P Ř E C H O D N É Ú Č T Y Věcná a časová souvislost, princip opatrnosti A K T I V A P A S I V A - náklady příštích období - výdaje příštích období - příjmy příštích období - výnosy příštích období - dohadné účty aktivní - dohadné účty pasivní - - - - - - rezervy - odložená daň z příjmů - odložená daň z příjmů (pohledávka) (závazek) Časové rozlišení - známe částku, období, účel náklady příštích období výdaje příštích období výnosy příštích období příjmy příštích období (přeplatky nákladů) (nedoplatky nákladů) (přeplatky výnosů) (nedoplatky výnosů) Dohadné účty - pohledávky a závazky neurčité výše a období nevyfakturované nákupy nebo dodávky (odečet měřidla), nejasné pojistky
Rezervy rezerva jako závazek s nejistou výší a časem částka?, období?, účel je znám - existuje současný závazek - je předpoklad budoucích výdajů - výše závazku je spolehlivě odhadnutelná V rozvaze se vykazuje rezerva, představující závazek smluvní nebo mimosmluvní (veřejný slib) V rozvaze se nevykazují podmíněné závazky (v ČR se nepoužívá) - závazek podmíněný skutečnostmi mimo vliv účetní jednotky - existující závazek, u nějž je nepravděpodobné vypořádání nebo není možné jeho výši spolehlivě odhadnout V rozvaze se přímo nevykazují ani podmíněná aktiva, tj. aktiva, jejichž vznik je nejistý, neplánovaný (náhrada ze soudního sporu) nerealizovaný zisk Odhad částky je-li faktor času významný, počítá se s jeho současnou hodnotou, přičemž diskont má odrážet současnou tržní cenu peněz a specifická rizika závazku (v ČR se nepoužívá) Inventarizace, ověřování výše rezerv k rozvahovému dni Příklady rezerv: - záruční opravy - restrukturalizace - Rezervy nelze vykazovat - na budoucí provozní ztráty - investice při restrukturalizaci - na opravy hmotného majetku (neexistuje povinnost provozovat)
Rezervy v ČR rezervy zákonné (zákon o rezervách 593/1992) - bankovní rezervy a opravné položky - rezervy v pojišťovnictví (finanční umístění rezerv) - opravy hmotného majetku - rezerva na pěstební činnost (lesní zákon 289/1995) - sanace pozemků po těžbě, důlní škody (horní zákon 44/1998) - vyřazování a likvidace jaderných zařízení (atomový zákon 18/1997) - rekultivace a asanace skládek odpadů (zákon o odpadech 185/2001) (vázané peněžní prostředky, souhlas okresního úřadu) rezervy ostatní - restrukturalizace - garanční opravy - daň z příjmů (dle IFRS přímo jako závazek) - důchody - rizika a ztráty (odpovídá spíše podmíněným závazkům dle IFRS)
L E A S I N G Operativní leasing Nájemce není a ani nebude vlastníkem zařízení Pronájem je sjednán na dobu obvykle významně kratší, než doba životnosti Aktiva se nevykazují v rozvaze nájemce Náklady se účtují přímo do příslušného období, obvykle rovnoměrně Nájemce nepřebírá podstatná rizika spojená s majetkem Finanční leasing Nájemce přebírá všechna podstatná rizika, spojená s aktivem Prodej po skončení leasingu se předpokládá (v ČR vždy ano) Majetek je vykázán v rozvaze nájemce jako aktivum (ekonomická podstata má přednost před právním stavem) Majetek je nájemcem odepisován Ocenění předmětu leasingu... Aktiva a závazky se na počátku leasingu vykazují v reálné hodnotě nebo v současné hodnotě leasingových plateb (je-li nižší) Diskont se použije jako - implicitní úroková míra (současná hodnota leasingových plateb a zůstatkové hodnoty = reálná hodnota aktiva a výdajů při pořízení) - přírůstková úroková míra nájemce (výpůjční sazba při pořízení obdobných aktiv) Účtování o finančním leasingu Aktivum se odepisuje stejně jako podobná, jinak pořízená aktiva Doba odepisování je obvyklá doba životnosti Nepředpokládá-li se koupě po jeho skončení, odepisuje se za dobu leasingu (je-li leasing kratší, než doba použitelnosti) Leasingové platby jsou anuitně rozděleny na finanční náklady s konstantním úrokem a na snížení závazku z leasingu V nákladech nájemce jsou odpisy majetku
Zpětný leasing Prodej a následný zpětný pronájem téhož aktiva Výnos z prodeje (zisk nad zůstatkovou hodnotu) není výnosem pouze období prodeje, ale rozkládá se na dobu zpětného leasingu Leasing v ČR Pronájem věci s právem koupi najaté věci po uplynutí pronájmu Majetek není aktivem, neboť nájemce není jeho vlastníkem dle práva Daňové aspekty - doba trvání leasingu omezena dle doby daňového odepisování - cena po skončení pronájmu není vyšší, než zůstatková cena Účtování var. A - první (nultá) splátka časově rozlišená po dobu leasingu, další rovnoměrné splátky přímo do období, kdy jsou nebo mají být zaplaceny var. B - celkový závazek z leasingu do pasiv, v aktivech položka časového rozlišení, která se poté snižuje o zaplacené částky Zařazení majetku do aktiv po skončení leasingu v reprodukční ceně, současně s tím oprávky na nulovou netto hodnotu aktiv
S N Í Ž E N Í H O D N O T Y M A J E T K U Rizika, ztráty a znehodnocení Princip opatrnosti - použití historických cen - tvorba opravných položek - tvorba rezerv - při ocenění: nižší ze dvou hodnot Trvalé snížení hodnoty majetku - odpisy dlouhodobého majetku - manka a škody Přechodné snížení hodnoty majetku (prokázáno inventarizací) - opravné položky k dlouhodobému majetku - opravné položky k zásobám - opravné položky ke krátkodobému finančnímu majetku - opravné položky k pohledávkám IAS 36 snížení hodnoty aktiv Zpětně získatelná částka - částka získatelná prodejem po odpočtu nákladů na prodej - hodnota z běžného užívání aktiva či penězotvorné jednotky o budoucí peněžní příjmy a výdaje z užívání aktiva a z jeho konečného prodeje o použití vhodného diskontu Snížení hodnoty aktiva o rozdíl mezi reálnou cenou a zpětně získatelnou Aplikace na nehmotná, hmotná i finanční aktiva (dceřiné a přidružené podniky), nikoli na finanční nástroje dle IAS 39
K U R S O V É R O Z D Í L Y - v průběhu roku při úhradě nebo inkasu - kursové zisky / ztráty s okamžitým dopadem do výsledovky (finanční náklady a výnosy) - ke dni účetní závěrky (přepočet kurzem ČNB) - ceniny, valuty a devizový účet v cizí měně kursové zisky / ztráty (s dopadem do výsledovky) - pohledávky a závazky v cizí měně kursové zisky / ztráty (s dopadem do výsledovky) - cenné papíry a podíly v cizí měně při ocenění reálnou cenou kursový rozdíl je součástí ocenění