ČÚP se postupně formou legislativních úprav přibližuje. Seznámíme se zejména s odlišnostmi obou účetních systémů a s jednotlivými účtovými třídami. Přibližné rozdělení problematiky podle výukových hodin. Literatura Povinná a) Ryneš P., Podvojné účetnictví závěrka, ANAG Praha, r ISBN Zákon o účetnictví č. 563/1991. Výklad k zákonu o účetnictví, České účetní standardy pro podnikatele a dále Zákon č. 586/1992 Sb. o daních z příjmů, případně Zákon č. 235/2004 Sb. o DPH. Vše obsaženo v aktualizované podobě v uvedené publikaci b) D. Kubíčková, P. Schránil, Podvojné účetnictví, skripta VŠFS, část Účetní závěrka. ISBN Doporučená c) V. Rubáková Praktické účetní případy 2011, GRADA, r. 2011, ISBN d) TPA Horwath Notia Audit, Podvojné účetnictví 2011, ISBN Časový rozvrh: 1. - provést inventuru, fyzickou i dokladovou - uzavření účtů, kontrolní soupisky rozvahových účtů - Konečný účet rozvažný a Účet zisků a ztrát - výpočet daně ze zisku (bude podrobně provedeno v dalším soustředění) 2. - části účetní závěrky podle zákona č. 563/1991 Sb. o účetnictví, - sestavení účetních výkazů, jejich vlastnosti a odlišnost od závěrkových účtů - bilance (rozvaha) a výsledovka - rozvahový den - výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení - rozdělování hospodářského výsledku 3.

14 14 - bilance (rozvaha) a výsledovka - rozvahový den - výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení - rozdělování hospodářského výsledku - pochopit podstatu tokových výkazů (výsledovka a cash flow) statického výkazu rozvahy. - vazbu mezi těmito výkazy - přehledné upořádání položek výkazů 4. - příloha účetní závěrky, její složení podle zákona o účetnictví - audit externí a audit interní 5. - daň splatná, daň odložená - IAS International Accounting Standards Mezinárodní účetní standardy - hospodářský výsledek před zdaněním (hrubý zisk) - daňová základna pro určení daně - přičitatelné a odčitatelné položky, - daňová ztráta, její odpis ve stanovené lhůtě, - účetní a daňové odpisy 6. - rozdíl mezi účetními a daňovými odpisy, jeho funkce při výpočtu daňové základny. - provedení jednotlivých kroků (úprav položek) - konečný výpočet daně a její zaúčtování, - splatná daň 7. - odložená daň, výpočet - význam - časová rezerva 8. - požadavek tvorby výkazu cash flow českými zákony a mezinárodními normami -mezinárodní účetní standardy IAS. -cash flow jako součást účetní závěrky, vazba na bilanci. - technika tvorby výkazu cash flow, přímá a nepřímá metoda stanovení a výpočtu. - uživatelé výkazu cash flow, jeho význam rozdíl mezi sestavením výkazu cash flow přímou a nepřímou metodou. Výhody a použitelnost obou metod. - provedení jednotlivých kroků (úprav položek) přírůstky a úbytky dlouhodobého majetku, pohyb vlastního kapitálu, specifické položky. - konečné sestavování výkazu odhad průběhu cash flow v blízké budoucnosti (cca 4 roky) jako důležitý argument pro investice - specifické položky

15 podstata konsolidace - kdo požaduje konsolidaci, kdo ne, konsolidace a právní subjektivita společností - co se do konsolidace zahrnuje a co ne a proč vymezení konsolidačního celku - kdo konsolidaci ve finanční skupině provádí a stanovuje konsolidační pravidla určit počáteční podmínky, konsolidační rozdíl, jeho odpisy apod. - zjednodušení rozvahy a výsledovky sloučením svým charakterem stejných položek - problémy konsolidace při změně kapitálové účasti - provedení praktického příkladu konsolidace tří podniků