Název projektu Číslo projektu Název školy Autor Název šablony Inovace výuky prostřednictvím šablon pro SŠ CZ.1.07/1.5.00/34.0748 Gymnázium Jana Pivečky a Střední odborná škola Slavičín Ing. Jarmila Űberallová III/2 - Inovace a zkvalitnění výuky prostřednictvím ICT Název DUMu VY_32_INOVACE_Chod podniku_03_18 Stupeň a typ vzdělávání Střední vzdělání s maturitní zkouškou Vzdělávací oblast Vzdělávací obor Tematický okruh Cílová skupina Anotace Vybavení, pomůcky Účetnictví a daně Podnikání/Chod podniku Daňové výpočty Žáci 2. ročníku nástavbového studia Pracovní list, podle kterého žák provede výpočet daně z příjmů z podnikání fyzické osoby, výdaje uplatňuje paušálem Dataprojektor, kalkulačka Datum 15. 4. 2013 Klíčová slova Příjmy ovlivňující základ daně, paušální výdaje, základ daně, upravený základ daně, daň, slevy na dani, daň z příjmů z podnikání www.zlinskedumy.cz
Pracovní list 4 Daň z příjmů z podnikání a jiné samostatné výdělečné činnosti skutečné a paušální výdaje 1. příklad Podnikatel vede daňovou evidenci. Z knihy daňové evidence zná tyto údaje: - příjmy celkem Kč 1 100 350,- - příjmy neovlivňující základ daně Kč 259 800,- - výdaje celkem Kč 470 560,- - výdaje ovlivňující základ daně Kč 328 502,- Z inventární knihy zjistil výši odpisů za sledovaný rok Kč 25 211,- Podnikatel zvažuje použití paušálních výdajů, sazba paušálních výdajů pro činnost, kterou vykonává, činí 40 %. Údaje potřebné k výpočtu daně z příjmů z podnikání: - sleva na poplatníka - penzijní připojištění Kč 7 000,- - úroky z úvěru ze stavebního spoření Kč 4 500,- Vypočtěte: 1. daň z příjmů z podnikání při použití paušálních výdajů 2. daň z příjmů z podnikání při použití skutečných výdajů 3. proveďte vyhodnocení obou variant
1. příklad - řešení Podnikatel vede daňovou evidenci. Z knihy daňové evidence zná tyto údaje: - příjmy celkem Kč 1 100 350,- - příjmy neovlivňující základ daně Kč 259 800,- - výdaje celkem Kč 470 560,- - výdaje ovlivňující základ daně Kč 328 502,- Z inventární knihy zjistil výši odpisů za sledovaný rok Kč 25 211,- Podnikatel zvažuje použití paušálních výdajů, sazba paušálních výdajů pro činnost, kterou vykonává, činí 40 %. Údaje potřebné k výpočtu daně z příjmů z podnikání: - sleva na poplatníka - penzijní připojištění Kč 7 000,- - úroky z úvěru ze stavebního spoření Kč 4 500,- Vypočtěte: 1. daň z příjmů z podnikání při použití paušálních výdajů 2. daň z příjmů z podnikání při použití skutečných výdajů 3. proveďte vyhodnocení obou variant
Řešení: 1. Příjmy ovlivňující základ daně = = příjmy celkem příjmy neovlivňující základ daně Příjmy ovlivňující základ daně = 1 100 350-259 800 = 840 550 Paušální výdaje 40% z příjmů ovlivňujících základ daně = 40 % z 840 550 = 336 220 Základ daně = 840 550 336 220 = 504 330 Při uplatnění paušálních výdajů nelze uplatnit odpisy dlouhodobého majetku. Upravený základ daně = základ daně nezdanitelné položky Upravený základ daně = 504 330 7 000 4 500 = 492 830 = 492 800 Daň = 15 % z 492 800 = 73 920 Sleva na poplatníka = 24 840 Daň po slevě na poplatníka = 73 920 24 840 = 49 080 2. Příjmy ovlivňující základ daně = = příjmy celkem příjmy neovlivňující základ daně Příjmy ovlivňující základ daně = 1 100 350-259 800 = 840 550 Výdaje ovlivňující základ daně = 328 502 Základ daně = 840 550 328 502 odpisy = 840 550 328 502 25 211 =
= 486 837 Upravený základ daně = základ daně nezdanitelné položky Upravený základ daně = 486 837 7 000 4 500 = 475 337 = 475 300 Daň = 15 % z 475 300 = 71 295 Sleva na poplatníka = 24 840 Daň po slevě na poplatníka = 71 295 24 840 = 46 455 3. Závěr: Výhodnější je varianta, ve které se použijí k výpočtu daňového základu skutečné výdaje související s podnikáním. Výsledkem je nižší daň z příjmů z podnikání.
2. příklad OSVČ provozuje autodopravu. Vede daňovou evidenci Nákladní automobil odpisuje 5. rok. Při výpočtu daně z příjmů z podnikání uplatňuje tyto nezdanitelné položky a slevy: humanitární sbírka Kč 10 000,- penzijní připojištění Kč 7 800,- sleva na poplatníka daňové zvýhodnění na dvě vyživované děti Úkoly: 1. V tabulce č. 1 uveďte druhy příjmů a výdajů podle zákona o dani z příjmů 2. Do inventárních karet doplňte údaje o odpisech DHM tabulka č. 2 3. Z údajů v knize daňové evidence č. 1 a z údajů v tab. č. 2 vypočtěte základ daně a daň z příjmů fyzických osob za sledovaný rok a údaje doplňte do tabulky č. 3 Varianta A Vypočtěte daň z příjmů z podnikání při použití skutečných výdajů Varianta B Vypočtěte daň z příjmů z podnikání při použití paušálních výdajů ve výši 80 %
Tabulka č. 1 Vybrané údaje z knihy daňové evidence Kč Druh příjmu nebo výdaje Osobní spotřeba 115 000,- Mzdy zaměstnanců 126 900,- Nákup materiálu 256 500,- Tržby za prodané výkony 1 960 900,- Opravy objektu pro podnikání 116 900,- Sociální a zdravotní pojištění za ZC 21 800,- Platba nájemného pronajímateli 120 750,- Leasingové splátky 15 900,- Tržby z prodeje materiálu 26 900,- Splátky úvěru 700 000,- Vlastní vklad do firmy 50 000,- Vrácení vlastního vkladu 20 000,- Nákup drobného majetku 26 850,- Nákup DHM 123 300,- Nákup zboží 28 060,-
Tabulka č. 2 Inventární karta Název DHM Nákladní automobil Cena Cena: 590 800,- Kč Odpisová skupina 2 Metoda Rovnoměrné odpisování Výpočty odpis oprávky zůstatková cena 1. rok 64 988 64 988 525 812 2. rok 131 453 196 441 394 359 3. rok 131 453 327 894 262 906 4. rok 131 453 459 347 131 453 5. rok
Tabulka č. 3 Výpočet daně z příjmů 1. Příjmy ovlivňující základ daně 2. Výdaje ovlivňující základ daně 3. Odpisy DM za sledovaný rok 4. Základ daně 5. Nezdanitelné položky 6. Upravený základ daně 7. Daň z příjmů 8. Sleva na poplatníka 9. Daň po slevě na poplatníka 10. Daňové zvýhodnění na děti 11. Daň po daňovém zvýhodnění na děti
2. příklad - řešení OSVČ provozuje autodopravu. Vede daňovou evidenci Nákladní automobil odpisuje 5. rok. Při výpočtu daně z příjmů z podnikání uplatňuje tyto nezdanitelné položky a slevy: humanitární sbírka Kč 10 000,- penzijní připojištění Kč 7 800,- sleva na poplatníka daňové zvýhodnění na dvě vyživované děti Úkoly: 1. V tabulce č. 1 uveďte druhy příjmů a výdajů podle zákona o dani z příjmů 2. Do inventárních karet doplňte údaje o odpisech DHM tabulka č. 2 3. Z údajů v knize daňové evidence č. 1 a z údajů v tab. č. 2 vypočtěte základ daně a daň z příjmů fyzických osob za sledovaný rok a údaje doplňte do tabulky č. 3 Varianta A Vypočtěte daň z příjmů z podnikání při použití skutečných výdajů Varianta B Vypočtěte daň z příjmů z podnikání při použití paušálních výdajů ve výši 80 %
Varianta A Tabulka č. 1 Vybrané údaje z knihy daňové evidence Kč Druh příjmu nebo výdaje Osobní spotřeba 115 000,- PNZD Mzdy zaměstnanců 126 900,- VOZD Nákup materiálu 256 500,- VOZD Tržby za prodané výkony 1 960 900,- POZD Opravy objektu pro podnikání 116 900,- VOZD Sociální a zdravotní pojištění za ZC 21 800,- VOZD Platba nájemného pronajímateli 120 750,- VOZD Leasingové splátky 15 900,- VOZD Tržby z prodeje materiálu 26 900,- POZD Splátky úvěru 700 000,- VNZD Vlastní vklad do firmy 50 000,- PNZD Vrácení vlastního vkladu 20 000,- VNZD Nákup drobného majetku 26 850,- VOZD Nákup DHM 123 300,- VNZD Nákup zboží 28 060,- VOZD
Tabulka č. 2 Inventární karta Název DHM Nákladní automobil Cena základ daně 590 800,- Kč Odpisová skupina 2 Metoda Rovnoměrné odpisování Výpočty odpis oprávky zůstatková cena 1. rok 64 988 64 988 525 812 2. rok 131 453 196 441 394 359 3. rok 131 453 327 894 262 906 4. rok 131 453 459 347 131 453 5. rok 131 453 590 800 0
Tabulka č. 3 Výpočet daně z příjmů 1. Příjmy ovlivňující základ daně 1 987 800 2. Výdaje ovlivňující základ daně 713 660 3. Odpisy DM za sledovaný rok 131 453 4. Základ daně 1 119 577 5. Nezdanitelné položky 10 000 + 7 800 = 17 800 6. Upravený základ daně 1 101 700 7. Daň z příjmů 165 255 8. Sleva na poplatníka 24 840 9. Daň po slevě na poplatníka 140 415 10. Daňové zvýhodnění na děti 26 808 11. Daň po daňové zvýhodnění na děti 113 607
Varianta B Příjmy ovlivňující základ daně = 1 987 800 Paušální výdaje 80 % z příjmů ovlivňujících základ daně = 1 590 240 Základ daně = 1 987 800 1 590 240 = 397 560 Upravený základ daně = 397 560 10 000 7 800 = 379 760 = 379 700 Daň = 15 % z 379 700 = 56 955 Sleva na poplatníka = 24 840 Daň po slevě na poplatníka = 56 955 24 840 = 32 115 Závěr: Při použití paušálních výdajů nelze uplatnit odpisy dlouhodobého majetku ani daňové zvýhodnění na vyživované děti. Přesto je výsledná daň z příjmů mnohem nižší než při použití skutečných výdajů.
Zdroje: vlastní