Účetní systémy 2 4. přednáška. Leasing

Transkript

1 Účetní systémy 2 4. přednáška Leasing Rozlišení : a) Běžný operativní leasing účtuje se shodně s ČÚS, nájemné do nákladů na běžnou činnost b) Kapitálový (finanční) leasing - rozdíly oproti ČÚS ad b) Východisko: Leasingová dohoda je podobná koupi: na jejím základě vzniká závazek, na základě kterého byl nabyt příslušný majetek. Podobně jako při koupi se zaúčtuje nabytí a vznik závazku v reálné (současné) hodnotě. V konečné fázi je výsledek leasingu zaúčtován shodně, liší se průběh účtování a vykazované hodnoty. Český účetní postup, který umožňuje skrývat zadluženost a skrývat majetek, je v US GAAP nepřípustný. Příklad : Pronajimatel pořídil mikrobus za účelem jeho pronájmu za pořizovací cenu Týž den byl pronajat nájemci formou finančního leasingu. Smlouva uzavřena na 4 roky a ihned uhrazena první zvýšená splátka ve výši Další splátky vždy koncem roku ve výši. K odkoupí nájemce mikrobus za Nezaručená zbytková hodnota je zjevně nulová, neboť aktivum získává na konci doby nájemce za garantovanou kupní cenu. Minimální platby jsou: - na poč. 1. roku na konci 1. roku - na konci 2. roku - na konci 3. roku - na konci 4. roku = ( je úrok) Období Peněžní tok Diskontní činitel Výpočet Diskontní činitel Výpočet (1.odhad) souč.hodnoty (2.odhad) souč.hodnoty a b c (i = 0,20) d: SH =b/(1+c) a e =? =?

2 Implicitní úroková míra je v tomto případě 17,17% p.a. Je to průměrná úroková míra ze zůstatků závazku u nájemce i pohledávek u pronajímatele, z vývoje jejich výše i rozložení v čase. Příklad účtování leasingu u nájemce IAS/IFRS Finanční leasing ve vstupní ceně, Pořízení Závazky smlouva Zařazení mikrobusu do evidence Majetek Pořízení Mimořádná splátka snížení závazku Závazky KZ závazky Splátka 1.rok Závazky - finanční náklad (úrok na základě N-fin. implicitní úrokové míry) KZ závazky Odpis mikrobusu N-odpisy Oprávky Splátka 2.rok Závazky N-fin. KZ závazky Odpis mikrobusu N-odpisy Oprávky Splátka 3. rok Závazky N-fin. KZ závazky Odpis mikrobusu N-odpisy Oprávky Splátka 4.rok Závazky N-fin. KZ závazky Úhrada kupní ceny Závazky Odpis mikrobusu N-odpisy Oprávky Rozdíl ze zaokrouhlování při výpočtu snížení závazku a finančního nákladu při splátkách 889 Závazky N-fin. Proti účtování v ČR je rozdílné složení rozvahy u obou subjektů, bilanční sumy i časová a věcná struktura nákladů a výnosů. V aktivech vykazuje majetek ten, kdo jej užívá a komu plynou přínosy, tedy nájemce. Odpisy tvoří ten, kdo majetek užívá, i když právně není vlastníkem.

3 Účtování u pronajímatele Pořízení mikrobusu pořízení Závazky Úhrada Závazky Zařazení do evidence Majetek Pořízení Převedení na dlouhodobou Pohledávka Oprávky pohledávku Vyřazení z evidence Oprávky Majetek Mimořádná splátka Přijata běžná splátka Přijata běžná splátka Přijata běžná splátka Přijata běžná splátka () Podle výpisu z BÚ uhrazena kupní cena Rozdíl ze zaokrouhlování při snižování pohledávky a finančního výnosu Účtování leasingu upravuje v US GAAP vyhláška SFAS 13. Vymezuje čtyři hlavní charakteristiky leasingu, pokud nastane alespoň jedna z nich, musí být vykazován leasing. Charakteristiky leasingu: 1. Vlastnictví pronajatého majetku přejde z pronajímatele na nájemce během trvání nebo na konci dohody 2. Dohoda obsahuje opci na výhodné odkoupení 3. Doba trvání pronájmu se rovná nebo je delší ne 75 % ekonomické životnosti 4. Současná hodnota splátek se rovná nebo je vyšší 90 % reálné hodnoty pronajatého majetku Podmínky 3. a 4. se použijí v případě, že pronájem začne během prvních 75 % ekonomické životnosti majetku.

4 Diskontní sazba pro současnou hodnotu ve 4. podmínce je nižší ze dvou: - marginální (přírůstková) úroková sazba nájemce - implicitní sazba pronajímatele - sazba, která by způsobila, že současná hodnota splátek by se rovnala reálné hodnotě majetku pro pronajímatele na začátku dohody Účetní postup - vstupní hodnota majetku = nižší ze dvou částek: 1. současná hodnota dohodnutých splátek 2. reálná hodnota majetku pro nájemce (může být odlišná od reálné hodnoty pro výpočet implicitní úrokové sazby pronajímatele ve 4. podmínce - zaúčtováno do nehmotného majetku (nebo pod jiným rozumným názvem) a zároveň jako závazek - dále pak pokračuje, jako by byl PPE zakoupen, tzn. stanoví - odpisovou dobu, - odpisovou metodu - zbytkovou hodnotu - splátky rozdělí na část uhrazující úrok (podle implicitní úrokové sazby) a část snižující závazek (diskontní sazba závisí na tom, jak byl majetek oceněn, zda v současné hodnotě plátek použije se efektivní úroková sazba - nebo v reálné hodnotě musí se vypočítat nová implicitní úroková sazba, která vychází z reálné hodnoty majetku) Vyhláška 13 dále upravuje: - splátky - dobu pro výpočet současné hodnoty - dobu odpisu majetku - vykazování závazku - postup účtování v případě, že RH > nebo < SH splátek - garantovaná zůstatková hodnota - akontace (vyhláška s ní vysloveně nepočítá, ale postihuje ji jako jiný peněžní tok) - specifická problematika pronájmu nemovitostí - leasing s přenecháním věci aj.

5